会计核算模式篇(1)

关键词：PPP模式；公私合作；会计核算

一、PPP项目和会计核算的概述

PPP模式是指政府提供公共物品和服务中由于资金不足，和私人组织以特许权协议为基础，彼此之间形成一种合作伙伴关系。企业为政府提供资金和技术、运营支持，然后在项目完成后获得一定的经济利益。从而形成了“共担风险、共享利益、全程合作”的关系以确保合作的顺利完成。截止到2015年11月底，国家发展改革委公开推介的第一批1043个PPP项目中，已签约项目达到329个，占推介项目数量的比例为31.5%。会计核算是以货币为计量单位衡量会计主体的资金运动。它主要是指通过报表等形式对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的详细准确的记录，为会计主体管理者提供准确的会计信息。准确可靠的财务信息对政府部门和私人部门有关项目决策提供有力支持。PPP中的完善的会计核算使公共部门和私人部门对公共项目工程整个进行全面的了解,保证投资者和利益相关者利益不受损害，有利于提高公共产品效率和完善服务质量，促进公私合作模式的良好发展。

二、PPP会计核算

（一）PPP项目核算流程和作用

在PPP模式下当双方协议期满时，私人部门就会将经营权移交给授权方。对于会计核算包括整个公共项目在移交过程前所有的会计问题的确认。PPP模式主要流程包括：识别项目、准备项目、采购项目、建设项目、运营项目和移交项目。政府推进PPP模式可以有效缓解资金不足、推进城市化建设、加快市场竞争等。会计核算为PPP项目提供正确、完整的财务数据，对于项目的决策、运行、控制、监督提供强有力的科学依据，从而实现多方共赢。会计核算信息的可靠性是项目运营质量的保证，也是PPP项目的基本前提。如果会计核算的信息缺乏正确性，那么就会给公共项目中政府、私人部门、及各方利益相关者带来巨大的经济损失。正确完善的会计核算在PPP项目的良好运营中起到了关键性作用。正确客观的财务信息可以如实反映项目的实际情况。

（二）PPP会计核算问题分析

1.项目公司成立阶段会计主体不明确是在PPP模式下项目初期阶段遇到的最大问题，公共部门和私营部门按照特许经营协议对项目发起筹备阶段。公共部门结构相对简单、单一。而私营部门结构相对复杂，可能是由联合体的形式存在。多个产权主体在PPP公司合作的模式下也是较为常见的情况。这就对以后的项目基础设施的资产、负债和收入确认计量产生分配不明确，从而影响产权主体各方利益。同时，要对项目公司资产中注意区分自有资产和PPP项目特许经营权资产，并进行独立核算。在期末进行财务核算时，按照划分产权主体进行财务信息披露，其财务数据更加直观和准确。在政府支持下PPP模式的不断推进实施，因此该模式下项目种类的差异化趋势也逐渐加强。我们应该抓住其本质对项目进行种类划分，以提高经营效率。2.项目建设阶段经营资产的特殊性是PPP项目建设过程中会计核算工作所面临的一项难题。如何对PPP项目公司自有产权资产和PPP项目特许经营权资产进行划分，建造完成时PPP项目特许经营权资产类型的借款费用处理等问题。在项目建设阶段，根据不同产权主体对资产进行划分，对于拥有完整资产按照无形资产、金融资产以及固定资产类别进行划分。而对于PPP项目资产的所有权归属于公共部门,但项目公司仍然承担着该项目的特许经营权进行单独核算，特许经营权没有实物形态和可辨认条件，应划分为无形资产。此外,项目公司在经营活动中也有权利从其中获得一定的经济报酬，但在持续经营项目为公司带来的经济利益并不确定。所以,特许经营权对项目公司来说则应属于一种无形资产较为合理，其成本就是基础设施的建设成本。3.项目运营阶段在此阶段主要面临的是运营收入的确认和计量、如何摊销特许经营权资产等问题。在建设项目完成后其运营的初期阶段，项目要是一般投资公司进行单独运营,而在对收益进行归类时,需要将这一部分的收入归入到公司的营业收入较为合适。而如今常见划分为投资收入会导致企业经济受到严重的影响。对于特许经营的项目,其在达到使用年限后,需要对其进行摊销处理,因此特许经营的期限则作为资产摊销年限。但是,在公共项目设施运行的过程中为了确保设施的正常运行,需要对其进行必要的维护,这一部分的费用支出应计入当期损益中,对于合同范围内新增项目的合理支出也要进行摊销，确保会计核算正确开展。4.项目移交阶段当公共项目设施经营期限满时,项目公司需要使用权和收益权无偿交还给政府公共管理部门，不得对公共项目的利润进行再分配。对于运营期间，摊销年限按经营期限时间处理，并不计残值，所以不必做会计核算。在对PPP项目公司核算自有资产时,需要结合特许经营的协议规定,以及我国对PPP项目经营的相关法律规章进行处理,以确保经营单位和政府的双方利益。

三、PPP业务具体账务处理模式

（一）托管模式通过政府投标的方式，选定公共项目建设中的中标公司，同时由项目经营公司负责提供各项公共服务的建设，从中政府、项目经营公司共同获取一定的经济收益。即政府向项目公司支付托管费用，有助于更好的实现公共基础设施建设，从而提高政府服务人民的职能。政府目标是确保公共基础设施的良好运营为社会大众提供优质服务；企业的职责是通过承包建设、运营代管的方式从公共基础设施获取一定的收益。综上所述，按照项目运行时间划分，企业的会计核算可分为建设和代为运营管理两个阶段，建设阶段的会计核算按照一般企业的建造合同进行核算。（二）特许经营模式政府通过和私人投资者签署经营特许权协议，允许私营投资人从事某项公用事业产品或服务的经营活动。其中私人部门会参与部分或全部投资，负责经营所需流动资金。在一定时间和一定范围内从事经营活动，并通过合同规定的合作机制与政府公共部门共担项目风险，形成收益共享。（三）私有化模式我国PPP模式下，企业对项目负责投资高达50%以上，并由政府的监督下完成。项目完成后通过收费等方式收回投资并获取一定收益。这样有效缓解政府资金缺口问题，同时又助于公共设施建设。有效发挥社会资本融资、专业、技术和管理优势，提高公共服务质量效率；转变政府职能，强化政府与社会资本合作，兼顾公益性与经营性平衡。更好的为社会公众服务。

四、PPP业务具体账务处理模式会计核算完善建议

（一）完善PPP项目范围界定明确产权性质、确立会计主体。对于产权性质复杂不够明确的主体部分建议进行细分。将政府和私人部门化分为两个大的核算单元。而私人部门则分为若干小单元。通过对PPP项目公司进行整体核算，针对划分的若干产权主体依据六大要素进行分配整理，准确完整地反映与核算各个单元的产权变动以及交易情况。当进行期末财务信息披露时，根据所划分的若干小的产权主体进行相应的信息披露，以便反映出每个产权主体的财务信息。同时将PPP项目主体的发展模式也可以划分为建设性融资和发展性融资。针对不同的类型融资模式进行相应的管理，项目在建设期间成本和收益进行有效监督和控制。对于PPP项目界定需要按照政府建设目的和要求选择正确的投资公司并对进行选择，明晰管理权限，促进公私两大活动单位之间的协调配合。

（二）政府主体PPP项目会计核算PPP项目中地方政府的监管要覆盖PPP项目的全过程，主要包括：前期项目监管、建设监管、运营监管和移交监管。在不同的监管阶段有不同的监管内容：项目前期监管主要包括审批立项和选定公共项目合作人；建设监管主要包括工程建工进度控制、工程质量与施工安全管理、资金人员管理、验收项目等；运营监管主要包括监督服务质量、合理调整服务价格、合理控制运营成本控制、运营工作评价和项目中期考核评估等；移交监管主要包括移交项目、对项目进行验收、项目责任保证、项目完成评价等。增强政府工作透明度，提高公共项目投资效率，全面进行监督措施解决项目中遇到难题。

（三）项目公司主体PPP项目会计核算提升财务管理质量、提高财务管理效率是PPP模式下会计核算发展的主要目标。利用先进的信息技术和财务管理手段相结合，实现企业财务管理信息化。建立健全的监督体系，确保会计数据来源真实可靠。建立以资金管理为主线的财务管理系统，全面实施预算管理,实行以责任为导向的成本控制制度。针对目前企业预算制度形同虚设的状况,结合实际建立健全不同层次的预算体系,细化预算科目,科学选择预算计量指标。建立财务预警系统,防范风险。建立规范化管理。通过在监督行政管理、控制投资、财务管理等方面的过程中，及时发现问题并解决问题，确保公共项目的良好运行。

（四）加快PPP融资模式中会计准则制定伴随着PPP模式的逐步发展，企业会计准则在实际实施中存在制度上的漏洞和不足。因此加快确立合理完善的会计准则制度成为迫在眉睫的任务。对于现有国际准则并不完全适用本土PPP模式，只是提到了特许经营类的资产、收入等要素进行会计核算的准则，并没有涉及外包类和私有类的会计核算。因此，在制定PPP融资合适会计准则的相关规定时就要联系本土国情，参照国内的BOT会计准则同时借鉴国际的一些合适本土的情况的标准准则。对于私有类的规定可以依据企业中有关固定资产会计核算的内容进行制定，外包类核算就可以参照政府采购的核算措施。完善相关法律制度，制定PPP模式下的相关法律约束，为PPP项目高效运转提供保障。如果没有健全完善的法律制度，投资人热情不高，会打击社会资本投资PPP项目的积极性，也无法充分保障社会资本的合法权益。

五、结束语

会计核算模式篇(2)

摘 要 随着国库集中支付制度改革的推进，会计集中核算模式暴露出一定的局限性。本文在分析基层预算单位会计集中核算模式和传统分散核算模式存在问题的基础上，提出了构建国库集中支付制度下会计集中管理的核算模式。

关键词 传统分散核算模式 会计集中核算 国库集中支付 会计集中管理

会计集中核算制度是财政改革过程中的一种有益的制度探索，它是指在不改变预算单位的资金所有权、使用权和财务自的情况下，财政部门成立会计核算中心，取消单位现有的银行账户、会计以及出纳，由核算中心统一在银行开设账户，集中办理资金支付结算，集中进行会计核算和实行会计监督的一种管理方式。从我国基层单位（本文指县、区级及以下单位）推行会计集中核算制以来，它在加强会计基础工作、规范会计核算、提高会计信息质量等方便发挥了一定的作用，然而随着国库集中支付制度改革的不断深入，会计集中核算的弊端与局限性也逐渐显现；因而要求会计集中核算向国库集中支付制度转轨，将会计核算权交还给预算单位，重新实行传统的会计分散核算模式，但笔者认为，此种传统分散核算模式也存在不足，当初将其转变为会计集中核算模式，就是因为它存在缺陷。因此，我们要积极探索预算单位会计核算模式的改革。

一、会计集中核算和传统分散核算模式存在的问题

据我们对基层单位会计核算模式的调查，许多基层单位目前仍然采用会计集中核算模式；但有的已于2012年前后将会计核算权交还给各个预算单位，回到原来的传统的分散核算模式。本文首先分析这二种模式的缺陷。

1.会计集中核算模式缺乏法律支撑。《会计法》在其第五章第三十六条中明确规定：“各单位根据会计业务需要，应当设立会计机构，或者在相应的机构中设置会计人员并指定会计主管人员。”而会计集中核算模式取消了预算单位的会计与出纳，转而由会计核算中心负责记账、算账、核销工作，这不符合会计法相关要求。

2.会计责任主体不明确。会计集中核算中心建立以后，预算单位一般只设置报账人员，会计核算工作则由核算中心统一完成，因而一项会计业务从发生到入账需要上述两个单位的共同参与，造成了职责权限的不确定。预算单位领导人认为本单位不设账户，没有会计人员，因此不必再对会计信息的真实性负责，应由会计核算中心承担本单位的会计责任。而核算中心则认为自己本质上只是记账机构，真正的会计主体是预算单位，理所当然由预算单位承担会计责任。在这种情况下，一旦审计检查出问题，会计核算中心与预算单位必将互相推诿，责任界定难度加大。

3.会计监督职能形式化。实行会计集中核算模式的主要目的是加强会计核算，实施会计监督，规范单位财务收支行为，但从目前会计集中核算的运行情况来看，成效并不显著。一方面，核算中心每个工作人员要同时处理多家单位的会计事务，深陷报账记账等繁琐工作之中，无暇深入分析单位每笔经济业务的真实性。另一方面，核算中心会计人员独立于预算单位，不直接参与单位发生的业务事项，对预算单位实际情况不了解，又因为成本等方面因素的制约，难以动态跟踪单位的具体经济业务，出现了想监督而无力监督的局面。因此，核算中心往往只能审查会计凭证是否合法合规，而对凭证的真实性很难准确把握，致使部分单位可能巧立名目、虚列支出，用假发票来套取现金，会计监督职能得不到充分发挥。

4.物资管理与会计核算脱节。实行会计集中核算制度后，核算中心承担了单位的会计核算工作，但实物资产仍然由原单位的人员进行管理。核算中心主要以单位提供的资产盘点表作为参考依据，确认单位所拥有的财产物资；主要通过单位提供的物资购买单据以及验收单据进行入账核算，而没有实地进行验证。实物资产与会计核算严重脱节，导致单位资产管理环节薄弱，容易滋生腐败，造成账外资产流失。

以上几点都是会计集中核算模式的缺陷。

5.传统分散核算模式的缺陷

传统分散核算模式同样存在许多缺陷，当初将传统分散核算模式转变为会计集中核算模式，就是因为它存在的诸多缺陷（由于篇幅所限在此不详论），而主要的是会计信息质量问题：财政部门缺乏对预算单位财政资金收支信息的实时监控。

要解决上述问题，就必须对政府财政部门与预算单位进行科学定位，明确两者之间的权责关系，使它们各司其职，将会计的核算和监督功能发挥到最佳状态。

二、构建会计集中管理模式

2003年，财政部明确提出县级区域向国库集中支付转轨的目标，并下发了《关于深化地方财政国库管理制度改革有关问题的意见》（财库[2003]68号），国库集中支付成为了一种趋势，但财政部对于转轨的具体模式则并未要求。学术界对于会计集中核算制向国库集中支付制过渡的模式，大致可以概括为以下两种观点：一是全面取消会计集中核算制，集中精力组织实施国库集中支付改革，将会计核算权交还给预算单位；二是将会计集中核算融入到国库集中支付制度之中。

针对第一种观点，笔者认为，会计集中核算制是从会计管理体制入手，该制度的实施主要是为了消除会计核算环节所产生的信息失真现象，规范预算单位的经济业务；而国库集中支付制度是从预算管理环节入手，主要是为了解决财政资金的分散支付、多层拨付、利用率低、容易产生安全隐患和腐败等问题。两者的内在原理和着力点不同，不可相互替代，所以如果只单纯地取消会计集中核算，会导致预算单位的会计信息质量又回到监管前的状态，实际上是一种制度的倒退。我们原则上支持第二种观点，但不是将会计集中核算和国库集中支付两种制度简单的结合运用，而是要构建国库集中支付下的会计集中管理模式，这是互联网时代的新型解决方案，它吸收了会计集中核算模式下集中理财的思想，又克服了会计集中核算、传统分散核算模式的缺陷。会计集中管理模式是指在国库集中支付制度下，会计由各单位分散核算，但会计信息通过高效的财政信息管理系统，由财政部门实时集中管理。该模式的集中管理主要是指数据信息的集中管理和管理权限的集中管理。具体可分为以下几方面：

1.合理设置机构和职能

为了避免重复建设，造成不必要的浪费，要结合工作开展的实际情况，科学合理地归并机构。利用原先会计核算中心的场地和设备建立国库集中支付中心，并在其下设置会计集中管理部门。转变会计职能，将核算职能交还于预算单位，会计集中管理部门重点实行监督管理职能，着重预算执行信息的反馈和监控。

2.稳妥安置原有工作人员

国库集中支付改革后，人员分流是必须要处理好的一个问题。会计集中核算中心设立之初，对人员的选拔是比较严格的，核算中心的工作人员必须具备扎实的财会核算与管理方面的基本知识，能够熟练掌握计算机基本操作技能。实行国库集中支付制度后，核算中心原有人员完全有能力胜任国库集中支付中心运转工作，所以，可以将他们调整到支付中心下的会计集中管理部门。或者，通过与有关单位沟通、协商，将机构人员分配到各预算单位，为各预算单位的预算管理和财务核算提供专业服务。

3.设置会计集中管理平台

国库集中支付下的会计集中管理模式旨在与过去的“数据分散”和“集中核算”的模式相区别。该模式要想高速有效运转，必须立足于信息化和网络化，利用现代信息技术构筑会计集中管理平台。建立统一的会计集中管理平台，可以借助财税管理部门的电子政府系统，实行资源共享，提高管理效率。目前，财税管理部门已经建设了比较完备的集中管理平台，利用现行的平台系统及数据库资源，开发相应的用户接口，即可实现国库集中支付的网络化管理。用户单位根据系统设定权限登录后进行账务录入及查询；管理部门则可在线监测资金使用的动态，并可行使相应的管理职能。具体而言，所有纳入财政管理范围的单位作为独立的会计主体可以各自通过门户登陆系统进行账务处理，就是各预算单位在国库集中支付制度下，将发生的所有本单位的业务进行会计记录时，首先要登入这个系统，然后对所发生的经济业务进行账务处理，录入后保存、提交，所提交的财务数据实时存放在中心服务器（设在财政部门）上。但同时门户为不同用户设置了不同的权限功能，所以各基层单位只能查询到本单位录入的数据，上级单位能查询其所有下属单位的数据，而财政则可以查询到所有预算单位的会计数据。

会计集中管理系统另一重要功能就是管理，该系统还能够对单位预算、总账以及财务等进行综合管理。系统能帮助单位获取及时、准确、完整的财务数据，完成多种财务处理工作，自动生成同预算单位科目、项目以及费用支出等相关的各项信息，并能随时把即将超出预算指标的信息传达给本级以及上级单位，将规定的大额资金流动信息提示给主管部门等，全面了解各单位的预算执行情况，实施有效的预算管理。系统同时可以并行处理总分类账和明细分类账，自动地调节总分类账和所有子分类账，支持会计报表自动生成（既可以在基层单位生成，也可以在上级单位生成）以及在任意层次的汇总。根据需要，管理人员还可以运用各种专门的分析方法，对系统中输入的离散、单一的财务数据进行有效挖掘，从中取得更深层次、更为有用的信息，为领导决策提供可靠的依据。

三、会计集中管理模式的优势

1.单位会计独立核算，克服会计集中核算模式的不足

在网络化条件日益发达的今天，采用财政集中管理会计信息、各单位独立核算的方式，既可以避免分散核算下会计管理各自为政的弊端，又可以避免集中核算记账带来的会计责任主体模糊、法律责任不清的现象。在核算层面，集中管理模式下仍采用独立的核算方式，各单位重设会计与出纳人员以独立进行账务处理，财务与会计二者相联，使各预算单位能够真正行使单位资金所有权、财务自，这符合会计法的相关规定，同时提高单位财务管理的积极性。此外，单位会计人员通过网络系统进行账务处理，不用再奔波于单位和核算中心之间，节省大量时间，提高单位的工作效率。

2.财政监管更加有效

构建国库集中支付下会计集中管理平台，使得财政部门对预算单位的监管更加有效。财政部门的中心服务器上存储有各单位实时提交的财务数据，会计集中管理系统能够自动生成报表，所以会计集中管理部门在不直接参与核算的情况下仍然能够及时掌握预算单位的全部数据，同时会计集中管理部门人员（指原核算中心部分人员转变为做会计集中管理平台上的数据的监督、分析等工作）可以从繁琐的记账报账工作中解脱出来，拥有更多时间去深入分析服务器上的各种数据信息，强化会计监督职能，确保财政资金运作的安全完整。

3.信息实时提醒，预算适时控制

财务管理的主要内容除了核算外，更重要的是预算控制。会计集中管理系统提供单位预算指标导入、超指标报警机制，自动将财务管理过程中的重要信息以通知的形式进行提醒，将以往的事后监督转变为事前的控制，最大限度地达到实时管理的效果以及规避风险的目的；同时增强了会计监督的透明性，管理人员对资金流、信息流和业务流在财政部门和预算单位之间的走向进行全程监控，有效衡量各预算单位的预算编制及执行情况。

参考文献：

[1]牛葆华.浅议会计集中核算向国库集中支付的转轨.财经界.2010（12）.

会计核算模式篇(3)

关键词：物流成本；会计核算；模式

所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、 计算 及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种：单轨制和双轨制。

单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题，本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。

1 物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

对于物流成本会计核算的两种模式，单轨制和双轨制，应该如何选择和运用，以满足我国现阶段企业物流成本管理的需要，笔者提出了以下五个选择标准。

(1)符合我国现阶段企业会计准则的规定。企业物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告。所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符。在我国必须符合《企业会计准则》。这是选择会计核算模式的基本标准。

(2)符合企业物流成本核算和管理的需要。企业物流成本会计核算的目的就是为企业内部人员决策提供物流成本信息。这正是在传统企业成本会计核算体系中所缺乏的，这是选择物流成本会计核算模式的直接要求。

(3)收益与成本匹配。企业物流成本会计的核算是为了提供准确的成本资料。通过对成本资料的详细分析，可以了解成本的构成比例，找出不合理的部分。同时，成本核算本身也要消耗一定的 经济 资源，即成本核算本身也有成本。单轨制和双轨制在核算中的具体操作不同，其成本也不同。另外，两种模式反映物流成本信息的信息程度也不同，这样对于企业对物流成本的控制和管理所获得的收益也不同。因此，企业在选择物流成本会计核算的具体模式时，应将不同核算模式所需的成本和能带来的收益进行配比。这是企业选择核算模式的重要标准。

(4)与企业现有成本核算方法相适应。物流成本的核算有传统的成本核算方法和作业成本法。两种成本核算方法的思想与特点不同，各自适合的物流成本核算模式(单轨制和双轨制)也不一样。两者匹配的好，则物流成本的核算工作可以得到简化，提供的成本资料也准确完整；两者不相适合，则物流成本的核算可能费时费力，企业的会计工作也受到不利影响。

(5)符合我国企业物流成本的管理现状。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，不同物流成本核算模式对企业管理水平和员工素质的要求不同。另外，企业会计基础工作水平和电算化程度也对企业物流成本核算模式的选择产生一定的影响。不同的物流成本核算模式对这两者的要求不同，所以在选择时也要考虑到企业的这两个因素。

2　物流成本 会计 核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲，对于我国一般 企业 更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其 经济 效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。

2、1　相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。

2、2　相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以 电子 计算 机及企业内部 网络 的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有，明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要，下面通过列表来比较。另设账簿，但既不违反财务会计准则，又将物流成本纳入了管理会计体系，利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况，以及我国一些会计相关制度、准则的限制，提倡使用双轨制模式，即不改变原有的财务会计核算模式，而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认，同时另设管理会计账簿，在该账簿中单独核算。

3　企业物流成本核算的账户设置和账务处理

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。

为单独集中核算物流成本，可专门设立账簿，并增设“物流成本”一级账户，并设置“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“退货物流成本”和“废弃物物流成本”账户五个二级账户，并按成本责任单位及费用项目进行明细核算，在“物流成本”的二级账户下设置“运输成本”、“材料费”、“仓储成本”、“包装成本”、“管理费”、“折旧费”及“其他费用”等若干明细账户，对于账户的选择可由企业依据自己的实际业务种类进行划分，企业可以根据自身的需要来进一步细分各项费用科目，如下设：“材料费”、“燃料费”等。双轨制物流成本核算模式不需要对现行成本核算的账表体系进行调整就能全面系统的提供物流成本资料，且易于掌握，能及时传递和反馈物流成本会计信息。

参考 文献

[1]汪小勇等，一种适用于物流企业的成本计算法一一作业成本法[j]，系统工程，2007。(3)：26-27

[2]黄更波，张汉江，物流成本控制的系统方式[j]，系统工程。2004，(1)：52-54

[3]陈志祥，马士华等，供应链管理与基于活动的成本控制策略[j]， 工业 工程与管理，2008，(5)：32-36

[4]黄乐恒，物流成本及物流成本管理(四)[j]，物流技术及应用，2008，(3)：40-45

会计核算模式篇(4)

一、物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

二、物流成本会计核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显着的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。 1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。

2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

为了更清晰地比 较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。

三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理

会计核算模式篇(5)

关键词:网络 会计集中核算模式 自

本着对社会主义市场经济体制背景下公共财政自身的需要进行适应，作为一种加强企业资金管理过程的有益尝试，我国从2001年开始就已经逐渐实施了会计集中核算模式，会计集中核算模式的建立在很大程度上对规范企业和事业支出管理起到了一定的作用，从根本上遏制了腐败问题，并且对重点支出需要进行了切实保证，提升了企业和单位的资金使用效率和效益，对基层单位日常工作过程中的会计核算进行了规范，最终促进了我国的党风廉政建设良好实行，在很多方面都发挥了巨大的作用。下面，笔者就对当前网络环境背景下会计集中核算模式进行一定的探讨。

一、提高企业会计集中核算模式效率

对于我们来说，信息化社会并不陌生，为了对信息化社会的不断发展进行适应，我国企业会计集中核算模式建立也应该加快自身信息化的步伐，企业的会计集中核算模式应该建立起业务和财务一体化信息处理系统，实现企业的业务和财务相关信息一次性处理以及实时共享，我国企业也能够实行资源优化、信息共享，将成本大大降低，企业可以广泛应用计算机，再加上当前形势下网络技术已经大范围得到了普及，我们能够将人工管理的成本和人为的因素减少，加大了企业会计集中核算模式建立的准确性。

另外，会计集中核算主要通过核算各部门的预算指标而实现，应加强对各部门费用支出情况的管理与控制。因此，需做到事前控制与事中控制相结合，提高管理效率，从源头控制腐败行为。

二、对企业各方的利益进行有效保护

我国资本市场其实是一个弱势有效的市场，所以，对于管理人员的保护具有很大的缺陷，特别是那些管理者并没有发言权，通常情况下都是不能够利用投票这种方式方法来做出一定选择的，在我国的管理者保护问题上面，长久以来都不能够得到有效解决，新会计准则实施以后，企业进行筹集以后的实收资本，必须要依法委托给法定的验资机构，使其进行验资并且出具一个验资报告，不管这些企业实收的资本是以任何一种资产形式进行筹集的。企业按照法律法规依法取得的各种资金，其来源不同，处理的情况也不能相同。那些属于国家直接进行资本注入和投资的，按照我国相关的规定要增加国有资本或者国家的资本公积，那些属于专项经费补助和贷款贴息的资金，作为企业的收益来进行处理。我国的企业依法进行借款和发行债券以及融资租赁等方式来进行债务资金筹集的，必须要明确其筹资的目的，根据企业的资金成本、合理资金的需求以及债务风险，必须对其进行必要的资本结构优化，并且要签订一个书面合同，对企业进行的各类财务活动予以规定和规范性指导。

三、落实企业会计集中核算模式建立的自

伴随着我国社会的不断发展，经济事项自身所具有的复杂性要求企业自身必须具有灵活多变的会计集中核算模式建立的决策，特别是在过去我国企业的会计集中核算模式建立工作中，大多数情况下政府都是对其进行直接干预，这样就将企业自身的决策权削弱了，不仅不能够增强企业的灵活多变适应能力，更加不能使其适应经济的快速发展，新会计准则将财政对于企业会计集中核算模式建立的方式进行了改革，企业应该建立起一个财务决策回避制度，对于企业的投资人员和经营人员，个人和企业利益发生冲突的时候能够有一个财务决策事项来对其进行解决，相关的投资者和经营者都应该回避，对于某些具体的企业财务会计集中核算方法，我国也规定了企业应该具有自主选择权力。

四、规范网络操作环境

一方面，要实现财务系统数据接口的标准化。当前，我国可供企业应用的财务软件产品数以百计，各种软件在财务数据结构等方面存在诸多差异。为了实现财务系统之间的共享，应严格遵循标准接口实行软件开发设计，以促进各个财务核算系统与其它应用软件的兼容性，可相互支持、共享数据，避免大范围网络集中核算弊端。另一方面，由于网络的特殊性，应注重强化网络安全。对于集中核算来说，其网络安全与否将与商业信息安全、财产安全等密切相关。基于网络环境下的会计集中核算，可能面临数据传输的安全问题、身份识别、黑客入侵、非法操作以及计算机病毒等，应从技术与管理双方面加强防范，如采取防火墙、身份认证、数字加密、虚拟专用网等，构建网络安全认证平台，完善系统管理制度，确保网络系统的安全运行，为会计集中核算提供支持。

五、结语

在目前情况下，任何一个企业的经营部门都必须是一个自负盈亏的会计核算主体，更加是一个利润中心。在当前这个网络大环境下面，我们应该怎样进行会计集中核算模式的建立，是我们必须思考的问题，本文中，笔者对网络环境下的会计集中核算模式进行了探讨。

参考文献：

[1]张珂.对会计集中核算改进的策略探讨[J].商业会计，2011，(17)

[2]张艳.完善会计集中核算的几点思考[J].经济问题探索，2008，(9)

[3]李有华,郑厚清.企业集团会计集中核算模式及信息系统研究[J].会计之友，2011，(21)

会计核算模式篇(6)

关键词：报刊行业;会计核算;核算模式

我国文化事业的发展促进了媒体行业的迅猛发展，作为媒体发展的重点行业，报刊行业的会计核算模式是否符合自身发展水平，会计工作能否为企业提供有效的预算机制等，都会对企业的综合发展产生重要影响。因此，为了提升报刊行业的会计核算水平，保证企业资产安全和发展目标的实现，需要在充分理解会计核算内涵的基础上，对我国报刊行业当前会计核算模式的问题进行深入研究，并在把握行业发展趋势的基础上优化会计核算结构和报纸行业发展模式，从而促进国民经济的良好发展。会计核算涉及企业生产经营的各个方面，报刊行业的会计核算人员需要从本行业的发展情况入手，全面了解业务流程和不同环节所需的核算模式、财务监控模式，从而把握基本的财务发展节奏，并在业务熟悉过程中调试当前核算结构，准确找到更适合行业发展的基本核算流程。

一、报刊行业会计核算模式改革的必要性

1.新型报业环境的要求

在计划经济时期，报刊行业所需处理的款项较为单一，主要是订阅费用和发行费用。但在市场经济时代，经济形势的复杂和各类资本的涌入为报刊行业发展提供了多样的资金来源，尤其是广告收入这一项，就为报刊行业的会计核算模式提出了新的要求。基于此，为了适应新型的社会发展环境，会计工作也需要建立新型工作系统，为企业财务的有效监管和合理预算提供必要保障。

2.新型经营模式的需要

市场经济的发展让企业摆脱了计划发展的约束，有了更多的发展道路，同时也需要在激烈的市场竞争中争得一席之地。自主经营、自负盈亏的经营模式让报刊行业不得不从印工费、纸张费、采编费、发行费等各个角度入手，严格把控成本价格，按压缩弹性程度分析各项费用的压缩弹性，并利用有效的会计核算保证企业整体运作效率的不断提高。

3.提供决策参考的需要

控制发行成本作为会计核算的内容之一，同样也是企业压缩基本费用，保证更多运转资金的有效手段之一。为了提升报刊的有效阅读率，其发行量和发行范围也需要进行控制，尽可能减少无效的发行方式，增加底利标准。同时，广告主也需要报刊在进行读者筛选后将广告投送到特定用户群体中，这些经营决策都需要会计核算提供有效的成本预算。

二、当前报刊行业会计核算模式的问题

1.会计管控制度不健全

一些报刊企业在进行会计制度管控的过程中，由于对财务管控、监督等职能认识不到位，并未建立完善的会计管控制度；有些企业虽然建立了会计制度，但由于缺乏有效实践，工作方式沿用传统的财务核算模式，财务监管职能受到多方制约，具体表现在：不按照《会计法》要求设置会计机构组织，会计人员一人身兼多职；没有完整的会计核算账目和会计核算科目；会计制度形同虚设，资料未及时进行归档和整理。作为基本的会计工作内容，会计管控制度不健全会导致会计工作的控制失效，进而制约企业的正常运行。

2.从业人员专业素质较差

会计作为单位会计工作的主要负责人，需要熟悉《会计法》的基本内容，保证会计资料的有效、真实和完整。不过从现有报刊行业会计核算方式来看，多数单位的从业人员对《会计法》内容了解较少，使得财务资料的真实性、完整性难以保证。同时，会计从业人员在多年的工作中，接受继续教育的机会较少，知识结构较为单一，会计核算制度和核算系统更新缓慢，更使得从业人员缺乏自我提升意识。3.会计核算信息系统形同虚设会计核算模式整改的基本要求是促进会计的规范化作业和会计核算整体水平的不断提升。但从实际情况来看，许多报刊将主要精力放在了市场开发上，对会计核算工作的关注度不够，一些会计人员虽然开始使用电脑办公，但对会计核算系统不熟悉，记账方式和对账方式依然较为传统。有些企业甚至没有引进核算系统，从而导致会计工作的整体效率低下，会计核算信息系统失真现象严重。

4.会计核算模式缺乏科学引导

当前由于市场竞争的压力，报刊行业将更多的精力放在市场开发上，对内部制度的管理和建设关注度不够，尤其是会计工作控制制度不健全，使得核算模式缺乏专业的制度引导。虽然多数报纸企业将“多元化”作为基本的发展要求，并积极响应灵活发展的号召，但个别企业的“灵活度”已经严重超出会计核算的规章要求。换句话说，许多企业的会计核算没有固定的章程可循，缺乏科学的理论指导。

三、报刊行业会计核算模式的改进策略

1.完善会计核算内部制度

报刊企业在改善会计核算制度的过程中，要帮助会计人员认识到《会计法》的重要性，使他们在充分理解现行基本制度和了解企业运作模式、发展结构的基础上，进行有效的内部制度调整。具体来说：第一，按照《会计法》的要求，进行会计核算机构的完善，保证工作人员各司其职，对其工作内容和对企业发展负责。第二，帮助会计从业人员树立效率意识，不断发现企业在运行过程中的问题，比如广告的投放质量问题、印工费的使用问题等，从而促进企业整体效益水平的不断提高。第三，建立完善的行业监督意识，加强对企业内部从业人员工作质量、职业道德水平、业务技能的考察。

2.提升会计核算人员的改革意识

在市场经济的要求下，报刊行业需要进行专业化的技能培训，改变传统的会计核算方式，对会计核算制度进行整改，帮助会计人员明确经济形势、企业发展环境，提升他们的整体素质。同时，对会计人员进行工作质量和职业技能考核，对整体工作进行有效监督和整合，保证会计管控制度的有效性和合理性，激发会计人员的潜力和工作热情，激励整体业绩水平的有效提升。

3.采用先进的数字信息系统

数字信息系统作为提升基本工作效率、提高从业人员素质的必要内容，能够减轻会计人员的工作负担，帮助其从传统的记账、对账模式中解放出来，让其能够有更多的时间进行制度学习和整理，进行核算技能的强化。因此，报刊企业需要按照自身发展情况进行数字信息系统的引进和及时更新。先进的数字信息系统能够帮助会计部门及时了解当前的工作进度，如纸张利用率、油墨的使用率、投放广告的市场反馈率等，从而对企业的资金进行合理安排，提升企业的资金利用率。

4.优化行业管理工具

ERP作为一种数字化管理工具，主要用途是为企业资源提供更加方便、快捷、合理的规划方式。如对印刷任务进行合理管控，了解当前的印刷进度，并根据具体的印刷内容调整总体的印刷安排和印刷时间，提升整体效率，提高工作质量。从会计部门的工作来说，通过ERP系统，可以调阅企业不同时期的会计资料，从而实现对基本资金内容的有效梳理；也可对不同部门的分配资金使用情况进行有效监督，了解当前纸张的供应情况、各部门的维修费用、采编工作的开展情况，为企业的纸张招标、部门维修管理费用的安排等进行合理调配。总之，会计核算作为企业财务管理的重要内容，能够为报刊企业在市场经济发展过程中占据更加有利的位置、实现良好的市场预估、明确持续性的发展道路提供有效支持。在会计核算模式建设过程中，报刊企业需要根据自身发展情况，完善内部管控制度，提升从业人员的基本素质，建立完善的数字化信息管理系统并进行行业管理工具的有效优化，从而促进报刊行业的高效、健康发展。

参考文献:

①曾红宇：《浅谈报纸的有效发行》，《湖南大众传媒职业技术学院学报》2006年第5期。

会计核算模式篇(7)

【关键词】 制造业;物流成本;物流成本核算模式

一、我国制造业物流成本核算体系现状

实现物流成本的降低,首先必须了解物流的实际情况,对物流系统进行分析比较,有了比较基础,才可能制定目标,持续改善。很多企业的物流管理采用的是分散管理的体制,物流活动是按照不同来职能部门进行,如订单处理、运输等,财务对成本核算也是依据部门、期间、设备台时等进行核算统计,口径不一致使得物流系统涉及成本方面的基础数据需求很难进行完整有效的统计,物流成本无法单独列示。主要表现在以下方面:(1)现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题;(2)物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中,常常和企业的生产费用销售费用、管理费用等混在一起,容易被忽视,甚至没被列入成本核算,其结果导致物流成本的低估或模糊,不利于物流管理和绩效的评价;(3)核算的范围不全面,缺乏全面供应链成本观,重视运输、仓储、采购成本等显性成本,对物流管理成本、库存持有成本、库存积压成本、占压资金机会成本损失等隐性成本重视不够;由于难于了解企业物流成本的现状,物流的利润源就掩藏在“冰山”之下,使得企业无法明确目标,无法有效“开发”这个利润源。

二、物流成本会计核算模式

物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。

1.单轨制。是结合财务会 计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现有成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿,并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

2.双轨制。是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息,提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

对于物流成本会计核算的两种模式,单轨制和双轨制,从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制。单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著。双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本。相对于选择双轨制模式,虽然需要另设账簿,既不违反财务会计准则,又将物流成本入了管理会计体系,利于物流成本的管理。

3.物流成本二级账户的核算模式。是在不打破原有的财务会计的框架下,通过在包含物流成本的成本费用账户下设置“物流成本(如委托物流成本、供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、废弃物物流成本等)”二级账户,进行独立的物流成本二级核算。在各二级账户下可根据企业的具体情况再按功能设置运输费、保管费、装卸包装费、配送费、流通加工费、物流信息费和物流管理费等三级账户,并按费用支付状态设置专栏。将各种物流成本归入二级账户中,最后将各物流成本的二级科目分类汇即可求得总的物流成本。这些物流成本账户不纳入现行成本计算的账户体系,是一种外计算,具有辅助账户记录的性质,不需要对现行成本计算的账簿进行调整。物流成本二级账户的核算模式,在不影响当前会计核算流程的前提下,通过在现有的成本费用项目下设置物流成本二级账户,进行独立的物流成本二级核算。相比较前两种模式,既不需调整现有成本核算系统,也不需要单独设置一整套账簿,而是在物流费用发生时,会计人员根据原始凭证直接计入物流成本相关二级科目中,无需为了核算物流成本重新对相关的成本费用科目进行分析,也无需专设物流成本员,工作量和花费都小很多,同时能够提供比较全面、系统的物流成本资料,核算方法也比较简单,易为财会人员所掌握。

一般而言,制造企业物流成本核算的主要目的是通过对企业物流成本内容和结构的分析,为物流管理决策提供有用信息,促进企业物流管理水平的提高以及根据需要为外部报表使用人提供相关的物流成本信息。物流成本的核算完全没有必要像财务成本的核算那样,设置完整的凭证、账户和报表体系,而完全可以通过对企业现有成本核算资料的解剖分析,从中抽出物流耗费部分,再加上一部分现行成本核算没有包括进去,但要归入物流成本的费用,对上述费用重新归类、分配、汇总,加工成物流管理所需要的成本信息。提倡制造企业采用物流成本二级账户的核算模式,不改变原有财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来对物流成本进行核算。

三、物流成本的构成

我国现有的会计核算体系,是利用现有的财务报表进行物流成本核算。企业的两大主要会计报表是资产负债表和损益表,分别反映的是一个企业在特定时点上的财务状况和一定时期内与企业经营相关的收入及费用成本。根据《企业会计准则》规定,这两大报表中反映的只是实际发生的成本费用,不一定实际发生的机会成本是得不到确认的。在这种情况下,把在会计核算中实际发生的,计入企业实际成本费用的各项可视物流成本支出称为显性物流成本,显性成本是指厂商在生产过程中购买或租用所有生产要素的实际支出。把那些企业不一定实际发生,不在企业两大报表中反映的,在物流管理决策中应该考虑的机会成本称为隐性物流成本。显性成本存在于运输、仓储、装卸、搬运、配送、流通加工和信息传递等具体的基础设施、设备资源和运作过程中,隐性成本存在于由于物流运作不畅导致的库存费用增加所形成的资金利息成本、库存资金占用的机会成本和市场反映慢的损失及管理不善造成的货物损失和损坏的成本中。

在物流活动中实际发生,体现在会计报表中的显性物流成本包括:运输费用、包装费用、装卸费用、仓储费用、流通加工费、定单及信息处理费用、人员工资、管理费用、办公费用、应交税金、设施折旧费用、物流软件费用等。两大报表在确认、分类、报告时由于遵循会计准则的要求造成物流成本分析时存在“剥离”缺陷和“不完全”缺陷,这两大隐形缺陷形成的隐性物流成本包括:库存资金占用成本、库存积压降价处理、库存呆滞产品成本、启返程空载成本、退货损失成本、缺货损失成本、异地调货成本等以及企业总的人工费、办公费在多大程度上用于物流活动,归入物流成本。最后这类成本仍然存在着一个如何剥离的问题,是另一类隐性成本。

四、制造企业物流成本会计核算模式的构建

1.制造企业物流成本会计科目及账户设置。对于制造企业物流成本核算模式的构建,采用选择物流成本二级账户的核算模式,即在不影响当前会计核算流程的前提下,通过在相应的成本费用项目下设置“物流成本”二级账户,进行独立的物流成本二级核算。具体做法是从会计核算中所有的成本费用类科目入手,逐一分析其发生的明细项目,必要时追溯至原始凭证,逐一确认其是否属于物流成本的内容。根据我国《企业会计制度》规定,制造企业成本费用类会计科目主要包括生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税费用等科目。企业对内支付的物流费用主要包括在制造费用、销售费用、管理费用、其他业务成本等账户之中,同时我国会计核算对存货采购环节与物流相关的运输费、装卸费都连同存货本身一并计入了“原材料”科目。所以,在进行物流成本核算时,还需考虑材料采购中包含的物流成本信息。

(1)科目设置。按照物流成本二级账户核算模式的要求以及制造企业的成本费用类科目,可以作如下的科目设置:在制造费用科目下设置“生产物流成本”二级科目,用于核算生产过程中的运输费、搬运费等;在管理费用科目下设置“供应物流成本”和“销售物流成本”二级科目,分别用于核算采购人员的工资、差旅费、办公费等以及企业内部仓库保管费、搬运费等;在销售费用科目下设置“销售物流成本”和“废弃物物流成本”二级科目,分别用于核算销售人员的工资、福利费等以及回收废弃物发生的物流费用;在原材料科目下设置“供应物流成本”二级科目,用于核算材料采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等;在其他业务成本科目下设置“委托物流成本”,用于核算企业对外支付的全部物流费用;其他与物流相关的设备、仓库等的折旧费以及物流信息费按其不同属性,在发生或摊销时分别计入供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本和废弃物流成本等相关二级科目中。

(2)账户设置。本文采取在原有一级科目的基础上通过增设二级科目的方式核算物流成本,故不涉及新账户的设置,只是在制造费用账户中设置了生产物流成本项目;在管理费用账户中设置了供应物流成本项目和销售物流成本项目;在销售费用账户中设置了销售物流成本项目和废弃物物流成本项目;在原材料账户下设置了供应物流成本项目;在其他业务成本账户下设置了委托物流成本项目。在明确了各二级账户的设置之后,企业可以根据具体情况再按功能设置运输费、保管费、仓储费、装卸费、包装费、流通加工费、物流信息费和物流管理费等三级账户,并且在编制物流成本计算表时按费用支付形态设置专栏。

2.账务处理。物流成本的会计核算对于制造企业来讲主要是内部加强物流管理的需要,随着现代物流的发展,物流成本也成为外部报表使用人了解企业情况、进行相关决策的重要依据。在进行了物流成本核算对象和科目账户设置之后,需要对物流成本会计核算的账务处理和报表编制给予介绍。制造企业物流成本会计核算的账务处理程序如下:

(1)当企业相关物流活动发生时,财会人员根据原始凭证直接编制相关会计分录,登记记账凭证,以销售物流成本为例:例如,某制造企业销售甲产品,增值税专用发票上注明价款为100 000元,增值税为17 000元,另卖方承担运费10 000元与仓库周转费用5000元。

借:银行存款117 000

贷:主营业务收入 100 000

应交税费――应交增值税(销项税额)17 000

借:销售费用――销售物流成本――运输费10 000

――仓储费5000

贷:银行存款 15 000

(2)物流成本的归集与分配。企业发生的物流成本应借记“物流成本”相关二级账户,贷记相关账户,但有些物流费用在供应、生产及销售各阶段都有发生,应区分情况,分别记入相应的二级账户及明细账户。一是供应物流成本归集:管理费用、原材料账户中的相应项目;二是生产物流成本归集:制造费用账户中的相应项目;三是销售物流成本归集:管理费用、销售费用账户中的相应项目;四是废弃物流成本归集:销售费用账户中的相应项目;五是委托物流成本归集:其他业务成本账户中的相应项目。上述五项与企业根据自己的生产活动特点通过调查、分析、估算得到的隐性物流成本之和便是企业一定时期内总的物流成本。由于制造企业物流成本的核算都是在原有账户的二级科目中完成,物流成本也就随着原账户最终分配到“本年利润”账户中,不需要再对物流成本单独分配。

3.物流成本会计信息的报告。为了便于企业内部管理者对物流成本信息进行进一步分析和利用,以及为相关报表使用人提供更加准确的信息,来更全面的反映企业的经营情况。需要编制一张“企业物流成本报告表”来综合反映企业物流成本信息,同时根据物流成本的重要性程度,企业可以在财务报告的后附补充资料中另加入一张“企业物流成本报告表”。考虑到前文对制造企业物流成本核算的设定,企业最终的物流成本报告。

上述的物流成本核算是根据从供应物流、生产物流、销售物流和废弃物物流以及委托加工物流的物流流程进行物流成本的归集并进行报表的编制。在实际工作中,企业还可以根据企业的实际需要、成本核算的不同内容等,按照物流成本支付形态、产品等进行物流成本的会计核算。

长期以来,物流成本核算是一直困扰企业的问题,企业只有选择符合本企业长远发展并简便实用的成本核算模式,才能有效地实施物流成本管理与控制。我国的制造业可以选择在不打破原有的财务会计的框架下,通过在包含物流成本的成本费用账户下设置二级账户,进行独立的物流成本二级核算,这能够为企业在有效地降低资源消耗,提高生产效率,增强竞争优势等方面做出贡献。

参考文献