会计准则论文精品(七篇)
时间：2023-01-29 16:33:19
序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇会计准则论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。
篇(1)
国际会计准则中的基本准则所构建的虽然与我国修订的基本会计准则具有一定的相似性，但是，这个框架将不作为我国企业会计准则体系的构成部分，其主要的作用就是用来对准则制定的机构予以指导。我国在2006年修订的基本会计准则，并没有直接将原有的基本会计准则修改为与国际会计准则中相似的基本会计准则框架，对原有的《企业会计准则中的基本准则》中的形式继续沿用，但并不是完全照搬，对其中的部分进行修改。
在企业会计中，会计目标主要是指财务会计要达到的最终结果，国外将会计目标称作为财务报表目标。我国对会计目标进行修订的主要根据是自身的会计本质以及国外相关的会计实践，修订后的会计目标主要是指：企业会计应该为企业提供如实的财务状况、现金流量以及经营成果等一系列的财务信息，以此来有效的满足企业对于财务信息的需求，对企业经营管理者做出相应经济决策提供及时有效的帮助。基本会计准则根据上述的新情况进行会计目标内容的修改。在会计的一般性原则中具体规定了十二项原则，此次完善主要是将会计的一般性原则修改为会计财务信息的相关质量要求，与此同时在规定的十二项原则的要求基础之上，还增补了会计经济实质比法律形式更为重要的原则要求。在进行修订的时候还对会计的一般性原则内容进行了完善与补充。进行会计要素调整的主要原因就是我国国务院在2000年颁布的相关文献中对企业的资产、负债、收入、费用、所有者权益以及利润这六大要素予以重新定义，这样做的目的就是为了取代过去基本会计准则对会计要素的定义。此次修改将过去财务报告中的财务情况说明书进行了删除，将企业会计准则中的第九章内容修改为财务会计报告，并且在进行语言的论述上使其更具有通俗化以及中国化。
在企业会计准则中，具体会计准则一共分为三十八项，在这三十八项准则当中，重新制定的有二十二项，其余的十六项主要是根据原有的准则进行修改而成的。具体会计准则位于企业会计准则中的第二层次，主要制定的依据是修订后的基本会计准则，其主要的任务就是对企业中所有的经济业务急进行确认、计量以及记录。具体会计准则一共分为三大类：（1）一般性业务准则。其主要的任务就是对企业中适用此准则的经济业务进行确认与计量。（2）特殊行业的特殊业务准则。其主要的任务就是对具有特殊性的行业中的下属业务进行计量与确认。（3）报告准则。其主要的任务就是对企业中的所有报告类准则进行规范。
在企业会计准则中，会计运用指南位于这个体系中的第三层次。其主要的制定依据是基本会计准则以及具体会计准则，以此来对企业中的经济实务的操作进行指导。企业会计运用指南主要是对企业在运用会计准则进行经济业务的处理的时候所涉及到的相关会计科目、会计报表以及账务处理进行解决，这种会计运用指南与原有的会计制定具有相似性。
我国制定的企业会计准则能够很好的对立足国债与国家惯例之间关系、企业发展与继承之间的关系、操作执行和便于理解与科学规范之间的关系进行处理。因此，制定的企业会计准则相对于原有的会计规范具有显著的特点。
1科学性
（1）企业会计准则所体现出来的科学性主要是其会计理念方面所呈现出来的科学性。重新制定的企业会计准则相对于过去的会计准则而言，对企业具体的资产质量更为关注，并且还能够在很大程度上对企业负债的财务状况予以了更为公允以及真实的反映，与此同时还对企业的资产运行效率以及企业的盈利模式进行强调。
（2）企业会计准则所具备的科学性还体现在其表述以及结构上所具备的科学性。新企业会计准则主要是由基本会计准则、具体会计准则以及会计运用指南相结合所构成的一个有机整体，具有显著的整体性。在这个有机整体当中，不仅有一般性原则来进行指导，还对具体的企业实务的操作予以指南，这在很大程度上将我国的具体实际予以密切结合，还极大的体现出国家协调性。新企业会计准则是一套体系合理、定义科学以及表述清晰的具有较高质量的体系。
（3）企业会计准则所体现出的科学性还包括其会计方法以及会计政策的科学性。我国重新制定的企业会计准则保留了原有会计准则中具有行之可行的会计方法与会计政策，对于原有会计准则中陈旧以及不合时宜的会计方法与会计政策进行剔除，以此来及时引进一些与我国实际情况相符合的以及新的会计方法与政策。
2全面性
从企业会计准则的纵向看，基本会计准则、具体会计准则以及引用指南具有显著的整体性，从企业会计准则的横向看，具体会计准则中的三十八项原则以及一项运用指南对各个企业中的所有经济业务都予以了涵盖。所有企业中的经济业务在一定程度上不仅包括了企业的一些常规业务，并且还包括了随着时代、经济发展而随之出现的新业务，例如套期保值以及金融工具等。在企业会计准则中，就算出现的新经济业务，具体会计准则没有对其进行涵盖，企业也能够通过会计准则中的基本会计准则对出现的经济业务进行处理与判断。
篇(2)
（一）共同控制的判别方面IFRS11对于共同判别的表达是“一旦确定了所有参与方或者一组参与方集体控制合营安排，当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的这些参与方一致同意时，共同控制才存在”。换句话说，只有同时满足着这两个条件时，共同控制才能成立。但是我国合营安排的准则中对于共同控制的判别的表达不是那么严谨，并没有强调说只有这两个条件同时满足时才能够确定为共同控制，只是强调了一下判别的先后性，并且没有说明其先后条件的关系。另外，IFRS11中关于共同控制的判定还补充了其他的标准，任何的一个参与方都不能够单独控制该安排；任何的一方都可以阻止其他的参与方或者一组参与方控制该安排；即使并不是所有的参与方对于某一项安排具有共同控制，该安排也有可能是合营安排。但是在我国的会计准则中并没有表述这些说明，判别依据还不是十分的充分，这样比较容易造成会计人员理解的不当与判别的失误。
（二）合营安排的分类方面借鉴一下IFRS11，我国把合营安排分为了共同经营和合营企业这两大类。对于这两者的定义，我国的会计准则和IFRS11有着一定的区别：1.IFRS11特别突出参与方所享有的权利和所承担的义务。2.我国会计准则把共同经营与合营企业的主体均定义为“合营方”，而IFRS11将共同经营的主体定义成“共同经营者”，合营企业的主体定义成“合营者”，用来区分两种不同的分类情况。3.IFRS11尤其说明了主体受到框架协议约束时候的分类的情况，在参与方从事同一框架协议中的不同的活动时，共同经营与合营企业有可能同时存在，但是我国的会计准则就没有考虑到这一种情况。总体来说，IFRS11关于合营安排的认定与分类更加明确与详细，特别是在应用指南中有很详细的解释与说明，但是我国的会计准则只是把其中精华的部分进行了归纳与总结，涵盖的内容还是不够全面与周全。
（三）合营安排参与方的会计处理方面我国关于合营安排参与方的会计处理和IFRS11的处理方式基本上是相同的，就是在个别的方面的表述存在着不同。我国的会计准则强调了共同经营参与方确认资产、负债与费用等项目时，除了确认共同持有的资产的份额外，还应该确认单独的所持有的资产、负债与费用。IFRS11规定合营者应该把它在合营企业中的权益确认是投资，并且采用了权益法对于该项投资进行了会计处理，但是我国的会计准则规定合营企业的参与者则按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》的相关规定对于合营企业的投资进行会计处理，虽然并没有十分明确的表明出采用权益法进行核算，但是参照我国的企业会计准则的相关规定，对于合营企业的投资则是采用权益法核算。
二、完善我国合营安排的会计准则的意见以及建议
通过上面的比较与分析，我国的《企业会计准则第40号-合营安排》是根据我国目前的实际情况，并且在借鉴了IFRS11的基础上，进行起草与不断完善的，它的内容基本上体现了IFRS11的要求，和国际上的会计准则的趋同程度比较高。但是因为我国是第一次颁布合营安排的会计准则，其相关的内容和IFRS11还显然存在着一定的差距，为了保持和国际会计准则的持续能够趋同，我提出了以下的意见与建议。
（一）完善其准则的框架在准则的框架结构这方面，为了增强准则总体的逻辑性与条理性，可以把第一章总则中的第二条中关于合营安排的定义和特征移入到第二章合营安排的认定和分类这一模块中，并且对于共同控制和合营安排分别进行阐述，从而使得准则的结构显得更加整齐，条理也更加的清晰。
（二）明确共同控制的判别标准在共同控制的判别这一方面，我国的合营安排的会计准则的判别标准存在着产生歧义这样的情况，但是IFRS11中对于共同控制的判别标准明显的比我国的会计准则更加的全面、细致与完善。因此，在共同控制的判别方面，我国的会计准则应该保持和国际上的会计准则趋同，可以在原有的判别基础之上，附加说明判别的先后条件关系，具体的界定共同控制的一般判别标准与特殊的判别方法，对于一些有可能出现的情况详细的界定，进而使得共同控制的判别更加的严谨。当然我们也可以把较为完善的判别标准在相应的应用指南中进行说明与分析。
（三）规范合营安排的分类我国关于合营安排的会计准则中把共同经营与合营企业的主体都定义为“合营者”，但是IFRS11分别则表述为“共同经营者”和“合营者”。为了保持和国际的会计准则的趋势相近，使得两者的区分更加的明确，我国应该在今后的准则修订过程中，从合营安排的主体就进行加以区别，避免概念的混淆。另外，IFRS11在定义共同经营者的时候特别的强调参与方所享有的权利与所承担的义务，但是我国的合营安排会计准则在定义中把它进行了淡化，为了保持这个准则的严谨性，应该强调权利和义务的内容。并且我国的合营安排的会计准则还应该借鉴一下IFRS11，增加其主体受到框架协议的约束时如何进行分类的内容方面的条款。
（四）及时出台相关的应用指南和讲解在对于一些不是普遍事项的说明这些方面，我国的合营安排的会计准则和IFRS11相比而言，经常仅仅是涉及到发生的一般情况，涵盖的内容方面不够十分全面，对于一些特殊事项的解释说明也是不够到位，例如在对于合营安排的认定和分类这一方面。由于我国是第一次颁布关于合营安排的会计准则，可以在今后出台的应用指南方面或者讲解中进行进一步的说明，添加一些更加详细和直白的解释与说明；对于IFRS11把单独的财务报表的会计处理进行单独的列示加以说明的情况，我国的会计准则在制定过程中应该保持和国际会计准则的不断趋同，在修订过程中添加一些单独的财务报告的内容，不断学习国际会计准则制定的严谨性和周全性这些方面的优点。
三、结束语
篇(3)
关键词:会计准则变动内容;影响;难点;建议
新会计准则体系从2007年1月1日起在上市公司范围内施行,其他企业鼓励执行。新会计准则体系的建立对会计人员的水平、信息化建设水平、风险管理的意识和能力提出了挑战。
一、金融业新旧会计准则主要的变动内容
对比旧的会计准则,新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大创新。其中,与金融业密切相关的主要是《企业会计准则第19号:外币折算》、《企业会计准则第22号:金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号:金融资产转移》、《企业会计准则第24号:套期保值》、《企业会计准则第37号:金融工具列报》。这五项准则规范了金融工具的分类和会计核算,对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务进行了全面梳理,填补了这些业务领域的空白。新旧会计准则主要内容变动体现在以下几个方面:
1、金融工具的分类基础不同
原《金融企业会计制度》按期限长短对金融资产或金融负债进行分类。新会计准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法,改为以持有目的为主要标准,将金融资产或金融负债按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售的金融资产,其他金融负债?
2、计量属性的不同
原《金融企业会计制度》允许采用历史成本、重置成本、可变现净值和现值等计量属性,新会计准则特别增加并强调了“公允价值”计量属性,规定:“企业初始确认金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量”,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值,且公允价值的变动全部计入当期损益。
3、金融资产或金融负债的初始、后续计量模式不同
原《金融企业会计制度》对金融资产或金融负债计量未明确规定,一般而言,金融资产或金融负债按实际金额进行初始计量,相关交易费用直接计人当期损益,后续按实际成本计量。新会计准则规定金融资产或金融负债初始计量采用公允价值,相关交易费用计入初始确认金额,后续计量分不同类别按公允价值或摊余成本计量。
4、贷款减值准备的确认不同
1)计提减值准备的依据不同。原《金融企业会计制度》规定:“金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性,并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失,计提贷款损失准备。”新会计准则明确了贷款和应收款项发生减值的客观证据,规定企业在资产负债表日应进行账面价值检查,有客观证据表明金融资产发生减值的,确认减值损失,计提减值准备,计入当期损益。
2)减值测试的方法和程序的不同。原《金融企业会计制度》没有规定贷款减值测试的方法,在具体操作中,各金融机构减值测试的方法也不尽相同。新会计准则明确了减值测试的方法和程序,规定对单项重大的金融资应单独进行减值测试,如有客观证据表明其已发生减值,应确认减值损失;对单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试,也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中汇总进行减值测试。
5、确认各期利息收入的方法不同
1)利息收入确认时间不同。原《金融企业会计制度》规定在贷款结息日确认利息收人,贷款结息日往往在每季末月21日(或每月21日)。对符合收入确认条件的,新准则要求在资产负债表日予以确认。
2)确认方法不同。原《金融企业会计制度》规定确认的利息收人是按贷款合同本金和合同利息计算确认的。新准则规定“利息收人金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定”,即按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收人。由于摊余成本不等于合同本金、实际利率也不等于合同利率。因此,两种方法的计算结果是存在差异的。
3)贷款划分标准不同导致利息收入的确认不同。新准则没有划分应计贷款和非应计贷款,而以摊余成本为依据按实际利率法计算确认利息收人。对于一笔现行标准下的非应计贷款,原《金融企业会计准则》将不再确认利息收入,但在新会计准则下,如该笔贷款的摊余价值不为零,仍需按照实际利率确认利息收入。
二、新会计准则实施后对银行业的影响
1、公允价值计量模式对损益实现的影响
新会计准则下,企业持有的金融资产、金融负债的公充价值的变化直接计入损益。采用公允价值计量模式虽然提高了财务报告与市价的相关性,反映了资产负债的真实价值,但在这种计量方式下,随市价而波动将对资产负债表和损益表产生较大影响,降低了财务报告的可靠性,前后期可比性不强。随着近年利率的降低、利差的缩小,银行业的很大一部分利润体现在交易性金融资产的公允价值变动损益上。
2、贷款减值准备计提对损益的影响
原《金融企业会计制度》规定贷款按五级分类计提准备,定性的因素多,且如果有确凿证据表明资产价值回升的,可将已计提的减值准备转回,这在一定程度上为银行利用减值准备调节利润提供了空间。新会计准则规定将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失,对当期的资产和利润将产生影响,进而影响银行资本充足率指标?
3、计税基础不同对税收核算工作的影响
财政部、国家税务总局最近了《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额”。公允价值变动形成的利得或损失属于未实现的损益,税法根据“实际发生”的原则,对于未实现的损失不允许在税前扣除,对于未实现的收益也不作为应纳税所得。
对于金融业涉及的营业税、所得税,由于新会计准则与税法在应税所得额的确认上存在差异,为了准确核算税额,需增加辅助核算,从而增加了税收核算的工作量。
4、对风险管理的影响
全面引入公允价值后,企业会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起,市场环境的变化均要通过企业的会计信息反映出来,金融工具所隐含的风险变得明显,这就要求企业对宏观经济和市场
环境具有较强的预见能力,这种能力具体反映为其风险管理能力,所以对企业的风险管理水平提出了更高的要求。新会计准则的实施将促使银行管理层以更加理性、科学的原则从事经营管理,建立准确的风险管理模型。
三、新准则实施后的银行业核算的难点
高质量的财务报告强调会计的反映功能和职业判断能力,新计量方法和新属性的引入提高了会计处理的复杂性和实施困难。
1、金融资产或金融负债分类的准确性有难度
由于大量金融资产或金融负债在取得时无法明确其交易或持有的意图,即无法准确判断是为了近期内出售或回购,还是有明确意图和能力持有至到期。而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产与持有至到期投资等其它金融资产或负债的核算有很大差异,并且新会计准则要求在初始确认分类后,不得随意变更,因此在金融资产与金融负债初始确认时即要准确分类并进行相应核算是有难度的。
2、贷款核算的难点
新会计准则关于减值准备的要求较为谨慎,采用定性和定量相结合的方法,操作起来相对复杂?
作为银行业重要会计政策的“单项金额重大”的贷款标准和“类似信用风险特征”的分组方法在具体执行时需要职业判断,其标准高低及分组依据直接决定减值测试的复杂程度和结果,从而影响损益。如何明确单项金额重大及分组标准,什么样的标准是客观且符合实际的是操作中的难点。
2)新会计准则要求按照贷款未来现金流的现值计算确定减值金额,而目前监管部门仍然按五级分类考核贷款风险管理。因此如何将贷款减值准备的计提与资产五级分类有机结合起来仍然是个难点。
3)未来现金流量和折现率的确定也是实施过程中的难点。折现率的确定,这个很关键的指标,应由谁来确定,是否由人民银行定期公布,还是各企业自行决定。未来现金流量和折现率的确定由于职业判断、人员素质等方面的差别,不可避免地会出现对相近业务的重大判断差异,个别情况下导致企业报表数据的横向不可比,甚至可能出现利用其作为利润的调节器。
4)在新会计准则下,要求贷款按照摊余成本和实际利率法进行核算,这与现行的核算方式相比变得更为复杂,基础工作如信息系统的建设等方面成为核算中的瓶颈。
3、公允价值使用时的难点
特别是银行业,新会计准则中大量使用公允价值,而公允价值的运用需要更高的职业判断水平。另外,如果既不属于证券市场也不属于银行市场,不存在活跃市场的交易性金融资产,准则要求“采用估值技术确定其公允价值”。大量聘请外部评估机构不现实,同时并非所有的评估报告均可采用。
四、新会计准则实施后的几点建议
1、高素质人才的配备是关键
要贯彻落实新准则,银行业财会人员的素质是关键?新会计准则引入了很多新的概念和技术,涉及银行多个部门,会计的概念已不仅仅是传统的簿记,需要高水平的会计职业判断?会计人员要学习现有银行的各项业务,特别是金融衍生工具形成的相关业务,理解业务的流程和本质,从而准确定义业务形成的资产和负债;必须掌握公允价值的计算方法,培养职业判断水平,及时掌握市场行情,避免出现计量的价值严重偏离公允价值的情况。高素质人才的配备也是实施工作必不可少的条件。
2、加大科技投入,改造信息系统
我国银行业改进风险管理最大的障碍,就是风险管理所需要的大量业务信息缺失,企业无法建立相应的资产组合管理模型,也无法准确掌握风险敞口,同时,银行是拥有数额庞大的金融资产?金融负债的企业,执行新会计准则没有系统工具的支持是不可想象的?银行业的信息系统功能主要应能满足以下要求:金融资产和金融负债公允价值的计算与确认?按实际利率法计算确认摊余成本(含减值损失计算)?按实际利率法计算确认利息收入?未来现金流量现值计算(估值)模型。
3、提升风险管理水平,提高管理技术
企业内部应建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,探索运用量化模型有效识别、判断、计量和控制信用、市场和操作风险,增强抵御风险的能力,增强风险管理的意识和能力。
4、监管部门的协调与支持
建议监管方出台具体监管指引,如折现率如何确定,资产减值准备与五级分类工作如何有机结合进行指导,这样即加大了监管力度,又便于会计实务工作者的操作。超级秘书网：
参考文献:
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M]经济科学出版社,2006
[2]柯可,新会计准则对权行会计核算带来的影响[J]金融会计,2005(6)
[3]田瑞锋、孙玉甫,实施金融工具准则对我国银行业的影响[J]天津商学院学报,2007(7)
篇(4)
论文关键词：新会计准则;结构;特点;意义
论文摘要：我国财政部2006年2月15颁布的《企业会计准则》(简称新准则)，是中国会计发展历史上一个重要的里程碑。由于新准则目前仅在我国上市公司执行，其他企业及其财务会计人员对新准则了解甚少。为此，本文就新准则的框架结构、特点、意义略陈管见，试图再大力渲染它。
财政部于2006年2月15日全面推出了由1项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则体系。这是我国经济生活中的重大事件，在中国会计发展历史上具有里程碑的意义。
一、 会计准则体系的框架结构
新会计准则体系是一个有机整体，由1个基本准则、38个具体准则和1个应用指南构成。
1. 基本准则
基本准则由11章50条构成。基本准则处于新会计准则体系的第一层次。基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神。
(1) 继续坚持我国基本准则的定位。国际会计准则体系中《编制财务报表的框架》的内容与我国的基本准则有相似之处，但该框架不作为准则体系的组成部分，主要是用于指导准则制定机构的制定工作。我国已经有了基本准则，十多年来已被理论界和实务界所接受。所以，这次修订基本准则，没有将原来的基本准则改为类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，仍沿用《企业会计准则-基本准则》的形式，只对其中的部分内容做出修改。
(2) 对会计目标进行修改。会计目标是财务会计最终要达到的结果。在国外，也称为财务报表的目标。根据会计的本质和国内外会计实践，修订后会计的基本目标是：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面对信息的需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。”基本准则根据这些新情况对会计目标有关内容作出了相应的修改。
(4) 对会计要素的定义作了重大调整。这次重大调整的主要原因是，2000年国务院的《企业财务会计报告条例》中，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行重新定义，取代了原基本准则中关于会计要素定义的规定。基本准则修订后的这部分内容完全是按照《企业财务会计报告条例》的规定进行的，而且是本次基本准则修改的核心部分。除了修改六大会计要素的定义外，还吸收了国际准则中的合理内容，例如，在利润要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。
(5) 对财务报告进行修改。本次修改删除了财务情况说明书的提法，将第九章财务报告改为财务会计报告。在语言表述上做到中国化和通俗化，便于理解、操作和执行。
2.具体准则
具体准则共有38项，其中，新制定的会计准则22项，以前制定、现在修订的16项。这38项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务。具体准则处于会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的、用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。
具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类：
(1)一般业务准则。它主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。包括存货，会计政策等具体准则项目。
(2)特殊行业的特定业务准则。它主要规范特殊行业的特定业务的确认与计量要求。包括石油天然气开采，生物资产等准则项目。
(3)报告准则。主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报，现金流量表等准则项目。
3.企业会计准则应用指南
企业会计准则应用指南处于会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定、指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的会计制度。鉴于这次会计准则体系改革的幅度很大，如果由企业自行设计科目报表可能会出现混乱的局面，所以财政部制定了企业会计准则应用指南。
二、 会计准则体系颁布和实施的意义
第一，有利于我国融入国际经济体系。要使中国融入国际经济体系，会计作为商业通用语言，必须国际化。会计国际化的关键点之一就是会计准则的国际化。改革开放以来，我国会计制度建设取得了长足的进步，但现行企业会计制度仍然存在不足之处，与国际会计准则之间还有相当的差异，在经济全球化的今天，减少或消除我国企业会计准则与国际会计准则的差异，使我国企业会计准则与国际会计准则进行充分协调，可以提高我国企业会计信息在全球经济中的可比性，降低我国企业信息报告成本和融资成本，有利于推进我国当前实施的企业“走出去”战略。因此，制定一套在充分考虑我国国情的基础上，与国际会计准则充分协调的新会计准则体系是我国融入国际经济体系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善现代企业制度。建立和完善现代企业制度需要高质量的会计信息，没有高质量的会计准则，就不可能有高质量的会计信息。新的企业会计准则体系贯彻了先进科学的会计理念，从中国的实际出发，借鉴了国际会计准则中适合中国国情的会计政策和程序，使企业提供高质量的会计信息有了制度保证。新会计准则体系的颁布和实施必将对建立和完善现代企业制度产生积极的影响。
第三，有利于提高会计人员的职业水平。从整体看，与我国迅速发展的经济对会计人员职业水平的要求还有一定的差距，与国际上先进国家的会计水平相比，差距更大。提高会计人员整体的职业水平，增强其职业判断能力，成为我国会计界面临的一个重大课题。提高会计人员的职业水平一靠培训，二靠在实践中锻炼。以新会计准则体系培训为契机，将国际上先进的会计理念和先进的会计方法传授给会计人员，将有利于会计人员职业水平的提高;实施新会计准则体系，将使会计人员有机会在会计实践中锻炼和提高职业判断能力。
第四，有利于提升我国会计的国际地位。新准则体系的建立，有利于我国更快地实现制定高质量的会计准则的目标，促进全球会计领域的交流与合作，增强我国在国际会计领域的影响力，从而有利于进一步提高我国会计的国际地位。
三、 会计准则体系的特点
新会计准则体系较好地处理了借鉴国际惯例与立足国情的关系、继承与发展的关系、科学规范与便于理解和操作执行的关系。所以，与以前颁布类似的会计规范相比，新会计准则体系表现出如下特点。
第一， 科学性。首先，科学性体现在其会计理念的科学性。新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量，更加强调对企业资产负债日的财务状况进行真实、公允地反映，更加强调企业的盈利模式和资产的营运效率，而不仅仅是营运效果。其次，科学性体现在其体系结构和表述的科学性。新会计准则体系是由基本准则、具体准则和应用指南构成的一个有机整体。在这个有机整体中，既有一般的原则指导，又有实务的操作指南，既体现了国际协调性，又密切结合中国实际。新会计准则体系体例合理、表述清晰、定义科学，是一套质量较高的会计准则体系。最后，科学性还体现在其会计政策和方法的科学性。新会计准则体系保留了在我国行之有效的会计政策和方法，剔除了一些不合时宜的、旧的会计政策和方法(如存货计价的后进先出法等)，引进了一些符合中国实际的、新的会计政策和方法(如在合并会计报表中引入实体理论等)。
第二， 全面性。纵向上看，基本准则、具体准则和应用指南是一个有机整体;横向上看，38项具体准则和1个应用指南基本上涵盖了各类企业的主要经济业务。这些业务不仅包括以前的一些常规业务，而且包括了随着经济活动的发展而出现的新业务(如金融工具、套期保值等)。即使将来出现具体准则没有涵盖的新经济业务，企业也可以根据企业基本准则进行判断和处理。
第三， 可操作性。新会计准则体系不仅对会计确认、计量、记录和报告提供了一般的原则指导，而且对如何运用会计准则提供了操作指南。在新会计准则体系中，应用指南以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式对如何运用会计准则作出了规范，避免了会计人员在具体运用时出现无所适从的情况，避免了在实施新会计准则体系时可能出现的混乱局面。
第四， 与国际会计准则之间的充分协调性。新会计准则体系借鉴了国际会计准则中适合中国实情的内容，绝大部分会计政策与方法与国际会计准则的要求是一致的。从总体上看，我国新会计准则体系与国际会计准则之间保持了高度的协调性(或趋同性)，但同时，新会计准则与现行的国际会计准则之间也存在一定的差异，表现在如下几个方面：公允价值的应用;企业合并的会计处理方法;关联方的披露;政府补助的会计处理;资产减值的会计处理。
第五， 层次性。新会计准则体系具有明显的层次性。基本准则处于会计准则体系的最高层次，它是制定具体准则和应用指南的依据，也是指导会计实务的规则。具体准则处于会计准则体系的第二个层次，它是根据基本准则制定的对各类企业经济业务确认、计量、记录和报告的规范。应用指南是根据基本准则和具体准则制定的、指导企业进行会计实务的操作指南。新会计准则体系的这三个层次相互联系、各有分工。
第六， 动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。当实务中出现更科学的会计处理方法时，可以对应用指南进行修订，使新会计准则应用指南中体现实务出现的新的、更科学的会计处理方法。
参考文献：
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会计准则国际趋同这一概念最早出现于上个世纪六十年代，它是经济全球化发展到一定阶段的产物。近年来，随着我国社会主义市场经济体系的逐步建立和形成，跨国公司得到进一步发展，我国海外市场也得到进一步拓展，这样一来，我国企业会计准则国际趋同成为推动我国经济发展的必然要求，我国会计学者也随之加深了对这一课题的研究，有力地推动了我国会计准则体系的建立和完善。经过持续不断的努力，我国企业会计准则已初步与国际会计准则协同，为我国更顺利地进入国际市场铺平了道路。虽然我国企业会计准则在国际趋同道路上取得一定可喜的成绩，但从宏观上看，我国企业会计准则与国际会计准则还存在较大的差距，我国企业会计准则在持续国际趋同的道路上还面临着重重阻碍，这些障碍都严重影响到我国企业，尤其是外资企业各项经济活动的顺利开展，那么，究竟是什么影响到我国企业会计准则国际趋同的进程呢？本文将从宏观和微观两个方面详细分析影响我国企业会计准则国际趋同的主要原因。
1.宏观因素
首先，受我国经济发展水平限制的影响。我国是社会主义国家，目前还处于社会主义经济发展的初级阶段，受历史环境的影响，我国长期实行的是计划经济体制，直到改革开放以后，我国才逐步建起社会主义市场经济体制，相比于国际众多发达国家来说，我国市场经济发展起步较晚，目前我国市场经济的发展尚不成熟。而国际会计准则制定和实施的基础就是依据发展成熟的市场经济，建立完善的资本市场、货币市场以及外汇市场，这些都有效保障了国际会计准则得以顺利实施。国际会计准则更符合西方发达国家市场经济发展的特点，而我国作为以国有经济占主导的发展中国家，经济发展并没有完全市场化，与发达国家的经济发展还存在较大差距，因而也不能照搬国际会计准则的相关规定。其次，我国法律环境不够完善。会计工作是一项严谨性较高的管理工作，作为一个企业来说，会计工作质量的高低直接影响到整个企业的健康发展，而对于一个国家来说，则影响到整个国家的经济安全。所以，会计准则作为会计工作开展的理论依据，其制定和实施必须依靠健全的法律体系和完善的法律环境。国际会计准则以资产负债表为主，而我国法律则规定公司上市、退市，以及增资配股均以利润表为判定依据，一定程度上忽略了资产负债表的质量，与国际会计准则的要求相违背。除此之外，我国新会计准则实行以后，与之相适应的财税政策和法律制度还没有落实到位。所以，我国尚不具备健全的法律体系和充满缺陷的法律环境，是影响我国企业会计准则国际趋同的重要法律因素。最后，我国企业会计准则在国际趋同的过程中过于被动。严格来说，各国会计准则国际趋同不应该是某一个国家或地区的会计准则单方面向国际会计准则靠拢，而应是国际会计准则委员会与世界各国会计准则制定机构之间相互借鉴和相互认可。我国企业会计准则在国际趋同过程中就犯了这样的大忌，只是单方面地向国际会计准则靠拢，而不是根据我国的利益需要积极参与国际会计准则的制定，或是要求国际会计准则在某些方面的准则规定向我国会计准则靠拢。再者，我国参与国际会计准则的制定的意识不强，力度不够。总得来说，这种被动性和盲目性，不仅影响到我国各大企业的经济利益，更严重阻碍了我国企业会计准则国际趋同的步伐，影响到我国的国际地位。
2.微观因素
从微观上讲，阻碍我国企业会计准则国际趋同的因素主要从企业自身来分析。第一，公司治理机构存在一定的缺陷。就我国上市公司简单来说，我国公司治理结构主要存在以下问题：我国公司股权高度集中，致使上市公司的管理缺乏有效的监管，妨碍科学的公司治理结构的建立；董事会人员的组成以执行董事和控股股东代表为主，缺少外部董事、独立董事的监督，使得国有控股上市公司呈现出“弱股东，强管理层”现象，“内部人控制”现象严重；上市公司与控股股东之间存在过多的关联交易，与控股股东在人员、财务、资产上没有实现三分开，控股股东以此控制或操纵上市公司，大量侵占上市公司资源等等。这种不合理的公司治理结构，使得公司利润操纵行为难以根除，势必会影响到会计系统在整个企业中的运行。所以，公司治理结构的缺陷性间接地影响到我国企业会计准则与国际会计准则趋向同一。第二，企业会计人员的素质有待于进一步提高。目前，由于我国会计教育存在许多不足，国家和企业对会计人才的培养工作落实不到位，导致我国企业的相关会计人员执业素质不高。我国各大企业的会计人员多数是从高校直接引进的年轻的会计人员。他们虽然具备扎实的理论知识，却不擅长灵活运用这些知识；他们习惯于将会计准则和会计制度按部就班，却不擅长运用自己的专业判断。而就国际会计准则的未来发展趋势分析，它要求企业会计人员不仅要具备丰富的专业知识，而且要求其具备专业的判断能力，革除传统会计准则中的弊端和不足，创新思维，不断完善当前的会计准则和会计制度。所以，我国的会计人员的素质水平与国际会计准则的要求还有一定差距。
二、加快我国企业会计准则国际趋同的有效措施
积极探求影响我国企业会计准则国际趋同的原因，并努力排除我国企业会计准则在与国际会计准则趋同道路上的种种障碍，这对于我国企业更进一步打进国际市场，更好地参与国际竞争，提升我国的国际地位和影响力具有重大意义。因此，采取有效措施加快我国企业会计准则国际趋同的进程已经迫在眉睫。
1.转变我国对会计准则国际趋同的认识
不可否认，加快我国企业会计准则国际趋同的步伐，不管是对于企业自身来说，还是对于整个国家、整个社会，都具有重要意义。因此，首先我们应该转变对会计准则国际趋同的认识。一是对于我国会计准则的制定和颁布，不能过于强调国家法律的强制性，使人们只能被动地接受，而是要提高人们对制定会计准则的社会意识，并不断优化我国的企业会计准则，使之不断与国际会计准则趋同；二是转变我国对企业会计准则国际趋同方式的认识，我们既不能以一种被趋同的身份，一味地依照国际会计准则制定我国企业会计准则，更不能要求国际会计准则向我国会计准则靠拢，而是要以一种参与者的身份，与之相互沟通，相互借鉴，依据我国社会发展的实际情况，制定与之相适应的会计准则。其次，我们要积极参与到国际会计准则的制定过程中去。一套完整的、高质量的、具有参考价值的国际会计准则，需要各国平等参与，而不是由某些国家或国家集团主宰制定。因此，我国应该积极参与制定国际会计准则，广泛借鉴世界各国先进的理念和实践，不断完善我国的会计准则，从而更好地维护我国的经济利益，促进我国社会主义市场经济的稳健发展。
2.加强我国法律环境条件的优化
随着新会计准则的制定和实施，我国应该加强相关配套的法律法规和相关制度的建立，使得新的会计准则与法律法规保持口径一致和相互协调，以保证新旧制实现成功过渡和切换。对不适应新会计准则的法律法规及相关会计制度进行修订和完善。只有不断优化我国法律环境条件，为新会计准则的实施提供一个具有保障性的法律环境，我国企业会计准则才能更好地实现与国际会计准则的趋同，也才能更好地服务于我国社会经济的发展。
3.不断完善我国公司内部治理结构
不合理的公司内部治理结构使得我国企业会计系统无法正常运行，也进一步导致我国企业会计准则国际趋同的滞后性，严重影响到我国企业会计工作的质量和效率。因此，我国各企业应该不断完善其内部治理结构，加强内部管理工作，严格控制股权过度集中的现状，尽可能实现公司所有者与经营者职权的分离，充分发挥董事会对经理行为的监督约束作用，合理分配公司利润。同时要加强公司财务部门的内部管理，严格划分职权，落实岗位责任制，充分发挥各个财务人员之间相互监督和牵制的作用，从而保证会计信息的可靠性和真实性，进一步促进会计系统在整个企业中的正常运行。
4.加强对相关人员的培养
首先，会计准则国际趋同对我国会计人员的职业技能和业务素质提出了更高的要求。目前我国严重缺乏熟知国际会计准则和相关规定的高素质人才。加上我国新制定的会计准则中增加了很多新业务，会计人员还没有及时学习和掌握这些新的知识，对新的会计准则在企业中的运用还不是很适应。因而国家应该加强对会计人员培训，使其加深对新会计准则和国际会计准则内容的了解，努力培养出具有崇高职业操守和广阔国际视野的高级会计人才，建立高素质的会计队伍，要努力提升国内注册会计师行业的执业能力和国际化水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水平靠拢。其次，我国驻TASB的专家组成员，不仅要具备忠于祖国的政治素质，具有高水平的专业知识水平，更需要具备很强的沟通和谈判能力，这对于维护我国经济利益和国际地位具有重大意义。因此，我们国家要积极培养能够忠实代表我国利益进行会计准则国际趋同的高级人才。
三、结语
篇(6)
会计核算的主要内容是从事石油天然气勘探和生产活动的公司所发生的取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本。
一、石油勘探行业会计的主要研究内容
我国石油勘探行业会计的研究内容与其他西方国家大致相同，都会涉及矿产资源确认、计量、记录与报告的所有方面，研究的重点集中在会计政策和会计方法的选择、会计准则的制定、储量数量与储量价值的确认与揭示等，我国企业会计准则石油开采的内容包括：总则、矿区权益的会计处理、油气勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气生产的会计处理、披露等几个方面。
二、石油勘探支出的确认
在石油等矿业会计实践中关于油气资产中勘探支出的问题有两种思想和方法，一种是全部成本法，另外一种是成果法。成果法认为资产是收益能力的象征，与探明储量没有直接联系的地质与地球物理勘探费用和勘探干井费用都不应资本化。而全部成本法则认为，由于勘探活动的各个阶段是不可分割的整体，并且目标都是为了探明储量，因而无论是哪一段都具有同样的性质，要全部资本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合会计谨慎性原则，我国也是不允许采用完全成本法而支持成果法，在遵循历史成本原则的前提下，将钻井勘探支出中发现探明经济可采储量的支出结转为资产，未发现探明经济可采储量的勘探支出，扣除净值后记入当期损益。对于石油生产企业的信息披露时规定企业应当在附注中披露开采活动的有关下列信息：1.拥有国内外的储量年初和年末的数据2.当年期在国内外发生的矿区权宜的取得，勘探和开发各项全部支出的总额3.探明矿区权宜等相关设施的期末账面原值金额及其计提方法，开采活动相关的辅助设备及设施的期末金额账面原价，累计折旧和减值准备累计金额以及其计提方法。
三、会计准则在石油勘探行业的重要性
会计准则规范了石油企业在从事的矿区权宜取得，勘探开发等开采活动的会计处理和相关信息披露，规范了完整的石油开采各阶段特殊业务的会计处理，与国际惯例基本一致，也有利于石油资源的合理开发利用，也为我国的石油企业能够融入国际竞争环境创造了坚实的会计基础，但是我国的会计准则还有许多方面需要完善，我们应该综合考虑石油行业会计准则的制定和实施成本，同时加强对该准则的学习和理论研究，对新会计准则实施前后财务报告进行对比分析等。
四、重视对石油行业会计人才的培养
1.石油行业会计人才将推动石油会计理论的繁荣与发展
对本行业会计人才属性的独特要求，即在具有良好的基础会计理论与实务能力的基础上，通晓石油行业生产。石油行业会计的特殊性决定了指导其发展的石油会计理论的特殊性，照搬通用会计理论难于适应石油行业会计实践发展的要求，石油行业会计人才应熟练掌握和运用石油会计理论。并且石油行业作为国民经济的一个重要领域，其会计实践必将随着行业经济体制改革而不断翻新，并逐步加快与国际惯例接轨的步伐，而这种翻新与接轨的前提是具有石油行业特色的会计理论的指导与辅助。
2.石油行业会计人才短缺现状
篇(7)
关键词：公允价值；会计准则；相关性
1引言
2006年2月15日，财政部了新的企业会计准则，再次引入公允价值，成为新会计准则的一大亮点。公允价值最早出现在会计准则中是在1998年，当时主要用在《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——非货币易》中。后来由于种种原因，公允价值成为企业操纵利润的手段。随之在2001的时候，取消了公允价值的应用，只允许在少数准则中运用。在2006年，公允价值重新回到了企业会计准则中，并在17项准则中不同程度的提到了公允价值这一计量属性。
2公允价值的释义
2.1公允价值的基本涵义
对于公允价值，国际会计准则、英国会计准则、美国会计准则以及我们中国会计准则分别对其下了定义，虽然文字表述不同，但基本含义却是一致的。可以归纳为：“在公平交易中,熟悉情况的当事人双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从中，我们可以看出公允价值双方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易环境是公正的，交易价格是市场的，不掺杂任何主观色彩和功利因素。并且是基于一种假设前提下，这个假设就是：企业处于持续经营的条件下，并不打算清算或者说不需要清算，不打算削减其经营规模。此模式下资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。相对于历史成本信息,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价,更具有相关性,有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。
2.2公允价值的特性
公允价值与五种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量净值）相比而言，并不是真正意义上的第六种属性，它是除历史成本外的其它四种属性的重复，具有不确定性和变动性，很模糊，在不同的情况下很难说它是代表哪种特性。也正是这种原因，才使得公允价值的应用受到一定的限制。有许多会计要素如资产或负债在市场上很难找到合适的参考价格，同时未来现金流量的时点、金额和货币时间价值等又有不确定性。从而导致公允价值在操作上具有很大的难度。
公允价值和历史成本又是矛盾统一的。历史成本和公允价值被认为当前财务会计两个最主要的计量属性。它们的不同点在于：历史成本注重过去发生的交易和事项，把资产或负债的计价功能交给了市场，仅对成本和收入进行跨期的估计配比。同时假定市场价格是公允合理的，不会发生太大的变动，从而确保财务信息的可靠性。而公允价值必须是动态的，随时反映企业价值的变动。表面上看，二者存在着不同之处，但深层次研究却发现：它们都试图反映企业真实的信息，并从不同角度来寻找相对公平合理的价格近似的估计理论上“公允价值”。
3公允价值在新的会计准则中的应用
3.1投资性房地产后续计量与期末估值中公允价值的应用
所谓“投资性房地产”，此次新会计准则《第3号———投资性房地产》第二条规定:投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,并且规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。第十一条规定：采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外,期末应将投资性房地产按公允价值进行估值。第十一条还规定；采用公允价值模式计量的,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
3.2公允价值对存货的影响
存货计量的合理性不仅影响着收益确定,而且影响到资金流量分析，其计量不仅会受到某个会计期间投入价值与营业收入的影响,而且还会受到以前若干期间收入与费用配比的影响。旧的会计准则的计价方法为“成本与市价孰低”,这种计量基础的理论依据是稳健性原则,但其合理性却有待思考:①这种计价概念使得反映在资产负债表上的不同存货项目有不同的计量基准,从而违背会计上的“一致性”原则；②资产负债表上的存货不反映其真实价值,可能导致会计信息失真；③歪曲了企业的年度收益状况。按本文的观点对存货进行计量,无论存货是增值或减值,都用公允价值加以确认能避免上述的问题。
3.3对金融工具确认和计量的影响
根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。再如,企业作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外,企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况下,直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随公允价值变动损益增加而提升。相反,如果企业的投资策略与市场行情相左,其当期利润就会因此受损。所以,公允价值计量属性可以被认为是一把双刃剑,与老准则采用只报忧不报喜截然不同。
3.4在债务重组的应用
在《企业会计准则———债务重组》中，规定了债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，计入当期损益；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这一做法显然有别于2001年修订的准则中将重组收益计入“资本公积”的处理方法。在债务重组中，债务人的收益就是债权人的损失。因此，债务人能否获得收益及获得多少收益，并不是债务人一厢情愿的事情。如果债权人不愿意放弃债权或只愿意放弃较少债权的话，债务人就不能获得收益或者只能获得较少的收益。因此，即使允许将以公允价值计量的债务重组收益计入利润，借助债务重组产生巨额重组增值收益且被债权人所接受，也是不现实的事情。那么，唯一的可能就是债务人通过与其关联方以显失公平的价格进行重组，获得重组收益。但《企业会计准则———关联方披露》中规定：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易”。这意味着上市公司今后难以用债务重组等方式通过显失公平的价格在关联方之间转移资源。
3.5在企业合并中的应用
在企业合并业务中，新准则针对同一控制和非同一控制下的合并分别采取权益法和购买法两种会计处理。同一控制下的企业合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是公平交易的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础以避免利润操纵。而非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另一个企业的交易行为，因此有双方认可的公允价值并可确认购买商誉，即按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。可见在企业合并准则中，按照经济的实质确定是否采用公允价值是既审慎又科学合理的做法。
以上是对新准则下公允价值的运用的几点简略分析,但其真正的影响远不仅如此。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济各项制度的日益完善,公允价值运用的条件将会越来越成熟。因此,公允价值在未来的经济发展当中将会扮演越来越重要的角色。
4公允价值在具体运用过程中所面临的问题
4.1生产要素市场还不发达，市场运作有待规范
从公允价值的概念中我们可以看出，公允价值要求的是在公平交易中的价格。既然是公平的交易就要求必须存在一个发达的生产要素的流通市场，在这样市场中的价格才是公平的价格。但我国现实情况是生产要素市场还很不发达，市场还是受到了来自政府等多方的干预，市场中的价格是一种非公平的价格。这对公允价值的客观性产生不利的影响。
4.2会计准则执行机制不健全，会计监管有待完善
近年来，我们在会计准则国际趋同的征程中取得了一定的成就，但是我们也注意到，这些会计准则的具体执行还存在很多问题。一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，也将成为一纸空文，会计准则国际化形同虚设。目前我国企业由于自身或外部因素的驱动，没有按照符合商业惯例的规则来运作，也有一些企业甚至是公然作假，这样以来，适用于一般商业行为环境下的会计规则、方法就难以发挥其对经济的促进作用，反而可能阻碍经济的发展。不能有效执行会计标准的后果十分严重，不仅会对投资者造成直接的损失，而且还会使整个资本市场产生信用危机。《会计法》规定，在我国社会主义市场经济条件下，要建立健全单位内部会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系。只有做到有法必依、违法必究，对会计信息失真的企业和有关负责人、相关责任人严肃查处、严厉处罚，真正起到惩戒作用，才能保证所制定的会计准则得到有效执行，会计准则的国际化落到实处。
4.3会计人员整体素质不高，专业培训有待加强
资产的实际价值总是随着时间等因素而变动，相比成本计价的静态性，公允价值坚持动态的价值反映。因此，在新准则实行后采用公允价值模式就会涉及到对资产的评估和重估问题，并且影响到多种会计要素在多种情况下的计量。这对我国的财务人员来说将是一个严峻的挑战。因为在新准则体系下的财务人员不但是报表的编制者，还应该是合格的评估师。这就需要财务人员增加在评估方面的知识，需要系统学习评估技术和方法。因为评估的综合性技术性很强，对专业有很高的要求。而目前我国绝大多数企业的财务人员对评估还知之甚少，所以在很长一段时间内还是主要由专业的评估师来估算会计计量所涉及的公允价值，这对我国的评估师也提出了新的挑战。
5关于应用公允价值的几点建议
当然，我们应看到公允价值作为一种新的计量观念已深入会计理论和实践中。随着企业生产经营的日趋复杂化与多元化、金融工具的不断创新，公允价值计量必成为迫切需要。面对中国的市场环境，如何合理的使用公允价值成为关键。
5.1加快营造完善的会计市场环境
市场环境是会计准则赖以生存的土壤，成熟、发达的市场才能促进会计准则的生根、发芽、开花、结果。而我国目前的市场状况较差，公平的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间交易不规范；货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，衍生金融工具发展缓慢等。为了改善这种状况，（1）我们应加强法制建设，使市场经济发展步入依法治理的轨道，形成有法可依、违法必究的局面，最终建立公平的交易环境。（2）应进一步完善公司法人治理，全面推行现代企业制度，做到产权明晰，责任明确。杜绝“自我交易行为”的发生，以提高会计信息的相关性、减少投资者损失，提高其对我国资本市场的信心、活跃我国资本市场。（3）资本市场、外汇市场应逐步实现市场化，这既是我国加入WTO的承诺，也是我国经济发展的现实需要。
5.2不断强化会计准则执行机制，加大监管力度
制定和完善相关法规制度，为公允价值的获取提供配套服务。加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。提高市场有效监管的水平，搞好各项会计监管机制的建设：强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效；界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。通过外部惩处机制和内在职业道德修养提高双重机制有效地保证财务和评估人员能够自觉按照公允价值进行确认、计量和报告。企业应设立相对独立的企业资产估价委员会，该委员会最好能够直接隶属于公司董事会或股东大会，以使公司管理当局或财务负责人无法干预企业的资产定价。虽然新准则明确规定了采用公允价值计量属性的一系列使用条件。但是，采用什么技术或方法评估没有市场价格的公允价值以及如何保证该评估价或协商价是合理的、可靠的，仍然缺乏具体的操作指南。管理层应尽快制定操作指南。
5.3着力提高会计人员业务素质
提高会计人员的专业水平，可以从两个方面入手：首先，加强职业道德建设，提升思想境界。强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务；同时，切实加强诚信建设，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生。其次，加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。在不断提高专业技能的基础上，不但要熟练掌握数据库、网络技术、计算机软件技术和软件操作等新技术，还要不断提高外语水平，精通财会外语，以增强与国际同行交流与沟通的能力。
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