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美国国家商务部在1999年度报告中将新经济定义为：“新经济指在过去的15年中，由于功能强大的个人电脑、高速的电子通讯以及INTERNET技术的发展而不断得到改进的市场的不同名称加在一起的简称，包括‘信息经济’、‘网络经济’、‘数字经济’、‘知识社会’以及‘风险社会’等。”新经济的特征主要表现为：信息化经济；以知识决策为导向的经济；以智力为支撑的经济；可持续发展的经济；面向未来的经济。新经济对会计环境产生重大影响，从而使会计信息质量特征受到以下两种挑战：

1.国际需求与国内需求的挑战。新经济时代，经济全球化、企业跨国化的发展造成资本和信用的跨国流动，全球经济一体化，使各国经济与企业的发展与他国紧密相连，会计信息在全球范围内交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。

2.不确定性和风险因素的挑战。新经济时代的一个重要特征是信息不完全导致经济活动的不确定性，虽然经济主体的“有限理性”也导致不确定性，但信息不对称是导致不确定性的主要原因。信息不对称表现为事前和事后不对称，相应地带来了两种不同的后果：一种是由于信息事前不对称引起的逆向选择问题，另一种是由于信息事后不对称引起的道德风险问题。这些都使会计环境的风险加剧，会计信息质量特征如何应对环境变化显得十分迫切。

二、新经济时代会计信息质量特征的改进

会计信息质量特征因国而异，其中美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则委员会（1ASC）的会计信息质量特征体系最具影响力。FASB认为：会计信息的首要质量特征包括相关性和可靠性等两项，其中，相关性包括反馈价值、预测价值和及时性，可靠性包括可验证性、中立性和反映真实性；可比性是会计信息的次要质量特征；可理解性是针对用户的质量特征。IASC则认为会计信息的主要质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项，相关性包括重要性，可靠性包括真实反映、实质重于形式、中立性、审慎及完整性等次级质量特征。笔者认为，上述信息质量特征在新经济时代显得不够全面，会计信息质量特征应从以下四个方面改进和完善。

1.公允性。这里提出的公允性不同于公允价值概念，公允性包括两层含义：一是立场的公允性，要求会计信息对实际情况的反映应该公允，不偏不倚，保持中立性；二是会计计量的公允性，新经济时代经济环境的迅猛变化，使会计要素的内容得到很大扩展，不同的会计要素本身就具有不同的特点，对计量属性有不同的要求，如果对不同的会计要素，如固定资产、无形资产、人力资源、金融资产及衍生金融工具等采用同一计量标准，必然导致会计信息失之客观准确。资产呈现多元化，会计计量的公允性要求会计计量方法从理论到实务也随之多元化，以求公允反映各类资产的真实价值。未来财务会计的计量属性应是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的模式。

2.前瞻性。新经济的一个重要特征就是人们关注的不是过去和现在，而是未来。美国未来会计学家汉弗莱。H.纳什在《未来会计》一书中也指出，经济社会最大的价值在未来。新经济时代，决策有用性越来越受到信息使用者关注，而决策是面向未来的。前瞻性原则要求会计信息着眼于未来，要求充分披露未来预测信息、非财务信息和社会责任信息，要求会计信息披露更及时更全面。新经济时代信息技术的发展和市场的完善使得会计信息及时报告成为可能，联机实时报告系统（OLKT）的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时计量。这也是会计信息规避不确定性和风险的一种有效手段。

3.透明度。新经济时代经济形势发展的特点是竞争激烈，风险加大。除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷，对会计信息质量的要求越来越高。1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机的原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。透明度最早由美国证券交易委员会（SEC）提出，1996年4月11日，SEC了关于IASC“核心准则”的声明，提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”，SEC对高质量的具体解释是可比性、透明度和充分披露。1998年9月，巴塞尔银行监管委员会的“增强银行透明度”研究报告中，透明度定义为“公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家公司的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务”，高透明度意味着能够透过现象看本质。提高会计信息透明度，将有助于企业的真实价值被市场发现和认可，降低其在市场运行中的各种成本与风险。

4，相对性和动态性。会计信息质量特征具有相对性，因为会计信息是客观经济活动的会计反映。从哲学上说，意识对存在的反映受主观和客观两个因素的影响，会计信息既与会计人员的素质、能力、职业道德有关，又与会计准则、会计制度、会计处理程序和方法有关，会计处理程序的可选择性与会计的不确定性使会计信息质量特征呈现相对性：①会计信息的真实性具有相对性；②在相关性与可靠性二者权衡中，会计学者提出相对可靠性；③成本效益原则也使会计信息各质量特征呈现相对性特点。

动态性特征主要是由于经济活动、会计环境的迅速变化引起的，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。但从发展的眼光看，会计信息各质量特征均以一定的条件为前提，条件不断变化，质量特征亦处于不断发展变化之中，故呈现出动态性。

三、关于我国构建会计信息质量特征体系的几点设想

我国会计信息质量特征主要通过《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》等规范进行阐述，具体包括如实反映、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性、重要性和实质重于形式等十个方面。虽然形式上比较全面，但相互之间关系模糊，诸概念定义还不够明确，缺乏层次性和系统性，因此笔者建议：

1.建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中。“概念框架”一词是在1966年由美国会计学会（AAA）在《基本会计理论报告》中提出。此后，加拿大、澳大利亚、英国以及国际会计准则委员会也纷纷效仿建立了财务会计概念框架，对会计准则的发展与完善提供了一定的理论指导，提高了会计准则制订的效率。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调。因此，修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。

2.会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求。会计信息质量特征主要取决于会计目标，由于各国的政治、经济、文化背景的不同，各国的会计目标也不相同。FASB在其第1号概念公告中指出：“财务报告应当提供有助于信息使用者评估报告主体预期现金收入的金额、时间和不确定性的信息”，国际会计准则也将会计目标规定为“决策有用性”，受会计目标的影响，美国和国际会计准则委员会的会计信息质量特征偏向于相关性，德日的会计目标定位为“受托责任观”，其会计信息质量特征则偏向于可靠性。

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摘要：对会计信息质量特征的准确把握在会计研究领域中有着十分重要的作用。SFAC NO.8指出了关于会计信息质量的首要质量特征和增强的质量特征。构建我国会计信息质量特征体系时，应充分考虑信息相关性和可靠性的包容，高度关注信息的实时性，构建既具有国际共性又符合中国国情的、有层次的会计信息质量特征体系。

关键词：会计信息质量特征；SFAC NO.8；首要质量特征

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1673－1573（2012）01－0076-04

一、会计信息质量特征研究的意义及其历程

随着会计信息质量特征概念的提出及其应用，人们发现会计信息质量特征在选择会计处理方法，指导会计确认、计量和报告，评价会计信息以及会计准则等方面都起着积极的作用。美国证券交易委员会前主席莱维特指出，高质量会计信息是资本市场的血液。会计信息的高质量特征对得到表达真实和公允的财务报表，完善规范会计信息披露，让管理层准确掌握公司经营信息做出科学的投资决策，以及在会计实务及会计理论体系中都起着举足轻重的作用。

最早研究会计信息质量特征的文献可追溯至1970年APB第4号报告。1980年5月，FASB（财务会计准则委员会）发布了第2号财务概念公告――会计信息的质量特征，第一次将会计信息质量特征作为专门的研究项目。社会经济的进一步发展使得人们对于会计信息的需求及要求有所改变，会计信息质量特征随之发生变化是不可避免的时代潮流。2004年，IASB（国际会计准则理事会）与FASB在伦敦举行了第三次联合会议，就双方是否应当共同制定一套概念框架进行了探讨。同年10月，IASB与FASB联合立项，并决定将建立共同的财务会计概念框架项目列入联合项目的工作日程。2006年IASB与FASB发布了第一阶段的研究成果《财务报告概念框架：财务报告目标和决策有用的财务报告信息的质量特征》的初步意见讨论稿以征求意见。2010年9月FASB发布了第8号概念公告，即SFAC No.8，提出了最新的会计信息质量特征要求，使会计信息可以跟上客观经济形势的发展步伐。“他山之石，可以攻玉”，分析SFAC No.8，有利于了解会计信息需求的走向和当前国际形势，对我国会计信息质量特征体系的构建具有借鉴意义。

二、SFAC No.8会计信息质量特征呈现的亮点

（一）SFAC No.8会计信息质量特征的简要介绍

FASB第8号概念公告表明，在成本效益原则、会计信息可理解性原则的影响下，会计信息质量是一个有层次的体系。首要会计信息质量特征是相关性（Relevance）和如实表述（Faithful Representation），这是企业进行有效的内部控制的关键。相关性是导致决策差别的因素，可细分为预测价值（Predictive Value）和证实价值（Confirmatory Value）。如实表述包括完整性（Complete）、无错性（Free from Error）、中立性（Neutral）。如实表述要求以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，在真实表述会计信息的同时要求会计数据在加工过程中没有差错，会计信息要立场中立、内容完整。从一定程度上说，中立性是保证如实表述的手段。

为了进一步增强信息质量，还要求信息具有可比较性（Comparability）、可核性（Verifiable）、及时性（Timeliness）和可理解性（Understandable）。需要强调的是无错性不代表会计信息一定是完美无缺的。由于受到货币价值变动、资产估价、收入费用配比等客观限制性因素的影响，会计信息的绝对精确、真实是不可能存在的，相对真实无错的会计信息更具有现实意义。

综合分析SFAC No.8的相关表述，可把会计信息质量特征绘制成图1：

（二）SFAC No.8会计信息质量特征的亮点

1. 首要质量特征由如实表述代替了原来的可靠性。如实表述不再作为可靠性的一部分，而是单独提出，这体现了对会计信息真实性的迫切要求。真实性是会计信息的灵魂。只有信息能够如实反映企业经营活动，才能为现有或潜在投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷等决策提供有用的信息。

如实表述要求会计信息应真实反映经济事项、现金流量变动、经营业绩的现实状况；可靠性要求会计信息恰当地反映经济事项以达到会计目标的要求。如实表达与可靠性的区别在于：如实表达要求客观真实地表述经济现实，包括历史经济事项和现时经济状况，且不受其他条件的限制；可靠性会受到会计目标的限制，它反映出的不是事实全面，而是反映出受信息使用者需求限制的内容。真实一定可靠，然而可靠却未必真实，可靠仅仅意味着接近真实。这是可靠性不再作为首要质量特征的主要原因。可靠性不再作为首要质量特征的另一原因是可靠性与相关性有时存在矛盾。以计量属性为例，历史成本是面向过去的、基于原始交易的价格，由于有会计凭证，其可靠性程度高；可变现净值、公允价值基于未来的销售或其他经济活动，具有一定的主观性，可靠性不高。从可靠性的角度出发选择计量属性时往往会选择历史成本。而站在相关性的角度上分析，历史成本与决策不相关，可变现净值、公允价值更受青睐。

2. 相关性的具体内涵变为预测价值和证实价值。SFAC No.8在相关性的衡量因素中去掉了及时性，并用证实价值代替了反馈价值。及时性是相关性和如实表述产生矛盾的一个主要方面。在原有概念公告的信息质量特征中，及时性是相关性的前提，如果信息不具有及时性，相关的信息就会变得无关。然而，及时性的增强会导致企业在未获取客观真实数据之前就需进行相关的会计处理，这在一定程度上削弱了会计信息的可靠性。因此，及时性不再作为相关性的条件促进了相关性和如实表达的“和平共处”。

预测价值是会计信息评价过去、现在和未来事项并预测未来经营成果及财务状况等的能力，比如预测未来现金流量的时间、金额及不确定性等。反馈价值是会计信息对以前的评价和预测结果予以反馈的能力。证实价值则是会计信息具有证实原来的评价及预测的能力。因而，反馈价值和证实价值的作用都在于使信息使用者改变或维持原有决策，二者并无本质区别。

3. 及时性、可核性、可理解性归为次要质量特征。及时性、可核性、可理解性作为次要质量特征，增强了会计信息的有效性，它可以更好地为实现会计目标服务。

及时性指对于已经发生的经济交易或者事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前，不得延后。具体来说就是要求及时收集会计信息，如收集整理各种原始单据或者凭证；及时按相关规定处理会计信息；及时传递会计信息，将编制的财务报告传递给会计信息使用者。如若会计信息不及时，此时的会计信息对于使用者的效用降低、失去影响决策的能力，即为无效信息。及时性对于高新技术产业尤为重要。

可核性又称可验证性，当独立的计量人员在通过检查相同的证据、数据和记录，采用相同的计量方法，会得出基本一致的数值或结论，则这种信息就是可验证的。

可理解性不仅要求会计信息清晰明了、便于理解使用，也要求会计信息使用者具有一定的经济、会计知识，并愿意了解、研究会计信息。

三、SFAC No.8对构建我国会计信息质量特征体系引发的新思考

（一）我国会计信息质量特征的现状

我国目前没有专门的“概念公告”类型文件，尚未制定总体的财务会计概念框架。但《企业会计准则――基本准则》（2006年，财政部令第33号，以下简称“基本准则”）基本上扮演着“概念公告”的角色。根据其第二章相关条款可知，我国会计信息质量特征主要包含以下几点：第十二条，可靠性、完整性（Reliability、Complete）；第十三条，相关性（Relevance）；第十四条，可理解性（Understandability）；第十五条，可比性（Comparability）；第十六条，实质重于形式（Substance Over Form）；第十七条，重要性（Materiality）；第十八条，谨慎性（Prudence）；第十九条，及时性（Timeliness）。

对于我国会计信息质量特征问题，很多学者都提出了自己的见解。葛家澍教授认为，“可以把财务报告的信息质量特征分为两大类：一类是财务报告内容的质量；另一类是财务报告表述和在其他财务报告中披露的质量。”蒋尧明教授则提出，我国的会计信息质量特征应包括三个层次：第一层次是有用性，是最重要的质量特征；第二层次是主要的质量特征，包括相关性、可靠性、可比性和可理解性；第三层次是限制性和辅助性质量特征。

（二）SFAC No.8会计信息质量特性与我国信息质量特征之比较

1. 相关性和可靠性。相关性不可避免地要涉及到对许多不确定因素的预测或估计，从而在一定程度上会影响可靠性。同样，为了追求可靠性，可能会使会计信息相关性降低。各国对于相关性和可靠性的先后顺序有着各自的见解。在SFAC No.8中相关性是先于可靠性的，而我国的目前情况则正好相反，这是由我国的会计环境决定的。

首先，与西方发达国家相比，我国市场经济处于发展期，会计制度有待完善，监管手段与法律制度不够成熟，会计人员整体文化素质不高，部分会计人员不能树立起良好的职业道德。在这种会计环境下，为使会计信息真实、决策有用，会计信息的可靠性便显得尤为重要。

其次，我国实行社会主义市场经济，会计信息的主要使用者与西方发达国家有所不同。编表者、审计师重视可靠性，投资人重视相关性。在我国，会计信息的主要使用者不仅包括投资者、债权人等，政府部门对会计信息也十分重视。政府关注会计信息的出发点并不是决策，而是站在宏观经济管理的角度上优化资源配置，故对信息相关性的要求相对不高。

2. 中立性和谨慎性。SFAC No.8提出了中立性，而我国在基本准则中提出了谨慎性。

FASB对中立性是这样定义的，“在执行和制定会计准则时，首先应关注所提供信息的相关性和可靠性，而不是它对特定利益者造成的影响，信息不应当有预定结果的偏向”。简单地说，中立性是指会计信息客观公正。对于会计人员而言，不能为了达到会计目标而将会计信息加以歪曲或选用不恰当的会计原则。

谨慎性是指由于经济环境的不确定性，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计中的坏账准备的计提、固定资产的加速折旧、或有负债的披露都是谨慎性的具体体现。谨慎性是保守主义思想在会计中的一种体现。由于我国会计实务比较保守，为了避免某些企业家过于乐观、粉饰太平，为了债权人可以了解企业资产及收益的真实性、客观地评价债务人的还款能力，因此，我国在信息质量特征中提出了谨慎性原则。

（三）SFAC No.8对于构建我国会计信息质量特征体系的启示

1. 我国会计信息质量特征体系需要明确化。在经济全球化的大潮流下，会计面临的环境更加自由、开放和复杂。近年来，是否直接构建概念框架一直是我国会计界备受争议的话题。SFAC No.8的发布进一步体现了国际社会对于财务会计框架的重视。现今，我国的《基本准则》虽然也发挥了概念公告的作用，但两者之间有着本质区别。基本准则属于会计准则的一部分，是具有法律效力的；FASB的概念公告是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论。为了达到明确会计职能、完善会计理论、指导会计实务发展、整顿会计信息市场的目的，我国需要建立具有国际共性、符合中国国情的会计信息质量特征体系。

2. 我国会计信息质量特征体系需要层次化。FASB第8号概念公告会计信息质量特征体系的层次非常分明，而我国的基本准则对“会计信息质量”的要求则较为笼统。

首先，以条款的形式展现会计信息质量特征，使我国会计信息质量特征没有明确的先后之分，结构松散。我们一般按条款的先后顺序来判断质量特征的重要程度。其次，条款形式使会计信息质量特征之间的逻辑关系不能得到体现，这就使得本来就不好界定的会计信息质量特征更难把握，导致会计人员在执行会计信息质量要求时倍感模糊。

因此，我国在建立会计信息质量特征体系时既可以效仿FASB的层次划分形式，也可以参考其用多个质量特征作为某一重要质量特征标志的方法。有关联、有层次、有体系的会计信息质量有利于信息提供者和信息使用者更有效地分析、衡量信息是否决策有用。

3. 我国会计信息质量特征体系需要超前化。会计概念框架一旦确定，短时期内必然不会修改。因而，我国在构建会计信息质量特征体系时需要具有超前意识。（1）要高度关注会计信息质量特征的包容性。包容性是指相关性和可靠性的“和谐共处”，尽可能地减少两者之间的冲突。目前，我国对于相关性和可靠性的态度是“在可靠性的前提下，选择最具相关性的信息”。在可预见的将来，我国信息使用者对于会计信息相关性的要求会大大增强。故而，在体系制定时，我们应该充分考虑相关性和可靠性的包容性。（2）要高度关注会计信息质量特征的实时性。在不久的将来，会计信息质量特征中的“及时性”可能被“实时性”代替，成为未来发展的方向。实时性指会计信息的输入、处理、输出都在尽可能短的时间内完成，与经济事项的发生同步。在信息技术高度发展的当今社会，会计信息化是会计发展的必然趋势。在会计信息化的环境下，信息的及时性可以轻易实现，此时，实时性更能反映会计信息质量特征。

4. 我国会计信息质量特征体系需要国情化。会计环境对会计信息质量特征体系有至关重要的影响。由于区域不同所导致的技术、人文、自然环境等不同都可能使信息使用者对于会计信息质量特征的要求存在差异。在国际会计趋同日益明显的情况下，我国需要的不是盲目地追求与外国相同，而是构建符合中国国情、具有中国特色的会计信息质量特征体系。趋同是双方相互学习、借鉴，逐渐向相近方向发展的过程，而不是单方面的靠近。

参考文献：

［1］Statement of Financial Accounting Concepts No.8［R］.2010.

［2］Hennie van Greuning， Marius Koen. International Accounting Standards A Pratical Guide［R］.2000.

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新常态的主要特点

2014年5月，在河南考察时指出，我国发展仍处于重要战略机遇期，我们要增强信心，从当前我国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态，保持战略上的平常心态。2014年11月，在亚太经合组织工商领导人峰会上的演讲中概要分析了我国经济发展新常态下速度变化、结构优化、动力转换三大特点。

所谓新常态，就是不同以往的、相对稳定的状态，实质上是经济发展由过去传统粗放的高速增长阶段进入高效率、低成本、可持续的中高速增长阶段。经济由高速增长转为高效增长是新常态最基本的特征。从速度层面看，经济下行是政府主动调控的结果。2011年中央提出稳增长，是应对出口和碳排放两大挑战，面对资源环境约束、人口红利消失、经济基数变大三个因素，居安思危、深谋远虑的决策。主动调控，是指2011年出台了6次提高存款准备金率、3次加息，严厉调控房地产市场，将最低工资标准提高20%等政策。人口红利消失，是指2012年我国15-59岁劳动年龄人口第一次出现绝对下降，随着人口抚养负担加重、储蓄率下降，可用于投资的资本增长将放缓。基数变大，是指2013年一年的经济增量就相当于1994年全年经济总量，可以在全世界排到第17位。新常态下，再追求高速增长做不到、受不了、没必要。

从结构层面看，随着资本、土地等生产要素供给下降，资源环境约束强化，一二产业比重将下降，服务业将加快发展，带来产业结构优化，2013年我国第三产业增加值占GDP比重首次超过第二产业；随着新型城镇化提速、农业转移人口市民化，有利于缩小城乡差距，带来城乡结构优化，2011年城镇人口首次超过农村人口，比重达到51.27%；随着相关产业由东部转移到中西部，最终实现区域协调发展，带来区域结构优化；随着劳动力供给减少、价格提高，服务业占主导使人力资源更为重要，将推动劳动工资提高，带来收入分配结构优化；随着居民收入水平提高和社会保障完善，消费需求将持续较快增长，带来需求结构优化，2012年我国消费对经济增长的贡献率首次超过投资。

从动力层面看，以往廉价生产要素是驱动经济高速增长的重要动力；进入新常态，要素价格都发生了质的变化，倒逼经济转向创新驱动。从风险层面看，风险显性化并不是经济本身出了问题，而是随着经济增速放缓，很多原来在高速增长时期被掩盖的风险暴露出来。比如，产能过剩、经济下行导致投资信心削弱，楼市泡沫凸显出来；楼市下行预期导致土地需求减少，土地财政财力紧张，地方债务风险凸显出来；而房地产市场不景气会导致银行相关贷款埋下金融风险隐患。

认识新常态要准确把握新常态带来的趋势性变化。从消费需求看，模仿型排浪式消费阶段基本结束，个性化、多样化消费渐成主流；从投资需求看，传统产业相对饱和，但基础设施互联互通和一些新技术、新产品、新业态、新商业模式的投资机会大量涌现；从出口和国际收支看，我国出口竞争优势依然存在，高水平引进来、大规模走出去正在同步发生；从生产能力和产业组织方式看，新兴产业、服务业、小微企业作用更加凸显，生产小型化、智能化、专业化将成为产业组织新特征；从生产要素相对优势看，人口老龄化日趋发展，经济增长将更多依靠人力资本质量和技术进步；从市场竞争特点看，过去主要是数量扩张和价格竞争，现在正逐步转向质量型、差异化为主的竞争；从资源环境约束看，环境承载能力已经达到或接近上限，必须推动形成绿色低碳循环发展新方式；从经济风险积累和化解看，风险总体可控，但化解以高杠杆和泡沫化为主要特征的各类风险将持续一段时间；从资源配置模式和宏观调控方式看，全面刺激政策的边际效果明显递减，既要全面化解产能过剩，也要通过发挥市场机制作用探索未来产业发展方向。

这些趋势性变化说明，我国经济正在向形态更高级、分工更复杂、结构更合理的阶段演化。这些趋势性变化，既是新常态的外在特征，又是新常态的内在动因。新常态的特点说明，经济增长速度正从10%左右的高速增长转向7%左右的中高速增长，经济发展方式正从规模速度型粗放增长转向质量效率型集约增长，经济结构正从增量扩能为主转向调整存量、做优增量并存的深度调整，经济发展动力正从要素驱动、投资驱动的传统增长点转向创新驱动的新增长点。

进入新常态是我国经济发展阶段性特征的必然反映，是不以人的意志为转移的。认识新常态，适应新常态，引领新常态，是当前和今后一个时期我国经济发展的大逻辑。认识新常态，首先要全面认识新常态的主要特点，深刻理解新常态带来的趋势性变化，用这些主要特点和趋势性变化审视我们自己的心态和本地区经济发展的状态，不能把经济发展仅仅理解为数量增减、简单重复，找到认识上的偏向和发展上的差距。适应新常态，首先要从观念上适应，学会新常态思维，掌握新常态下稳中求进的方法，提高转方式、调结构、换动力、惠民生的能力。引领新常态，就要引领新常态带来的趋势性变化，用新常态思维打造新增长点，创新驱动形成新方式，而不是视而不见新变化，面对新问题素手无策，继续盲目铺摊子，贻误转方式、调结构、换动力、促升级的良机，使发展中的矛盾和问题进一步积累、激化，最后总爆发。

在新常态下，发展仍然是党执政兴国的第一要务，是解决前进道路上一切问题的基础和关键。但这个发展不能是数字好看、水分不少、粗放型增长的发展，而应是有质量、有效益、可持续的发展，是以比较充分就业和提高劳动生产率、投资回报率、资源配置效率为支撑的发展。

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论文关键词　黑社会性质组织　集团组织　“涉黑”

在中华人民共和国刑法和修正案中，立法者对黑社会性质组织的特征做了较为明确的诠释和定义。总体说来可以从表面和内在两个层面进行解释，从内在层面来看，黑社会性质组织的成员和内部结构方面都较为固定，每一层阶都有特定的任务和信息传递方式，为完成共同的犯罪目的而又不同功能的分工；从外在层面来看，黑社会性质组织通过不法手段或者是披着合法外衣的不法勾当来扩大影响，加强对地区、行业的控制力。结合《中华人民共和国刑法修正案（八）》的有关内容具体分析，笔者认为，黑社会性质组织理应具备组织性特征、行为性特征及经济性特征。

一、组织性特征

在《刑法修正案（八）》中，黑社会性质组织的规模组织性被描述为应具备“形成较稳定的犯罪组织,人数较多,有明确的组织者、领导者，骨干成员基本固定”。

组织性的核心是具有相应的组织形式特征。在《刑法修正案（八）》中，明确提到了“有明确的组织者、领导者，骨干成员基本固定”　，该款事实上是对黑社会性质组织的形式特征进行了诠释。笔者认为，黑社会性质组织的组织形式应该分为几个方面理解，首先，内部的结构应具有层级性，从上到下呈金字塔结构展开，各个层级的分工合作较为清晰，并且层级数量不少于三个。其次，有严格的帮规或者是戒条。这种准则行的纪律会贯彻到整个组织的上下，并且在该条规的“指导下”进行一系列的犯罪活动。所以，一些省市有这样的规定，在组织形式特征中应体现以“有被组织和成员认可的帮规、戒律、家法等行为规则或约定俗成的规矩，但不要求必须具有明确的组织名称、纲领、章程、文字规约等作为必要条件”　其三，近年来，黑社会性质组织会披上合法的“外衣”，已成气候的黑社会性质组织为了逃避法律打击和惩治，利用之前积累的非法资金成立公司，借助公司的合法外衣，从事更大的非法活动。不仅如此，公司也成为其掩饰不法罪行的盾牌，混绕司法认定和处置。而且，这一形式已然成为一种高阶的黑社会性质犯罪形式。2009-2010年一年之内，在重庆展开的“除黑打恶”各项整治和斗争中，重庆各级法院共查处了二十四个黑社会性质的组织，在这些组织中，有一般以上的黑社会性质组织成立了注册企业，并且，30%的企业规模庞大，资产上亿。　基于此，中国最高人民法院颁布了《关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题的解释》，该解释的第二条将上述打着公司合法旗号进行黑社会性质犯罪的排除在单位犯罪之外　。其目的也是为了更好的打击黑社会性质组织犯罪，从而保护社会公平，维护公共秩序和经济秩序，以及人民的各种权利。

二、行为性特征

在《刑法修正案（八）》中，黑社会性质组织的行为性被描述为“,有组织地多次进行违法犯罪活动，为非作恶，欺压、残害群众”　该条文明确的从三个方面界定了黑社会性质组织在行为特征方面的内涵。下文将从行为的暴烈程度、行为的持续程度、行为的影响后果范围三个角度展开论述。

第一，在对行为手段的界定上，《刑法修正案（八）》有这样的描述：“以暴力、威胁或者其他手段”。对于行为手段特性的界定上来看，事实上分文了两个维度。第一个维度是暴力性行为。所谓暴力，是指不符合法律规范和道德规范的负面力量　。事该种暴力是一种客观存在的现实的强暴。也就是呈现出一种强大的施暴力量，对他人施加这种不符合法律规范的方法或强力强力，获取不法利益或获取暴利。那么这种客观意义上的暴力手段不仅仅是一种推拉与挣脱的外力表现，更是一种达到足以使被害人按照施害人意识决定而为之的强力，也就是说，这种外力应该达到一种特别紧迫、急切和重大损害的程度。对人身进行强制或打击较为常见，笔者认为还应该将被害权益纳入其中，被害人权益是暴力指向的最终目标。身体强制或行为强制都只是手段或是方法，真正要达到的是一种利益的获取。也就是在这种利益趋势之下，行为的暴烈摧残程度才会具有如此大的伤害性。第二个维度，笔者认为有必要指出，除了直接性暴力而外，还有种是间接暴力。故意破坏办公器材和办公用品，导致机关事务性工作无法展开或者进行。此类财产性破坏，也应认定为暴力手段。综上所述，笔者认为，黑社会性质组织及其行为的方式必须要具备一定的暴力行为特征，而法律对其追究的依据也必须依赖其行为的违法性，所以，黑社会性质的组织必须要具备行为性的特征，而暴力手段，则是行为性特征的一个重要显像和支撑。

第二，在对行为持续程度的界定上，《刑法修正案八》的描述是：“有组织地多次进行违法犯罪活动”　换句话说，黑社会性质组织进行违法活动必须具有长期性，而不是偶发的、碰巧聚在一起的共同犯罪。首先，《刑法修正案八》之所以会对黑社会组织行为的“持续性”进行描述，笔者认为的主要目的是在于区分与普通的共同犯罪。因为在我国刑法中，共同犯罪也会有共同的犯罪意图表达，以及共同共通的犯罪行为。但是，共同犯罪一般不具备长期持续性。这是对犯罪形式上的一种区分。其次，持续性程度也是对犯罪行为危害程度的一种折射。长期、多次、持续性的进行某种犯罪行为，这种犯罪行为对势必会给社会治安造成一种长期威胁，另外，从群众的角度来看，如果某一社区或地区长期流窜犯罪分子，为非作歹，长期进行非法活动，势必会给群众造成一种心理阴影，这种黑社会性质行为的非法控制给群众造成的心理强制也会影响到社会安定。基于之上分析，沿海省份会有这样的规定：“‘有组织地多次进行违法犯罪活动’一般掌握为：（1）组织者、领导者直接组织、策划、指挥、授意、指使实施的。（2）组织成员为组织的利益有预谋地实施或按照该组织一贯行为实施的。”

三、经济性特征

在《刑法修正案（八）》中，黑社会性质组织的经济性特征被界定为应当具备“有组织地通过违法犯罪活动或者其他手段获取经济利益，具有一定的经济实力，以支持该组织的活动”　经济性特征主要有两个指向标，其一，指向黑社会性质组织犯罪的目的，其二指向黑社会性质组织活动的物质基础。两者相辅相成。

首先，经济性特征是黑社会性质组织犯罪目的性指标　。黑社会组织存在或壮大的本质原因在于谋取更高额的经济利益和社会权利。通过非法手段获取的利益会很大程度上大于本分的劳动，由此，社会的不安分子开始蠢蠢欲动，试图纠集成伙，获取暴力。表现形式在社会中有多种多样，有的黑社会性质组织在某一地区开设各种不法场所谋取暴利，有的以合法外衣为掩护，开展各种非法经济活动。其实本质上都是为了更快获得更为丰盛的经济利益和各种社会权益。这种社会权益包括了政治身份。笔者认为具有经济性目的是黑社会性质组织判定的一个重要特征，因为这一特征极好的解释了团伙行为的目的性。

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【关键词】会计信息质量 企业投资效率 影响作用

一、会计信息质量研究概述

（1）会计信息质量的含义。财务数据是企业发展的“导航仪”，是管理者对企业进行经济决策的出发点，在现代会计研究中，财务数据的有效性以会计信息质量的高低为标准。会计信息质量，即会计信息能够满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息产生于企业财务核算当中，目的是为了满足企业一切与财力资源分配相关的活动的需求，即为企业的经济活动提供帮助和建议。

（2）会计信息质量研究的发展趋势。早期的会计信息质量研究重视对会计信息质量本身进行探索，即明确会计信息质量的足义，说明会计信息质量的特征并探讨会计信息产生的方式。市场经济的飞速发展促使越来越多的企业开始重视到会计信息质量对公司未来发展的预测性，探讨如何应用会计信息进行投资和企业内部控制成为目前会计信息质量研究的主要内容。随着会计信息质量研究的发展，思考会计信息质量在企业发展过程中究竟能够扮演怎样的尾色，能够发挥多大的作用，会计信息质量提高的空间有多大，怎样将企业建设与会计信息质量提高综合起来，是会计信息质量研究的主要趋势。

（3）探讨会计信息质量对企业投资率影响的必要性。在市场经济发展中，企业要向在行业中立于不败之地，就需要不断扩大资本，资本的扩大以不断盈利为基础，而利润的获取则与企业的投资有关。说到底，企业发展是以不断的有效的投资行为来扩大资本来完成的，在投资和资本扩大的过程中，会计信息质量起到重要作用。企业所有者根据会计信息所体现的内容决足投资的方向，同时根据会计信息对投资行为的结果分析判足投资是否有效，进而对下一步投资进行决策，因此可以说，会计信息的质量是决足企业投资的关键，则会计信息的质量对企业投资率产生的影响，就是判足企业投资效果的指标，也是能够预测企业发展的指标，这对企业的经济风险规避和长期经济计划的制订来讲无疑是最主要的参考对象，因此，探讨会计信息质量对企业投资率的影响，对企业经济行为来说是十分必要的。

二、会计信息质量与投资效率

（1）会计信息质量的特征与衡量标准。会计信息作为最主要的企业财务信息，信息质量具有多种特征，会计信息质量的特征也是辨别会计信息有用性的标准。相关性、可靠性、真实性、及时性、中立性、可比性和有用性是会计信息质量的主要特征。衡量会计信息的质量是对会计信息进行评估的方式，也是推论会计信息对企业经济活动影响的主要途径。通过广泛阅读材料，我们发现会计信息质量衡量标准有以下四个方面：财务舞弊，是企业违反国家会计制度而造成的信息质量失真的情况，存在财务舞弊的企业，其会计信息质量必足是极低的；会计盈余的质量水平，盈余质量是指盈余信息投资者决策相关陛，即当期或历史盈余预测未来现金流的能力。盈余最重要的质量特征是其预测价值，这与会计信息质量中的相关特征相吻合，因此可以用来衡量会计信息质量；会计盈余反映经济收益的非对称及时性，这是由于会计稳健性造成的盈利预测及时性，会计盈余反映经济收益程度，对经济损失的反映更加及时；盈余管理是企业管理当局利用会计准则的一些可选择性，采用一系列会计的和非会计的手段来对企业盈余状况进行调整，影响对外和对内报告出的财务报告信息，使企业利益最大化的行为，盈余管理虽然是对会计信息的“技术造假”，但适度的盈余管理能够使企业拥有更多的流动资本用以进行投资。

（2）投资效率。投资是企业为了获得更大的经济利益而进行的资本投入，生产性资本投资是企业投资的主要形式，即通过现金的投入或者企业固足资产的增加而创造更多经济价值的过程。投资效率则意味着投资的成功率，一个企业的投资方向正确，资金投入充分，获得了最优的投资效益，即可成为投资效率高；非效率投资行为则表示为企业投资不足和过度投资两方面，前者是因为企业没能注入足够资金获得最优效益，后者是因为企业选择了错误的投资方向或者在投资行为中注入过多资金，投资效益不高。

三、会计信息质量对企业投资效率的影响

（1）会计信息质量影响企业对投资风险的判断。无论是对生产资本的先进投入还是固足资产的增加，企业投资都需要首先确足好投资方向，即针对某一目的的投资是否可行，这有赖于企业决策者对投资风险的判断，而对投资风险的判断主要基于对投资效益的估计和对自身经济实力的估计。无论是对投资效益的估计还是对自身经济实力的估计，都离不开企业财务工作所提供的会计信息质量。

（2）会计信息质量影响企业投资的金额。企业投资率的高低一般以企业在投资上注入金额的多少和企业获得的投资效益的比值显示，很多企业投资并不是“一锤子买卖”，企业决策者会根据会计信息所显示的内容决足是否继续投资、在投资上再注入多少资金。在投资方向正确的基础上，会计信息的质量还影响企业投资的金额，企业投资不足或者投资过度，实际上都受到会计信息质量的影响。

（3）会计信息质量影响企业对投资效果的判断。会计信息的及时性即会计信息的产生应先于企业经济决策；会计信息的中立性和可比性则表示会计信息的生成过程的科学性和会计信息对经济活动的比对效果，这就意味着，会计信息质量会影响到企业决策者对投资效果的判断。会计信息不及时，企业的经济决策就相对滞后，最佳的投资机会也可能因此错过。

四、提高会计信息质量的建议

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新常态是中国经济发展的新特征

新常态的“新”，意味着不同以往;新常态的“常”，意味着相对稳定;新常态的“态”，意味着一种区间与状态。“新常态”主要有以下四个方面特征。

第一个特征：中高速。从高速增长转向中高速增长，速度下台阶、质量上台阶，是新常态的最基本特征。经济学中有一个基本原理――GDP增速往往围绕潜在增长率合理波动。纵观世界各国发展史，经济增速“减挡”，是任何一个国家或地区在经历一段时期高速增长之后出现的必然现象。改革开放以来，我国经济连续实现了30多年的高速增长，然而，随着国际经济环境变化、经济总量基数增大、资源环境压力剧增、潜在增长率下降等原因，我国经济继续保持高速增长已不可能。可以说，我国经济从高速增长转为中高速增长，是30多年来经济持续高速发展的结果，是客观经济规律作用的体现。虽然我国经济增长下行压力增大，增幅有所放缓，但并不等于说我国的经济发展处于下行轨道。当前，转型压力势必导致中高速。7%左右的增长速度表明，中国经济仍然在保持中高速的平稳增长，“又好又远”、“稳中有进”依然是我国经济发展的主旋律。

第二个特征：优结构。从结构失衡转向结构优化，是新常态的最明显趋势。一是产业结构方面。随着生产要素供给下降、资源环境约束强化，世界产业格局经历重大调整，高能耗、高污染、低产出的低端产业结构难以为继，现代服务业和高科技产业成为经济主导。二是需求结构方面。从宏观层面看，由于制造业成本上涨、出口竞争力减弱、投资能力降低，单纯依赖出口和投资拉动经济增长已到尽头，而随着居民收入水平提高和公共服务完善，居民消费需求快速增长，成为拉动经济的关键力量。三是城乡区域结构方面。发达地区土地、劳动力等资源日趋紧张，推动产业转移领域扩大，促进区域协调发展，为城镇化提速、农业人口转移缓解了生产和就业难题，区域差距逐渐拉近。四是收入分配结构方面。随着劳动年龄人口下降，劳动者成为“稀缺品”，人口红利优势渐失，而现代服务业对人力资源需求旺盛，劳动力越来越“贵”，居民收入提高，收入分配结构需要有所改善。

第三个特征：新动力。从要素驱动转向创新驱动，是新常态的最核心要求。几十年来，凭借低廉的生产要素价格这一比较优势，我们创造了中国发展奇迹。时至今日，我国人口老龄化程度、后备劳动力紧缺程度日趋严重，要素价格大幅上涨，而我国当前能源矿产资源储量下降，资源利用率低，单位GDP能耗偏高不下，原有主要依靠大投入、大消耗的增长模式变得不可持续，经济增长的支撑动力从能源、原材料、土地、劳动力等生产要素的大量投入为主导，转向以生产工艺改进、劳动力素质提高、管理能力提升、资源优化配置和产业转型升级为主导，科技进步和技术创新成为推动科学发展的新动力。

第四个特征：多挑战。从隐含风险转向多重挑战，是新常态的最宝贵机遇。如今我国经济正处于增长速度换挡期、结构调整阵痛期和前期刺激政策消化期的“三期叠加”新时期，受市场力量、区域差异、全球化影响的巨大冲击，潜在的风险和隐患逐渐显现，长期积累的矛盾和问题不断暴露，地方债务风险、体制矛盾、产能过剩、动力弱化等挑战复杂交织，钢铁、水泥等部分产能过剩行业不断萎缩。挑战不容忽视，但机遇蕴含其中。我们应该看到，我国发展仍处于重要战略机遇期，新型工业化、信息化、农业现代化和城镇化“新四化”发展空间巨大，互联网等新兴产业快速崛起，新的经济增长点加快形成，中国经济稳定向好的长期趋势不会改变，我们完全有信心、有实力、有智慧化解“成长的烦恼”。

新常态下经济行稳致远要有新动力

迈入趋势性、不可逆的新常态，必须激发新动力，营造经济增长持久动能。

动力一：改革红利。改革是促发展、稳增长、转方式、调结构的根本动力，是经济进入“新常态”必须释放的重要红利。要全面深化改革，重点推进行政体制、财税体制、土地制度等领域的改革，推动改革从政策推动向法治引领转变，实现经济市场化、增长理性化、社会法治化和政治清明化的“四化”目标。要加快转变政府职能，大力简政放权，着力建立负面清单、权力清单、责任清单，深化行政审批制度改革，推动行政资源下沉，打造全方位的政府公共服务体系。郴州市商事制度改革先照后证、前置审批的做法是有益的探索。要构建完善市场体系，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用，鼓励全民创业，激发市场活力，释放生产潜力，防止掉入“中等收入陷阱”，确保广大人民群众更好地共享改革发展成果。

动力二：创新驱动。结构调整、技术创新的热潮正在掀起，这是争夺未来发展制高点的新一轮竞赛，是核心竞争力的体现。能否将“中国制造”升级为“中国创造”，关键在于创新能力。十八届三中全会指出，“强化企业在技术创新中的主体地位，发挥大型企业创新骨干作用，激发中小企业创新活力，建设国家创新体系。”要大力集聚、培养、用好创新人才，营造全民创新的浓厚氛围。鼓励和支持企业创新，建立以企业为主体、市场为导向的创新体系。同时，要大力培育创新型干部队伍，为全民创新创业营造更好的软实力与好环境。

动力三：转型发展。新常态的问题，实质上就是发展模式的问题。新常态的出现，标志着现有的经济发展模式已经到了非变不可的阶段。因此，大力转方式、调结构，加快推进经济转型升级，是应对新常态、激发新动力的关键。要大力发展高新技术产业，加快培育战略性新兴产业，加快传统产业改造升级，不断优化产业布局，以产业基地和产业园区建设为抓手，加快产业集聚，推进低端产品向高附加值提升、生产经营链条向高利润区延伸。

新常态下经济发展决策要有新思维

新常态下，经济社会发展的环境、条件和基础已经发生了新变化。要改变思维方式，用新思维看待新问题，用新办法化解新旧矛盾。

（一）稳增长首先要稳心态。适应“新常态”，先要有个“好心态”。当前，有的同志还存在“惯性思维”，对新常态下的新趋势、新特征、新变化的认识还比较模糊，有的对经济运行的波动缺乏足够的心理承受能力，简单认为经济进入了下行通道，回落是必然的，缺乏主动作为，缺乏发展信心。自觉遵循新常态下经济运行规律，既要保持定力，又要积极发力。一是以积极心对待变化。摒弃“速度情结”、“换挡焦虑”，适应经济增长速度的下落回稳，不“唯GDP”，也不“去GDP”，而是使经济运行保持在科学合理的区间。二是以进取心主动作为。树立主动作为理念，通过工作挤水分，防止工作原因导致的下滑。通过工作优结构，推动重点领域和关键环节的转型升级。三是以责任心抓好发展。新常态划出了一条新的起跑线，谁干得早、干得成、干得好，谁就能在新一轮竞争中占据优势，抢得先机。要突出抓好重大基础设施、重点产业项目、重要民生工程建设，做到企业可盈利、财政可增收、就业可充分、民生可改善、风险可防范、资源环境可持续。

（二）重质量必须要重环保。新常态的目标是经济发展质量的全面提升。没有环保的质量不是高质量。适应新常态，既要走出高速纠结，更要走出依靠人口红利、低土地成本、高能源成本和环境成本的粗放型增长方式路径依赖。《人民日报》11月24日报道苏州河治理时说：先污后治，得不偿失。苏州河水由黑臭逐渐变清，是20年来持之以恒科学治理的结果，既可喜可贺，又为工业化、城镇化过程中的其他河湖治理提供了经验和教训。要高度重视生态文明建设，把生态环保作为项目准入的第一道门槛，宁可发展慢一点，也绝不能牺牲环境破坏生态。

（三）抓发展一定要抓民生。发展既是经济问题，也是社会问题。实现以人为本的发展，才是体现社会文明进步的发展。新常态下，我们可以不必纠结于速度，而用更大的精力改善民生、推进社会发展，让更多的发展成果落实到群众身上。速度的底线是保证就业、是保证人民生活改善。在改善民生上我们还有不少历史欠账和薄弱环节，人们向往更好的教育、更稳定的工作、更满意的收入、更舒适的住房、更可靠的社会保障。这些都是我们努力的方向，是提升老百姓幸福指数的根本所在。

新常态下县域经济发展要有新抉择

县域经济是国民经济的基础层次和基本细胞，县域经济的强弱直接影响着国民经济的兴衰。发展县域经济，更要深刻把握我国经济社会发展的阶段性特征，把适应新常态、探索新路径作为工作新要求、发展新目标，推进县域经济转型升级。

（一）坚定绿色方向，推动可持续发展。进一步强化生态文明理念，坚持尊重自然、顺应自然、保护自然，实现有质量、有效益的可持续发展。坚持生态优先，坚定不移地守住生态底线，更加重视生态建设和保护，努力实现生态环境保护与经济社会发展双赢。把绿色作为城市底色、发展主色，大力发展循环经济、低碳经济、绿色经济，努力走出一条绿色发展、富民强县的路子。在实践中我对此深有体会。在任资兴市市长期间，以“东江湖”的开发与保护为载体，大力发展旅游产业，推动了资兴由资源枯竭型城市向休闲旅游城市转型，成为国家可持续发展先进示范区。到国扶县、限制开发区汝城县任职后，按照“美丽汝城，绿色崛起”的总体思路，坚持生态立县、产业强县、文化兴县，建设现代田园温泉城市，实施全域旅游开发战略，着力打造独具特色的健康产业，进一步激发了县域经济发展活力。

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[关键词]循环经济；税收政策；税收优惠

党的十六届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》指出：“要把节约资源作为基本国策，发展循环经济，保护生态环境，加快建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相互协调。”因此，如何利用税收政策促进循环经济发展，实现经济社会全面进步，已成为各方关注的重大课题。

一、发展循环经济是贯彻落实科学发展观的客观要求

循环经济是指在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全过程中，通过清洁生产和信息化及生态化设计，综合利用和优化配置各种资源，最终实现可持续发展的经济增长模式。循环经济的主要操作原则是减量、再用、循环。资源利用的减量原则，就是在生产的投入端尽可能减少使用自然资源，其核心是提高资源利用效率；产品再用原则，就是尽可能延长产品的使用周期，并在全社会合适的领域广泛使用；废弃物循环原则，就是最大限度地减少废弃物排放，既做到排放无害化，又使废弃物尽量转化为可用资源，实现资源的循环利用。与传统经济相比，循环经济在物质流向和经济运行模式方面有着自身独特的特点。传统经济是一种单向流动的线性经济，其物流模式为“资源一生产一流通一消费一丢弃”，运行模式是“资源一产品一废弃物”。这种经济运行模式下的经济增长必然大量消耗自然资源，产生大量污染物，导致环境恶化，人类生存质量下降。循环经济的物流模式是“资源一生产一流通一消费一再生资源”，运行模式是“资源一产品一再生资源”的反馈式流程，经济增长以资源充分利用为基础，经济系统和谐地纳入自然生态系统的物质循环过程中，从而实现经济活动的生态化。

根据我国人口众多、资源相对贫乏的基本国情，大力发展循环经济是实现经济、社会可持续发展，全面落实科学发展观的必然选择。改革开放以来，随着经济的迅速增长，我国能源利用效率有了很大提高，万元gdp能耗由1980年的7.98吨标准煤下降到2003年的2.6吨标准煤，下降近2／3。但与发达国家相比，还有很大差距。据统计，2003年我国每万元gdp能耗是日本的8倍，美国的2.3倍，欧盟的4.5倍，世界平均水平的2.2倍。2004年我国创造了世界gdp总量的4.4％，消耗的原油、原煤、电力、钢材和水泥分别是世界总消耗量的7.4％、31％、10％、27％和40％。虽然2006年我国万元gdp能耗同比下降1.23％，但远未达到4％的年初计划目标。按照产业经济学的有关理论，我国目前已进入重化工业时代。西方发达国家在这一时代都是以大量生产、大量消费、大量废弃为主要特征的。但是，我们应当看到，当前我国的石油、钢铁、铅、铜等主要生产资料已不能完全自给，更有能源、环境瓶颈的严重制约，这就决定了我国不能沿袭西方国家的传统工业化模式。因此，要在资源、环境约束下实现经济快速增长，就必须尽快转变粗放型的经济增长方式，提高资源利用水平，缓解经济高速增长与原材料、能源供给不足的矛盾。从理论和现实两个方面来看，大力发展循环经济是唯一现实的选择。

二、我国现行税收政策在促进循环经济发展方面的不足与问题

由于以往对循环经济认识的局限性，我国在1994年设立现行税制时并未重点考虑发展循环经济的特定要求，但现行税制在某种程度还是体现了节约资源、保护环境的政策取向。例如，在增值税制度中，规定对部分资源综合利用的产品减免增值税，对利用“三废”(废渣、废水、废气)生产的产品免征增值税。在企业所得税的有关规定中，以“三废”为主要原料进行生产的企业可在5年内减免企业所得税。同时，将一些用不可再生资源、稀缺资源生产的消费品和对生态环境造成危害的消费品纳入消费税征税范围，在流转税领域形成了增值税、消费税的联合调节机制。综合来看，虽然现行税收政策这些零星规定符合循环经济的某些要求，但在促进循环经济发展方面的力度远未到位，在诸多领域存在缺陷与不足。这些缺陷与不足具体表现在相关税种的制度规定中。

(一)增值税。一是现行生产型增值税不允许抵扣购进固定资产所承担的进项税额，会使资本有机构成较高的技术密集型和资金密集型企业承受较高的增值税税负，致使各类企业购进和使用环保设备的积极性受到影响。二是现行增值税制度仅规定对从正规物质回收公司收购的废旧物质按10％抵扣率计算抵扣进项税额，对从居民和小规模纳税人处收购的废旧物质则不允许抵扣进项税额，加重了利用废旧物质进行生产的企业税负，不符合循环经济的要求。例如，1994年税制改革前，轮胎翻新企业只上交3％－5％的产品税，税改后该行业一方面享受不到免征增值税的优惠待遇，另一方面由于废旧轮胎大多从民间收购。不能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额，税负增加了1倍左右，致使本来微利的行业变得整体亏损。三是现行增值税即征即退、减半征收的优惠政策只集中在用废弃物生产电力、水泥、新型墙体材料方面。仅涉及煤矸石、石煤、炉渣、粉煤灰、油母页岩等几项，没有惠及符合循环经济要求的全部产品和活动。四是现行增值税对其征税范围内的节能产品、清洁产品等符合循环经济要求的产品，与其他应税产品一样按照17％的税率征税。增值税不仅不具有特殊的调节作用，相反，对企业节约能源和循环利用资源的生产活动却有一定的抑制作用。因为循环利用资源的企业原材料成本较低，增值额比重大，而增值税是对产品增值额部分征税，因而循环利用资源就要负担更大比例的增值税。这对发展循环经济是极为不利的。

(二)消费税。在1994年税制改革的基础上，2006年我国对消费税政策进行了较大调整，新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。这次调整对促进环保、节约资源、合理引导消费起到了一定的作用。但现行消费税在促进循环经济发展方面仍存在不足：一是征税范围过窄。没有将不符合节能技术标准的高能耗产品、资源消耗品及高污染产品(如对环境有害的电池、一次性餐饮用品、塑料包装袋和煤炭等)全部纳入征税范围。二是税率结构仍不合理。例如木制一次性筷子和含铅汽油的税率过低，不利于控制资源消耗和保护环境。三是计税方式不科学。消费税是为调节消费行为而设计的，在生产环节征收难以发挥应有的作用。另外，现行消费税实行价内税，既挤占了企业产品的价格空间。增加了企业负担，也不利于培养公民的纳税意识，还在一定程度上削弱了消费税正确引导消费、调节消费结构和限制某些消费品消费的作用。

(三)资源税。现行资源税开征于1984年，其征税范围主要限于矿产品和盐。其征收的目的主要是调节在我国境内从事资源开采的企业因资源条件差异而形成的级差收入，因而没有充分考虑到节约资源和减少污染的功能。同时由于征税范围较窄，许多重要的自然资源，如森林、草原、名贵中药材、淡水等均未课税，减弱了该税应有的保护环境作用。另外，现行资源税的计税依据是应税资源的销售数量或自用数量，对企业已经开采而未销售或使用的应税资源则不征税。这在一定程度上起到了鼓励企业和个人对自然资源无序开采的逆向作用。

(四)企业所得税。现行企业所得税虽然对利用“三废”进行生产的企业有减免税的规定，但期限过短，方式单一。优惠期限最长为5年，有的仅为1年，这不利于促进循环经济的发展。因为这类企业从正式投产、运营到形成一定规模并获得一定效益，一般都需要若干年的时间，而且需要购置资源循环利用所必需的专用设备，因而在投产初期的运行成本比使用常规资源进行生产的企业要高出许多。一旦超过优惠期限，企业将面临与其他常规企业相同的税收待遇和较高的生产成本，这将迫使企业放弃资源循环利用的生产模式，转向成本相对较低的常规生产模式。同时税收优惠方式仅限于减免税款，没有采用加速折旧、再投资退税、延期纳税等相关优惠形式，缺乏针对性和灵活性。另外，现行企业所得税没有突出对采用节能、环保、资源循环利用等技术的企业给予特殊专项税收优惠。未能充分发挥税收政策的引导和调节作用。

(五)固定资产投资方向调节税。我国在1993～1999年征收该税时，规定对节能、环保项目的投资活动实行零税率，即凡是投资于通过合理利用、科学管理、技术进步以及其他途径更有效地利用能源，取得更高经济效益、社会效益的节约煤、电、气、油、水等资源和环保效益突出的建设项目，都可以享受此项税收优惠。1999年以后，为缓解亚洲金融危机对我国经济的影响，我国实施了旨在刺激社会总需求的积极财政政策，固定资产投资方向调节税暂停征收。此税即使恢复开征，由于其只对环保、节能项目的投资活动免税，而对排污项目没有任何限制，从而不利于废弃物的循环利用。另外，许多有利于循环经济发展的项目没有被列入享受税收优惠的范围内，致使该税不能充分发挥对发展循环经济的调节功能。

(六)车辆使用税和车辆购置税。这两种税对发展循环经济的严重阻碍是机动车船的税率结构不合理。主要表现是两税相比，车辆购置税税率较高，车辆使用税的从量税额较低，这使消费者倾向于购买大排量的机动车，而不愿购买和使用低排量的机动车；另一方面又使落后车型、超期服役的车辆难以及时退出，从而加剧了机动车排放污染严重的局面。同时，这两种税也没有按照循环经济原则，对具有节能、环保等功能的车船实行差别税率和税收优惠。

另外，我国目前对企业污染环境的行为，是以征收排污费的形式对空气污染、水污染、固体废弃物排放进行末端约束，没有设立适当的限制性税种。现行排污费存在征收标准低、征收面窄、征收依据不科学、征收效率低和规范性不足等一系列问题，对抑制企业污染行为的效果并不理想，迫切需要加以改革。

三、促进循环经济发展的税收政策建议

(一)完善现有税种。

1．增值税。一是尽快实现增值税由生产型向消费型的转变。国家应在东北地区增值税转型的基础上，尽快在全国推广实施，以适应企业采用新技术、新工艺进行资源综合利用生产和设备更新的迫切需要。二是扩大增值税的优惠范围。在保持原有税收优惠的基础上，对列入国家《节能产品目录》、《关于政府节能采购的意见》、《资源综合利用目录》范围内的产品都应给予一定期限、一定程度的税收优惠。允许废旧轮胎翻新企业无论在何处取得废旧轮胎，都可按照10％的抵扣率抵扣进项税额。三是清理有关不利于控制环境污染的税收优惠条款。例如，取消有毒农药、农膜适用低税率和对生产金、银产品的销售收入免征增值税等有关规定。

2．消费税。一是扩大征收范围，将非应税的高能耗产品、资源消耗品及高污染产品纳入征税范围，如对环境有害的电池、塑料包装袋、煤炭等。二是适当调整税率结构，以充分发挥消费税的调节功能。如继续适度提高大排气量小汽车的税率，降低低排气量小汽车和使用新型(或可再生)能源小汽车的税率；适度提高含铅汽油、木制一次性筷子的税率。三是适当扩大优惠范围。对符合一定节能和资源循环利用标准的产品。可按一定比例减免消费税税额。四是将消费税征税环节改为零售环节，并实行价外税计税方式。

3．资源税。一是扩大征税范围，将一些尚未纳入该税征税范围的资源如淡水、森林和珍稀动植物等纳入征税范围。二是改变计税依据。取消现行资源税以销售数量或自用数量为计税依据的做法，改为以生产数量或开采数量为计税依据。这可有效控制盲目开采和浪费自然资源的行为。三是提高税率水平，优化税率结构。原则上应对所有应税资源普遍提高税率或税额标准。对煤、石油等非再生性资源实行定额税率和比例税率相结合的复合税率，即在开采或生产环节按定额税率从量计征，在销售环节按比例税率从价计征。对淡水和动植物等可再生性资源可适用较低的税率。同时，对资源综合开采、回收利用水平较高和环保效益突出的企业，给予一定比例的税额减征的照顾。

4．企业所得税。一是对符合循环经济要求的企业，允许对其使用的固定资产、无形资产采用加速折旧，缩短摊销年限，加大对该类企业的扶持力度。二是对按照循环经济原则经营生产的中小企业采用减免税额、降低税率和加大税前扣除比例等税收优惠手段，促进该类中小企业加速发展。三是适当延长现有税收优惠政策的适用年限，并扩大优惠范围。例如，可对开发利用新能源(如风能、太阳能等)的企业给予一定的税收优惠待遇。

5．其他有关税种。一是恢复征收固定资产投资方向调节税，并对高能耗、高污染行业的投资项目适用高税率，对采用资源综合利用和循环利用技术的投资项目适用零税率。二是调整车辆购置税和车船使用税。对以清洁能源为动力，符合节能技术标准的机动车，给予减免车辆购置税的优惠待遇。按照机动车船的能耗标准制定车船使用税的单位税额，实行差别征收。三是调整营业税税率。对那些以木材、珍稀动植物为原料进行生产经营并容易破坏生态环境的行业规定较高的税率，对有利于环保、耗费资源较少的行业规定较低的税率。

(二)适时开征新税种。

1．征收环境保护税。在新一轮税制改革中，将现行排污费制度改为征收环境保护税。在目前条件下，该税的征税对象可暂定为水污染、大气污染和固体废弃物排放等三类污染环境的行为。可由税务机关授权暂由环保部门代征，以充分发挥环保部门在排污监控、数据收集和人员、机构、技术等方面的专业优势。