固定资产会计论文篇(1)

(一)折旧计提的变化

根据新会计制度下下，关于折旧计提的规定发生了变化，变更为：事业单位除文物、动植物和图书档案等不计提折旧外，其他所有固定资产均应计提折旧。新会计制度中引入了的“虚提”折旧创新性处理方法。“虚提”观念的引入，可以更加真实的反映固定资产的价值，可以更加清晰的了解事业单位固定资产的使用情况，因而有助于对固定资产价值进行计量和管理。在新会计制度中引入了“累计折旧”这一新会计科目。通过这种创新性的处理方法，可以更加清晰地了解固定资产后续的费用支出和损耗程度，可以保证会计数据的准确和有效，从而提升固定资产核算水平，加强对事业单位固定资产的管理。

(二)引入权责发生制原则

新旧会计制度对比可以看出，新制度引入了权责发生制原则。采用权责发生制原则对固定资产的形成、使用、报废全过程进行会计确认、计费和报告。该原则相对于收付实现制原则能够更加准确的反映事业单位资产的价值变化，提升管理者对事业单位固定资产状况的了解。

二、新会计制度下完善事业单位固定资产管理的对策

(一)强化固定资产管理意识和保护意识

事业单位必须明确固定资产管理的重要性，并在实践中做好会计人员的培训，强化管理者的资产管理意识和保护意识。首先，定期组织会计人员学习新会计制度。事业单位定期组织新会计制度培训，特别是针对新旧会计制度关于固定资产管理要求及指导的变化，提升会计人员的专业素质和能力，在具体的固定资产管理工作中严格按照新会计制度实行。同时，会计人员应与时俱进的加强学习，了解工作最新进展，做好本职工作，发挥应有职能。其次，事业单位领导强化固定资产保护意识，带头落实新会计制度，做好对单位固定资产管理的定期考核和监督。并将结果与人员薪酬考核进行挂钩，提高人员对固定资产管理工作的关注程度和重视程度。

(二)使用新的核算方法，加强事业单位固定资产的会计核算

关于固定资产账务处理。依据我国新的会计制度，事业单位应当对购入、改扩建、新建固定资产进行账务处理。同时，需要入账的固定资产，不仅包括事业单位日常的固定资产，还包括一些无偿调入、捐赠的固定资产。关于计提折旧。对比新旧会计制度，新制度在折旧年限上发生了变化，即要求按月折旧。在计提折旧时，如果上级部门有规定则依据规定确定，无规定则依据事业单位实际情况确定折旧年限。关于会计的计量基础问题。旧的制度基本上是采用收付实现制，依据新会计制度对事业单位部分经济业务或事项采用权责发生制原则进行核算。如：在对固定资产进行计提折旧，需要以权责发生制为基础。

(三)明确事业单位固定资产管理责任

新会计制度下，应进一步明确事业单位固定资产管理责任。具体应从如下几点入手：其一，成立固定资产管理机构。由固定资产管理机构专门负责对事业单位的固定资产相关工作进行管理。固定资产管理机构由事业单位领导直接管理，保证该机构的独立性。固定资产管理机构的主要管理内容为了解账簿登记情况和获得单位固定资产的资产现存状态，适当对单位固定资产进行增减。此外，负责人员应定期或不定期组织对本单位的固定资产进行盘点。其二，财务部门主要负责的内容为对事业单位的固定资产进行账务处理。建立固定资产总账和明细账，并依据新会计制度给出的具体规定进行账务处理。其三，严格落实固定资产使用申请制度。事业单位各部门在使用固定资产前必须向固定资产管理机构提交申请，并在具体使用中尽可能保证固定资产的完整，同时定期向固定资产管理机构反映资产的使用情况。

(四)建立健全科学的监督机制

事业单位应建立健全科学的监督机制，具体应从如下两方面入手：首先，无论是审计部门，还是财务部门均应发挥自身监督作用，要做到日常工作检查与突击检查相组合，并将检查结果与事业单位的人员薪酬、人员晋升等进行挂钩。其次，以检查结果为依据，充分了解当前事业单位固定资产的使用情况，并及时做好固定资产的调配，尽可能减少资产的浪费和闲置，提升事业单位固定资产的使用状况。同时，针对检查中发现的问题，要做到责任到人，有奖有惩，从而发挥充分发挥监督机制的作用。

三、结束语

固定资产会计论文篇(2)

在研究固定资产减值计量的问题时，西方学者侧重考虑以下几个切入点：本期企业固定资产在市场上的价值提升问题；本期内出现的或者将要出现的固定资产和业务资产中的技术、金融、政策等因素出现的变化；市场投资环境即投资回报预期和利率等问题对固定资产使用价值产生的负面影响；本期即将出现或者已经出现的企业固定资产使用或者有益作用出现的变化，其中包括固定资产的性能指标、固定资产数量、企业业务发展等出现重大的改变；企业内部的报告显示企业固定资产经济效益将要或已经比预期效果要好。我国会计准则规定企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额（指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高者)低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。在对固定资产减值进行合理计量时，首先应判断固定资产是否已经出现减值，以及出现减值的诱因，然后财务人员才能根据企业固定资产的环境进行分析，总结企业固定资产的减值迹象以及方向，对出现迹象的固定资产减值进行量化，对减值进行全面的评估。基于以上思路，固定资产减值背景下的会计核算，必须重视对减值性质的确定以及减值诱因和条件的定性，并最终对减值的具体额度仅定量，这样才能突出固定资产减值核算的重要作用。

二、固定资产减值的核算应用与完善建议

(一)完善固定资产减值的核算制度

健全信息、价格市场机制是实施固定资产减值会计的重要条件。必须进一步健全和发展生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息，使固定资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可以增强其可操作性和会计资料的真实性。其次，建立会计制度应对企业决策选择权进行限定，明确企业政策选择权。同时应将企业会计政策的选择进行简化，即将政策选择限定在一个范围内，这样可以帮助企业缩减利用会计手段来控制利润的空间，提高企业制度的客观性。

(二)提高会计从业人员的技术素质

会计从业人员的基本素质是提高核算准确性的基础，培养会计人员的职业判断能力对于不断扩大固定资产减值的会计制度在企业中的实行范围具有重要意义。企业可以组织会计人员针对一些专业理论的热点和难点问题展开激烈的讨论，同时还应该对会计人员进行继续培训和继续教育，学习先进科学的会计理论与会计方法，不断提高他们的职业判断能力和职业道德。

(三)完善会计监督体系

监督是核算的重要管理策略，监督主要是以审计为主，不可否认外部的审计监督对于会计信息的对称是有促进作用的。审计可以控制一些虚假信息对核算的影响，尤其是对固定资产减值的会计核算，因为涉及的范围较广，所以应加强审计作用，既要加强对固定资产减值准备的审计，也要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。

(四)强化公司治理，完善企业绩效考评

公司治理是对宏观的公司管理体制的改进，其对完善固定资产减值的会计核算有一定的促进作用。主要可以从两个方面入手：一是对股份制企业进行缩股，解决股权结构不合理的情况；二是建立完善的董事会制度，明确公司管理的主体和权利分配。固定资产减值核算具有两面性，如果企业可以利用其真实的反应企业经营状况，可以获得准确的市场信息并指导决策，反之则将使得企业陷入到利润操控的误区，不能正确的对企业经营进行改进和调整，最终将导致企业经营失败。

三、结束语

固定资产会计论文篇(3)

关键词：公允价值计量 固定资产折旧 固定资产减值准备

为实现我国企业会计准则与国际会计惯例的进一步趋同，我国财政部于2014年1月29日了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，这是我国首次对会计计量单独制定会计准则。由此可见公允价值计量对当前会计理论和实务产生的重大影响，其广度和深度是前所未有的。公允价值从概念的最早提出到在会计中正式提及最后到单独为此制定准则，一直是会计理论研究的重要课题。公允价值计量问题对会计确认、计量和报告等会计核算程序，亦对会计核算基础、会计基本假设、会计信息质量要求等基本概念都产生了影响或创新。公允价值计量对会计实务产生的重大影响首先表现为在基本准则中将公允价值单独列为计量属性，并在各具体准则中大量应用，最重要的影响当属公允价值计量准则的。本文以固定资产的核算为例，讨论公允价值计量对会计实务的影响。

一、公允价值计量的内涵

公允价值问题从一开始就引起了会计学术界的广泛关注，学者们采用规范或实证方法从不同角度对其展开研究，对其概念、性质、理论基础及其可能产生的经济后果等方面形成了一些重要结论。公允价值计量准则和基本会计准则对公允价值的定义与国际会计惯例是一致的。准则规定：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。通过与以前各种版本的定义进行比较分析可以发现，修订后的公允价值定义更完善、更科学，交易主体、交易时点、交易方式的界定更加清晰，进而扩大了公允价值的应用范围，这表明公允价值在我国正被越来越重视并逐渐加强其运用（徐雅楠，2015）。

与其他具体会计准则相比，公允价值计量准则更具有“工具性”，可以涉及到所有资产和负债，但从目前实际情况来看，主要涉及金融资产、投资性房地产以及公司合并等综合业务。其他资产，特别是长期资产，主要还是采用历史成本计量。与历史成本计量相比，公允价值计量是现时价值计量，具有动态反映的特点，它能够全面反映交易、事项或情况对企业财务状况和经营成果的影响。企业会计的记账基础是权责发生制，从某种意义上讲，权责发生制的核算基础要求采用公允价值计量，或者说权责发生制是公允价值计量的直接理论基础，只有采用公允价值计量才能更彻底地贯彻执行权责发生制（张白玲、杜孝森，2009）。因此，现在主要采用历史成本计量的长期资产也可以采用公允价值计量。陈国辉、杜孝森（2012）从历史发展的角度，考察了长期资产的公允价值计量问题，并以固定资产为例展开讨论，认为固定资产折旧概念已经孕育了公允价值计量思想，计提折旧是对固定资产公允价值计量的初步尝试。

二、固定资产的会计核算

众所周知，固定资产是企业生产经营的重要物质基础，正确核算固定资产对真实反映企业的财务状况和经营成果至关重要。为了合理进行资产定价和收益确定，需要对固定资产计提折旧，这是固定资产核算区别于其他资产的重要特征。会计发展史告诉我们，固定资产核算最初并不存在计提折旧，这与早期简单的经济活动是分不开的。随着商品经济的发展，会计的发展需要对此作出反应。当大规模工业兴起时，为了实现固定资产的资本保全，会计按照一定方法把固定资产的价值分配计入产品成本或期间费用中。有鉴于此，折旧通常被认为是一种成本分配活动。事实上，这也是对固定资产的公允价值计量，当然此时公允价值这一概念还尚未出现，只是人们注意到固定资产出现价值减损，为了使账面价值与现时价值更相符，采用计提折旧的方法，原值减去折旧就是实际价值。折旧是一种成本分配活动，也是一种计价手段，会计的核心职能是计量，可以说任何会计理论和准则的发展都是围绕着如何正确计量企业资产和负债进行的，通过计提折旧计入产品成本本身就是为了合理确定产品与固定资产的计价。可以说，计提折旧是对固定资产进行公允价值计量的雏形。

随着市场经济的发展和会计系统功能的逐步完善，会计的反映职能得到进一步加强。当企业资产出现减值时，会计系统必须予以客观反映，这就是会计稳健性惯例。我国企业会计准则从计提坏账准备开始，逐渐增加资产减值项目。事实上，资产的价值发生波动是正常的经济现象，所有资产都可能发生价值减值或增值。对于固定资产而言，仅计提折旧已经不能满足会计计量的要求，计提减值准备势在必行。所以，固定资产的核算存在计提折旧和减值准备双重核算，二者相互补充。二者都是对引起固定资产价值增减变动的会计事项或情况的积极反映，相比而言，计提折旧是一种“封闭式”核算，在资产初始入账时就已经确定了折旧方法和年限，通常不再考虑以后会计环境的变化，这种会计估计是一种静态反映；而计提减值准备是一种“开放式”核算，在资产的后续计量中，不断捕捉和反映会计环境对资产价值变化的影响，是一种动态反映，这使得会计反映更科学、更准确。

三、公允价值计量与固定资产会计核算的关系分析

公允价值计量是会计计量应对会计环境变化的必然选择，与历史成本计量相比具有无可比拟的优势。严格意义上讲，对固定资产计提折旧还是历史成本计量的产物，但蕴含着公允价值计量理念。历史成本计量对会计环境变化的反映是消极和滞后的。公允价值计量积极反映会计环境对企业财务状况的影响，具有前瞻性。公允价值计量是新事物，脱胎于历史成本计量这一旧事物。虽然折旧方法蕴含着公允价值计量的理念，但是随着市场经济的不断完善、公允价值计量技术的日趋成熟和相关准则的出台，这对固定资产计提折旧的必要性提出了挑战。

如果对固定资产进行公允价值计量，那么固定资产折旧存在的必要性便不复存在，而是在期末将固定资产的公允价值变动额计入当期成本或损益，这势必也会对产品成本计量产生重大影响。为了讨论的清晰性，现在暂时不考虑公允价值计量的技术可行性。按照会计稳健性惯例的要求，当资产出现减值迹象时，要计提相应的减值准备。所以，当期末固定资产出现减值迹象时，需要计提固定资产减值准备，并根据固定资产的用途分别计入产品成本或期间费用，以便正确计量资产和损益。以生产性固定资产为例，如果计提折旧，一般计入产品成本，但金额一般是预先估计的，通常不再考虑固定资产价值的后续波动，比较保守和模糊。但如果采用公允价值计量，其价值波动来自当期的市场状况，保持开放性，将公允价值变动额计入产品成本就比较准确，这也有助于改善产品成本会计核算。

无论是计提固定资产折旧，还是计提固定资产减值准备都有个共同的前提，即资产价值出现减值，需要进行会计反映。客观事实是，固定资产也存在增值的可能，对于企业生产用机器设备这种可能性比较小，但企业生产经营用的房地产产生增值的情况比较普遍。在会计稳健性惯例的约束下，这些资产项目的增值普遍受到忽略。从客观性和公允计量的观点来看，这是不可取的。许多学者指出，随着财务会计的发展和会计准则的不断成熟，会计稳健性惯例的根基已经动摇，对交易性金融工具和投资性房地产等采用公允价值计量就是重大会计理论和实务突破。无论初始计量是采用历史成本，亦或是公允价值，期末根据当时市场变化情况采用公允价值进行计量并报告已经是大势所趋。如果将一定期间的资产分为两类：增值资产和减值资产，按照会计稳健性的要求，需要对减值资产计提减值准备，其实这也是公允价值计量的要求，只是会计科目设置不同而已。公允价值计量要求对增值资产也按照现时价值计量，反映增值情况。我们发现，会计稳健性只是对公允价值计量的部分服从，在减值资产的核算上是一致的。公允价值计量全面兼顾增值和减值两种情况，反映更客观真实。

基于以上分析，从账户设置来看，设置“资产减值准备”账户，应稳健性的要求，考虑了资产减值的情况。要想全面采用公允价值计量，可以参考对交易性金融资产的核算，设置“公允价值变动损益――固定资产价值变动”账户，此时，“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户的功能就被取代了。

公允价值是否能够可靠取得是公允价值计量的关键，公允价值计量准则对此设定了科学的计量技术，随着资本市场的进一步发展和完善，固定资产的价格信息和流动会更透明和准确。在公允价值计量准则以前的会计实务中已经体现，例如，对非同一控制下的企业合并要求采用公允价值计量，这已经预示相关资产的整体或个别公允价值是可以获取的。因此，在对市场价格合理预期和评估的前提下，公允价值是可以有效取得的。这为实行公允价值计量清除了障碍。

四、总结与讨论

从理论上看，公允价值计量对会计理论的结构和内容都将产生重大影响，甚至可以从公允价值计量的视角重新构建会计理论。随着公允价值计量准则的正式和施行，会计要素的确认、计量和报告也将经历变革，从固定资产的会计核算的变化可见一斑。本文从基本概念出发，讨论公允价值计量对固定资产核算的影响，研究发现，固定资产计提折旧和减值准备都是公允价值计量的前奏，大胆提出对固定资产进行公允价值计量的理论观点。当然，理论上成立只是实践的开始，后续的审计等事项还需要更多的研究。

参考文献：

[1]杜孝森，张白玲.论公允价值会计与权责发生制[J].财会月刊，2009，（12）.

[2]毛新述，戴德明.论公允价值计量与资产减值会计计量的统一[J].会计研究，2011，（4）.

[3]张荣武，伍中信.产权保护、公允价值与会计稳健性[J].会计研究，2010，（1）.

固定资产会计论文篇(4)

众所周知，投资项目预算资金的节约在某种程度上将影响项目规模和功能定位，如在社区内所设置的休闲健身器材，在资金节约的情况下将明显降低器材的种类和使用价值。因此，如何在二元效益下建立起权衡措施，以及在涵盖二元效益的基础上来指导固定资产投资活动，则构成了本文立论的出发点。

基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。

一、对经济效益和社会效益之间关系的认识

结合笔者的工作体会，二者之间的关系可从以下两个方面来认识：

（一）经济效益构成社会效益实现的载体

在城镇化建设进程中，如何有步骤提高城镇居民的生活水平，成为了地方政府改善民生的重要议题。从安居乐业的角度来看，首先需要培育出适合城镇居民“安居”的环境，因此就需要发挥政府公权力的职能来完善公共便民设施，其中较为重要的便是健身器材的配置。若要实现这一目的，则依赖于财政预算拨款或者说动用基金，但无论怎样唯有在固定资产投资中强化了经济效益的基础上，社会效益才能被现实的体现出来。

（二）社会效益成为经济效益提升的归宿

考察处于多元目标函数下的政府公权力实施边界可知，政府在实施固定资产投资时的愿景主要导向解决和改善民生问题，以及为区域经济发展创造有利条件。由此可见，社会效益便成为了经济效益提升的归宿。事实证明，完善固定资产投资前的论证工作和招投标工作与否，都将直接关系到二者辩证关系的实现与否。

二、认识引导下的项目投资合理化分析

在上述认识引导下，项目投资合理化可从以下三个方面来进行分析：

（一）项目投资目的分析

本文围绕着政府所实施的固定资产投资而展开论述的，这也就意味着关于项目投资的目的也应基于政府的职能。为了减少政府决策层的有限理性，在项目投资目的的定位上应建立起排序模式，即应将不同的目标元素按急迫性进行排序，排在最前面的显示越紧迫。从而，这就使得在固定资产规模和功能决策上，实现理性思维。

（二）项目投资手段分析

项目投资若要权衡经济效益和社会效益之间的关系，则需要有效完成投资前的论证、资金预算、招投标，以及投资后的使用监管工作。具体来说，论证阶段主要结合目的来完成投资的必要性和可行性分析，此时便需要与资金预算相挂钩；招投标则成为了实现经济效益的关键环节；之所以强调投资后的监管工作在于，通过使用监管不仅可有效发挥固定资产的社会效益，还将延长该资产的使用寿命。

（三）项目投资结果分析

在权责对等原则下，对项目投资结果（绩效）的分析将有助于评价投资的价值，以及对责任人的工作进行业绩考核。另外，建立事后评价机制还应形成一种约束机制，来管控投资当事人的机会主义行为。

以上三个方面的分析，便为下文的固定资产投资模式的构建提供了路径指向。

三、分析基础上的固定资产投资模式构建

根据上文所述并在分析基础上，固定资产投资模式可从以下四个方面展开构建。

（一）深化对二元效益关系的认识

随着城镇化进程的不断推进，各级政府所实施的固定资产投资活动也将日益频繁。为了优化政府资源的配置，需要深化对二元效益关系的认识。从现阶段所反馈的信息来看，或许应增强对经济效益的内涵理解，以及如何实现经济效益的手段解构。

（二）厘清固定资产项目投资目的

政府所要实施的固定资产投资项目，部分属于城镇居民的安居工程，另一部分则关系到区域经济的发展问题。对于后者来说，如农田水利工程、基础设施建设等。因此，为了使固定资产在投资后能有效发挥它的功能，首先就需要厘清它的投资目的。以农田水利工程项目中的固定资产为例，它所要承担的功能、需要解决怎么的问题、应适应怎样的自然环境等，这些都成为了厘清投资目的时需要思考的问题。

（三）完善固定资产项目投资流程

不难理解，在厘清固定资产项目投资目的后，实则就明确了该项目的社会效益问题，此时的完善固定资产项目投资流程则是关系到经济效益实现与否。梳理现有文献所阐发的措施，可以通过建立全面预算管理和完善招投标制度，来建立起事前、事中、事后三阶段的控制。另外，还应强化审计工作来确保资金使用的合规性。

（四）优化固定资产投资绩效评价

优化固定资产投资绩效的评价，主要在于建立合理的评价体系，而其中的难点是对社会效益实现与否的评价。为此，可以采取曲线路径来进行评价，如通过问卷调查和走访等形式，来获知受益人的态度，从中进行评价。

以上四个方面便构成了笔者对本文主题的讨论，不难发现，本文所构建的措施仍适用于其它类型组织的固定资产投资活动。

四、今后工作中还应重视的问题

在本文的最后，再从下面两个方面来进行问题的拓展：

（一）固定资产管理制度的有效设计

尽管，目前各单位都是统一对固定资产进行招标采购；并按部门、层级进行派发。但在制度的设计上，仍然能够对此进行有效监管。在具体的制度设计上，可以从这样几个方面开展：（1）明确单位固定资产统一归口为国资部门委托管理。（2）明确每个层级的一把手负责监管本部门固定资产的使用，并对直接上级负责。（3）权利与义务对等。（4）在薪酬分配体系的安排上，应向各部门、各层级固定资产一线管理人员倾斜。

（二）动态管理模式的具体实施

动态管理模式的开展，其目的主要在于对单位现有固定资产进行保值、增值的运作。这种模式根据不同单位类型，则有不同的实施方式。以高校为例：在寒暑假期间，可以将部分教室与实训室向社会劳务机构租赁，以配合区域劳动力的培训工作。在租赁过程中，单位应配专人对本单位固定资产的使用进行监管。通过这种模式，就实现了固定资产的经济效益。同时，单位在未来对固定资产进行购置管理时，应充分考虑该项固定资产的专用性水平。必要时，可以采取以租赁或以整合社会资源为主。

五、小结

本文通过对经济效益和社会效益之间关系的认识，以及对项目投资合理化的分析，认为固定资产投资模式可从：深化对二元效益关系的认识、厘清固定资产项目投资目的、完善固定资产项目投资流程，以及优化固定资产投资绩效评价等四个方面展开构建。

参考文献：

[1]郭杰.加强建设项目管理搞好建设项目竣工综合验收[J].经济技术协作信息,2012(10).

[2]李建虹.创新固定资产投资审计的思考[J].工业审计与会计,2010(2).

[3]政府投资项目资金失控原因分析[J].中国审计：特区版,2009(1).

作者简介：黄永红（1970-），女，广东博罗人，本科，经济师。研究方向：工程咨询。

固定资产会计论文篇(5)

【关键词】固定资产；资产减值

会计行业对固定资产管理的关注度越来越大。准确地计量固定资产账面价值对企业的费用、成本、利润均会造成不同程度的影响。然而，固定资产的减值计提成为了管理固定资产的难点与问题频发区。

一、我国企业计提固定资产减值的现状

（1）利用超额固定资产减值额计提操控利润。企业如果多计提了减值额，则会造成固定资产存续的剩余期间，折旧额基数的减少，每期分摊进产品成本、期间费用的累计折旧减少，从而达到增加当期利润额的效果。甚至会有企业违背“固定资产的永久性减值”规定，在计提减值后的某一时期，将该减值额转回到固定资产账面价值，调高资产价值，虚增利润。（2）对固定资产减值额不计提或少计提。有的企业在会计核算时未能遵照会计准则规定，在核算固定资产时不计提或少计提减值损失，虚增企业账面资产和当期利润，最终报表数据缺乏相关性，甚至有失可靠性，以致于表内资产价值不真实。

二、计提固定资产减值中所出现的一些问题

（1）可收回金额的确定问题。使用“未来现金流量现值”可以反映固定资产的真实价值，但是其折算率在实务操作中难以确定，存在会计职业的自主判断以及真实可靠的数据难以取得。所以，理论上提高了信息的可靠性但是应用价值尚小。（2）计提标准问题。在会计的实务工作中，企业要根据自身的情况以确定哪些资产发生减值准备及其计提的比例。故人为估计使企业在计算减值额时不能保证减值额的合理性、可靠性。技术的迅速发展、市价的下跌等因素可能造成固定资产贬值，对会计人员的专业能力提出了挑战，而要多个部门的协调认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。（3）固定资产折旧中的减值准备会影响企业营业利润。固定资产在计提折旧时在原账面价值上扣除已计提的减值，由此，在资产持有期间固定资产的部分价值通过折旧转入产品成本或期间费用，影响营业利润；计入减值准备的金额则在资产处置时转入营业外损益，增减非营业利润。致使营业费用的判断标准不明确并影响企业营业利润和非营业利润的界定。（4）会计人员的职业判断能力有限。会计工作涉及各行各业，为了合理估计各项资产的减值情况，会计人员必须对固定资产以及计提减值内容的准则与实务操作都熟悉把握。尤其是对于可收回金额的确定，需要会计人员对确定可收回金额的折算率有较好的把握，并要求会计人员有较好的执业胜任能力。然而我国会计核算现状中，会计人员对固定资产减值有主观或客观判断，影响会计信息质量。

三、固定资产减值准备的完善

（1）进一步提高固定资产可收回金额确定方式的可操作性。第一，若企业处在经济较发达地区，可以推动企业逐步完善财务预算、预测制度并根据其所反馈情况，来确定企业可收回金额。第二，若企业处于经济欠发达地区，应定期评估资产以确定可收回金额。第三，如果企业对资产不计提减值，则应在附注中披露它的理由。（2）固定资产减值准备的全额计提。对于应全额计提资产减值的固定资产应从按照企业会计准则规定，将其从企业资产中提出，直接计入固定资产清理，不作固定资产减值计提处理。（3）加大折旧法的应用范围。加速折旧法因折旧率呈递减趋势，使得按照该折旧方法计提的固定资产折旧额在资产使用早期折旧额计提较多，越到使用后期，计提的折旧额越少。最终导致早期资产价值减少的比较多，后期则相反，利润相对平衡。然而并不是所有的资产要运用加速折旧法。因此，若计提折旧时将固定资产的价值强制拆分为两部分，则会给企业操纵利润提供机会。而且加速折旧法是适应中国经济发展的要求。（4）提高从业会计的职业判断能力、完善会计监督体系。一是提高会计职业能力判断。会计人员要不断的增加自己在会计专业方面的理论知识，参加企业培训，增强自身会计理论及实务分析能力；注册会计师要不断地在实践中增强实务分析能力，将理论联系实际，在审计过程中保持应有的职业怀疑态度。对企业来说，应改善企业财务管理工作，促进会计职能从核算型向管理型转变。要做好这项工作，需要企业相关各方面的共同努力。企业要注意积极开发应用先进的财务管理软件。二是完善会计监督体系。不断完善企业的内部控制，特别是内部会计控制。例如，避免管理层凌驾于企业内部控制之上。关键部门要进行有效的分离，使固定资产减值准备得到合理的预计。强化企业内部监督体系，对于重要事项的评估要进一步的进行审核评估。

我国应该根据我国现阶段会计的发展，不断地完善企业会计准则和制度。

参考文献

固定资产会计论文篇(6)

论文提要：本文阐述固定资产减值的内涵及背景，对固定资产减值的会计核算问题进行分析，得出结论：企业合理规避固定资产减值的会计核算问题是完善我国固定资产减值会计的关键。

固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的发展。由于企业经营环境的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，往往导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降，使得固定资产可收回金额低于其账面价值，即发生固定资产减值。如果对于已经发生的固定资产减值不加以确认，必将导致固定资产价值的虚夸，粉饰企业经营业绩，导致会计信息失真。

一、固定资产减值的内涵

固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值；固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

二、减值的迹象和测试

企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从外部信息来源和内部信息来源两个方面来判断：

（一）外部信息来源

1、资产市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产、预计未来现金流量的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。

（二）内部信息来源

1、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

2、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

3、企业内部报告证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

三、固定资产减值的会计处理

固定资产发生减值后，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提固定资产减值准备。固定资产减值损失确认后，该固定资产的折旧额应在未来期间进行调整，减值后的总折旧额为固定资产可收回金额与预计净残值的差，企业将该折旧额在固定资产的剩余使用年限内按选用的折旧方法继续计提折旧。固定资产减值损失一经确认，通常属于永久性减值，在以后的会计期间，该减值准备就不得转回。

四、固定资产减值后涉及的纳税调整

按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则。企业按会计准则的规定对当期固定资产可收回金额低于其账面价值的部分计提了固定资产减值准备，这只表明该固定资产给企业带来的经济利益已经下降，该部分减值损失按会计准则规定计入当期损益。但是，税法规定认为，该项固定资产并未实际发生损失，会计上计提的固定资产减值准备并不足以作为认定为实际损失的依据，只有在按照税法标准认定该固定资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。会计上确认了固定资产减值损失后，企业在进行所得税处理时，通常会涉及纳税调整。

（一）计提固定资产减值准备当期的纳税调整。首先，企业在计算当期应纳税所得额时，应当在当期会计利润总额的基础上加上当期因计提固定资产减值准备而计入损益的金额，调整为当期应纳税所得额，以该应纳税所得额和适用的所得税率（假设不涉及其他纳税调整项目）计算当期的所得税费用和应交所得税。其次，计提固定资产减值准备后，当期末固定资产的账面价值将低于计税基础（假设会计与税收法规对该固定资产的折旧方法、折旧年限、预计净残值均一致），由此产生可抵减暂时性差异，企业应确认由此形成的递延所得税资产并冲减所得税费用。

（二）计提固定资产减值准备以后各期的纳税调整

首先，计提固定资产减值准备的以后各期，会计上确认的每期折旧额低于税法折旧额，在计算应纳税所得额时，应在当期会计利润总额的基础上减去会计因计提减值准备而少提的折旧额。

其次，根据当期期末固定资产的账面价值低于计税基础的差，计算出当期末可抵减暂时性差异，该差异与适用所得税税率之积为期末递延所得税资产应保留的余额，将本期末递延所得税资产应保留的余额与上期末已保留的余额进行比较，确定当期应转回的递延所得税资产金额。

最后，在固定资产使用的最后一年，固定资产的账面价值与计税基础相等，可抵减暂时性差异为零，将该固定资产产生的递延所得税资产的余额全部转回。

五、固定资产减值对折旧的影响

固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，并区别不同情况采用不同的处理方法。

（一）如果固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算折旧额；如固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大变更，企业应改变固定资产的折旧方法，并按照会计政策变更的要求处理。

（二）如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计使用寿命发生变化则企业应当相应改变固定资产的预计，并按照会计估计变更的要求处理。

（三）如果固定资产的预计净残值没有发生变更，企业仍应按照固定资产的账面价值（已考虑减值）扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计净残值发生变更则企业应相应改变固定资产的预计净残值，并按会计估计变更的要求处理。企业已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产恢复后的账面价值（不考虑减值），以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作追溯调整。

六、完善固定资产减值准备的建议

（一）健全信息、价格市场机制，完善企业绩效考评。（1）健全信息、价格市场机制是实施固定资产减值会计的重要条件。应进一步健全和发展生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正、合理的各种资产信息和价格信息，使固定资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。（2）要切断资产减值准备与企业考核评价指标之间的联系，从而弱化企业利用计提资产减值准备操纵盈余的动机，改进考核评价指标，应以营业利润为考核企业盈利能力和经营成果的主要指标。

（二）借鉴国际会计准则，提高固定资产可收回金额确定方式的操作性。我国会计制度对固定资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善固定资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定固定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。笔者认为，固定资产可收回金额的确定应由企业根据自身所处的经济环境而定。具体而言：（1）如果企业处于市场经济较发达地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。（2）如果企业处于市场经济欠发达地区，本着成本效益原则，企业可定期对固定资产进行资产评估，将资产评估价作为确立固定资产可收回金额的依据。（3）如果企业不实行减值会计，须在报表附注中披露不计提固定资产减值准备的原因。

（三）提高会计职业判断能力，转变对固定资产减值准备计提的认识。（1）就会计人员而言，无论企业选用哪种评价标准，都需要企业会计人员作出大量的职业判断。为此，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法；同时，强化企业会计人员的职业道德。（2）就企业而言，主要是改善企业财务管理工作，促进企业会计职能从核算型向管理型转变。企业应利用自身财务人员及外部财务软件开发机构的力量，积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时、准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。

（四）完善会计监督体系。既要加强对固定资产减值准备的审计，也要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，才能确保固定资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。

参考文献：

[1]黄东平.《固定资产减值的会计处理》，《新疆财经》2008年第2期.

固定资产会计论文篇(7)

【关键词】 高等学校； 固定资产； 产品生命周期管理

一、引言

我国高校的固定资产在高校总资产中占有较大的比重，尤其是随着高校扩招扩建和国家投入的增加等因素的影响，我国高校的固定资产总量在近几年大幅增加。固定资产的增加对高校的管理能力提出了新的要求，但目前我国高校在固定资产管理上还存在较多的问题，主要包括固定资产管理制度不健全、会计核算存在着较多的缺陷、高校管理层没有予以充分重视、财务人员专业能力亟待提升等。通过引入产品生命周期管理理论，可帮助高校财务部门认识和处理固定资产管理中存在的不足，优化高校的资源配置，避免重复和浪费，防止高校资产流失，进而达到更好地为高校的教学和科研服务的目的。

二、高校固定资产PLM理论的引入

（一）PLM理论的基本原理

PLM（Product Life-cycle Management）即产品生命周期管理，典型的产品生命往往由培育、成长、成熟、衰退和结束期五个阶段组成。PLM是对产品从培育期到结束期进行全程全面的管理，在整个管理过程中追求成本最小化和利润最大化来提升产品的效益。PLM的功能主要体现在需求管理、产品开发技术及管理、制造过程管理和产品回收管理，其管理模块主要包括质量管理、项目管理、数据管理、价值链管理等。PLM不仅仅是一种管理技术，同时也是促进组织实现持续竞争优势的经营模式，通过管理理念的转变，并结合管理技术帮助管理者以最高效的方式降低成本和提升效益。

（二）高校固定资产分类

高校应根据我国《高等学校会计制度》的指导并结合高校自身的实际情况对固定资产进行分类，并制定详细的目录作为固定资产PLM管理明细核算的依据。

本文参照《高等学校会计制度》和某高校的情况，将其固定资产分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六大类。其中，房屋和建筑物主要包括高校拥有所有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施，如教室、道路、空调、电梯等；专用设备主要包括科研设备、教学工具等专门化资产，如机电设备、仪表仪器等；一般设备主要包括办公设备、家具、桌椅等；文物及陈列品指高校所拥有和接受捐赠而获得的古迹、纪念物品等，供教学、科研或是收藏和展览使用，主要包括模型、艺术品、文物等；图书指高校所拥有的图书馆藏书和电子化书籍，如纸质图书，超星、万方电子数据库等；其他固定资产是指没有在上述固定资产中界定的固定资产，如高校内的珍贵树木等。

（三）高校固定资产管理的PLM流程

我国《高等学校会计制度》要求高校建立健全固定资产的管理制度，从购买、使用保管到报废等过程进行全程全方位管理。本文将PLM理念引入到其中，就是将高校的所有固定资产进行逐层分类，每一具体的固定资产都具有其类别。这样每一个固定资产就像企业的一个产品，通过固定资产在各个阶段的成本效益分析，研究出使高校固定资产效益最大化的方案。

根据PLM理论，本文将高校的固定资产生命周期分为购入、使用及管理、报废三个阶段，其中固定资产的管理成本与其效能、生命周期之间的关系可用图1表示：

由图1可以看出，高校固定资产管理的目标应是减小成本线包围面积的同时，增加效能线包围面积。本文通过对固定资产生命周期内三个阶段的管理运作流程进行分析，以找出各阶段存在的问题，提出较为合理的处理方案。

购入是固定资产管理的开始阶段，目前高校的主流购置流程是使用部门提出需求，拨付资金，填写固定资产购置卡片，当购置金额大于规定金额时进行可行性论证，进行招标工作，进而确定买家、付款和验收等。目前该流程中的可行性分析过程往往过于简单，尤其是对高校所需要的高端设备进行招标过程中需求方与中标方相悖的问题缺乏较好的处理方式。

当固定资产验收合格后，固定资产进入使用和管理阶段。由于高校规模较大，所管理的固定资产类别繁多，许多固定资产在交付给使用部门后，责任机制和监管措施并没有到位，容易导致使用者因为自身问题而使固定资产加速损毁等情况，需要在强化管理、机制等方面找到解决方法。

固定资产在达到其使用寿命，或是无法继续为高校的教学研究活动提供服务后，应当进行报废处理，这一阶段主要是处理好固定资产的报废核查和变卖过程中出现的问题。

三、高校固定资产购入阶段的管理

（一）完善可行性论证流程

完善目前的可行性论证，需要建立完整的固定资产信息平台，保证高校管理部门对所需要的固定资产信息的完整性，这些信息包括固定资产的名称、型号、品牌、使用时间与寿命、日均使用次数、存放位置和使用效率等。我国部分高校虽然建立了固定资产信息平台，但缺乏使用效率和日均使用次数等关键信息。在实现了完整信息的前提下，使用部门在有需求时可以提前提出使用申请，管理部门根据申请需求结合就近原则找到最适合、可使用的仪器设备，开具固定资产使用单，实现资源的共享。

可行性论证的过程需要由固定资产的使用部门、专家和主管部门在可行性报告中阐述自己的建议，通过会议形式或分别发表意见的方式进行，各方的意见应保障其独立性。针对目前固定资产可行性论证中信息的缺陷，可以在可行性报告当中增加固定资产使用效率、日均使用次数和使用时间段等预估性信息。在该固定资产达到使用寿命时将实际信息与预估信息进行比较，为下一次可行性报告的预估工作提供参考，增加下一阶段可行性论证的准确性。

（二）完善招标阶段的管理

可行性论证流程过后是招标管理环节，高校根据自身规模和财务管理制度，往往规定一定金额以上的固定资产需要进行招标。对于高校来说，需要进行招标的固定资产往往价格较高，因此，招标能够帮助高校降低购买成本。尤其是高校所需要购买的仪器等设备属于高精尖设备，对技术和售后服务的要求较高。因此制定综合评价的标准来对投标方进行考察是较为合理的方法。高校可以通过对投标方的产品、服务和商务能力设立一级指标，再对一级指标进行分解，设立二、三级指标，通过赋予指标权重和评分范围，运用层次分析法对投标方进行评分，以帮助高校找到最符合期望的投标方。

四、高校固定资产使用阶段的管理

（一）建立健全固定资产管理制度

高校的固定资产种类多、总额大，需要对其进行系统化的管理，而维持这种系统化管理的前提条件是建立一套有效的固定资产管理制度。高校应根据自身管理情况来制定具有较强指导性和操作性的管理制度，包括审批、购买、报账、验收入库、报废等程序，使得固定资产管理部门的工作有规可循。在对高校固定资产管理制度进行制度化和程序化的同时，也需要根据实际情况的变化对制度进行及时的补充或调整，以满足实际的需要。

（二）建立合理的固定资产管理模式

高校的固定资产管理主要有三种模式，即集中式管理、分类管理和宏观管理。集中式管理往往由校长统一管理，各级领导亲自负责执行；分类管理则是将固定资产按类别分类划分到相关的部门来管理；宏观管理即统一领导，分级管理。高校目前的主流管理模式是以账物分管为指导来进行归口管理，即校领导统一领导，财务部门全权负责财务核算工作，而后勤集团、设备处等归口部门负责使用。这种模式实际使用权和占用权不一致，导致在使用和维护过程中职责不清、互相推诿的现象经常发生。因此建议实行“统一领导、归口分级管理、职责明确”的管理模式，该模式是上述三种模式的有机结合体。在该管理模式下，分级管理不需要配备专门的管理人员，部门负责人、院级、系级管理人员兼职监督管理，使用人员进行日常管理，将责任落实到人，并结合奖惩机制，将其管理工作与其考核挂钩，在提升固定资产管理效率的同时将管理真正落到实处。

（三）建立高校内部固定资产效益评价体系

建立固定资产效益评价体系首先需要建立客观、全面的评价指标，尤其是一些规模较大的综合性高校，固定资产种类繁多，所涉及的指标要充分考虑到其在高校教研活动中的作用，基于可比性和可行性原则来制定指标。本文结合我国高校的普遍实际情况，制定了如下指标（表1）。

五、高校固定资产报废阶段的管理

（一）建立合理的调配机制

当固定资产达到使用年限或使用部门认为其不适合继续使用时，固定资产进入报废处理阶段。需要报废的固定资产应由使用部门提出报废原因，并由相关部门进行核实后上报上级主管部门进行审批。但对于某一部门认为报废的固定资产，可能仍然在某些部门具有使用价值，因此需要建立合理的调配机制。合理的调配机制首先需要建立层层审核制度，由系、院、校层层审核，根据需要按顺序进行系内调配、院内调配和校各学院之间的调配；其次，高校的固定资产管理信息平台应对报废信息及时公示，以方便有需要的部门查找。

（二）大额固定资产的处置

许多高校在对固定资产进行处置时由于评估环节薄弱导致其剩余使用价值得不到有效利用。高校应制定相应的评估制度，包括要报废的大额固定资产如何进行评估、由谁进行评估和评估方法等。大额固定资产评估的方法可以采用成本法、收益法、市场法等，评估人员应由财务部门负责人、管理部门负责人等共同组成。在评估结束后，应提交评估报告，不应报废的应通过调配机制继续使用，符合报废标准的进行报废处理。对于进行变卖的固定资产，应对变卖收入情况进行严格审计。

六、结论

随着我国高校的发展，高校在固定资产管理工作中存在的不足逐渐凸显，产品生命周期管理主要应用于企业管理活动当中，本文基于生命周期管理理论，将其理念引入到高校固定资产管理工作当中。通过对高校固定资产生命周期的划分，即购入、使用和管理、报废三个阶段，分别研究了各阶段中出现的管理问题，并讨论了解决方案。在购入阶段应完善可行性论证和招标管理工作，使用阶段应加强固定资产管理制度、模式和效益评价体系方面的建设，在报废阶段应建设合理的调配机制，并加强对大额固定资产的管理和监督。

【参考文献】

[1] 徐晓音.高校固定资产管理存在的问题与对策[J].教育财会研究，2006（5）.

[2] 何彩华.试析行政事业单位加强固定资产管理的几点举措[J].中国总会计师，2009（7）.