财务费用对企业的影响篇(1)

关键词: 借款费用;新会计准则;财务影响

中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1673-0992(2010)07A-0079-02

在新旧两部准则中,对借款费用的会计处理不尽相同。旧的借款费用准则出于更加谨慎和稳健的考虑,对于相关的规定都较为严格,但是旧准则在注重会计信息的可靠性的同时,也降低了其相关性,不能很好反映经济业务的实质,与国际上通行的处理方法也有很大的距离,新准则则在这些方面做了修订和完善。 具体来说,新准则相较旧准则有如下变化:

一、新旧准则差异分析

(一)可以资本化的借款范围扩大

根据旧准则,应予资本化的借款范围为专门借款,即为购建固定资产而专门借入的款项,不包括流动资金借款等。而根据新准则,应予资本化的借款不仅包括专门借款,而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的,还应计算一般借款应予资本化的利息金额。这意味着在固定资产建造过程中占用了一般借款的企业,其一般借款的利息费用也应按照资产支出额的比例计入所购建固定资产的成本。

(二)适用资本范围扩大

旧准则第七条指出:资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。而新准则第四条指出:符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。

(三)借款溢价或折价的摊销方法变化

旧准则规定.如果专门借款存在折价或溢价,还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额,对资本化率作相应调整。折价或溢价的摊销,可以采用实际利率法,也可以采用直线法。而新准则规定借款存在折价或溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。在实际利率法下, 企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。

二、准则变化给企业带来的财务影响

新旧准则中均对借款费用的资本化问题做出了具体规定,这些规定包括哪些借款费用可以资本化、借款费用开始资本化的条件、借款费用的资本化金额的计算方法等内容。这些方面的处理,计算正确与否将直接影响企业资产和费用的计量,进而影响企业的财务状况和经营成果。那么新旧会计准则对企业财务运作方面产生了什么不同影响呢,我认为应从以下几方面进行分析:

(一)应予资本化的资产范围扩大的影响

1.对于大型产品生产企业来说,可使其利润的分布趋于较均匀状态。

新准则扩大了借款费用可予以资本化的资产范围,除了固定资产,也包括生产周期长的存货和投资性房地产,例如飞机、轮船、发电设备及房地产等,这将使生产周期长的先进制造业公司受益。由于许多先进制造业公司的产品生产周期比较长,生产资金占用多,而且借款金额巨大,对这类企业的存货而言,借款费用已构成了其成本的重要组成部分,新准则将其计入存货成本中,在存货销售时得到补偿。新准则允许存货的借款费用资本化,对于生产周期长且借款金额巨大的制造业来说,新准则的变更带来的不仅仅是企业当前的会计利润增加,关键在于改善了企业经营者的业绩考核指标。

2.应予资本化的资产范围扩大将增加企业资产的总额,减少当期费用,增加利润。

从企业资产负债表来看,扩大借款费用资本化对象的范围增加了存货的账面价值,导致资产总额上升,流动比率随之提高。从企业利润表来看,扩大借款费用资本化对象的范围减少了计入当期损益的借款费用,从而使企业降低了当期财务费用,提高了当期会计利润。毛利率、利润率等指标随之提高。总的说来,这些企业的财务状况具体表现为资产类总额的增加,当期费用减少,利润增加。

3.应予资本化的资产范围的扩大也有其局限性

新准则规定符合条件的发生在存货上的借款费用也可以资本化,允许存货借款费用资本化也存在不利影响。首先,借款费用资本化计入存货价值不利于企业参与市场竞争。与同行业选择费用化的企业相比,这使企业产品成本偏高,并且由于产品生产周期较长,销售不能当期实现,借款费用不能当期收回,从而不利于资金周转。其次存货的核算本身就具有复杂性和隐蔽性,加之借款费用的处理,使其舞弊风险更高。企业存货种类较多,通过将可以资本化的借款费用在畅销、滞销的产品成本之间人为的调节分配,一方面可以降低畅销产品的成本,虚增当期利润,另一方面又可以提高期末库存产品的成本,从而提高流动资产额以及资产总额,粉饰企业的财务状况。

(二)可以资本化费用范围变化的合理性

1.将企业在购建固定资产用到的一般性借款的借款费用予以资本化显得更合理且更容易操作

新准则改变了旧借款费用准则对借款费用可予以资本化的借款范围也有严格的限定的状况,在旧准则的要求下为了正确划分资本化金额与费用化金额,在具体会计核算过程中要求会计人员改变以往的传统的会计处理方法,随时记录固定资产购建过程中每一笔支出发生的费用。如果平时不记在会计期末才一并来记的话,在加大个别专用借款支出占用会计期间的同时,又增加了累计资产支出加权平均数总额,从而造成借款费用资本化高估的现象,以至于形成固定资产总额的增加,企业利润虚增。因为在企业的融资活动集中调配时,确定一项资产支出中哪些是属于专门借款,哪些又是属于非专门借款很困难。

2.可以资本化的费用范围的变化,更加公允的反映了企业取得资产的成本

新准则可予资本化的借款范围不仅包括专门借款,还包括一般借款,同时对其计算资本化金额的借款费用做出了具体的规定。在企业生产经营过程中,企业借款不仅包括专门借款,也包括一般借款,而绝大多数的借款其实都是用来取得长期资产的,它们占用了大量的资金,形成较高的借款费用。因此,将借款费用资本化的借款范围扩大到一般借款,更能公允地反映企业对需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的取得成本。

3.新准则考虑到应对企业刻意调节利润的情况

从另一个角度看,用专门借款利息和一般借款利息来区分资本化金额的借款利息,可以从融资源头上规避企业混淆二者的风险,但是也会促使有调节费用动机的企业利用推迟确认在建工程完工和推迟确认存货的到达预定可使用状态而达成其调节利润的目的。新准则对这种情况做出了一定的改进,来约束它,当所购建的固定资产达到预定使用状态时,就要停止利息资本化。这与原来需要等到验收部门出示竣工结算单,才停止资本化的做法不同。因此,上市公司固定资产已投入使用,而仅通过拖延竣工期限来扩大资本化的情况被制止。衡量的标准从竣工变成可投入使用,包括已完工的部分,即整体虽未完工但部分已完工,则该部分要停止资本化,从而避免公司以整体未完工为由,将利息费用转入资产。

(三)新准则增加了企业财务数据的真实性,但也增加了企业虚增利润的可能性

新准则规定,因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。这种处理方式反映了旧准则忽视了但现实中存在的经济过程。更能反映真实情况。企业在这块进行的核算过程对内部财务政策的选择制定是很有用的。新准则中虽然利息费用的计算不再和资产支出挂钩,但是利息收入和投资收益作为一个扣减项目是针对没有动用的借款资金,仍然要考虑到资产支出。所以,调整后计量方法看似简化了专门借款的计算程序,但实际上并未真正简化,并且会因此增加企业利润操纵的空间。

三、结束语

以上分析的几个方面从小处看对企业内部的调整规范有好处,从大处看是更尊重经济实质有利于调整规范我国会计行业,推动市场经济不断进步的措施。我国会计制度正在一个不断完善的过程中,因此如上所述一些企业利用新准则中的一些空子在报表中虚增资本化费用,虚增利润的现象也是难以避免的,只要能认识到弊端存在的可能性,并加强财务监管,把企业虚报财务状况的可能降到最低限度,就能确保新准则能发挥预想的作用。

参考文献:

[1]刘俊华.有关借款费用资本化的几点思考 审计与理财 2006.06

财务费用对企业的影响篇(2)

关键词:增值税转型 财务影响 企业财务报表

一、增值税转型的背景

增值税转型是指由“生产型增值税”转变为“消费型增值税”。其中，生产型增值税要求企业所购进固定资产的进项税额，不准予税前抵扣；而消费型增值税则规定购进的固定资产进项税额可以一次性税前扣除。目前，世界上绝大多数国家都实行消费型增值税，主要是消费型增值税有利于鼓励企业进行设备更新改造。2004年9月，消费型增值税在我国东北地区率先试点，继而于2009年1月在我国全面推行。在目前经济环境下，进行增值税转型改革不仅可促进企业投资，也能够稳定整体经济增长。本文通过分析增值税改型对企业财务报表的影响，以帮助企业抓住增值税转型的机遇，调整企业的经营与发展策略。

二、增值税转型对企业财务报表的影响

生成型增值税和消费型增值税的关键区别在于固定资产的进项税额是否准予抵扣，增值税转型将会对企业的固定资产原值、累计折旧、会计利润、税金等产生一系列影响。为了便于理解增值税转型对企业财务报表的影响，本文采用案例方式进行分析。

假设：某企业采购一项设备，购入的原始价值为1000万元，该设备适用的增值税税率为17%，所对应的增值税进项税额为170万元（1000×17%），该设备的正常使用年限假设为10年，报废时其净残值为零，该企业固定资产折旧方法采用直线法，企业所得税税率为25%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。

生成型增值税与消费型增值税之间的比较如表1所示。由以上分析，增值税转型对企业财务报表的影响如下：

(一)增值税转型对资产负债表的影响

在购入设备时，生产型增值税与消费型增值税对增值税进项税额的处理存在差异，这将影响资产负债表中固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、应交税费等项目。如表1所示的案例，增值税转型对固定资产项目的影响如表2所示。

同时，假设该企业在购入机器设备当期的销项税额为270万元，并且不存在企业增值税应税项目。新增固定资产增值税进项的抵扣使得增值税应纳税额减少，城建税及教育附加费按照三大流转税（增值税、消费税、营业税）实际缴纳数为税基的一定比率计提，所以增值税转型对该企业应交税费的影响如表3所示。

由表2和表3分析可知，消费型增值税政策下，企业当期采购固定资产所发生的增值税进项税务能全部抵扣，所以，增值税转型后，企业的资产和负债均以增值税的抵扣金额减少。

(二)增值税转型对利润表的影响

增值税转型对企业利润表的影响体现在两个方面： 一方面，消费型增值税下，固定资产进项税额的抵扣，使企业新增固定资产原值降低，新增固定资产在折旧年限内每年计提的折旧额减少；另一方面，由于固定资产进项税额抵扣使应交增值税减少，进而城市维护建设税及教育费附加实际缴纳数也减少，从而营业税金及附加有所节省。可见，增值税转型使固定资产原值降低、折旧费用减少、营业利润增加、利润总额增加。并且，固定资产不含税价值越高、折旧率越大时，对企业净利润的影响也越大。

(三)增值税转型对现金流量表的影响

现金流量表项目分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。生产型增值税政策下，根据企业会计准则的规定，购买固定资产的支出需记入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而在消费型增值税税制下，购买设备时支出的现金则分项目列示。

例如，购买设备所发生的现金流出1170万元。采用消费型增值税下，1170万元的现金流出中，1000万元作为固定资产的价值，170万元则作为经营活动中增值税税额的抵减。所以，计入固定资产成本的1000万元作为投资活动现金流出，列示于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中；而确认为固定资产进项税额的170万元，应作为经营活动的现金流出。

三、企业面临增值税转型应采取的措施

企业面临增值税转型应采取一些措施，抓住增值税转型所带来的历史机遇，充分利用增值税转型带来的税收优惠。

(一)科学决策投资行为

增值税转型的核心点是鼓励企业进行设备更新，推进技术改造，为此，企业需要充分利用当前增值税转型的有利时机，淘汰落后产能，推进技术革新，增加产业发展动力。此外，企业需要注重投资决策分析，不仅要最大限度的利用增值税转型的税收优惠，也要考虑投资的效率与质量、投资的可行性。

(二)规范增值税会计处理

首先，明确不同时期固定资产采购、处置阶段的进项税额和销项税额的会计处理，关注增值税进项税额抵扣的时间、标准等，规范增值税会计核算，降低风险。其次，建立健全固定资产价值体系，对含增值税进项税额、不含增值税进项税额的固定资产分别建立价值重估体系，保证固定资产估价的正确性。

(三)增加增值税信息披露

企业财务会计报表附注中应详尽地说明增值税转型对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，涉及资产负债表的固定资产、累计折旧、应交税费项目，利润表的营业税金及附加、管理费用、利润总额、所得税费用、净利润项目，现金流量表中的经营活动现金流量、投资活动现金流量等项目。

参考文献：

[1]胡爱萍.浅析增值税转型对企业净利润的影响[J].全国商情,2009(1):77-78

[2]田杭英.增值税转型对企业财务的影响分析[J].财政监督,2009(4):41-42

[3]李凤.增值税转型对企业净利润影响的探讨[J].财经界,2009(4):156-167

[4]唐丽春,王旭辉.增值税转型对企业财务的影响[J].税务筹划,2009(1):145-147

[5]肖凌.试论增值税改革对税收和账务的影响[J].会计之友,2010(5):59-60

[6]蔡兰.全面推行增值税转型企业筹资及投资的影响分析[J].财务会计,2009(2):14-15

财务费用对企业的影响篇(3)

【关键词】 供电企业； 财务分析； 创新

一、供电企业财务分析的研究背景

“十一五”期间，随着我国国民经济的持续发展，市场经济体制的逐步完善，电网投资和建设步入了快速增长的高峰期，供电企业的经营规模也不断扩大，售电量逐年递增。企业的快速发展对财务分析工作提出了更高的要求，财务分析是否科学和精细，直接关系到投资的效益和发展的质量。然而，供电企业的财务分析多数还处于比较初级的阶段，存在着分析方法落后，分析模式不统一，分析内容缺乏深度、信息技术利用程度低等问题。建立科学系统的财务分析体系，切实提高财务分析水平，已成为供电企业亟需解决的问题。

在这种背景下，邯郸供电公司紧密结合电力行业的经营特点，将科学管理和精益化理念贯穿到财务管理和财务分析中，对财务分析的分析内容、分析模式和分析方法等方面展开深入研究，完成了新型财务分析体系，建立了标准化的财务分析模版，有效提高了供电企业财务分析水平。

二、结合行业特点，确定供电特色的分析内容

供电企业财务分析应充分结合行业特点和经营管理的需要。供电企业作为资金资产密集型企业，在发展过程中有其自身的特点。比如，供电企业没有产品存货，流动资产主要分布在货币资金、其他应收款、应收账款等环节，资产结构以固定资产为主，占整个资产总额的90%以上，资产负债率较高；供电企业销售过程以供、受电设备为载体，必然产生线路损耗，因此线损率是影响利润的重要因素。

作为省公司的分公司，地市供电公司属于非独立核算企业，其财务状况具有一定的特殊性。比如，净资产不在财务报表上独立反映，企业损益直接向上级单位结转，增值税实行预征缴纳，购电成本结算与实际负担不相匹配，内部资金流向构成企业主要的现金流量，没有完整的筹资和投资活动，经营管理的评价主要依靠上级制定的业绩考核指标，成本预算以效益管理代替节约管理，资金管理实行以支定收统一调度等。

基于供电企业的行业特点和经营需求，综合企业各方面评价的需要，通过对供电业务的具体分析，邯郸供电公司提炼出损益分析、财务状况分析、营运能力分析等十大部分作为财务分析的内容。其中供电企业的特殊性集中表现在以下几个方面：

（一）损益分析

1.收入分析。供电企业的收入构成主要是电力产品销售收入即售电收入，其他收入所占比例很小，收入分析主要是对售电收入展开分析；售电收入分析必然要对售电量和售电单价进行分析，对售电量又可以按照分类电量结构、分地区电量结构进行分类分析。这就形成了供电企业特色的收入分析内容。

2.成本分析。一般工业企业能够归集某个特定产品的费用，直接人工、直接材料、制造费用、燃料和动力等，列为企业的产品销售成本，不直接归集某个特定产品的费用列为管理费用、销售费用等企业的期间费用；而供电企业发生的费用一般全部列为企业产品销售成本，包括燃料费、购电费、水费、材料费、工资、福利费、折旧费、修理费和其他费用等。这也就构成了供电企业特有的主营业务成本的分析内容。

（二）资产分析

1.资产结构分析。对于资产的分析，主要是分析资产的基本构成情况、各项资产的构成情况、资产增量变化情况以及评价企业资产结构是否合理。资产结构合理性分析，主要是从资产各项目与主营业务收入的比例关系来判断。

2.固定资产投资分析。供电企业固定资产主要是输配电线路和变电设备，其作为长期资产在资产总额中占的比例巨大。固定资产的投入产出、资金占用等情况对企业的效益有着重大影响，所以有必要作为重要部分单独拿出进行分析，具体的分析内容又可以按照大中型基建、配网、更改工程分别进行分析，这也是供电企业特有的分析内容。

3.经营协调性分析。经营协调性分析，主要是通过将企业开展正常经营活动、进行投融资活动所能够带来的流动资金与企业的营运资金需求相比较，来判断企业经营情况和资金状况是否协调，考察企业是否具有充足的现金支付能力，各项活动是否有资金保证，是否存在资金闲置。

特别要指出的是，地市供电公司没有独立的投融资活动，在进行相关分析时可以对相关指标进行还原处理，即将“上级拨入资金”的科目余额视同为投融资活动所能够带来的流动资金。

三、优化分析模式，建立多样化的分析层次

（一）指标分析

在已建立的指标体系的基础上，对各项指标可以进行进一步深入详细的分析。可以具体分析某个指标的实际值，通过结合指标的计算公式、标准值范围、含义等，较深入地了解某指标的实际意义，以及该指标对企业经营状况的反映程度。可以分析一组具有相关关系的指标，通过研究各指标实际值的大小范围、变动情况、比例结构等方面的信息，全面地理解指标间的相互作用关系，从而更好地揭示出企业在某一方面的实际情况和特征。

（二）报表分析

报表分析主要是对本单位和下级单位的财务报表进行多方面的分析。可以进行部分报表分析，即对报表的某一部分单独分析，研究企业在某一方面的状况和特征。利用财务分析软件系统可以隐藏另外部分报表项目，将剩余的部分保存为符合特殊需求的分部分报表，也可以进行混合报表分析，将同单位不同报表的项目组合起来进行分析，或者将不同单位的不同报表项目组合起来分析，从而通过不同角度观察判断企业的财务状况。

（三）方案分析

根据日常分析管理工作，在新型财务分析体系中搭建了一组分析方案框架，将常用的七类分析设置成指标分析方案，包括企业整体经营情况分析、收入分析、成本分析、利润分析、资产分析、损益分析及售电结构分析。分析方案是根据企业常用或者财务报告需要引用的方案而设置添加的，也可以结合企业需要随时再建立新的方案。

以利润分析方案为例，包括了利润项目预算完成情况、利润项目同比完成情况、利润总额的构成和变化趋势分析、内部利润分析等全方面的分析。在进行实际分析工作时，可根据需要方便、快捷地得出分析结果，并可借助软件系统立即生成财务报告和幻灯片模版。

四、完善分析方法，展开深入详细的具体分析

新型财务分析体系采取比较分析、比率分析、趋势分析和因素分析等财务分析方法对财务数据进行快速有效的处理。

（一）比较分析

比较分析法在财务分析中运用最为广泛。包括同一指标实际数与预算数的比较、本期数与上期数的比较，同一指标不同单位、不同时间点的比较等。

（二）比率分析

1.构成比率分析。即结构分析，通过计算某项财务指标的各个组成部分占总体的比重，反映部分与总体的关系，通过分析部分对总体的影响程度，从而找出关键指标因素，发现管理重点；通过分析构成内容的变化，从而掌握该项经济活动的特点与变化趋势。

2.相关比率分析。相关比率分析的运用主要是通过计算一系列的指标值实现的，涉及到财务分析的大多数方面。其中，突出表现在以下三个方面：

第一，在偿债能力的分析中，分别将流动资产、速动资产与流动负债对比，求出流动比率、速动比率，反映出企业短期偿债能力的大小。

第二，在盈利能力的分析中，主要是通过计算某项财务活动中所费与所得的比例，反映投入与产出、耗费与收入的比例关系。比如将净利润同销售收入、总资产与所有者权益、利润总额与成本费用总额对比，分别求出营业利润率、总资产报酬率和成本费用利润率等指标，从不同的侧面来揭示企业的盈利能力。

第三，在发展能力的分析中，分别将本期销售收入增长额同上期销售收入、本期净利润增长额同上期净利润对比，得到销售收入增长率、净利润增长率等指标，用来衡量企业市场占有能力和发展潜力，预测企业发展趋势。

必须指出的是，上述涉及到利润、所有者权益的分析，可以作为独立企业的效率指标分析，但是对于非独立企业的地市级供电公司并不适用。不过可以将指标进行加工处理，即通过实际购网电价和购网电量的乘积，可以将“内部利润”还原为正常利润，将“上级拨入资金”明细科目的发生数作为所有者权益数，从而将其还原为独立企业，同样适用上述分析。

（三）趋势分析

趋势分析是将连续数期的指标值进行对比，观察它们增减变动的方向、数额和幅度，从而揭示企业财务状况和生产经营状况的变化，分析引起变化的原因、变化的性质，预测企业未来的发展前景。趋势分析可以广泛地运用到各方面的分析中，包括收入、电量、电价、成本费用、资金流量、各种指标的变化率等。

（四）因素分析

因素分析可以分析每个因素变化对目标指标总体变化的影响程度，并可对部分因素进行变动来预测其影响，从而发现影响某一问题的关键环节所在，并有针对性地采取措施或政策。

利用因素分析的方法，邯郸供电公司建立了内部利润因素分析模型，通过模型分析测算电价、电量等内部利润的影响因素对内部利润贡献额的大小。在模型中，通过调整每个影响因素的增减值或目标值就可以测算出内部利润的变化额，为供电企业测算内部利润提供了便捷的手段，有非常实际的作用。

内部利润因素分析模型是建立在“边际利润”这一概念的基础上的。首先对电力主营业务成本的构成进行分析，供电企业的成本可划分为以供电成本、三项费用为主的固定成本和以购电成本为主的变动成本。边际利润即售电收入与变动成本之差。而在电力销售税金及附加中，按照收入的3%所提的预征税，其实是与电量相关联的，所以也应作为变动成本剔除掉。所以，以售电收入乘以（1-0.03×0.11），再减去购电成本，得到的就是边际利润的值，再用售电量去除边际利润，即得到单位边际利润。

以公式表示单位边际利润的计算过程如下：

边际利润=售电收入-变动成本

边际利润=售电收入-购电成本

-电力销售税金及附加

即：边际利润=售电收入×（1-0.03

×0.11）-购电成本

单位边际利润=边际利润/售电量

在单位边际利润的基础上，根据因素分析的方法原理，就可以分别计算出售电量、售电单价、购电单价对利润的影响，每类电价对平均电价的影响、每类电价对利润的影响，以及线损率对利润的影响。以公式表示如下：

售电量影响利润=单位边际利润×（报告期售电量-基期售电量）

售电单价利润影响=（报告期电价-基期电价）×报告期售电量×（1-0.03×0.11）

购电单价利润影响= -（报告期电价

-基期电价）×报告期购电量

每类电价对平均电价的影响=该类电价增减值×该类电量报告期比重+该类电比重增减值×（该类电基期价格-平均基期电价）

每类电价对利润的影响=该类电价对平均电价的影响×总购电量

线损率对利润的影响= -线损率增减值×报告期购电量×（基期购电费/基期售电量）

五、创新财务分析体系的成效

（一）挖掘财务数据内涵，提高财务工作效率

新型财务分析体系建立了完整的财务分析指标体系，采用多种分析方法，提供多渠道、多层次的指标分析、报表分析和方案分析。对于企业财务状况、生产经营情况的各个方面，无论整体和概况，还是局部和细节，都能提供多角度、全方位的分析。通过各项分析，充分挖掘财务数据内涵，为管理者掌握企业工作情况提供基本资料及深入分析资料，从而为管理决策提供参考建议。

新型财务分析体系借助信息技术的手段，实现了强大的查询分析功能，建立了多种分析方案和分析模式，能够随时根据企业管理者或其他相关利益者的不同需要，迅速提供相应的分析结果，包括详尽的数据支持和直观的图表及幻灯形式，极大地提高了财务分析工作的效率和质量。

（二）促进财务职能转变，发挥财务分析作用

现代财务的职能，不只是计量和核算，而应向管理和预测发展。新型财务分析体系的应用，极大地推动了财务职能由核算型向管理型的转变。在新型财务分析体系中，通过相关方案的分析，结合因素分析，经常可以帮助企业发现影响某一问题的关键环节所在，从而可以有针对性地采取有效的措施或政策，发挥了财务分析辅助决策的强大作用。

（三）有效融合预算管理，强化预算管理职能

财务分析很重要的内容是对预算执行结果的分析。新型财务分析体系实现了财务分析与预算分析相结合，细化了预算管理的内容，完善了预算管理的手段，有力地推进了预算管理从重结果向重过程管理的转变。新型财务分析体系中，应用因素分析、图表分析等多种分析形式，建立总体预算分析、成本预算分析、承包费用执行分析、资金流向分析、项目执行分析等多角度分析体系，充分发挥了预算管理为公司经营决策参谋、服务的职能作用。

（四）体现精细化管理理念，推动精益化管理发展

精益化管理是提高管理效率和经济效益的重要手段，更加注重结果和成效。在新型财务分析体系中，通过方案分析和因素分析等方法，进行成本费用、投入产出等方面的分析，可以为精益化管理提供有价值的政策建议和有力的技术数据支持。

例如，通过对成本费用进行深入分析，可以正确评价企业目标成本的执行效果，提高企业和职工讲求经济效益的积极性；可以揭示成本升降的原因，及时查明影响成本高低的各种因素及其原因，并有助于寻求进一步降低成本的途径和方法，促进企业管理水平的提高。

总之，新型财务分析体系充分体现了供电企业的行业特点，能够综合评价企业的财务状况、经营成果和发展趋势等情况。针对多角度、全方位的分析内容，利用先进的信息技术手段，采取多种分析方法进行快速有效的处理，并能根据需要进行不同的组合分析，从而能够提供多角度的管理视角，从多方面为管理工作提供服务，有效发挥了财务分析的强大作用。

【参考文献】

[1] 荆新，刘兴云.财务分析学[M].北京：经济科学出版社，2000.112-115.

财务费用对企业的影响篇(4)

关键词：营改增；实施；建筑企业；财务；影响

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：营改增的实施对建筑企业财务的影响探究

收录日期：2015年10月29日

建筑行业与人们的日常生活有很密切的联系，建筑行业的税收征收对我国的整体税收水平有着很大的影响，故要对建筑行业的税收工作和制度等进行不断地完善，跟上时代的发展脚步。建筑企业能够很好地为一部分人提供工作岗位，缓解我国的工作岗位少但是人口众多的局面，为我国这部分人群生活水平的提高提供机会，推动我国国民经济的增长。营改增措施在建筑企业的实施能够有效的完善我国建筑行业的税收体制，促进我国建筑行业的再次发展。

一、“营改增”对建筑企业的影响

营改增是一项将行业的各个企业税收进行整合，用一种统一的方式进行收取，有效地避免了税收的重复性征收现象。这种知识能够有效地解决现如今我国建筑行业的税收问题，明确了我国很多的税收条目等，让企业可以缴纳税收时有相关的参考对比，减少一部分企业的税收难以收取的问题。这一政策的实施有效地促进了我国税收制度的发展和完善，解除了企业受到的税收限制，促进企业的进一步发展，推动我国建筑行业的健康长久发展。

“营改增”的实施，在一定程度上影响建筑企业经济效益的提高，增加了建筑企业的成本。营改增在企业中的实施可以降低建筑企业的税费，降低了建筑企业的成本支出，减少了很多的物力、人力，让企业的财务能够尽可能地使用到建筑项目中，进而提高企业的收益，实现建筑企业的进一步发展；同时还降低了我国企业的税收风险。每个人都需要缴税，这是一种基本的义务，我们要依据法律规定上缴自己应该交纳的税费。不过企业为了能够降低成本提高利润，采取了很多的方式来降低企业所需要交纳的税费，不过在这一过程中需要考虑到相关的法律法规，尽可能避免税收风险。营改增的实施将企业所面对的这方面的风险大大地降低了，还节省了相关的税收计算等所花费的费用，为企业将来的发展奠定了基础。

二、“营改增”的实施对企业财务的影响

（一）对企业采购的会计核算方式进行了整改。每个企业都会从外部采购很多的原材料或者半成品，有些材料采购时能够取得增值税专用发票，有些则不能。在营改增实施前，企业财务在对采购进来的材料的费用进行计算时都是统一计算，没有进行区分，这两部分的费用都计算在企业的原料成本中，但是这一政策的实施将他们进行了分类，进行分别的统计计算。对那些有发票的原材料进行成本计算时，要计算其已经缴纳的税费，避免在进行交税时重复计算税费，减少一些不必要的费用支出和使用。

（二）企业收入的核算确认发生变化。在营改增政策实行中，改变了企业财务成本核算计算方式。之前企业对成本进行核算时，企业的收入分为需要交纳税费和不需要交纳税费两部分，但是随着营改增政策的实施，在企业成本计算上企业的总成本是由企业的完成率所决定的，在一定范围内成比例关系。企业的收入、相关的支出等数目可能会有出入，这是在营改增实施的情况下建筑企业所需要注意到的一点，很多因为成本核算出现错误而导致企业与其他单位之间的关系紧张的现象时有发生。所以，对待企业成本计算方面的关注要适当提高，并且在企业的相关项目进行过程中注意一些税收发票的保存和索要，降低企业的税收，进而提高企业的经济效益。

（三）影响纳税的管理。营改增的实施对企业的纳税管理有很大的影响。一是税务人员的管理方面。对企业相关的税收人员的专业知识和能力有了更高的要求，提高他们对计算税收的正确率等保证企业能够持续健康的发展；二是对相关增值税发票的管理，这种政策的实施增加了企业对相关票据的保存与索要等的工作的重视程度，能够有效地降低企业所需要缴纳税费，降低企业的一些经济负担。

三、总结

想要实现建筑行业的健康发展，我们要大力推行营改增政策，改善以往我国的税收制度不足问题，推动建筑企业的进一步发展。营改增的实施对建筑企业的财务有很大的影响，我们要根据现状将建筑企业税收上所遇到的问题进行科学的管理，促进相关行业的发展。

主要参考文献：

[1]张丹丹.建筑施工企业“营改增”财务影响研究[D].首都经济贸易大学，2014.

财务费用对企业的影响篇(5)

【摘要】本篇文章从不同角度阐述了营改增对财产保险业的深刻影响，同时提出了财险公司应对的措施

【关键词】财产保险 营改增 影响 对策

一、营改增对财产保险业的影响

（1）对产品定价的影响。税负是保险产品定价的重要考虑因素之一，在营业税体制下，保险产品定价中包含营业税。改征增值税后，一是由于价税分离原因，二是企业税负情况有所变化，上述原因对企业利润产生一定影响，保险企业需调整产品定价机制来保持产品利润率的稳定。

（2）对渠道管理的影响。首先，营改增后保险企业收取的价款所含流转税由价内税变为价外税，核算上入账的保费收入金额出现下降，保险中介手续费收入减少；其次，一般计税方法下，保险企业将更加倾向与具备增值税一般纳税人资格的保险经纪和机构合作，减少与小规模纳税人（包括个人）渠道业务，保证更多的进项税抵扣以降低税收成本。原有的渠道格局将被打破。

（3）对承保管理的影响。营改增前，保险企业联共保业务的结算模式为主承保方统一收取保费资金，再按照承保份额将保费资金向各从承保方支付相应的保费资金，发票则由联共保各机构按照份额向被保险人分别开具或由主承保方统一向被保险人开具；在赔付环节，一般是由主承保方统一支付赔款，然后按照风险承保责任向各从承保方收取赔款资金。从上述资金结算方式看，主承保方在联共保业务中扮演着代收代付资金的角色，且发票开具金额与其保费份额不一定匹配。营改增后，按照目前政策，对共保业务允许实行发票代开，但对联保模式、联共保费用的处理未给予明确规定，而且，对共保模式的处理，由于涉及保费、赔款、费用等多个方面，对公司的业务系统提出了较高要求。

（4）对理赔管理的影响。赔付支出为财险公司最大的成本项目，且在保险公司的实际赔款支出中，比如公众责任保险、信用保证保保险、企业财产保险等产品的赔款支出，一般具有赔款金额较大、难以修复等原因，在实际赔付过程中无法获取专票。因此，从保险行业来看，目前只有车辆保险的实物赔付部分，具有获取增值税专用发票的条件。

（5）对再保险业务的影响。营业税税制下，营业税和手续费统一由初保方按照100%业务份额缴纳，再以摊回费用的方式向再保险人收取其份额内应承担的营业税和手续费，再保人就其所收取的再保费不需要缴纳营业税。但营改增后，再保险业务也属于征税范畴，初保方支付再保费后获取专票进行抵扣。按此方式，要求对再保业务的处理方式、费用结算进行较大改变，同时，由于再保业务的结算存在时间较为集中等特殊原因，对初保方的发票管理、进行抵扣带来较大困难。

（6）对会计核算的影响。增值税为价外税，不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，影响企业财务报表的数据结构和财务数据。由于核算内容的变化，保险企业需增设专门的增值税核算科目，正确核算增值税相关数据。另外，会计核算还需根据行业增值税优惠政策规定，进一步细化会计核算维度，准确核算各项减免税业务收入、成本相关数据，确保正确计算、申报和缴纳增值税。

（7）对预算与考核管理的影响。营改增后，保险企业几乎所有财务指标的内涵将发生变化：增值税体系下实行“价税分离”，收入将从营业额变为不含税销售额；成本费用和资本性支出在取得增值税专用发票实现抵扣的情况下，也从总价变为不含税净额计量。

（8）对采购管理的影响。营业税制下，保险企业外购资产无法抵扣增值税，营改增后如实行一般计税方法，符合条件的外购资产可以抵扣进项税，有利于提升保险公司采购的积极性，并进而影响保险公司的采购行为。相应的，保险企业需加强供应商涉税信息管理，提高外购资产进项税抵扣的金额。另外，一些保险企业实行总部集中采购，即总部统一采购、统一付费、获取全额发票，并按照分支机构收益情况分摊相关资产、成本或费用。

（9）对企业税负的影响。营改增后，财产保险公司应税保险业务流转税税率由营业税的5%上升至增值税下的6%，考虑增值税为价外税，实际税率较营业税上升0.66个百分点；再加上对于销售保险赠送商品或服务，需视为无偿赠送，要求按照视同销售计征增值税；同时，保险行业属于服务行业，占公司经营成本的大部分为保险赔付支出、薪酬成本，不能进行进项税抵扣，而保险赔款支出虽然允许进行抵扣，但是要求做转售处理，其实质为不抵扣。

（10）对信息化系统的影响。营改增后，保险企业产品定价可能发生一定变化，手续费、被保险人的纳税人类型、所提供发票种类及税率的不同，也会对进项税抵扣产生不同影响。

二、财产保险业的应对措施

（1）做好人员培训应对政策变更，储备相应的专业人才是关键。应对营改增工作是个系统工程，公司应成立由业务人员、财务人员、销售人员、IT人员等组成的工作小组，广泛学习营改增相关知识，了解最新营改增政策动态，参加专业培训，充分调研、了解公司目前的情况，促使管理层及相关工作人员了解营业税与增值税的区别及营改增对公司的影响。

（2）做好系统开发对接工作。IT系统是公司业务流程的载体和各种管理活动的手段。在对目前的系统升级改造时，需要预留相应的接口和改造空间，以满足未来营改增政策和业务的需求，营改增后要使IT系统能够与增值税系统兼容。

（3）开支预算中预留为适应营改增政策的变更，公司可能需要采购新的设备、投入较大的系统开发费用和人员培训费用，在制定本年预算时，需要考虑政策变更带来的支出，预留一定预算额度。

财务费用对企业的影响篇(6)

关键词：企业 环保支出 财务绩效 影响

当前，企业、政府、社会团体作为环保支出的三个主体，这三者的环保支出分布不均，其中政府在环保支出方面所占比重加较重，而企业、社会团体的贡献率较小，这使得企业这一盈利主体，能否在环保支出后谋求经济效益还是未知。对此，本文将基于近些年我国上交所和深交所上市的A股公司经验数据及相关学者研究成果，对工业企业环境支出与财务绩效影响进行深入分析，希望可以充分了解企业环保支出情况，以及给企业财务绩效带来的影响，进而寻求有效途径来提升环保支出应用性，保证生态效益的同时，提升企业财务绩效。

一、环保支出概述

（一）环保支出的定义

目前，对于环保支出的定义，学术界还没有得出统一的结论，但国际上却存在有两种比较有代表性的观点，其一是“费用说”观点，认为环保支出是一种费用，它由两部分组成，即用于环境保护的费用和因破坏环境给整个社会带来的额外成本。计算公式为：环境保护成本=污染控制费用+环境改善费用。此种观点的地域性较强，基本符合经济发达国家特点，因此此种观点得到了经济发达国家的支持，如美国、英国、日本。其二是“投资说”观点，认为环境支出是一项投资活动，同其他经营资产投资活动一样，先有投资行为，后赢得经济效益。我国是支持此种观点的代表之一，并在《关于建立环保投资统计调查制度的通知》（环财发[1999]64号）中定义了环保支出，即在我国国民经济发展进程中，社会各有关经济主体，从其积累的社会资金或补偿资金中拿出一定的份额，进行环境污染防治、自然生态环境保护、生态环境维护。当然，国内也存在部分学者不认同此观点的情况。

本文是从工业企业角度出发来考虑环保支出的，认为企业环保支出的定义为企业在生产经营活动中为维护和提高环境现状，预防将来可能出现的不利环境影响或弥补已发生的环境损失，而支付的费用。此种环保支出行为是遵循社会效益原则、生态效益原则所进行的，最终的目的是为了推动企业长远发展。

（二）环保支出的范围

财政部、国家环保总局在《关于印发的通知》（财建[2003]64号）中将环保支出分为环境治理支出、污染管理与防治支出、自身环保建设投入这几个部分。但其他学者有不同的见解，本文从企业管理的目的出发，将企业环保支出的范围做出如下规划：

1.按照支出对象划分：分固定资产投入、非固定资产投入。固定资产方面的环保投入是相关工程项目和技术改造项目中所作出的环保支出。这里的工程项目中环保支出具体指同时设计、同时施工、同时投产的支出和环境评估，而技术改造项目中环保支出具体指污染治理的支出。非固定资产方面的环保投入是企业环境管理支出、企业社会活动中的环保支出、环境技术创新的投入。在环境管理方面的支出有环境管理系统建设与运行相关费用、环境信息披露和环境广告支出、环境监测支出等；在社会活动方面的支出，主要是与企业生产经营活动相关的环境保护的社会性支出；在环境技术创新方面的投入有科研、技术教育与培训、技术创新、技术人员等方面。

2.按照不同产品生命周期阶段划分，分产品研发设计阶段的环境支出、原材料选择阶段的环境支出、产品生产阶段的环境支出、产品销售阶段的环境支出、生产废弃物回收阶段的环保支出。

3.根据不同类别的环境污染因子划分，分预防和治理大气污染的环保支出、预防与治理水污染的环保支出、预防与治理噪声污染的环保支出、防止土壤污染的环保支出、预防地表沉降的环保支出、治理固体废物的环保支出等。

二、环保支出与财务绩效的影响

参考国内外理论界和实践界对企业环保支出行为经济效益问题的研究成果，了解到工业企业环保支出与财务绩效具有以下关系：

（一）企业环保支出对财务绩效的负面影响

Wally and White-head（1994）认为，企业环保支出行为与经济利益最大化原则不符，环保支出花费较多，但所创造产品的附加值存在不协调比例的情况，这属于得不偿失。企业的资源是有限的，利用部分资源进行环境保护，那么企业在生产经营方面就会受到束缚，所创造的经济效益有限，减去企业环保支出和生产经营成本，企业财务绩效就会大大降低。所以，企业越好地履行社会责任，环保支出费用越多，企业的财务绩效越差。Stanwick（1995）选取100多家企业环保数据进行实证研究，结果显示：企业的排污总量与企业收益率呈负相关关系。这就意味着企业进行环境保护，需要花费大量资金购置环保设施，研究环保技术等，这些花费几乎不可能为企业带来直接的、快速的经济流入。Maxwell and Decker（2006）表示部分企业自愿进行环保支出，也是出于降低环境遵守成本的目的。

国内学者彭峰和李本东（2005）研究认为：环保支出其实是企业特殊投资的一种方式，其追求的是综合效益，这其中包括经济、社会、生态方面的效益。但最终所得到的结果却是环境、社会方面的效益大于经济效益。付瑶（2011）实证研究环境管理、环境绩效、财务绩效，确定企业出于降低环境污染的目的，履行环境保护责任过程中，环保支出较多，但环境改善甚微，且通过改善环境得到的收益较少，难以弥补成本，致使企业经济利润降低，财务成绩下滑。陈钢（2015）研究证明，企业承担环境保护责任过程中，通过转移股东财务来进行环保支出，给股东之外的利益相关者带来了效益，给股东带来的利益甚少。基于以上内容，可以确定企业环保支出可以对企业财务绩效造成负面影响。

（二）企业环保支出对财务绩效的正面影响

对于以上经济与生态相互抵消的观点，有部分学者是不认同的。Porter and Vander（1995）提出的“波特假说”中表明，适当的环保支出可以促进企业清洁技术的创新，增强清洁技术的应用性。也就是，企业环保支出行为，可以实现技术创新，同时降低企业遵守环保管制的成本，增强资源利用率。Walter，Woolman and Veshagh（2007）等研究认为：环境效益同经济效益是可以有效融合的，且在两者紧密联系的情况下才能实现经济的可持续发展。Hong and Kacperczyk（2009）在经典的投资模型中论证出来的理论，充分说明了大多数投资者在“罪恶股票”和“干净资产”之间，会选择环保形象良好的企业，因此企业进行环境保护，有利于为企业筹集更多资金进行生产经营活动，从而创造更多经济效益。

国内也有部分学者认为企业环保支出可以给企业财务绩效带来正面影响。潘煌双和姚瑞红（2008）以2005―2007年上市公司为样本进行研究，确定企业履行环境保护责任虽然会付出一定的成本，但在其他方面得到收益补偿，这种补偿会体现在财务绩效上，提升企业财务绩效水平。陈舜友（2008）基于绿色投资的角度探索企业未来发展趋势，得到的结论是通过环境支出走绿色可持续发展道路，是所有企业未来必须选择的路。企业利用无污染技术手段进行无公害产品生产，为人们提供绿色、健康产品，如此才能得到消费者青睐，相应的绿色、生态的生产方式才是企业的核心竞争力，才能使企业持续的、良好的发展下去。

基于以上学者论述，可以确定企业环保支出行为并非一种愚蠢的、盲目的行为，通过此种行为可以吸引外部投资者，给企业发展带来正面效益。在我国公民社会责任意识、安全意识、环保意识越来越强的情况下，消费者越来越青睐“绿色消费”，企业在致力于生产绿色产品的同时，做出一些环境保护的行为，可以得到广大消费者的认可，提升企业在消费者心理的信誉度、满足度，如此企业将会拥有坚实的消费群体，这对于企业后续生产经营活动的运作有很大帮助，更利于企业未来良好发展。由此，可以确定企业环保支出可以正面影响企业财务绩效。

（三）企业环保支出对财务绩效的影响不确定

Rockness et al（1986）利用污染物回收率作为衡量企业环境绩效的指标，对很多企业环境绩效进行评估，确定有害物质的回收水平与财务指标之间不存在明显的相关关系。也就是企业回收有害物质程度，与企业财务绩效没有必然的联系。Mahapatra （1984）将六个行业的污染控制费用作为衡量环保业绩的指标，平均市场报酬率作为经济指标，进行了大量调查与分析，最终确定支付污染控制的成本的企业并没有收获丰富的经济利益。Ziegler et al（2007）研究环境绩效与股价之间的关系过程中也得出了相似的结论，即环境绩效与股价两者之间不存在显著关系，环境支出对财务绩效的影响是不确定的。Stefan and Terje （2002）同样指出企业环保行为对经济效益的作用，不存在单纯的正面影响或负面影响。国内一些学者也有这样的认识，如王金南（2009）等人研究认为，环保支出增长率与经济增长率没有必然的关联性，环保支出对经济增长率的影响难以确定。赵红（2010）等在研究环境规制对企业利润率影响的过程中，确定环保支出对工业企业销售利润率没有显著的正向影响或负向影响。

同样是基于以上学者论述的观点，可以确定企业支出与财务绩效之间没有必然的关联性，相应的企业环保支出可能对财务绩效产生的影响也是不确定的。

三、实现企业环保支出，正面影响企业财务绩效的对策

出于企业发展的角度考虑，企业环保支出的目的之一的确是为了改善环境，但同时也是为了使企业良好发展。因此，探究切实有效对策，提升企业环保支出利用率，创造生态效益和社会效益的同时，提升企业经济效益是非常必要的。

（一）加强政府宏观调控和引导作用

我国政府可以出台一些优惠政策，在企业进行环保投入，如环保设备更新、污染物质处理装置采购等时，给予一定补贴或帮助。针对污染比较严重的企业，可以通过免税的方式鼓励企业采购环保设备，对企业生产经营中排放的污染物质进行处理，从而改善环境问题，并避免企业因为环境保护而使企业经济效益受损。所以，加强政府宏观调控和引导是非常重要的。

（二）完善企业内部环境管理机制

首先，应提高企业保护环境重视程度。从当前我国企业发展现状来看，仍然是以牺牲环境的代价来换取利益，致使我们的生态环境遭到了持续性的破坏，对此，企业应加强环保方面资金投入，针对污染问题有针对性的采取治理措施，引进先进设备来降低企业污染物排放量，降低排放污水中有害物质含量。与此同时，企业内部管理人员需要明确自身职责，不断提高自身社会责任感，在治理环境过程中身先士卒，将环境保护职责落实到实处，将社会成本内部化，提高企业社会影响力以及品牌知名度。

其次，在企业内部建立环境核算系统，客观计算企业经营生产活动过程的环境保护成本，在这个过程中，需要保证数据信息的客观和完整，对环境保护的潜在收益进行科学计量，从而形成完整的环境成本收益账。此外，在环境保护成本核算过程中，需要用到的设备以及产品需要严格遵循成本效益原则，定期开展分析研究工作。在反复的核算过程中，优化企业内部环境管理机制，促使环境管理成本费用最小化，实现企业经营管理利润最大化。

最后，优化企业环保支出结构。加大资金投入，引进先进生产和环保技术，并且吸收更多的创新性人才，从而全面提高企业创新能力。在这个期间，技术的创新是主要目标，只有技术得到创新优化，才能有效提升企业环保水平。

（三）提高公众环保的监督和响应意识

为了使公民能够参与到环保工作当中来，督促企业环保工作，注意提升公众环保的监督和响应意识是非常重要的。那么，如何提升公众环保的监督和响应意识呢？其一是鼓励公民充分行使自身的知情权，对企业不良行为进行举报；其二是鼓励公民充分行使自身的监督权，监督企业的环保行为；其三，努力培养公民养成绿色生活习惯。

四、结束语

基于以上内容的分析，可以确定我国工业企业环保支出可能对企业财务绩效有负面影响也可能有正面影响。工业企业作为一个盈利性企业，追求利润是必然的。出于利益的角度考虑，工业企业环保支出应当对财务绩效予以正面影响。因此，笔者建议通过加强政府宏观调控和引导、完善企业内部环境管理机制、提升公众对环保的监督和响应意识，可以使企业环保支出，换来经济效益、生态效益、社会效益，推动企业可持续发展。所以，应采取有效措施来提升企业环保支出利用率，正面影响财务绩效，促使企业持续发展。

参考文献：

[1]赵雅婷.行业属性、企业环保支出与财务绩效[J].会计之友，2015，（7）：73-77.

[2]段豫飞.企业环保责任与财务绩效相关性研究――基于化工上市公司经验证据[D].重庆交通大学，2015.

[3]陈璇，淳伟德.企业环境绩效综合评价：基于环境财务与环境管理[J].社会科学研究，2010，（6）：38-42.

[4]林晓龙.重污染行业环境绩效评价研究――基于分行业统计数据分析[D].安徽大学，2013.

[5]朱田.环境绩效对企业经济绩效的影响研究[D].山东农业大学，2015.

[6]原毅军，孔繁彬.中国地方财政环保支出、企业环保投资与工业技术升级[J].中国软科学，2015，（5）：139-148.

[7]金晓云.上市公司环境绩效评价研究及影响探析[J].商业会计，2013，（15）.

财务费用对企业的影响篇(7)

【关键词】营改增；交通运输企业；财务管理；影响

企业管理中财务管理占据更加重要的地位，同时也发挥更加重要的作用，财务管理的水平对企业的经营与发展产生十分显著的影响.随着营改增的实施，计税方式以及税负发生变化，导致企业财务的各个方面均受到较大程度的影响。

一、营改增对企业财务管理的影响分析

1.对企业投资活动产生影响

交通运输企业的投资活动主要是指对内投资，营改增的实施，对企业的投资起到促进的作用，使技术与设备更新的频率加快。在营改增政策的引导下，企业在技术设备的更新改造方面将更加积极，加强投资，不仅可使企业效益得到提升，也可将新增的固定资产以价款的17%作为可抵扣的进项税额，也达到降低经营成本和税负的目的。但是，营改增对小型企业投资并不具有明显的促进作用。

2.对企业营运活动产生影响

首先，营改增对企业的销售活动产生影响。小规模纳税人提供应税服务，可向主管税务机关申请代开增值税专用发票。所以，交通运输企业的小规模纳税人不可以直接开具增值税专用发票，客户要想获取增值税专用发票，需要等小规模纳税人企业由主管税务机关处获取，如此一来不仅比较麻烦，也使客户花费的时间和精力也更多，对小规模纳税人企业客源产生不良影响，阻碍企业运输服务的销售。在价格相等的情况下，客户更希望向一般纳税人企业购买劳务，从而更好地开具增值税专用发票，从而对企业的生产及销售起促进的作用。而小规模纳税企业，其客源减少将阻碍企业营运能力的增强，使企业竞争实力减弱。

其次，营改增对企业对联业务的开展产生影响。营改增前企业联运业务是以差额计征营业税，也就是收入扣除支付价款得到的差额作为营业额，所以不会发生重复征税。营改增实施后，企业可抵扣进项税额使重复征税避免。

3.对企业利润产生影响

成本中可抵扣项目所占比例对增值税税负产生较大影响，所以营增改实施后，可以进行进项税额的抵扣，所以使重复征税避免，并且，需要注意增值税税率相比于营业税增加了8个百分点。交通运输行业的一般纳税人企业，虽然重复征税的情况得到避免，实际税负减轻，然而对于少数企业而言，实际税负减轻或增加均有可能，利润也是如此，这与可抵扣的成本与含税收入的比例关系密切。营改增实施后，交通运输企业小规模纳税人税负广泛有所下降，利润增加，这主要取决于增值税的性质及特点。营改增的实施，必定降低小规模纳税人的实际税负，在劳务提供价款收取相同的条件下，必定增加小规模纳税人企业的利润。

4.对企业纳税筹划的影响

营改增对纳税筹划产生影响，主要在节税筹划方面得到体现。根据相关规定，试点纳税人的一般纳税人提供的公共运输服务，缴纳增值税的计算可以采用简易计税的方法，并且选择之后3年内不可改变。企业为了在营改增政策下得到适应，节税筹划的实施十分必要。在计税方式的选择方面，企业需要考虑全面，选择一个最合理，能够最大程度上降低税负的方法。然而企业在选择计税方法时往往存在较大的难度，使企业纳税筹划的实施受到阻碍。

二、营改增下交通运输企业财务管理的应对措施

1.结合经营业务实际选择合理的纳税义务人

交通运输企业财务部针对税率变化明显的情况，需要强化税务筹划，对税率变化的影响积极应对。而一般纳税人和小规模纳税人的税负存在一定区别，通常根据企业实际进项税额抵扣率选择纳税义务人。如果进项税额抵扣率大于7%或8%时，则选择一般纳税人。如果进项税额抵扣率小于7%或8%时，企业应选择小规模纳税人。

2.企业需要制定科学的采购策略，降低采购环节的税负

营改增实施后，交通运输企业需要强化采购环节管理，抵扣增值税采购产品的选择应当合理。当小规模纳税人供货方的增值税率为6%，价格平衡比大于94.34%时，应从小规模纳税人供货方采购货物；当平衡比小于94.34%时，应从一般纳税人供货方采购。当小规模纳税人供货方的增值税率为4%，价格平衡比大于96.15%时，采购选择小规模纳税人供货方；价格平衡比小于96.15%时，采购选择一般纳税人供货方。此外，企业日常经营也应考虑质量、价格以及采购数量等因素。

3.企业应加强财务建设

因为人力成本以及路桥费等不能作为进项税额进行抵扣，因此企业需要强化自身财务核算制度的建设。不仅要对财务人员实施营改增的专项培训，使其营改增节税意识增强。财务人员也应对营改增税制改革的动态进行了解与掌握，同时根据目前税收政策制定有效的避税措施，使企业的税负降低。

4.企业应强化发票管理

交通运输企业应有效落实发票管理工作，积极获取进项税发票以及使可抵扣项目尽可能增加。针对企业的修理修配费用以及燃料费在分散购买燃料费及修理费时增值税专用发票的获取存在困难，企业可以对这些费用采取集中支付、分散使用的方法，从而使取得增值税专用发票用来抵扣销项税额增加，且对企业进项税发票集中管理有利，保管方便。此外，企业也需要统一检查交通运输工具的修理修配费用。

三、结语

随着营改增税制改革的实施，交通运输业的税负受到影响。本次探讨得出以下结论：首先，大型企业的纳税义务人应选择小规模纳税人。其次，企业需对货物采购进行合理选择，尽可能选择能够开具增值税专用发票的供货方。再次，企业需强化自身财务建设，使营改增的负面影响有效降低。最后，企业需要重视并落实业务的发票管理，确保各项业务员均能争取得到增值税专用发票。

参考文献：

[1]侯静怡.营改增对交通运输企业财务影响研究[D].长安大学，2014.