内控管理篇(1)

税务风险的分析

在实施有效的税务管理前，我们先要了解税务风险，税务风险是公司税务责任的一种不确定性，是指公司涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致公司未来利益的可能损失，税务风险主要包括以下几个方面：

政策遵从风险――纳什么税的风险；准确核算风险――纳多少税的风险；税收筹划风险――纳最少税的风险；业务交易风险――何时何地怎么纳税，这是最难控制的一种风险。

如何进行有效的税务内控管理

了解了税务风险后，那么我们应从以下几方面进行有效的税务内控管理：

设立有效的税务管理架构及岗位职责。进行有效的税务管理，企业内部税务组织的建设至关重要，以集团公司为例，集团总部、二级公司和基层单位都需要参与税务内控管理。从集团税务管理架构来看，集团总部可设立税务处，然后层层下设税务经理、税务会计等职位负责税务管理。从税务管理职能来看，集团税务处可承担建立税务管理制度，重大税务事项的沟通解决等职责；二级公司可承担监督税务管理制度的实施，税务事项的上传下达等职责；基层单位可负责落实具体的税务管理制度及具体的税务风险控制措施等。

对于涉税岗位，有3层含义：第一，对于许多企业，单独设置税务部门可能是并不现实的，但是，合理的涉税岗位安排是必不可或缺的；第二，无论是单独设置税务部还是仅设置专业的税务专员，涉税岗位是最基本的元素；第三，涉税岗位不仅仅是指税务部的人或者财务部的人，还包括公司与税收联系紧密的其他人员。

建立统一的内部税务管理标准。内部税务管理，是指企业通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，即建立“计划、执行、控制、分析、评价”的一整套管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。内部税务管理标准既包括分税种日常税务申报、缴纳管理流程，分税种常见风险控制流程等税务管理标准化操作流程，也包括奖惩制度、绩效考评等税务指标标准化考核管理。通过建立涉税事务管理标准，完善企业各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。具体操作上可通过编写内部税务管理手册、制定涉税事项的流程处理标准、建立内部培训机制以及税务业绩考评制度等方式进行。

公司可以根据情况，建立适合自身的各种涉税业务流程，包括管理层面与业务层面。管理层面包括税务、税务计划的制定，纳税申报的流程标准等；业务层面包括采购环节、生产环节、销售环节等的涉税事项处理流程。

完善内部风险汇报及测评体系。风险汇报，包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度。汇报制度以公司管理的高度，明确重大涉税事项必须要进行汇报，哪些属于重大事项，根据不同行业、不同地域很难一概而论，必须根据企业的实际情况，进行针对性的分析。一般而言，税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等属于必须汇报的事项。汇报标准解决公司各级涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题，便于汇报在不同部门、不同人员的签字流转中的统一理解。比如，税务专员在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险，他应该向他的税务总监及时汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，税务总监可能与其他部门的总监进行沟通，并向主管副总经理汇报。

对任何大企业而言，风险的防控永远优于应对。因此，建立税务风险测评制度对国有企业也至关重要。国有企业可以通过设定风险预警指标，评估涉税风险的高低程度、影响面及发生的几率，根据风险的不同特征采取相应的控制机制，如预防性控制机制、偶发事件的应对预案、外部税务专家协助机制及重大事件的处理机制等。同时，还需要把税务风险纳入企业整体管控机制的体系内，真正让税务风险管理成为企业内控管理的有机组成部分。

内控管理篇(2)

关键词：企业；内控管理；思考建议

我国市场经济的快速发展，以及经济体制的不断深入改革，使得企业面临着严峻的竞争形势。在这种形势下，企业想在竞争中获得一定的市场，就需要在内控管理工作上有所提高，需要认识到经济内控工作管理的重要性，同时不断加强有关方面的管理，保证企业正常高效的运营。做好企业经济的内控管理工作，需要企业的管理人员针对内控管理上下功夫，而且还需要调整各部门之间的配合度，调动企业工作人员参与到提高内控管理工作中来。

一、企业经济内控管理工作的必要性

第一，对于企业来说，实现经营管理的前提就是要做好企业经济内控管理工作，这项工作对于企业规避风险方面有巨大的益处，而且还可以作为企业进行经营管理的依据，帮助企业更好的控制成本，保证企业安全、健康、平稳的运营。第二，企业经济内控管理工作的好坏直接影响到企业在有关管理方面的管理水平，因此企业经济内控管理工作是企业管理工作的重要内容。对于一个企业来讲，整体管理水平的高低是由经济内控管理水平所决定的。因此，企业需要做好内控管理工作。第三，企业在内控经济管理方面的工作需要做好，不仅是市场经济发展的要求，同时也是我国法律法规对其的规定。

二、企业经济内控管理工作存在的问题

1.内控信息不能完全真实的反映企业情况企业内控信息的真实性对于企业的发展具有关键作用。当前，企业内控信息的可靠性得不到完全保证，很多企业的各个部门之间，内控信息的流动都是单向流动，信息的传递还存在比较严重的滞后性，导致企业领导不能很好地了解企业内控管理的实际情况。另外，有的企业会计信息失真的现象比较严重。例如，有的企业会计原始凭证保管不力，经常出现原始凭证丢失的情况；有的企业内控管理出现问题，会计人员有很大的机会私自修改会计数据等[1]。2.内部审计的开展流于形式企业的内部审计工作和企业的内控管理工作，之间是相辅相成的，但当前企业内审工作流于形式的现象比较明显。首先，内部审计工作的正常开展需要内审部门与其他部门相独立，因为其他部门或者其他领导，会对内审部门工作的正常开展造成一定的干扰，导致内审部门对所审查的目标不明确。其次，有的企业内审质量较低，更多地停留在财务信息的内部审查上，导致内审的科学性得不到保证。3.内控经济管理制度不够健全目前，我国企业经济内控管理的制度不够健全，这主要是由于我国经济内控管理工作开展时间较晚，管理缺乏经验，受到传统管理观念影响较多造成的[2]。另外，我国企业的内控经济管理制度普遍缺乏战略性，很多管理制度的制定都是为了满足企业的短期目标，而很少从长远发展的角度开展管理工作。管理中对量化目标的考察过多，而缺乏对企业管理有效性的评价以及相关的改进措施。4.内控经济管理的信息化建设有待提高当前，我国企业内控经济管理的信息化建设还有较大的提高空间。有的企业采用的内控经济管理信息系统缺乏针对性，系统也没有及时进行更新，导致不能适应当前管理的要求。有的企业内控经济管理人员对于信息化技术掌握得不够熟练，从而降低了内控经济管理的工作效率。另外，内控管理信息系统的安全性也是当前需要重点关注的问题。企业频繁受到黑客、病毒以及木马的攻击，导致内控经济管理系统的安全性受到影响。

三、做好企业经济内控管理工作的若干建议和措施

1.提高内控经济管理的信息化水平作为企业的管理，需要不断提高经济内控管理在重要性，在信息化水平上不断提升，这些能力的具备要求管理人员做到以下工作内容：第一，作为管理人员需要不断提高专业知识与技能水平，而且在管理方面积极进行探索，找到适合本企业发展的管理方法；第二，运用现代新技术，及时了解掌握企业的发展方向，及时掌握业务处理各个阶段的相关数据信息。2.营造规范的企业内部经济控制环境然而，在我国不论是哪种性质的企业，内部行政化现象比较严重，因此，企业并不是严格意义上的现代企业[3]。因此，需要建立和完善现代企业制度，在公司的法人结构上更合理，这也是企业以后的发展方向。如果企业经济内控管理工作想有效良好的展开，投资资金少，而且能够得到有效的保护和利用，企业的会计环境就需要进行调整和改善，尤其是要在相关的监管体制方面。3.建立有效的信息沟通机制，健全内部审计监督机制企业经济内控管理系统的运行好坏，直接与企业信息和沟通系统挂钩。鉴于此，企业就需要在信息交流系统上有所改进，使得信息交流更畅快、更迅速。而且信息沟通机制的有效建立需要有一个友好的财务监管环境来支持，因此，企业需要在内部，尤其是财务部门建立高效运转的约束机制，在有关信息交流制度上不断完善，实现对风险的良好规避。4.建立有效的企业财务管理体系企业财务管理质量的好坏，直接影响企业经济内控管理工作。通常来说，企业的季度以及年度财务报表，能清晰地反映出企业运营的实际情况。企业日常工作产生的财务信息数据，能够很好地反映企业的管理情况，暴露出企业运营中出现的问题，并通过量化的表达方式来达到预警风险的效果，为企业的管理者提供管理依据。因此，加强企业财务活动的公正性，保证企业财务信息的可靠性，对于企业很好的实现经济内控管理有着促进作用。

四、结语

我国企业开展经济内控管理的时间较晚，内控管理工作还存在疏漏。企业要提高对内控管理的关注，从提升企业发展战略的科学性，营造良好的经济内控管理环境，加强企业财务管理质量，提高信息化技术利用率等方面入手，从而切实提高企业经济内控管理工作的有效性，推动企业更好地发展。

参考文献

[1]马可.分析如何做好企业内控管理工作[J].劳动保障世界（理论版），2013，（11）：228-229.

[2]王振亚.内控管理在企业经营活动中的作用分析[J].民营科技，2016，（6）：124，272.

内控管理篇(3)

关键词：内控管理 研究院 内部控制

一、内控管理在研究院管理中的意义

随着现代管理理论的逐步深入，我国的每一个研究院在经营管理的方面都得到了足够的完善空间，尤其是在内部控制建设的提出后，我国研究院对于现代管理理论的认识更得到了进一步的加深，在经营管理的方面，也有了较大幅度的强化。但是，与此同时，由于内部控制的建设在我国研究院中的实施仍然处于初级阶段，在内部控制建设的过程中，往往还会出现一些较大的漏洞，诸如管理权限分配的不得当等，都是阻碍研究院内部控制建设的关键性因素，这就需要通过内控管理来实现对研究院内部控制建设进行完善。从研究院的角度出发，内控管理是将研究院内部控制模式进行资源整合、实现效率管理的一项重要工作，其涵盖了内部控制建设工作的方方面面，通过实施全过程全方位管理的模式来实现对内部控制建设的完善。研究院的发展主要就是倚靠技术工艺的创新来达成的，在这过程中，往往需要大量的资金，且其回报率较低，要想实现对其运营资金的最强化控制，就必须实施内控管理。

二、我国研究院在内控管理方面所存在的问题

（一）内控环境的不完善

就我国目前现状而言，在内控环境方面，大部分研究院的管理人员对内控建设的认知度不高，管理权限分配的不平衡乃至管理机制及其制度的不完善都已经成为了研究院内部控制建设实效得不到有效保障的一个根本点了。部分的研究院在进行管理权限分配的过程中，甚至仍然采用传统的权限分配方式，在没有考虑研究院自身条件的同时约束了内控管理的发展，给内控管理带来了不小的障碍。

（二）管理人员风险意识薄弱

就我国目前现状而言，不少研究院的管理人员在风险方面的意识仍然较为薄弱，研究院内部在投资风险及其回报等方面的评估机制都极为不完善，且缺乏一个足够完整，能够立足于市场，应对市场各方面竞争压力的一个风险管理模式。研究院的发展基础就是以科技创新为主的经济收益，在投资项目的选择上，往往会存在着较大的风险，尤其是在现今市场日新月异的形势下，投资项目的选择一旦出现方向性的失误，就很难挽回了。因此，风险管理模式的建立已经成为了我国研究院内部控制管理的一大工作，也是现今研究院内部控制管理工作的一大难点。

（三）监督机制不全面

但就我国目前现状而言，研究院在建立监督机制的过程中仍然存在着一定的欠缺，没有严格按照相关的规范进行监督工作，甚至引生了钱权交易等方面的问题，严重影响了整个内部控制的实施，且员工团队在不够完善的监督机制下，往往会产生一定的“钻空子”心理.如何完善监督机制，如何通过监督机制来起到内部控制的作用，已经成为了我国研究院开展内控管理工作的最主要课题了。

（四）内部控制制度的不完备

内部控制制度是内部控制实施的基础，也是内部监督机制落成的标准。现今研究院在编制内部控制制度的过程中，往往没有考虑其与监督机制的衔接，独立编制，使得整个内部控制往往没有一个较为统一的标准，促使了整个内部控制的流于形式。甚至有的研究院再编制内控制度的过程中根本没有从研究院自身的角度出发，仅仅是照搬其它研究院的内控制度，让整个内控制度与研究院本身格格不入，极大程度上影响了研究院整个内部控制建设的实施。

三、研究院实施内部控制的有效对策

（一）全面性原则

内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖研究院及其所属的各种业务和事项。在设计内容上，必须突破会计控制的局限，结合治理层面和管理层面去构建内部控制，以确保信息使用者能获得相关、可靠的信息。在设计对象上，内部控制应包括对人的约束和激励、各项业务活动的控制。在设计流程上，既应考虑各流程中的风险控制点，又应考虑各控制要素、控制过程之间的相互关联，保证研究院经营活动在预定的轨道上进行。在设计内部控制制度时还应关注制度的严谨性和完整性，讲究控制实效，把握控制点，全面、准确地对研究院经营的全过程作出有效的控制。

（二）重要性原则

内部控制应在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。在构建内部控制时，应密切关注实施主体使命、具体目标过程中面临的各种风险，有针对性的设计内部控制，使风险降低到研究院可以承受的合理水平。

（三）制衡性原则

监督机制的建立，是促进研究院内部控制建设的关键性因素，也是充分落实内部控制，避免内部控制出现漏洞的一大工作。因此，从横向关系来讲，完成某个环节的工作需要有来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督制约；从纵向关系来讲，完成某个工作需要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。

（四）适应性原则

内控环境的完善是内控管理的要点，也是研究院实现内部控制建设的基础。只有在有了一个足够完善的内控环境的前提下，整个内部控制建设工作才能够得到充分的发展空间。因此，内部控制应当与研究院经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。研究院在设计内部控制制度时，对涉及的环境因素要进行深入分析和了解，只有控制措施过程、机制及氛围与所处环境相适应，根据不同的控制类型灵活采用不同的策略，才能实现较为理想的控制效果。

（五）成本效益原则

研究院的内部控制建设必须全面考虑投入成本和产出效益的比例，应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。研究院从整体利益出发，虽然有些控制会影响工作效率，但可能避免整个研究院面临更大损失，仍应实施相应控制。

参考文献：

内控管理篇(4)

1 企业内部控制当前存在的问题

1.1 企业管理者对内部控制的认识不充分

随着日益复杂的社会经济环境，市场竞争愈加激烈，争取市场份额成为企业生存的首选，这就使得企业的经营者更注重市场的拓展，而忽视内部控制体系的建设及完善。建立完善的企业内部控制体系，其实现不仅要靠国家宏观经济体制改革的要求，还在于企业管理者自身是否意识到了内部控制管理的重要性，是否能够主动地建立并完善内部控制体系以适应社会发展的趋势。有的企业管理者未能意识到内部控制体系建立和完善对企业长远发展的重要性，忽视了对内部控制方式的改进和完善；有的企业管理者认为内部控制体系的建立和完善是为了应付外部审计和上级主管部门的监管，而未能意识到内部控制管理对企业运营有着重要的意义，还有部分企业管理者经营意识仍保持在传统的经营管理理念，认为只要按照法律法规进行规范化操作，没必要考虑内部控制管理对企业的影响。

1.2 企业内部控制机构设立不健全

健全的内部控制体系是实现内部控制规范的保障。部分企业设置了董事会、监事会，但却流于形式，未能做到真正的法人治理结构，同一人员不仅在董事会任职，而且也在监事会或经营层面任职；有的企业出于成本效益的考虑，尽量缩减内部组织机构设置，甚至完全违背了内部控制的要求，不相容的工作职责也由同一机构或者部门管理。例如，企业财务监督管理是企业财务管理诸多环节中一个必不可少的环节，是对企业资金使用、会计报表等财务信息情况的控制与监督，在现代企业中一般都处于一个相对独立的地位。因此，建立一套科学合理的内部财务监督机制是实现企业财务管理科学化的首要任务，但当前在许多企业中还没有形成一套行之有效的财务监督管理机制，虽然有些企业建立了相应的监督管理机构，但在经营管理过程中却没有严格按照规章制度执行，未能达到有效的机制约束，难以防控财务风险。

1.3 存在重业务、轻内控的现象

内部控制是一个持续监督的过程。当企业处于平稳发展、快速扩张时期，管理者常常注重经济效益、企业利益方面，往往忽视内部控制管理的存在，淡漠对内控重要性的认识，存在对内控“说起来重要，做起来次要，忙起来不要”的现象。工作中遇到业务与内控控制管理产生矛盾时，往往要牺牲内部控制，只强调业务产生的经济效益。使得内部控制工作流于形式，不能解决实际问题。进而影响内部控制目标的实现。

1.4 对关键岗位未采取定期轮岗制

定期轮岗是必不可少的内控措施。采取定期轮岗可以防止舞弊发生，可以有效防范管理风险、职业道德风险。轮岗制度也有利于多岗锻炼、人才培养，可以使员工开拓视野，有利于企业员工各方面的能力的锻炼和工作经验的积累，激发员工工作兴趣，提高员工工作能力，拓宽职业广度和宽度，真正做到“把合适的人用在合适的岗位”，也就是通常所说的“以人为本”。真正起到激励员工的主观能动性、积极性的作用。

2 强化企业内部控制管理的措施、对策

2.1 树立内部控制管理的整体协同意识

在企业经营管理过程中，内部控制体系建立后需要董事会、监事会、经营管理层和全体员工共同执行和遵守，并对其不断完善，才能保证企业资产的安全性、财务报告及相关信息真实完整性，有效提高企业经营效率和经营效果、促进企业实现发展战略，依法合规经营。因此，应在内部控制管理体系建立和执行过程中努力纠正“内控管理只是审计部门和财务部门的事情”的错误认识，树立内控管理事关企业及所属各部门、各环节、全过程的整体协同意识和全局思想，只有企业中各部门各司其职，各负其责，才能真正发挥出内控管理建设与运行中的“协同效应”。才能保证控制目标得以实现。

2.2 建立健全内部控制机构设置

建立健全有效的内部控制管理，首要任务是在设置合理的企业内部职能机构前提下，明确各职能机构的职责与权限，避免各机构职能的交叉、缺失或权责过于集中的现象；其次是要形成职能机构各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，这样才能保障企业资产安全完整、规避经营风险，促进企业实现长远的战略发展。企业是一个大的集体组织，在这个组织中首先要明确具体组织结构和人员的工作规范及工作职责，以利于企业按照规划的方向行进；其次要在执行的过程中结合社会和经济发张状况不断完善，及时纠偏。如果企业在经营过程中缺乏明确的制度管理和监督管理，就是一盘散沙，所以企业应按照规划目标和内部控制管理原则的要求，制定各职能部门职责及各个工作岗位细则，并逐步形成一整套的管理和监督机制来考核各部门和各人员的工作，使局部工作目标与企业整体目标相互协调、相互统一，共同发展。

2.3 开展持续的内部控制执行情况的监督检查及评价工作

企业应当制定内部控制监督制度，明确内部监督机构的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。应当每半年或每年对内部控制进行检查、评价，强化对内部控制实施情况的监督考核。通过定期监督检查、评价，可以发现内部控制制度在执行过程中存在的问题及好的经验和做法，及时了解某项内部控制制度为什么不能被完全执行的深层次原因；评价可能产生的风险或已经造成的相关后果等，识别内部控制存在的缺陷，便于持续改进、完善内部控制制度、流程，防范经营风险，提升管理能力。

2.4 建立有效的内部信息沟通体系

在网络日益发达的当今社会，有效信息的获取对企业的发展尤为重要，无论是来自企业内部的信息还是外部的市场信息都对企业的日常经营管理与发展策略产生着重要影响，因此需要在企业内部员工、企业外部顾客、供应商、政府主管机关和股东之间建立一套行之有效的信息沟通体系，确保企业及时收集和掌握相关外部市场信息，并将相关信息及时传递，为企业的决策者提供有效的信息的同时，提高企业内部控制效率和效果。

2.5 对关键岗位采取定期轮岗制

按照内部控制规范管理要求，企业应建立培养一岗多能人才的计划，并对于一些关键岗位、重要岗位，制定定期轮岗的制度。通过岗位正常的流动，给人才一个提升自我的机会，使他们在挑战和压力中成长，不断提高他们处理问题的能力和综合素质，为企业持续发展提供人才保障，增强抗风险能力。

内控管理篇(5)

随着经济的发展及竞争的激化，内部控制已渗透到企业的各个领域，人们逐渐认识到内部控制存在与发展并非取决于内部审计人员的主观意愿，内部控制制度不仅是审计工作的基础，而且是企业取得良好经济效益的基础。

（一）FMIS的设计

结合国家电力公司“公司制改组，商业化运营，法制化管理”的改革框架要求，江苏省电力公司从企业内部管理创新出发，坚持“企业管理以经营管理为中心，经营管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”，组织了一批具有丰富经验的，以会计专业为主的管理人员，针对各部门提出的管理要求，进行业务流程再造，逐步形成了公司本部和所属供电分公司、发电厂自己的《财务手册》，规范企业的各项具体经营活动，形成财务信息管理的纲领性文件，并针对各自的管理重心和经营特点，对各业务的具体流程加以规范。其核心是将企业的财务活动划分为预算管理、合同管理和会计实务三大类型，并且针对每种业务的特点从会计政策、标准流程、部门职责、金额权限、会计科目和标准文档六个方面加以界定。我们称之为“预算管理、内部控制、会计核算三位一体的内部控制系统”（具体流程见下图）。

预算管理、内部控制、会计核算三位一体内部控制系统

（二）FMIS的执行

江苏省电力公司在各单位完善《财务手册》的基础上，通过网络化的计算机程序支持，将其规范的流程和相关业务部门的职权加以固化，并完善自动会计核算功能，构建了FMIS。经多年努力，总体上达到了“管理先进、技术可靠”的要求。至2000年5月，谏壁发电厂已投入运行，扬州供电局、镇江供电局等单位正处于正式运行阶段。

（三）FMIS的内部控制程序

FMIS的内部控制程序在原核算型信息系统的基础上，按《财务手册》规定的内容，将预算管理和作业控制的内容纳入FMIS，建立以预算管理为核心、与其他各专业管理信息系统充分集成、信息共享的财务管理信息系统，其基本控制程序包括控制单元、核算单元和辅助决策单元三个部分。

L、控制单元是江苏省电力公司FMIS的核心组成部分，具体由预算中心和业务处理中心组成。前者根据财务手册预算管理部分的制度规定，负责预算的编制、执行、调整及考评；后者与财务手册的合同管理和会计实务部分规定的业务处理流程、职责、权限相对应，根据其设定的业务标准流程进行各种财务活动的流程控制，并与合同管理等工作相衔接。

2．核算中心主要由总账中心和财务报告中心组成，其中，总账中心主要负责账簿登记等以会计核算为主要内容的管理工作；后者主要负责报表的汇总上报等财务管理工作。

3、辅助决策单元包括系统设置、查询分析和专项处理等。系统设置用以明确财务手册中各部门职责权限和业务流转程序，包括预算管理、责任单位会计核算各种标准代码体系；查询分析是用来提供企业内部管理所需的信息，包括预算、合同、资产及对历史数据进行分析和预测。专项处理主要包括实现与其他管理信息系统的信息共享，对固定资产卡片、工程、物资采购等进行专项管理。各职能部门根据本部门业务特点建立各项管理报告制度。如省公司预算执行报告制度、审计工作向职代会报告制度等都已得到很好贯彻，并已起到了很好的作用。充分体现了江苏电力企业FMIS信息高度集中的特点。

（四）FMIS的内部控制方法

1、预算控制方法。内部控制的一个重要原则，是要为企业所有职能的执行立下一个明确的企业目标，内部控制只能在一个严格制定计划的单位得到执行。江苏省电力公司根据企业的总体目标实行全面预算管理制度，每年由财务、计划等部门对企业的生产、销售、财务等方面制定可行的预算，经有关部门会审，报公司预算管理委员会批准后下发执行，所属各单位在分目标利润的基础上，建立各自的分预算。“只有纳入预算范围，履行必需的审批手续和传递程序的经济业务，FMIS才能处理”的固化软件程序做到了企业内部控制的“自动”控制和“自我”评价。

2．授权控制方法。内部控制要求企业在进行经济活动时要有授权批准制度，以确立完善的工作程序。也就是说公司各级管理人员必须获得批准和授权才能执行正常的经济业务。江苏省电力公司一是根据国家电力公司的授权管理和经营范围制定有关《分级授权管理方法》，并在《授权经营书》上明确规定了经理、厂长的经营决策权、资金使用权等。二是根据国际一流电力公司的标准制定了各级管理人员的《岗位工作标准》，对各岗位人员的权、责进行了明确的分工。FMIS固化的权限管理功能对之进行“自动”评价，超越权限的经济业务将被拒绝，企业财产的安全得到了保证，舞弊行为得到了控制。

3、措施控制方法。

（l）为控制财务风险，避免资金的分散浪费，公司采用收支两条线的管理控制方法，实现了对资金流的统一集中管理和协调安排，降低了资金占用成本，提高了资金的流转速度，降低了企业的财务风险。

（2）在实物流方面，围绕物资采购和生产成本费用的发生实现对实物流转的综合控制。根据授权采购的原则，公司总部成立物资公司及招投标管理中心，对本部及所属各单位的大宗物资采购进行统一招标管理，合理配置资源，降低了库存材料的呆滞积压。所属各单位在授权经营范围内，对所需零星材料、配品配件、办公用品实行一次招标。公司总部财务部、审计部、法律事务部对所属单位标的超过100万元以上的项目进行审查。使用部门根据预算按实领用。财务、审计部门进行检查时，只需通过FMIS系统调用有关材料数据，抽样实地盘点，无需再进行原材料库存盘点，计算账实差异，提高了工作效率。

二、相关控制系统的创新与实践

从理论上来说，企业内部控制的完善与有效有赖于以下四个层次的贯彻落实：以条文形式规定各项经济业务及会计处理的制度、目标、职责分工和各种行为规范，它构成对业务的制度控制层次；建立操作性很强的各种经济业务及会计处理的办事程序，对业务的过程控制加以落实，形成程序控制层次；会计人员对各项经济业务进行直接审核及处理，它构成了对经济业务的结果控制层次；内部审计人员的在线管理和离线监督构成了监督控制层次。

从“全面控制论”的观念来看，完整的内部控制体系应包括企业的所有活动，且必须能自动完成“建设一评价一再生”这样一个闭环控制过程。FMIS通过网络化的管理，使前二个层次得到了“自动”控制，总的来说还只是对经济业务的过程控制，体现了部分控制论，“内部控制只对企业的经济活动进行控制”与现代企业应实现全面控制的理论相对照，还显得不完善，为此，江苏省电力公司又对其它相关方面进行了有益的尝试。

（一）组织控制

组织控制是对企业组织机构设置、职责分工的合理性和有效性进行的控制。组织控制的核心是不相容职务的分离、总体组织机构设置的控制、会计和财务的组织控制。

一是从决策层着手。公司成立了总经理领导下的经营委员会、预算委员会、前期及筹建委员会、本部工作委员会、监审委员会、技术委员会等专门委员会，建立正常的工作秩序，使公司总部的各项工作程序化、公开化。

二是结合省公司系统多年的工作实际，组织专门人员设计了省公司本部、各供电企业及发电厂的总体组织机构，并按照不相容职务的分离的原则规定了部门的岗位，至1999年底，组织机构与人员配置已全部完成。统一设置有利于归口管理，协调一致，既有效避免了机构的重复设置又提高了工作效率。

三是对企业的财务和审计管理进行了创新，对公司所属各单位财务负责人实施派驻制、对审计人员实施分片委派制，充分发挥审计和财务监督的闸口作用。财务派驻制杜绝了企业领导人指使财务人员随意调账现象，避免

了会计信息失真，保障了会计信息的真实性，为降低审计风险打下了良好的工作基础。审计人员分片委派制提高了审计报告的质量和审计效率。

（二）人员素质控制

企业内控制度的成效取决于职工素质的高低，职工的素质控制是内控制度的一个重要因素。公司明确规定新进公司本部人员必须在全省电力系统范围内进行公开招聘，且应具备全日制本科以上学历。公司人力资源部编制的《员工培训手册》和《员工岗位标准》，建立了完善的培训与作业标准，使每一个员工都知道应遵循的行为要求，用作考核评价职工行为的依据，并实施末尾淘汰制、投诉查实待岗、换岗制。同时，省公司良好的工作环境、合理的报酬以及良好的劳资关系也是促进职工诚实和努力的保证。

（三）内部审计控制

l、审计制度创新。从制度建设全面控制理论“建设——评价——再建设——再评价”的循环链可以看出评价的重要性，虽然制度的评价是整个企业共同的责任，但内部审计人员在线管理的参与权和离线监督独立性所构成的监督控制层次是内控制度体系的一个重要组成部分。内部审计作为企业内部控制的特殊组成部分，它既是企业内控制度的一个组成部分，又是企业内控制度的执行监督部门。内部审计在对企业内控制度的健全性、符合性和有效性进行审查和评价的同时其本身也应有一套完整的内部控制制度。

内部审计控制制度可以分为内审组织控制、内审依据控制、内审准则控制、内审过程控制等四个方面。

内审组织控制是内审工作开展的基础。公司及所属各单位均建立了独立的内部审计机构，并按规定配备了合格的内审人员，保证了审计工作的正常有序开展。

内审依据接来源可分为内部和外部两部分，外部审计依据是国家法律、经济法规、政策法令、会计审计准则等；内部依据是企业范围内的各种规章制度、计划、指标和细则等。审计部结合实际工作的需要，建立了完善的内部审计制度体系，并以外部依据和本企业制度为准绳建立了具体实施细则作为审计依据，保证了内审工作有章可循、有据可依。

内审准则是审计人员的行为规范。为了规范内审人员的工作，审计部根据审计署“八不准”条例，制定系列内审人员职业道德准则，保证了内审工作的客观公正和实事求是。

内审过程控制是保证内审工作质量的基础。审计部在《江苏省电力公司内部审计工作准则》中明确规定了审计部门订立审计项目的计划和步骤：对被审人员的范围和目标做背景调查；确定项目总的范围和目标；确定每一步骤所需时间，使其符合审计时间的总体安排；实施初步调查，明确内部控制系统中的优缺点；缩小审计范围及目标确定必要的抽样范围；实施必要的审计步骤来评估审计目标；复查审计项目并予以修正；征求被审部门意见；提交审计报告。

2．《审计手册》的创新。审计部在原有内部审计控制方式的基础上，结合多年的审计工作经验，正组织人员建立包括《经营者任期经济责任审计手册》在内的各项专业审计手册，规范内审人员的审计行为，防范审计风险，同时为计算机辅助审计软件的开发提供前期需求设计。

3、计算机辅助审计的创新。审计部通过财务与审计的数据接口，按授权控制的原则登陆被审计单位的财务管理信息系统，在设计FMIS中加入职业判断模块，对经济业务处理的遵循性进行计算机和远程审计，同时通过审计网页建设达到内部审计资源共享。

三、内部控制制度评价

1、事前评审保质量。审计人员一方面对公司重大制度的出台采取全过程参与的方式，实施在线管理；另一方面内审人员虽然不参与内控制度中其它专业控制制度的建立和具体执行，但在制度送审时，内审人员把关和审计部门负责人负责签署有关内部管理的制度和文件时的离线监督，使审计的审查权和参与决策权在决议的实施前起到了对制度的评价作用。通过在线管理和离线监督，非职业判断的因素固化人FMIS软件程式，内部控制制度与国家有关法律、政策的相容性、企业内部各部门内控制度之间的协调一致性、内部控制制度的健全性、符合性和有效性得到了审计人员的初步认可，实施审计时减轻了工作量，节约了审计时间。

2、事中评审促创新。首先，内审人员通过在日常审计工作中发现的管理制度中错弊，向公司决策或管理层提出管理建议书，对存在错弊的内控制度进行修正或补充。其次，通过问卷的形式对企业、企业内各部门及内审人员进行了解，加强内审部门与其它部门的沟通，使内审人员更加了解企业及部门的目标，也使他们的活动更加有效、合理。内部问卷调查能发现制度制订的问题，重点调查的方面有：制度订立的健全性、管理监督的恰当性、执行的偏差度及导致错误和弊端的发生而无法控制的例外事项等。第三，内审部门根据问卷调查的具体情况，邀请制度的制订者与执行者参与制度的补充修订与完善。这是减少失误、降低成本的关键所在。内部审计人员通过与其它部门的精诚合作，将使工作关系更加融洽，更有利于审计工作的开展。

内控管理篇(6)

关键词：大数据；管理会计；内部控制

目前，许多企业已经借助于大数据手段来分析顾客消费行为、预测产销量、控制成本及考核评价，但这种技术手段给管理会计及其管控也带来了挑战。一方面，重核算轻管理的理念使得管理会计并未充分发挥作用，大数据的到来尚未为管理会计提供有效的支撑，其中原因之一就是大数据时代下管理会计的方法、程序等未得到有效管控。另一方面，会计信息的决策有用观及受托责任观使得财务会计一直是内部控制的核心部分，而管理会计与财务会计相辅相成，共同为企业目标服务，且是内部控制的重要组成部分，因此大数据时代下管理会计的内部控制同样需与时俱进。通过梳理现有研究文献发现，近几年涉及管理控制系统的研究较多，主要包括“业绩导向型薪酬体系、绩效评价系统、管理控制系统本身等，其次是成本会计与管理和决策方法”；以及大数据给管理会计带来的影响与变化等的研究文献，但研究如何在大数据背景下通过内部控制对管理会计进行管控的研究较少，因此本文尝试阐述大数据背景下管理会计内部控制的变化及应对策略。

一、大数据带来的机遇与挑战

（一）管理会计职能的完善

对于管理会计而言，大数据技术为管理者优化决策和提高资源利用效率带来了重大提升。相对于以往，数据来源、获取方式、预测决策方法、业绩评价手段等的方便快捷使得管理会计职能更加完善。一方面，互联网使得管理会计所需信息变得更加及时、海量及多样，企业可以迅速的通过处理系统准确实时的进行分析，得出消费者行为、市场销量、订单预测、顾客反馈、绩效评价等数据，并快速的反应到企业的生产计划、销售策略、薪酬管理等经营管理活动中。比如通过电商数据支持，企业可以分析其搜索行为、产品关注类型、消费习惯、议价能力等挖掘客户的潜在需求，并向客户推送相关产品，随之调整产品类型、成本，以便更好的适应市场。另一方面，管理会计的组织应用以及本身的控制、预测等方法由于大数据的支持，一系列新的管理会计工具随之得以诞生和应用。数据挖掘、数据分析处理通过对价值驱动因素的分析、处理、确认及计量，使得提升组织的价值创造能力也随之增强，大大丰富了管理会计的实践内涵及应用范围和层次。

（二）决策支持系统的挑战

大数据时代下的管理会计职能日趋强大和完善，企业决策支持系统则需要全面升级，随之而来的人、物、力的支持则要进一步的与之配套。一是对人才的挑战。复合型人才是管理会计职能有效实现的基础，知识储备丰富、多专业背景的复合型人才将更有用武之地。传统的会计人员侧重基本专业知识，知识面较单一，但大数据时代下，企业不仅需要在信息化、会计等专业有所涉猎的人才，更需要管理型人才，这实际也是由核算型会计向管理型会计转变所需的基本人才储备。二是对现有硬件设备、系统支持等大数据所必需“物”的挑战。大数据存储仓库、处理吞吐量之庞大急需硬件设备的更新换代，企业往往需要投入大量成本来构建全方位的管理系统。不仅如此，企业对信息系统的依赖性前所未有，其安全性则是重中之重，软硬件防护、安全意识面临更大挑战。三是“力”———管理系统方法论，即分析技术、方法及策略的优化。优秀的信息处理系统在数据挖掘、事件分析处理和决策支持上不仅高效及时，还要做到结果准确，方便管理者科学做出决策。

二、大数据背景下管理会计内部控制的变化

管理会计是内部控制的组成部分，内部控制是管理会计体系的基石，两者都为管理者提供管理控制信息，最终为企业目标服务。凸显大数据时代管理会计的应用势必引起管理会计内部控制内容、方法及手段的变化。与时俱进，紧扣管理会计的大数据支持，找出新形势下管理会计的关键控制点，才能确保管理会计与内部控制的有效运行。

（一）风险点的扩展与细化

一是信息系统风险。企业以往对于信息化系统的依赖性不强，从单纯的会计信息系统、订单系统等独立模块演变至综合ERP管理系统，企业的依赖性逐步增强。大数据时代下，企业信息系统面对更广泛的数据来源、类型以及巨大的数据分析量，其稳定性、安全性及准确性尤为重要，一旦系统瘫痪，企业将面临巨大风险。二是信息沟通风险。大数据时代下，要求信息能及时高效的得到传递和沟通，一旦信息滞后，企业将面临诸如订单变动风险、营销政策制定风险、产品研发设计风险及投融资风险等，使得企业不能及时调整管理决策，遭受损失。三是其他价值驱动因素风险。大数据时代下，管理会计面对复杂多变的价值驱动因素，如何将这些因素作为权变因素，实时调整以其为自变量的函数，得出价值增量，正是管理会计之所求，因此所有这些价值驱动因素将随之转化为风险点和控制点。

（二）控制内容的深入

控制内容的深入主要包括环境控制的拓展和流程控制的深入。一方面管理会计具有独有的功能与工具，其职能的实现需要一定的内部环境控制保驾护航。比如大数据时代下对管理会计的重视需要相关人员具备全面的管理会计理念，与公司战略紧密联合，一改“重核算、轻管理”的思想，同时还需从人力资源的角度招聘和培养复合型管理会计人才，并构建完善的管理会计权责安排等等。另一方面，由于大数据背景下管理会计职能的实现更加依赖信息系统，原有的业务流程控制则需重新梳理。比如数据的挖掘与分析、非结构数据的提报、评价工具的利用、成本的管理控制以及与“互联网+”的对接等流程较以往有了全新变化和拓展，其流程控制则需进一步梳理并涉及到所有的作业。

（三）控制手段和方法的提升

借助于大数据，企业构建信息云共享中心，使得多个部门之间以及企业内外部之间缩短了信息鸿沟，加之管理控制工具的提升，企业内部控制手段和方法得到了进一步提升。一是信息化控制更加方便快捷。比如授权审批控制可以借助于信息化平台预先设置事件审批流转流程，则相应的权限分工控制通过信息化平台得以实施；再如责任会计系统通过设立责任中心、编制责任预算、建立跟踪记录、反馈控制以及业绩考评等模块，使得预算控制更加高效精准。二是对非结构数据、非财务数据进行挖掘分析，使得内部报告控制、经济活动分析控制以及绩效考评控制可以兼顾财务数据和非财务数据。用户只需设计好数据接口、采集来源以及处理规则，便可分析企业内部的管理相关工作以及企业外部市场、竞争对手以及相关政策等诸多影响因素，更有利于企业进行全面的控制和管理。

三、大数据时代下管理会计内部控制的应对策略

（一）建设大数据管理会计发展环境

由于大数据下管理会计的应用是个新课题，因此企业先要创造良好的发展环境和应用基础。首先，企业应完善公司治理架构，明确管理会计权责分配，合理进行机构设置，明确岗位分工及相关的职责权限，建立管理会计制度，确保管理会计的顺利应用；其次，打造大数据支持平台，从软硬件上构建良好的应用实施基础，完善人力资源政策，一方面招聘管理会计复合型人才，另一方面通过培训政策对现有人员进行培训，并辅以激励奖惩计划，调动员工的积极性；最后要从企业文化的角度培育善于运用管理会计来辅助决策的理念，提高管理会计运用意识。

（二）构建管理会计内部控制方法体系

用内部控制的方法体系对大数据背景下的管理会计进行控制，需要在原有基础上完善管理会计方法体系。企业应首先打造大数据管理会计方法体系，明确相关的管理会计工具，企业应对各类管理会计模型进行整理，去粗取精，使其规范化、标准化，提高管理会计的效率，重点利用大数据平台科学构建管理会计事项处理规则以及信息的沟通、反馈机制，充分利用综合信息化平台；其次，全面梳理并建立起一套完整的管理会计流程，将流程贯彻至企业的每个层次，以目标导向分模块的进行梳理构建，如全面预算模块、信息共享传递模块、绩效考评模块、成本管理模块等；最后，用内部控制体系将管理会计控制系统化，将管理会计相关事项置于内部控制架构中，将其中各要素按照内部控制的方法论分门别类，注重其中各要素的衔接与关联，横纵向的搭建一张管理会计内部控制网络。

四、结语

大数据作为近几年的新生事物，在企业经营管理上带来了重大提升，管理会计也才是近几年成为热点的，而大数据下的管理会计使得本来就不重视管理型会计的企业面临了更多的挑战和未知。兵马未动，粮草先行，在利用大数据拓宽管理会计职能时，用内部控制体系将管理会计进行管控，无疑可为管理会计的发展提供一条保驾护航的路径。

参考文献：

[1]孟焰,孙健,卢闯,等.中国管理会计研究述评与展望[J].会计研究,2014(09).

[2]朱清海.基于内部控制体系的管理会计应用[J].财务与会计,2014(12).

[3]王倩倩,王阳阳.浅析管理会计应用中的问题和对策[J].中国集体经济,2016(12).

[4]孙文忠,贾守华.信息化与管理会计有效融合的问题探析[J].中国集体经济,2016(01).

内控管理篇(7)

关键词：货币资金；内部控制；重点

货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是单位资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。

1货币资金内部控制目标及环境

1.1货币资金内部控制目标

内部控制目标是单位建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。即检查单位收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家的财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。

1.2货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制主要包括以下因素。①管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行领导个人负责制的情况下，管理者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响着货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会议等制度加强对其的监督。②员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。③内部审计。内部审计是单位自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

2货币资金内部会计控制的重点环节

由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，那么，在哪些环节，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的合法、真实和安全、完整呢？现就货币资金内部控制的重点环节浅议如下：

2.1货币资金支出环节

控制好不合法和不合理的资金支出，相当于给单位带来等量的资金收入。怎样在每天大量的资金支付中，判断一项支出业务的合法和合理，关键的一点，是要看货币资金支出程序是否合法和合理。因此，支付每一笔款项，要做到以下几点：①审核资金支付申请，看申请是否有理有据；②审核资金支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否齐全；③审核资金支付复核，看复核工作是否认真负责；④审核资金支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，是否及时登记现金和银行存款日记账。对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。

2.2货币资金收入环节

货币资金收入控制的范围包括各种收入及欠款回收。对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得设账外账，严禁收入不入账，尤其是现金收入不入账利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对于发票、收据必须加强其购买、领用、保存的管理，设计一个岗位，负责存根联与记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

2.3银行账户管理环节

对银行账户的开立、管理等要有具体规定，严格按照中国人民银行制定的《支付结算办法》等国家有关规定执行，定期进行银行账户的清理或检查。一些单位需要从不同的银行或同一银行的不同营业网点贷款，以满足单位银行贷款的需求，形成同时跨行开户、多头开户、随意开户现象。个别单位为支出方便，公款私存，私设小金库。单位多头开户容易造成财务管理上的漏洞，为违法犯罪以可乘之机，留下潜在风险。每年财政部会同人民银行及相关部门对单位银行账户开立情况进行专项检查和清理，但效果不明显，没有引起开户单位的足够重视。

2.4现金管理环节

现金支付要严格按照国家《现金管理暂行规定》执行。只在支付现金规定范围内支付现金，超出规定范围的，只能由银行划转进行往来结算。严格执行银行核定的日常库存现金限额，不能“坐收”、“坐支”，超过库存限额的现金应及时送存银行，做到日清月结。财政部的《内部会计控制规范%D%D货币资金（试行）》规定：“单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。”对库存现金要由有关科室人员组成专人小组进行定期或不定期的盘点，防止白条抵库及挪用现金的现象发生。

2.5单位与银行对账环节

按照有关规定，单位与银行之间的对账，每月至少核对一次。定期编制银行存款余额调节表，查看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。要指定专人负责银行对账单的审查、管理，每月终了，将银行对账单余额与银行存款日记账进行核对，如果不符，要及时查明未达账项发生的原因，发现其是否存在错弊，及时予以处理。

2.6票据和印章管理环节

各单位应当做好票据管理工作，依照《票据法》的规定，制定严格的票据购买、保管、领用、背书转让、注销的管理办法，明确票据管理各个环节的权力和责任。专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿应作为会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理，任何单位必须严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要用严格的管理制度来约束人、管理人。

2.7监督检查环节

各单位应建立健全对货币资金业务的监督检查制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况，是否存在不相容职务混岗的现象；监督检查授权批准制度的执行情况，是否存在越权审批行为；监督检查印章的保管情况，是否存在全部印章由一人保管现象；监督检查票据的保管情况，是否存在票据管理漏洞。对监督检查过程中发现的问题，应积极采取有效措施，加以纠正和完善。

2.8财会人员任用环节

财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，同时，要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使财会人员能学到新业务、新知识，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良好的效果。

3货币资金内部会计控制的方法

货币资金内部会计控制的方法主要是不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计信息系统控制和内部报告控制。

3.1不相容职务相互分离控制

不相容职务是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。单位在设计、建立内部控制制度时，首先，应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次，要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。通过不相容职务相互分离，不但能提高工作效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

3.2授权批准控制

授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

3.3会计系统控制

会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。会计系统控制要求单位必须依据《会计法》和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，建立严密的会计控制体系。会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审查要引起高度注意。

3.4内部报告控制

内部报告控制要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性的针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。①货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。②单位通过定期或不定期地进行现金盘点，可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况。③通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况，并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算，可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量，为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。可见，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。

总之，货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为发生，以及事后审计工作具有重要作用。

[参考文献]

[1]闫敏。内部控制的发展与在高校的实施。教育财会研究，2003，（1）。