cpa审计知识点篇(1)

一、风险评估和控制测试存在的主要问题

(一)风险评估方面

许多CPA对风险导向审计准则的学习、理解和认识不足，且还认为执行新准则是高难度、高要求、高成本，从而对准则产生了畏难感，也有相当部分CPA至今未能正确认识风险导向审计的本质内涵。思想认识上的不足导致了以下实务问题：

1　一知半解

一些CPA对风险导向审计的理论说起来头头是道，但实际上一知半解，真正需要其动手编制风险导向审计工作底稿时往往又无从下手。比如实务操作时，许多CPA不知道究竟应从哪些渠道、用何种方法、具体实施哪些审计程序去了解了解被审计单位及其环境，也不知道哪些信息和因素可能会对被审计单位产生何种重大错报风险。又如，尽管收集了与被审计单位生产经营有关的大量信息，却往往不懂得如何梳理和寻找其中对被审计单位可能产生重大影响的信息，也不知道如何分析和评估有关信息对财务报表可能产生的重大影响，特别是如何评估经营风险和重大错报风险。再如，一些CPA没有搞清楚在整体层面和业务流程层面对被审计单位内部控制应分别了解的内容和要求，往往混为一谈。

2　敷衍应付

尽管一知半解，但大多数CPA却勇于“下手”。许多审计项目，风险评估程序尚未完工，进一步审计程序就已经收工，从工作底稿的表面看似乎按准则要求履行审计程序，实际根本不起风险导向作用，典型的形式主义。

(二)控制测试方面

许多CPA抱有这样错误观点，不管是否实施控制测试，反正不能降低实质性程序的工作量，不如直接实施实质性程序，思想上不重视控制测试。实务中控制测试方面的问题主要有：

1　浅尝辄止

对控制测试的掌握浅尝辄止，不清楚在什么情况下必须实施或不拟实施控制测试，不会在底稿中体现不拟实施控制测试的判断过程。

2　张冠李戴、以偏概全

一些CPA仅是对内部控制进行的初步了解，就直接得出内控设计有效、得到执行且执行有效的结论，张冠李戴。另外，还有一些CPA按照业务循环进行测试的控制活动、内容和范围不能覆盖整个审计范围，仅是测试自认为主要的业务流程和重要的认定层次，或根据自己的喜好或习惯进行测试，以偏概全。

3　形式主义

进行控制测试时搞形式主义，测试样本量非常少，象征性抽样，形似而神不是。或者实质性程序不按控制测试的结果进行，负责实质性程序的审计人员仍然按照自己习惯或喜好的方法和程序。

二、客观原因分析

(一)执行新准则的外部环境还欠成熟

准则要求的CPA必须遵循“将审计风险控制到位”的综合审计理念，须具备一定的前提条件，不仅要求被审计单位具备现代管理的理念和基础，而且还要求被审计单位有比较健全和正常运行的内部控制体系。然而，我国众多中小企业内部控制的水平和现状却不容乐观，另外，在我国绝大多数的会计上事务所没有建立自己的信息数据库，缺乏CPA进行风险评估审计所需要的行业基础资料和基础数据。

(二)行业监管检查没有到位

监管检查工作未真正将执行新准则风险导向审计的要求提到应有的高度，检查理念也没有上升到判断被检查项目是否能够达到“将审计风险控制到位”的程度，仍停留在“将审计程序执行到位”的老准则的理念上。另外，监管检查对不执行新准则或执行新准则严重形式主义的CPA没有加大处罚和惩戒力度。

(三)继续教育课程、教材与实务脱节

继续教育培训的课程和教材应该以指导CPA的实务操作为主，而风险导向审计尤其需要实务操作方面的培训。但是，从三年来各地继续教育的情况来看，都是以理论性内容为主，即使一些课程或教材与实务相关，甚至就是以实务操作或工作底稿编制指南等名目正式出版的教材，往往还是理论有余实务不足。

(四)准则本身变化太大

准则除了审计理念发生了重大变化外，在具体审计操作方面还有审计对象、审计范围以及审计方法三大变化。虽在很大程度上改变了CPA的审计对象、范围、方法和程序，但同时也可以看出，实施风险导向审计并没有一些CPA所想像的难度，难的是我们CPA对审计理念的转变和更新，难的是对习惯审计方法的因循守旧，难的是对风险导向准则的正确认识。

三、解决问题的思路

(一)COA的内因方面

1　CPA要切实改变审计理念

CPA执行新准则务必树立新的风险导向的审计理念，对于整个审计的全过程，CPA都必须围绕着：“寻找审计风险一评估审计风险一如何降低审计风险一审计风险有无降低”的主线展开。

2　注意审计对象和审计范围的改变

CPA不仅要改变以往就账查账老习惯，而且更要把审计范围、审计对象及审计视野扩展到会计账簿以外，扩展到可能给被审计单位财务报表产生重大错报风险的所有的相关领域、信息或事项，包括能够从被审计单位外部获取的各类信息和证据。

3　审计方法和审计程序的改变

CPA要把传统的以账项审计为基础的审计方法和审计程序扩展为了解、评价、评估、分析和测试等凡是能发现被审计单位财务报表可能产生重大错报风险的所有方式方法和程序，特别是要掌握对大量与企业生产经营相关的各类信息的了解、分析和评估。

4　必须消除各种对风险导向准则认识的误区

CPA应根据所掌握的风险导向的审计理论和方法，依据具体审计项目的实际情况，在风险评估方面脚踏实地、循序渐进。笔者认为，如果被审计单位不完全具备实施风险评估理想化的前提条件，CPA一方面应该考虑能否因地制宜、因陋就简，另一方面CPA应该考虑到执行风险导向审计程序有一个逐步适应、提高的过程，因此，在遇到困难时切不能有抵触情绪和逆反心理，不应放弃风险评估程序，但也不要随便解除对审计业务的约定。

(二)CPA的外因方面

1　完善CPA的执业环境和执业基础

首先是必须给CPA一个良好的执业环境和执业基础。笔者认为，一是国家必须加快对新《注册会计师法》的修订出台，不仅要为CPA的依法执业保驾护航，而且还要为CPA行业的有序和规范发展提供更合适的法律依据，二是不仅要加强企业现代管理理念和基础的培训，而且还应该要求企业建立健全内部控制体系；三是不仅要切实落实《会计法》所明确的企业负责人是企业会计责任第一人的法律规定，而且还要加强全社会的诚信教育，加大对企业做假账的处罚力度和违规成本，提高企业自行

编制的财务报表对相关法律法规的遵循度-四是CPA行业协会应该尽快考虑采集并提供给广大CPA执行风险导向审计所必须的各行各业最权威的基础资料和基础数据，结束各地、各事务所自行多头采集数据浪费投资且缺乏权威的局面。

2　加大对风险评估实务操作的培训

一方面，继续教育要结合三年来对风险导向准则的培训和执行中暴露出来的问题有针对性地实施培训，如针对广大CPA对新准则认识上存在的偏颇和差距等问题结合实务操作实施解剖式教学，发现一个解剖一个，及时为广大CPA答疑解惑，另一方面，根据我国CPA的审计对象大多数为小企业的特点，有针对性地实施对风险导向准则的培训和实务操作指导，应该做到：一是务必根据小企业审计的实际，加强对小企业审计工作底稿编制框架和审计流程的指导，二是要针对小企业审计的特点，增强实务操作和适应性及针对性方面的培训，以完整的实务案例对广大CPA讲解新准则究竟应该如何操作，以增强广大CPA对小企业审计的理性认识，而不能仅停留在理论内容的培训上。

3　必须加大对风险评估方面的检查和处罚力度

cpa审计知识点篇(2)

一、审计报告合格≠审计质量过关

质量是CPA行业的生命。以往，会计师事务所对于审计质量的控制一般随审计报告审核通过而终止，然而，随着一系列案件的发生以及社会对CPA行业要求的提高，我们必须认识到审计报告合格≠审计质量过关，CPA行业除关注结果以外，更要关注审计的全程质量控制。

(一)CPA行业的质量控制不仅要关注结果更要重视过程CPA行业的业务目前仍主要集中在审计领域，负责各个公司的年度会计报表审计业务(包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表以及报表附注的审计)以及一些特殊目的审计业务(包括对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计、对会计报表的组成部分进行审计、对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计、对简要会计报表进行审计等)，除此以外，CPA行业也越来越多地开拓会计咨询、会计服务等业务。可以说，不论从事哪一种经济业务，CPA都是以专家的身份为公司提供专业支持和服务，因此，尽管各项服务以CPA出具报告而终结，但并不意味着CPA行业的质量控制也随之终结，它还要经受诸多的考验，任何执业过程中的“不专业”、“不规范”都可能降低CPA的社会认可度，从而影响CPA行业做大做强。具体到个别CPA及会计师事务所，则有可能因为过程质量控制的疏忽而埋下报告质量的隐患，一旦出现事故将面临法律诉讼、政策处罚以及公众质疑，这将严重影响CPA及会计师事务所的声誉，甚至可能丧失业务或遭受严厉处罚而终止生命，因此，CPA行业的质量控制不仅要关注结果，更要重视过程。

(二)CPA行业要做强应扎实做好“360度质量控制”CPA行业的特点决定了它既要练好“内功”，提高CPA及会计师事务所的工作质量，又要开诚布公地接受“外部监督”，即接受来自监管层的“监督”、同行业的“诊断”以及客户的“评价”等，可以说，正因为CPA行业的从业质量关乎诸多层面，CPA行业要做强就必须扎实做好“360度质量控制”。图1显示了CPA行业“360度质量控制”的构成及内容，即监管机构进行的质量控制、会计师事务所进行的质量控制、客户与同行进行的质量控制以及CPA从业人员进行的质量控制。其中，CPA从业人员及会计师事务所的质量控制是核心，监管机构的质量控制可以产生很好的保障作用，客户的质量控制可以督促CPA行业提供更好的服务，同行的质量控制则在一定程度上可以促进CPA行业学习先进经验，互相帮助，互相提高。

二、CPA行业“360度质量控制”的监管机构

CPA行业目前的主要业务仍是审计，因此其监管机构包括国务院、财政部、中国注册会计师协会以及地方注册会计师协会，监管机构以其地位的特殊在“360度质量控制”中发挥着重要的作用。具体来说，监管机构不仅负责制定CPA行业的质量标准及规范体系，而且可以进行工作监督及质量评价。其中，注册会计师协会是一个行业自律组织，也是各CPA及会计师事务所的直接管理组织，它对于CPA行业执业质量的提高具有不可替代的作用。

(一)监管机构负责制定准则及规范监管机构对于CPA行业进行质量控制的核心是根据行业特点以及国外先进经验制定完备的行业执业准则及规范，从而使CPA从业人员及会计师事务所在执业的过程中有法可依、有规可循，也就从根本上给出了CPA行业的执业质量标准。有了这些标准，CPA行业的质量控制才有了参照的准则。目前，我国CPA行业监管机构已陆续出台了《注册会计师法》、《独立审计准则》、《质量控制准则》、《职业道德准则》、《职业后续教育基本准则》等法律法规以及一系列实务公告和规范指南，大大推动了CPA行业的规范发展，为提高CPA行业执业质量奠定了基础。当然，随着社会发展和一些新的问题的出现，监管机构也要适时调整和修改各项准则，以满足CPA行业可持续发展的要求。

(二)监管机构监督审计工作及结果以往，监管机构介入调查审计工作一般都是由于某些会计师事务所或CPA从业人员出了问题，即这种监管一般出现在事后，以调查案件真相、处罚违规事件为目的，这种做法对于CPA行业的质量控制有一定的作用，但效果并不明显。原因是这种调查范围小、次数少且具有很大的偶然性，容易造成一些会计师事务所和CPA从业人员的投机心理，并且调查以处罚为终点不能发挥应有的质量推动作用，为此，监管机构应适当改变工作方式，加强对CPA行业执业过程的监督，采用网络调查与现场访查相结合的方式，督促CPA从业人员及会计师事务所树立时刻关注质量、时刻遵守规范的理念。可以说，监管机构处罚不规范行为不是目的，督促形成质量控制的良性循环，从而有效减少或杜绝不规范行为才是最终的目的。

(三)监管机构组织质量评比与奖惩CPA行业的直接管理者注册会计师协会是一个行业自律组织，它对于CPA及会计师事务所的管理不足采取强制手段，而要通过规范或合约以及一些行业评比活动来实现对整个行业的管理。归结到CPA行业的质量控制上，可以组织一些质量评比活动，根据评比结果实施奖惩，一方面可以将好的经验在全行业中进行推广，提高整个行业的质量水平；另一方面可以针对发现的问题以及不良的行为进行宣传教育，防止其他会计师事务所再次出现同类问题，这样就可以不断完善整个行业的执业规范，提高行业的执业质量。

三、CPA行业“360度质量控制”的会计师事务所

会计师事务所是CPA行业进行质量控制的主体，也是CPA行业执业质量的主要责任人，担负着CPA从业人员管理、业务流程管理以及具体审计项目管理的重要职责，因此，事务所进行质量控制是CPA行业“360度质量控制”的核心，事务所质量控制的好坏将直接影响到CPA行业的执业质量，必须引起高度重视。

(一)会计师事务所应切实遵循职业道德准则 CPA的职业性质决定了其对社会公众应承担重要的责任。CPA行业之所以在现代社会中产牛、发展和壮大，是因为经营权和所有权的分离，需要CPA站在独立的立场上对企业管理当局编制的财务报表进行审计，并出具客观、公正的审计意见，从而为企业外部信息使用人进行决策提供依据。企业外部信息使用人要了解企业的信息并进行相关的决策在很大程度上要依赖管理当局提供的财务报表及其CPA提供的审计报告，因此，审计报告的质量关系重大，CPA行业是一个责任重大的行业。为切实担负起这份神圣的职责，会计师事务所必须强化道德意识、提高道德水准、提供诚信服务，切实履行该行业的职业行为标准以及对同行、对客户的职业责任等。

(二)严格人员的招聘、晋升、培训及后续教育目前，许多会

计师事务所忙于争揽业务，而忽略了人员的管理，导致人才素质不高、培训不足、流动性很强，这种现状严重影响了CPA行业执业质量的提高，因此，会计师事务所要提高执业质量必须在人员管理上下功夫，严格人员的招聘、晋升、培训及后续教育等环节的管理。具体来说，会计师事务所首先应严把招聘关，力求招聘到学习能力强、敬业爱岗、诚实守信的员工，从源头上保证人员素质；其次，要做好人员管理，使有能力、有经验的人得到晋升，有潜力、可塑造的人得到培训，有意愿、爱学习的人得到锻炼，从而全方位开发和利用人力资源，调动员工的积极性。再次，要不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、解决问题的能力；最后，遵循后续教育基本准则的要求，为员工创造条件接受职业后续教育，保持和提高专业胜任能力，为提高会计师事务所的执业质量奠定基础。

(三)完善“业务承接一工作委派一业务执行一业务审核”的工作流程一般来说，会计师事务所的审计业务包括四个阶段：业务承接、工作委派、业务执行、业务审核，各个阶段均输出一定结果，为了确保质量，业务监控贯穿整个业务流程中。具体来说，业务承接阶段，通过对被审计单位基本情况的了解及必要的沟通，重点考察会计师事务所是否处于独立地位，是否具有符合该业务的专业胜任能力，并_在考察管理当局品行的基础上确定是否承接业务，若承接则与管理当局签订审计业务约定书；工作委派阶段要注意将承接的业务分派给具有专业胜任能力的CPA，并由其负责制定审计计划、时间预算和审计程序表，从而为审计实施打好基础；业务执行阶段是对业务流程进行质量控制的关键阶段，这一阶段CPA将收集审计证据，执行审计程序，形成工作底稿，并记录应提请高层关注的重要问题，这一阶段是考验CPA执业能力与职业判断力的关键时期，也是执业质量好坏的决定时期，事务所应加强指导和监督；业务审核阶段是质量控制的重要环节，通过逐级审核，最大限度地降低风险，弥补不足，提高质量，最终形成复合后的工作底稿、正式的审计报告以及必要的管理建议书。

(四)抓好具体审计项目的质量控制会计师事务所的审计业务由一个个项目组成，抓好每一个具体审计项目的质量控制就从根本上保证了整个会计师事务所的审计质量。具体来说，审计项目的质量控制包括指导、监督与复核三个方面，其中，指导是指项目负责人将工作责任、审计程序、审计目标、被审计单位业务性质及需要关注的重大会计、审计问题告知审计助理人员，并进行必要的辅导；监督是对项目审计过程的控制，监督的过程也是不断与助理人员沟通的过程，了解其任务执行情况和期间出现的重点问题，并给出相应的处理意见，同时解决各助理人员之间职业判断的分歧，必要时向有关专家咨询；复核是多方面的，包括对助理人员的详细复核、对项目经理的一般复核和对部门经理的关键复核，重点关注审计程序的结果是否能支撑发表的审计意见，执业人员是否严格遵循了独立审计准则，是否不存在重大质量问题，可以说，复核是站在更高高度上对审计质量进行的复查，是质量控制的重要关口，复核后审计项目的质量有了更大的保证。

四、CPA行业“360度质量控制”的客户与同行

客户是会计师事务所的上帝，而同行则是事务所的竞争对手，为争夺客户他们要展开无形的质量之争而不是有形的贬损之争，这两者对CPA行业的质量反馈对于会计师事务所而言是弥足珍贵的，他们从局外人的角度给会计师事务所提高执业质量提供了宝贵的意见，应该说，客户的满意和同行的认可是事务所质量合格的重要标志。

(一)做好客户满意度调查以提高执业质量客户的满意是CPA工作的目标，只有提供的专业服务获得了客户的认可，才能赢得客户的信赖，巩固已有的客户资源，并有可能通过客户的宣传争取到更多的业务，从而带来良好的经济效益。至此，笔者联想到海尔的真诚服务所换来的真诚回报，一位购买海尔冰箱的用户在维修服务卡上这样写到：“非常感谢!我要告诉所有人，我买的是海尔的产品!”这种无形的宣传威力是巨大的，在当前CPA行业不允许进行广告宣传的前提下，客户对你的认可、赞美与宣传是拓展业务的重要方式。因此，做好客户满意度调查并按照客户的要求改进并提供更优质的服务是CPA行业质量控制的重点，这是目前CPA行业尚待完善的一个领域。

(二)认真进行同行业互查以学习先进经验同行要竞争但同行更要相互学习，只有这样才能取长补短、共同提高，推动整个行业的发展。目前，根据注册会计师协会的要求，会计师事务所之间要进行同行业互查，挑出各事务所的工作底稿存在的毛病，这个规定的初衷很好，然而效果却并不理想。由于底稿水平参差不齐没有完善的模板，同时各会计师事务所一般不愿因挑错而得罪同行，于是形成了行业的潜规则，随便挑几个错了事，难以对质量提高起到系统推进作用。实际上，互查不仅要纠错，更要学优，把别人好的经验拿来学习，将别人的不足之处告知对方，认真诚实客观的互查才能产生良好的效果，达到互相提高的目的，这一点是CPA行业应重点做好的，互相帮助才能共同提高，互相包庇则会使全行业倒退!

五、CPA行业“360度质量控制”的CPA从业人员

这里的CPA从业人员包括CPA和即将加入CPA队伍的会计师事务所工作人员，他们是CPA行业的主力军，对于CPA行业的发展起着重要的作用，不仅是现有业务的执行者，也是未来业务的拓展者，同时还是众多向往CPA行业的人员的榜样和力量，因此，加强对CPA从业人员的引导、管理与控制对于CPA行业的质量控制具有十分重要的意义。具体来说，CPA从业人员与质量控制的关系如图2所示：

(一)德：自觉遵循职业道德准则，提供诚信服务 自觉遵循职业道德准则，提供诚信服务是CPA执业质量的重要保证。近年来，职业道德教育被推上了前台，呼唤诚信成为一个时代的话语，诚信的丧失毁掉的不仅仅是那些出事的CPA及会计师事务所，更是公众对CPA行业的整体信任感，因此，CPA行业要做大做强，要可持续发展，就必须重新树立社会公众的信任感。要做到这一点，就要求CPA从业人员必须严格遵循职业道德规范，履行对客户的责任，切实增强风险意识和质量意识，努力提高专业服务水平，只有这样，才有可能重拾旧日的信任，并在此基础上赢得长远发展。由此可以说，遵守职业道德是CPA从业人员执业的基本前提，一个违背职业道德的人，从根本上就是在做错事，甚至做坏事，那么他的能力越强，破坏性也就越大，所以必须首先把好职业道德关，提高CPA从业人员的认识。

(二)勤：对工作勤勉尽责，为客户提供规范服务这是对CPA从业人员工作态度的要求。要想为客户提供规范的专业服务，就要求CPA从业人员对工作勤勉尽责，努力学习和掌握独立审计准则，并遵照其执行各项审计业务，这是一项繁琐而具有挑战性的工作，需要倾注大量的心血。独立审计准则是规范CPA从

业人员执行审计业务、获取审计证据、形成审计意见和出具审计报告的专业标准或说技术标准，是CPA从业人员执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是CPA审计工作质量权威性的判断标准。严格遵照该准则执业可基本保证为客户提供较为规范的专业服务。我国的独立审计准则包括独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告以及职业规范指南三个层次，目前已推出施行了四十几个准则和公告，可以说要学习和掌握它们的任务量很大，对CPA从业人员是一个较大的挑战和考验，应该下大力气做好。

(三)能：努力提高专业胜任能力，接受后续教育正是由于CPA行业的专业性和复杂性，对CPA从业人员的专业胜任能力提出了较高的要求，他们不仅要全面掌握专业方面的准则、规范及指南，还要掌握相关的会计、财务、法律及行业知识，同时，随着国际化发展和会计的国际趋同，财务知识不断更新，要求CPA从业人员必须有充足的时间、积极的心态和较强的学习能力去接受职业后续教育、掌握和吸收新知识、新技能，否则一旦落伍，将很难跟上行业发展的步伐。尽管职业后续教育规定了CPA从业人员的学习时问，但那只是最低标准，CPA从业人员要想时刻保持并提高专业胜任能力，就必须不断地学习和充电。这是一个无止境的过程，不能以为学习时间够了就可以停止了，如果抱有这样的想法和态度，即使短期内不出问题，执业质量在长期内也难以经受住考验，最终专业水平的下降会传递到执业质量的下降，进而无法使客户满意，也就会逐渐丧失执业资格，这一点CPA必须有清醒的认识，时刻认识到专业胜任能力是CPA的看家本领。

cpa审计知识点篇(3)

[关键词] 注册会计师；审计风险；对策研究

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] B

一、引言

注册会计师（以下简称CPA）审计风险是指注册会计师在对企业的财务报表进行审计时，未发现财务报表存在重大错报或者发现了但是没有在意而出具了不恰当审计报告的可能性。导致CPA发生审计风险的因素有很多，其中主要包括以下几点：错综复杂的审计内容、素质低下的审计人员、不完善的被审单位内部控制、相关不规范的法律规范、不科学的审计技术和不完善的治理结构等。随着审计环境的不断变化，CPA所面临的审计风险也加大，因此如何防范CPA的审计风险成为相关专家学者的重点研究课题，本文借鉴前人的研究成果，主要从三个方面提出了防范CPA审计风险的对策建议，因此本文的研究具有一定的理论意义和现实意义。

二、优化CPA审计工作的各项社会环境

（一）合理划分被审计单位与CPA的责任

被审计单位对提供原始凭证、记账凭证、各种会计账簿和财务会计报表的真实性、合理性和合法性负责，表现为它的会计责任，而CPA对自己所提出的审计报告意见负责，主要表现为它的法律责任，不能把被审计单位的会计责任和CPA的法律责任相互混淆。CPA在与被审计单位签订合同时，必须要写明被审计单位对提供会计信息资料的真实性和完整性负责，并要求被审计单位负责人提交一份书面证明文件，作为以后责任认定的证明材料。这样可以有效防范CPA的审计风险，有些审计风险即使CPA采用标准严格的审计手段和程序也无法防范，主要是因为被审计单位往往采用极其高明的手段来掩饰虚假会计信息。另外，CPA协会、相关会计师事务所应该不断完善CPA的权利和义务相关的法规，加强对CPA权益的保护。

（二）有效提高会计信息及其相关资料的可靠性

会计信息是否真实和可靠，会计资料是否完整真实，直接影响到CPA的审计工作环境，审计工作环境要得到改善就必须使被审计单位提供的会计信息和相关资料真实可靠，这样才能有效提高CPA的审计报告质量，从而减少审计风险的发生概率。新《会计法》规定：单位负责人是本单位会计信息的主要责任人，严禁单位负责人诱导、指使和命令会计机构、会计人员弄虚作假，违反会计职业道德的各种行为。一旦查处，将吊销会计从业资格证书，并且五年内不得再次参加会计从业资格考试。这些规定为CPA审计的社会环境的改善创造良好基础，另外，还应当在加强企业内部的相关职责监督机制的同时，不断加强行政监督和社会监督的共同作用，为CPA营造良好的工作环境。

（三）尽可能地保证CPA的超能独立

要使CPA审计工作真是可靠完整，就必须要求CPA在审计时保持独立，这种独立越超能越好，使其不受被审计单位及其相关领导的影响、不受所在会计师事务所的影响、不受其他外界各种因素的影响，完全有效地按照审计准则和要求去审计。其中一点就要求会计师事务要不断提高自身的业务能力和市场竞争力，慢慢减少其对被审计单位的依赖和控制。另一方面要求公司逐渐改革治理结构，逐步建立监督权与管理权的分离，使CPA的聘请严格按照公司股东大会的决议，不受管理者和领导者的控制和制约。最后，政府相关部门应该减少对审计工作的干预，让CPA公正客观地进行审计工作，不断降低CPA的审计风险。

三、完善会计师事务所的审计业务管理

（一）加强会计师事务所全面质量控制

1.较强审计业务委托书签订之前的准备工作。CPA在与被审计单位签订审计业务委托书之前，必须对被审计单位的审计风险因素进行合理的评估和测量。这些风险因素主要包括被审计单位领导层面和被审计单位整体两部分。然后结合CPA自身的审计业务能力和水平，合理判断适合适应做这项审计业务，如果能力有限，就要学会拒绝，只有准确有把握能做好这项审计的前提下，才能与被审计单位签订审计业务委托书，不管是什么业务的审计，都必须与被审计单位签订审计业务约定书。

2.合理安排审计人员的分工和各项职责任务。做好一项审计工作，发表合理真实的审计报告不仅要CPA具有较强的审计业务知识和能力，而且还应当合理安排其他相关审计人员的工作和他们的职责任务。在审计前，应该对被审计单位的内部控制加以研究和评价，合理制定具有针对性的策略，会计师事务所要加强对CPA审计工作的监管，对其他审计人员要求也要严格。

3.监督和指导CPA审计业务的整个过程。会计师事务所在承接业务后，应当及时对审计的整个程序和过程进行监督和指导，必须由管理层对项目组进行统一的信息沟通、业务督导和质量控制。会计师事务所对审计项目的监督和指导的方式很多，主要有经费预算、网络技术、内部组织架构等。

（二）全面引入审计风险管理模式

对CPA审计风险管理模式的选择和引入主要表现在：对事前审计风险进行评估、对事前审计风险进行控制和对事后审计风险进行评价三个方面。一是对事前审计风险进行评估。会计师事务所在进行审计业务前，必须对被审计单位正在面临的风险或者潜在风险进行全面的评估，详细地分析和判断，以提高审计工作的效率及效果。在此基础上制定与被审计单位相适应的审计计划和审计策略。二是对事中审计风险进行控制。合理选择能够减少审计风险的方法和审计技术，制定有效审计程序去转移、规避和减低审计风险。三是对事后审计风险进行评价。在整体审计结束后审计报告出具前，应该对审计风险及其所做工作的有效性进行分析和检查和评估，对有问题的审计工作应该及时修正。

（三）科学合理选择被审计单位

科学合理地选择好被审计单位是CPA审计风险的直接影响因素，因此要引起足够的重视。一是增强初次申请股票上市公司审计的风险意识。一般情况下，绝大多数企业能让股票上市说明企业的经营情况良好，股票市场稳定。但是有些企业为了股票上市不折手段，编制虚假的财务会计报表，这样的企业会计师事务所就一定要严格把关，科学谨慎地选择和什么样的客户达成审计协议书。二是初次接受委托时，应查明被审计单位是初次进行注册会计师审计业务，还是变更了对会计师事务所的委托。并查明详细原因。三是深入了解被审计单位领导层的可信赖程度。会计师事务所在承接审计业务时，应对审计单位领导层进行深入的了解，如领导层的经营方式、经营思想、如何对待和控制经营风险等等。

四、提高注册会计师自身的综合素质

（一）恪守独立、客观、公正原则

1.坚持独立原则。CPA在开始执行审计工作到出具审计报告，发表审计意见的整个审计业务中，必须保证不管是在形式上还是在实质上都独立于被审计单位和其他机构。除此外还必须在外界人士面前呈现形式上的独立，只有这样才会得到社会公众的信任。

2.坚持客观原则。要求CPA在执行整个审计业务过程中，必须实事求是，不掺杂个人的主观意愿，以客观事实为依据，更不能为被审计单位或其他机构的意见所左右；必须对相关事项进行全面的调查、判断和意见的发表；必须不以个人的好恶或成见、偏见行事，做到审计结论有理有据。

3.坚持公正原则。CPA应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以损害一方利益为条件而使另一方面受益，即不能偏袒任何一方。

（二）不断提高审计业务的专业胜任能力

1.CPA应该全面掌握会计、审计、法律和经济等方面的专业知识和基本理论，应该具有较强的业务能力和高水平的职业判断能力，能客观公正地做出专业判断、依法审计。

2.CPA应在实践工作中不断总结、积累和创新，并加强对新知识的学习，作到理论和实践相结合。

3.CPA应该不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力。要经常翻阅和细读与审计业务相关的书籍和专业杂志，提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平，从而达到主动控制风险的目的。

（三）保持应有的职业怀疑态度和加强审计业务的职业关注

1.CPA接受委托执行业务，应保持认真与谨慎的态度，并且负有恪尽专业职守的性格和能力。

2.应保持应有的专业怀疑态度。用职业怀疑态度去设计审计程序。通常情况下对应收账款的函证，回函是确认应收账款真实存在最有效、可靠的审计证据。如果客户对被审计单位的询证函视为例行公事，盖章应付了事，应收账款的函证就达不到其目的。

3.增强审计风险的职业意识。CPA应从自身出发，增强执业风险意识，加强执业过程中的全面质量控制，严格遵循职业道德和专业标准的要求执行业务，出具报告，降低审计风险。

[参 考 文 献]

[1]任富强.注册会计师审计风险的系统化管理[J].会计之友，2013（1）

[2]肖文静.浅析注册会计师审计风险成因及其规避[J].中国集体经济，2012（7）

[3]李博.注册会计师审计风险的成因和防范[J].辽宁经济，2012（4）

[4]周彤.我国注册会计师审计风险成因及对策研究[J].中国管理信息化，2012（8）

cpa审计知识点篇(4)

[关键词] 注册会计师；职业判断；质量

随着社会主义市场经济体制的逐步确定和社会分工的进一步细化，社会经济信息的重要性也将日益凸现。投资者不再完全依靠自身的能力去身体力行地搜取有关信息，而是更多地依靠社会大众传媒来获取。注册会计师对客户报表的审计信息就是其中一部分。因此，如何来提高CPA职业判断水平，从而提高审计工作质量，合理地保证被审计单位财务报表信息的合法、公允，竭力为社会大众服务是当前CPA工作的重中之重。

导致我国CPA职业判断低下的原因是多方面的，因此，改善我国CPA职业判断质量的措施也必须多管齐下。笔者认为，应从审计职业界、会计师事务所和注册会计师个人三个层面入手。

一、审计职业界层面的改善措施

审计职业界，我们可以通俗地理解为以中国注册会计师的行业自律组织——中国注册会计师协会为代表的一个半紧密、半松散型组织。CPA职业判断水平既要受到审计职业界的影响，也会受到其他外部组织的影响。但是，其他外部组织相对于CPA、会计师事务所乃至于中注协来说都是无能为力的，比如国家法律、法规的制订和颁发机构等，因此，我们把研究的重点聚集在审计职业界的改善措施上。具体说来，有以下几个方面：

(一)加强理论研究，完善审计准则和审计质量控制准则。根据Donald R. Nichols and Kenneth H. Price(1976)的观点，如果执业准则的规定比较含糊，注册会计师就可以使其遵从企业意愿的行为合理化，不会担心招致监管部门的惩罚。与此相反的情况是，如果会计和审计准则更加规范化，执业准则中需要注册会计师主观判断的内容有所减少，那么审计职业界在职业判断方面更容易达成共识，单个注册会计师并不能把违反这些准则的行为合理化；同时，监管部门发现并处罚注册会计师不恰当行为的可能性也大大增加，在这种情况下，注册会计师遵从企业意愿的情况就会大大减少。因此，今后一段时期，审计职业界工作的重点就是花大力气加强会计准则和审计执业准则方面的培训，同时对于不适宜实际工作的相关内容进行深入研究，以推陈出新。

审计质量控制准则是为了保证会计师事务所在执行审计业务过程中，力求符合审计准则要求针对事务所做出的一系列具体规定。它是提高审计质量的根本保证，也是提高CPA职业判断水平的重要基础和衡量标准。因此，加强质量控制准则研究，具有特别重要的意义。

(二)加强对各事务所的监控，促使CPA职业道德建设。注册会计师职业道德建设对于规范注册会计师道德行为，提高职业判断水平和维护良好的职业形象都有着重要意义。然而，学术界总是希冀注册会计师能够自身培育或反省来保持良好的职业道德。美国学者马库斯·阿瑞刘思(Marcus Aure-lius)曾言道：“A Man should be upright，not kept upright(人本应正直，而不应被迫正直)”。事实上，在物欲横流的市场大潮中，要求每一位注册会计师都能自觉地保持良好的职业道德是非常困难的。因此，作为行业自律组织的中注协，就有责任、有义务一方面大力宣传职业道德建设在审计鉴证业务中的重要性，另一方面要通过加强对各个事务所的业务监控，甚至于作业检查，并辅之以抽点的方式来考案各个事务所的注册会计师职业道德遵守情况，然后惩恶扬善，奖惩分明。对于违规者，严惩不贷。换句话说，在CPA不能做到自身正直的情况下，“被迫”正直也是必要的。

值得注意的是，通常情况下，CPA的个人行为往往与其所在的会计师事务所的利益要求是一致的。也就是说，每当CPA放弃或忽视良好的职业道德行为时，往往是其所在事务所“授意”或默认的结果。因此，加强CPA职业道德建设的关键在基层，而监管的权力重心却在各级注协。只有把职业道德建设当作头等大事来抓，我国CPA职业道德水平低下的局面才能有所改观，CPA职业判断水平才能有所提高，审计报告的质量才能有所保证。

(三)适当加大CPA法律责任，尤其是强化处罚执行力度。注册会计师法律责任过轻，尤其是执行力度太差，是导致我国目前CPA职业判断水平低下和审计质量差的另一诱因。因此，适当加大CPA法律责任，并强化执行力度是突破目前困境的根本出路。

审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位的应尽义务。虽然新颁布的我国注册会计师执业准则把审计责任表述为“按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见”，不再明确具体地规定要“保证审计报告的真实性、合法性”，但是，保证审计报告的真实，合法，显然是CPA义不容辞的责任。而要完成这一责任，则必须以正确的审计职业判断为前提。对于不能完全履行审计责任的会计师事务所和注册会计师，必须加大对其的处罚力度，特别是加大民事责任和刑事责任的追究，使得诉讼成本大于违规收益，可以在一定程度上对会计师事务所和注册会计师形成强大的压力，促使其独立、客观、公正地去执业，并寻求高质量的审计职业判断。

(四)加强对审计职业判断的研究，提高CPA职业判断能力。CPA职业判断既是一门学问，又是一种审计实践活动。作为行业组织的各级注协来说，一方面可以通过竞发课题的方式来引导人们加强对CPA职业判断的理论研究；另一方面也可以通过资助著作、教材的出版等方式来加强对CPA职业判断的理论研究以及推广与普及；此外，还可以通过资深注册会计师的经验推广和宣传来实现这一目的。用理论来指导实践，用实践来丰富理论，两者相结合，才更有利于提升我国CPA的职业判断水平。

(五)加强社会交流与沟通，呼吁有关部门加大立法和执法力度。加强社会交流与沟通，呼吁有关部门加大立法和执法力度，可以迫使被审计单位正直。CPA审计质量低下原因有以下几个方面：一是CPA被收买，使得职业判断朝着有利于管理当局的方向倾斜。这是CPA的职业道德问题，与职业判断能力无关；二是由于审计时间、审计抽样、审计经验等原因，使得CPA职业判断的结论发生错误；三是由于相关法律、法规、制度建设的不健全、不完善，使得被审计单位有机可乘，而且违规收益大于违规成本，导致被审计单位错弊太多，CPA无法将其逐一发现，审计职业判断就难免发生偏差。因此，审计职业界应加强与社会的交流与沟通，呼吁有关部门加大立法和司法力度，尤其是进一步完善会计准则和制度，尽量缩小会计主体的违法空间，同时，加大对各种违法乱纪行为的处罚力度。双管齐下，尽量迫使被审计单位正直。

二、会计师事务所层面的改善措施

会计师事务所是注册会计师所依附的组织，每个注册会计师的审计行为，都是会计师事务所组织行为的重要组成部分，并受制于会计师事务所的管理和指导。因此，要提高CPA职业判断，会计师事务所可以发挥不可替代的作用。转贴于

(一)发挥团队精神，实行集体判断和专家判断。发挥团队精神，实行集体判断和专家判断，有助于CPA职业判断水平的较快提高。因此，每个CPA在作出各个判断、决策时，都应该征询并认真考虑审计项目中其他成员的意见，以及时发现问题，开阔思路，克服个人偏见。尤其是利用多个注册会计师的经验和智慧来集体“会诊”，并共同作出判断或决策时，其判断质量明显要优于单个CPA的判断。这也正是在职业判断中往往用一致性作为衡量审计职业判断质量的原因。

与其他专业领域的专家一样，审计专家具有更丰富的经验、知识和专业技能，其职业判断的正确性一般会远远高于一般审计人员。在没有明确的判断标准的情况下，往往把他们的判断结果作为衡量审计职业判断正确与否的标准。因此，我们要充分发挥专家在提升审计判断质量方面的作用。

(二)建立有效的激励机制是提高CPA职业判断的动力所在。激励的方式有多种，可以是物质激励(如金钱、用品等)，也可以是精神激励(如表扬、升职等)。来自于会计师事务所的激励，有助于提高职业判断绩效。由于CPA对会计师事务所的依附性，CPA收入的增加、职务的升迁、良好的声誉和成就感、被认同感，都可以激励注册会计师对审计工作更加投入、更加敬业、更为谨慎，从而对被审事项把握得更全、认识更深，做出的审计判断也就更准确。

(三)组织文化建设是CPA作出恰当职业判断的思想基础。组织文化是一个组织中代表其成员的特性，并影响其态度和工作方法的惯常行为方式的综合体。会计师事务所作为一个组织，注册会计师的行为不可避免地要受到会计师事务所的影响，从而影响到审计人员的职业判断。在一个重视审计质量和信誉的会计师事务所，CPA的职业判断一般会比较高。而在一个把经济利益高于一切的会计师事务所里，则很容易因过于看重目前经济利益而降低职业判断质量，并忽视可能的审计风险和法律责任。从长远来看，是得不偿失的。因此，作为一个对社会负责任的组织，建立一个具有积极向上、讲诚信、讲质量、重信誉的良好文化氛围的会计师事务所十分重要。

(四)优胜劣汰，聘用受过良好专业教育和专业培训的审计人员，解聘专业技能差的审计人员。优胜劣汰，聘用受过良好专业教育和专业培训的审计人员，解聘专业技能差的审计人员，可以提高会计师事务所整体的职业判断水平。毫无疑问，一个受过良好专业教育和专业培训的审计人员，其专业技能越高，就越能正确地评价各种审计事项，并做出合理的判断。一般来说，经理人员的技能应高于高级审计人员；高级审计人员要强于一般审计人员。

(五)进一步健全和完善事务所审计工作质量控制制度。进一步健全和完善事务所审计工作质量控制制度，是提高CPA职业判断水平的有力保证。会计师事务所应当按照审计质量控制准则的要求，结合本所的实际情况，制定健全完善的全面质量控制和项目质量控制制度，加强对CPA执业行为的监督与检查，以合理保证按照法律法规、职业道德规范、业务准则的规定执行业务，确保各种政策和程序的有效执行，并最终确保审计职业判断的质量。

(六)建立行之有效的风险责任分担制度。建立行之有效的风险责任分担制度，是提高CPA职业判断水平的动力所在。将风险和责任按照归责原则在事务所和CPA之间进行合理分担，其目的是将审计风险和责任与CPA的审计的过程和结果挂钩，与CPA的职业判断过程和结果挂钩。这样，可以强化CPA的风险意识，促使CPA谨慎执业。

(七)加强与国内外事务所间的人才交流。加强与国内外事务所间的人才交流，是提高CPA职业判断水平的有益尝试。不同事务所可能涉猎的审计业务不同，有些业务可能某些事务所从来未曾涉猎；或即使涉猎的审计业务相同，也会因为注册会计师的专业技能、执业经验、执业环境等原因而使得职业判断的结果有所不同。因此，加强与国内外事务所间的人才交流，尤其是与国际四大会计公司等著名事务所的交流，可以锻炼出高素质的审计人才。

三、注册会计师个人层面的改善措施

注册会计师是审计职业判断的主体。他(她)既是有关判断信息的收集者，也是审计判断的最终作出者。因此，培养合格的审计人员，是提高注册会计师职业判断能力的重中之重。

(一)加强职业道德建设，确保审计工作独立、客观、公正。独立是指在给定的情况下提出意见或进行决策时，有助于无偏见地作出判断的情形。而客观是做出无偏见判断的一种意识状态，表现为公正和不偏不倚的执业方法。注册会计师的执业公正是客观性的评价基础，因为“如果缺乏公正，审计师的意见只不过是发出声音的铜管或者叮当作响的钹”。独立和客观作为执业人士的基本立场，可以使其避免将职业判断屈从于他人的意愿下，从而也将会如实和公正地作出审计结论。显然，注册会计师在独立、客观和公正地实施最高标准的职业判断方面负有不可推卸的责任。同时，会计师事务所也都应当制定必要的政策和程序，以便从实质和形式两方面确保执业的独立、客观和公正。

(二)加强学习和培训，丰富知识，努力实践。学海无涯，学无止境。注册会计师必须在审计过程中不断地接受新知识，补充新经验。途径有三：一是通过自学或接受继续教育，不断从书本中学习有关审计判断的理论和方法，以及他人的成功做法与经验，并运用于自己的审计实践中。学习使人进步，他山之石，可以攻玉。二是通过借阅本会计师事务所执业经验丰富的注册会计师的审计工作底稿，从中领悟和学习他人审计判断的方法，以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程。三是直接参与经验丰富、审计判断水平高的注册会计师的审计工作过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接从审计过程中获得审计判断的经验，这是注册会计师提高职业判断水平最直接、最有效的方法。

(三)充分关注职业谨慎，减少工作失误。整个的审计过程，无不含有丰富的职业判断；而每一个职业判断，无不是细微之处见方略。换言之，注册会计师的职业判断，都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在执业过程中麻痹大意，忽略了审计过程中的蛛丝马迹，则很有可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会，从而导致审计风险乃至于审计失败。

(四)发挥群众智慧，推崇集体判断，减少随意性。虽然在审计过程中每一个注册会计师都要按审计计划的安排各司其职，并独立完成各项任务，最终向项目经理负责。但是，审计工作同时也是一个多人合作、团队努力的过程。从审计业务的承接到审计报告的出具，每一个审计小组(项目)，都是一个团结的整体。他们必须群策群力，发挥群众智慧，为完成共同的审计目标而努力。因此，对重要项目、业务复杂、审查难度大的项目，实行集体判断，可以提高审计判断的准确性和可靠性，避免个人判断的随意性，预防和克服职业判断偏见，减少审计工作失误，降低审计风险。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则中国注册会计师执业准则[S].北京：中国时代经济出版社，2006.

[2]张继勋.审计判断研究[M].大连：东北财经大学出版社，2002.

cpa审计知识点篇(5)

1、对cpa执业经济意义的认知

不论是职业界本身，还是公众，都对cpa在信息时代的角色定位有了空前的一致认识：cpa无愧为信息专家。人们认识到：cpa的服务的确能够高效地为社会提供信息，在物流、资本流、信息流的循环中，会计师事务所业务的展开，能够合理有效地保证信息需求者获得较高质量的相关信息。与投资者自己花费大量的时间、金钱、精力去成为信息拥有者相比，cpa行业的存在极大地节约了资源，cpa的经济效益体现在低成本、高效率地为资本市场服务；从社会总体资源的配置来看，节约了交易费用，大大减少了资源的浪费，提高了效率，创造了更大社会福利；同时形成的有效市场监督机制，也促使企业本身资源的合理配置。这就是cpa执业的经济意义。

当cpa执业的经济意义逐渐为人们所认知后，cpa的地位不断提高，使得越来越多的人加入注册会计师行业。当越来越多的会计师事务所出现的时候，竞争也日益激烈。

2、供求市场

近年来，随着cpa职业队伍的不断扩大，会计师事务所的急剧增加，在会计服务市场上，cpa提供服务的能力有了级数的增长。脱钩改制以后，我国的会计师事务所有4800多家，业务规模远远大于国内事务所的国际五大会计师事务所（以下简称“五大”）的供应市场容量同样空前扩张。但是从需求市场来看，虽然对cpa各项服务包括审计、咨询、税务及其他认证服务的需求都有所增长，但相对于供给能力，还存在着差距。尤其是合并重组高潮的到来，许多公司横向、纵向联合，大大减少了会计实体的数量，使得审计业务明显萎缩，也限制了非审计业务的开展。同时，企业外购行为刺激了非鉴证服务需求的上升，种种因素导致了cpa业务的竞争空前激烈。

二、竞争焦点

1、价格

价格竞争的成因：客户对于同质服务，关心的更多的是价格。近年来，一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意，那些理性的股东就会要求减少审计费用。实际上，客户期望通过改善财务资源，节约部分审计成本。那么对于事务所来说，如果不降价，就会面临被更换的风险。而且在cpa不断拓展业务的今天，其扩大收入的手段集中在非审计业务上，如果能够通过适当地减少审计收入，来促进咨询或其他服务的增长，这显然是会计师事务所乐意接受的。因为审计收入存在比较统一的收费标准，相反，咨询作为一种增值服务，cpa能够把握较强的议价能力。

一旦价格竞争或明或暗地出现在审计服务市场，许多事务所在低价保住原有客户的同时，瞄准那些期望降低审计成本的企业，以低价来招揽这些客户，这样的价格竞争，即使不会损坏执业的质量，但对cpa行业来说，其职业福利也大大减少。

2、客户

国际“五大”之一德勤会计师事务所的一位ceo－j．michael cook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某个事务所的客户来向我抱怨其所接受服务质量的低劣，我会毫不犹豫地在第一时间通知那个事务所的主管；但是在今天，如果同样的事发生，我会努力将这个客户争取过来。这段话包含了两层含义：首先事务所对客户的竞争并不是一开始就存在的；但是，cpa业务发展到今天，没有客户竞争意识的事务所是无法立足的。事务所的客户需求远没有cpa预想的那么多。cpa已经意识到要想在竞争中取得优势，必须在客户的数量与质量上下功夫。不论从质量上，还是数量上，要获得、发展更多的客户，一个关键因素就是对“关系”的重视。这种关系包括与原有客户、潜在客户、政府、主管部门等的关系。与客户关系的保持不再局限于传统意义上的迁就与依赖，和其他服务业一样，全新服务的理念也冲击着cpa行冲。

对于客户的竞争，促使着业内不断的探索与创新。除了改变传统的客户关系观念，国外事务所还有一种新的作法：“双所共审制”，即对上市公司和有合并报表的大型公司的会计报表，要有两家事务所联合审计，共同写出审计报告，如果意见有分歧，也可分别写出审计报告。这种做法的优势在于，可以互相牵制、优势互补、达到执业质量的控制与监督，在很大程度上，缓和了客户竞争。但是无可避免，这种做法违背了市场经济对效率的要求，而且在两所意见出现分岐的时候，公众面临着如何进行选择的问题。

3、人才

“cpa服务的收费是按专业人才不同的层次区分，因此会计师事务所内部人员的能力直接影响到公司获取收入的能力，所以在人事招聘中同样存在激烈的竞争。同时，cpa业务范围的扩展，对人才的要求已经从专业人才扩展到多样化人才，包括法律、网络、税收、商业战略、心理学等各方面的人才。在技术上，由于cpa在执业时所处的环境越来越复杂，纯粹的技术判断已经无法适应cpa业务的要求，无论是传统的审计业务，还是新兴的咨询项目，对cpa执业经验、专业判断的要求越来越高，拥有丰富经验的专业人才更能体现其潜在创造价值的能力，因此在人才竞争上，谁拥有这些人才，就等于在竞争中占有优势。

三、竞争带来的影响

1、规模

有学者提出，cpa服务市场最有效的形式是寡占市场（寡头垄断）。基于会计师事务所法定业务“审计”这种产品的特殊价值（直接影响众多利害关系人的利益和社会经济秩序）和无差别性（均为按审计准则执行的法定审计），寡占市场的优势可以冲淡审计活动的地域性色彩，减少来自当地政府的行政干预；而且形成的若干家大型会计师事务所，增强其保持独立性的实力，并实现规模经营的经济性；还有利于保持审计业务的连续性，通过以前年度的工作积累，提高效率，降低成本；增强事务所的生存能力，不会因为一件诉讼案子的赔偿而关门大吉。

事实上，成熟业界所组织的形式也证明了这一点。而竞争在这一市场结构的形成中发挥了很大的作用。激烈的竞争机制实现了优胜劣汰，一些小规模的、业务能力不强、没有足够抵抗风险能力的公司或者被吞并，或者解散。国际从“八大”变成了“五大”，我国也掀起了会计师事务所合并、联合的热潮。在这个过程中，国家给了很大的支持，鼓励在国内组建一批网络性的大型事务所。

2、组织形式与结构

会计公司在竞争中的优势将取决于内部机制的发展，竞争充当的角色就是对会计师事务所内部机制、结构的合理性进行检验。cpa业内、业外的竞争导致事务所内部结构不断调整和改进。最典型的就是安达信咨询与安达信集团的彻底分离，只有彻底分离，才会减少利益冲突与争议。

职业界在外部环境和业内外竞争的压力下，正在努力解决一些深层次的问题，比如，什么样的组织形式最适合所提供的服务，什么样的服务项目可以并存，哪些业务应该交由其他主体来做，什么样的组织结构能提高整体效率等等。现阶段职业界已经形成共识，合伙制是会计师事务所发展的最佳组织形式，成为西方国家会计师事务所组织形式的绝对主流。内部组织结构也发展成为一种成熟的金字塔型结构，从最高级别的首席合伙人到最低级别的助理人员，随着级别的不断降低，每级人数相应成一定比例增大。而在我国，脱钩改制后，90%的事务所经过联合、改制成为有限责任制，内部结构或为菱形（项目经理人数较多，助理人员相对较少），或为凸形（项目经理人数过少，助理人员过多），无论是何种形式，都不是事务所的最佳结构，造成责任不明确，效率不高，成本较大等影响其竞争力的不良后果。对于这种现状，有一部分应归因于我国cpa业务竞争不力、无序。

3、营销战略

20世纪70年代中期，“营销”对于cpa业界来说，是个奇怪而多余的概念，更不用说去聘请营销专家。但是在今天，在全球化信息需求的大环境下，cpa提供的能给企业价值带来增值的服务完全融入了商业社会，竞争无可避免。如前文所述，cpa业内的竞争一直是敏感问题，无论是业内、公众、还是监管者对于竞争是否必要一直争论不休，但是，这种讨论并没有使任何有战略眼光的会计公司停止抢占市场先机，相反，随着大营销时代的到来，会计师事务所作为服务机构，也开始尝试通过成功的营销战略构筑竞争优势。早在80年代初就有学者提出发展营销战略的四个步骤：定义现时需求与潜在客户；划分相同需求的市场；选择目标市场；设计能够带来效益的服务。这种营销战略被许多大型会计公司所运用。和其他企业的营销战略所不同的是，会计师事务所发展营销战略、甚至高价聘请营销服务机构的目的不是为了产生更多的直接收入，而是通过各种合理的营销手段，建立良好的形象，吸引客户。

竞争使得营销战略在事务所中得到广泛应用，同时营销战略在事务所的实施与渗透，促使竞争朝着有序、健康的方向发展，这或许是反对竞争的人士所预料不及的。

4、职业形象

cpa审计知识点篇(6)

1、对cpa执业经济意义的认知

不论是职业界本身，还是公众，都对cpa在信息时代的角色定位有了空前的一致认识：cpa无愧为信息专家。人们认识到：cpa的服务的确能够高效地为社会提供信息，在物流、资本流、信息流的循环中，会计师事务所业务的展开，能够合理有效地保证信息需求者获得较高质量的相关信息。与投资者自己花费大量的时间、金钱、精力去成为信息拥有者相比，cpa行业的存在极大地节约了资源，cpa的经济效益体现在低成本、高效率地为资本市场服务；从社会总体资源的配置来看，节约了交易费用，大大减少了资源的浪费，提高了效率，创造了更大社会福利；同时形成的有效市场监督机制，也促使企业本身资源的合理配置。这就是cpa执业的经济意义。

当cpa执业的经济意义逐渐为人们所认知后，cpa的地位不断提高，使得越来越多的人加入注册会计师行业。当越来越多的会计师事务所出现的时候，竞争也日益激烈。

2、供求市场

近年来，随着cpa职业队伍的不断扩大，会计师事务所的急剧增加，在会计服务市场上，cpa提供服务的能力有了级数的增长。脱钩改制以后，我国的会计师事务所有4800多家，业务规模远远大于国内事务所的国际五大会计师事务所（以下简称“五大”）的供应市场容量同样空前扩张。但是从需求市场来看，虽然对cpa各项服务包括审计、咨询、税务及其他认证服务的需求都有所增长，但相对于供给能力，还存在着差距。尤其是合并重组高潮的到来，许多公司横向、纵向联合，大大减少了会计实体的数量，使得审计业务明显萎缩，也限制了非审计业务的开展。同时，企业外购行为刺激了非鉴证服务需求的上升，种种因素导致了cpa业务的竞争空前激烈。

二、竞争焦点

1、价格

价格竞争的成因：客户对于同质服务，关心的更多的是价格。近年来，一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意，那些理性的股东就会要求减少审计费用。实际上，客户期望通过改善财务资源，节约部分审计成本。那么对于事务所来说，如果不降价，就会面临被更换的风险。而且在cpa不断拓展业务的今天，其扩大收入的手段集中在非审计业务上，如果能够通过适当地减少审计收入，来促进咨询或其他服务的增长，这显然是会计师事务所乐意接受的。因为审计收入存在比较统一的收费标准，相反，咨询作为一种增值服务，cpa能够把握较强的议价能力。

一旦价格竞争或明或暗地出现在审计服务市场，许多事务所在低价保住原有客户的同时，瞄准那些期望降低审计成本的企业，以低价来招揽这些客户，这样的价格竞争，即使不会损坏执业的质量，但对cpa行业来说，其职业福利也大大减少。

2、客户

国际“五大”之一德勤会计师事务所的一位ceo－j．michael cook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某个事务所的客户来向我抱怨其所接受服务质量的低劣，我会毫不犹豫地在第一时间通知那个事务所的主管；但是在今天，如果同样的事发生，我会努力将这个客户争取过来。这段话包含了两层含义：首先事务所对客户的竞争并不是一开始就存在的；但是，cpa业务发展到今天，没有客户竞争意识的事务所是无法立足的。事务所的客户需求远没有cpa预想的那么多。cpa已经意识到要想在竞争中取得优势，必须在客户的数量与质量上下功夫。不论从质量上，还是数量上，要获得、发展更多的客户，一个关键因素就是对“关系”的重视。这种关系包括与原有客户、潜在客户、政府、主管部门等的关系。与客户关系的保持不再局限于传统意义上的迁就与依赖，和其他服务业一样，全新服务的理念也冲击着cpa行冲。

对于客户的竞争，促使着业内不断的探索与创新。除了改变传统的客户关系观念，国外事务所还有一种新的作法：“双所共审制”，即对上市公司和有合并报表的大型公司的会计报表，要有两家事务所联合审计，共同写出审计报告，如果意见有分歧，也可分别写出审计报告。这种做法的优势在于，可以互相牵制、优势互补、达到执业质量的控制与监督，在很大程度上，缓和了客户竞争。但是无可避免，这种做法违背了市场经济对效率的要求，而且在两所意见出现分岐的时候，公众面临着如何进行选择的问题。

3、人才

“cpa服务的收费是按专业人才不同的层次区分，因此会计师事务所内部人员的能力直接影响到公司获取收入的能力，所以在人事招聘中同样存在激烈的竞争。同时，cpa业务范围的扩展，对人才的要求已经从专业人才扩展到多样化人才，包括法律、网络、税收、商业战略、心理学等各方面的人才。在技术上，由于cpa在执业时所处的环境越来越复杂，纯粹的技术判断已经无法适应cpa业务的要求，无论是传统的审计业务，还是新兴的咨询项目，对cpa执业经验、专业判断的要求越来越高，拥有丰富经验的专业人才更能体现其潜在创造价值的能力，因此在人才竞争上，谁拥有这些人才，就等于在竞争中占有优势。

三、竞争带来的影响

1、规模

有学者提出，cpa服务市场最有效的形式是寡占市场（寡头垄断）。基于会计师事务所法定业务“审计”这种产品的特殊价值（直接影响众多利害关系人的利益和社会经济秩序）和无差别性（均为按审计准则执行的法定审计），寡占市场的优势可以冲淡审计活动的地域性色彩，减少来自当地政府的行政干预；而且形成的若干家大型会计师事务所，增强其保持独立性的实力，并实现规模经营的经济性；还有利于保持审计业务的连续性，通过以前年度的工作积累，提高效率，降低成本；增强事务所的生存能力，不会因为一件诉讼案子的赔偿而关门大吉。

事实上，成熟业界所组织的形式也证明了这一点。而竞争在这一市场结构的形成中发挥了很大的作用。激烈的竞争机制实现了优胜劣汰，一些小规模的、业务能力不强、没有足够抵抗风险能力的公司或者被吞并，或者解散。国际从“”变成了“五大”，我国也掀起了会计师事务所合并、联合的热潮。在这个过程中，国家给了很大的支持，鼓励在国内组建一批网络性的大型事务所。

2、组织形式与结构

会计公司在竞争中的优势将取决于内部机制的发展，竞争充当的角色就是对会计师事务所内部机制、结构的合理性进行检验。cpa业内、业外的竞争导致事务所内部结构不断调整和改进。最典型的就是安达信咨询与安达信集团的彻底分离，只有彻底分离，才会减少利益冲突与争议。

职业界在外部环境和业内外竞争的压力下，正在努力解决一些深层次的问题，比如，什么样的组织形式最适合所提供的服务，什么样的服务项目可以并存，哪些业务应该交由其他主体来做，什么样的组织结构能提高整体效率等等。现阶段职业界已经形成共识，合伙制是会计师事务所发展的最佳组织形式，成为西方国家会计师事务所组织形式的绝对主流。内部组织结构也发展成为一种成熟的金字塔型结构，从最高级别的首席合伙人到最低级别的助理人员，随着级别的不断降低，每级人数相应成一定比例增大。而在我国，脱钩改制后，90%的事务所经过联合、改制成为有限责任制，内部结构或为菱形（项目经理人数较多，助理人员相对较少），或为凸形（项目经理人数过少，助理人员过多），无论是何种形式，都不是事务所的最佳结构，造成责任不明确，效率不高，成本较大等影响其竞争力的不良后果。对于这种现状，有一部分应归因于我国cpa业务竞争不力、无序。

3、营销战略

20世纪70年代中期，“营销”对于cpa业界来说，是个奇怪而多余的概念，更不用说去聘请营销专家。但是在今天，在全球化信息需求的大环境下，cpa提供的能给企业价值带来增值的服务完全融入了商业社会，竞争无可避免。如前文所述，cpa业内的竞争一直是敏感问题，无论是业内、公众、还是监管者对于竞争是否必要一直争论不休，但是，这种讨论并没有使任何有战略眼光的会计公司停止抢占市场先机，相反，随着大营销时代的到来，会计师事务所作为服务机构，也开始尝试通过成功的营销战略构筑竞争优势。早在80年代初就有学者提出发展营销战略的四个步骤：定义现时需求与潜在客户；划分相同需求的市场；选择目标市场；设计能够带来效益的服务。这种营销战略被许多大型会计公司所运用。和其他企业的营销战略所不同的是，会计师事务所发展营销战略、甚至高价聘请营销服务机构的目的不是为了产生更多的直接收入，而是通过各种合理的营销手段，建立良好的形象，吸引客户。

竞争使得营销战略在事务所中得到广泛应用，同时营销战略在事务所的实施与渗透，促使竞争朝着有序、健康的方向发展，这或许是反对竞争的人士所预料不及的。

4、职业形象

cpa审计知识点篇(7)

一、大数据时代下CPA审计的特征

（一）传统CPA审计与大数据CPA审计的对比

传统审计主要以手动操作，纸质环境为主，来进行审计。大数据审计则利用了更多新技术，两者的异同点可分析如下。

1.相同点

传统CPA审计与大数据CPA审计都必须以《注册会计师法》以及相关准则作为业务标准和职业规范，以相关的法律法规和会计准则作为判断被审计单位的财政收支是否合法的标准。并且无论是传统还是大数据审计，其审计过程都必须经过筹备、实施与报告这三个阶段，通过调查了解、签订业务约定书、评估内控、确认重要性水平、分析审计风险、编制计划、对被审计单位内控进行测试、对报表实行实质性测试、整理在审计业务中收集到的审计证据、稽核工作底稿、形成审计意见、编制报告等基本审计程序来发表审计意见。

2.不同点

从审计证据上来说，传统CPA审计主要存在于纸质上，通过查找被审计单位的账本和相关资料来获取审计证据，而大数据CPA审计则减少了繁杂的纸质任务，经远程技术在对被审计单位进行收集审计证据；从审计程序上来说，传统CPA审计主要依赖于传统审计程序，而大数据CPA审计则加入了更多技术上的支持，使其更加便利；从审计方法上来说，传统CPA审计方法是抽样审计，大数据CPA审计则可以进行总体审计；从审计时间上来说，传统CPA审计是定期进行审计，大数据CPA审计更多采用了实时审计；从内部控制上来说，传统CPA审计要求被审计单位人工操作，大数据CPA审计要求被审计单位采用自动化控制；从工作职员来说，传统CPA审计人员需要专业技能，而大数据CPA审计要求审计人员掌握操作这些信息技术的能力；从审计思维上来说，传统CPA审计先需要分析审计对象的每个部分，再对其整合，总结，大数据CPA审计打破了传统审计思维，掌握审计对象，分析数据然后进行总体评价；从审计风险上来说，传统CPA审计因为主要是抽样审计所以存在的风险较多，大数据CPA审计实现了总体审计，在一方面减少了抽样审计风险；从审计质量上来说，传统CPA审计不能保障审计数据的全面而大数据CPA审计使审计人员能运用计算机技术避免人工误差，使审计对象更加全面完整，审计质量也变得更高。

（二）大数据CPA审计的基本特征

因为有大数据的支持，总体审计得以实现，即使面对大量样本，也不再使用抽样的方法，使审计风险降低，审计结果的准确性提高。大数据使得被审计单位可以利用外部数据，这样解决了传统审计难以获得及运用外部数据的弊端，并且可以从许多的方面察觉可能会存在的问题，提高审计的精确性。大数据下环境，审计人员直接利用原始数据就可完成相应的审计工作，减少了被审计单位舞弊的可能性，并且极大的节约时间、人力和物力。因为大数据下的审计工作在互联网上运行，使得审计人员不需要去被审计单位进行调查，也不用在固定时间进行工作，仅一台联网计算机，便可进行工作，使审计工作更加灵活，在很大程度上提高审计效率。大数据审计使预算定额指标的分类更加细化，使得指标值之间的可比性提高。大数据审计能降低审计成本，比如，审计工作底稿要存储大约10年，运用大数据的信息技术可以将数据保存在云平台上，减少纸张使用量。审计人员还可以运用云平台进行工作，则不受时间空间的局限，降低了相应的管理费用。大数据审计使内容从财务审计转变为综合绩效审计，以往审计主要关注的是被审计单位的收支情况，这使得审计监督仅仅分析了财务数据，不能深入分析被审单位的业务指标，导致审计结果不能全面的反映被审计的单位的绩效状况，而大数据审计使分析业务的数据变得信息化，因此使综合绩效审计得以实现。

二、大数据时代下CPA审计面临的机遇和挑战

（一）大数据时代下对CPA审计面临的机遇

1.审计质量提高

传统审计采用抽样审计的主要原因是因为企业需要审计的数据信息很多而且数据的采集需要一个很长的过程和时间，这在很大程度上限制了工作效率，因此只能运用抽样审计，大数据审计则实现了全面审计，极大提高了审计质量，由于可以运用大数据，审计证据也变得更多，更准确，更全面，并且在大数据审计下所有的数据都是公开透明的，所以不存在其他因素的干扰。正因为这些原因，审计质量将大幅提高。

2.审计风险降低

大数据技术拥有强大的处理信息的能力，这个能力使得审计工作的压力大大降低而且通过大数据技术还能够得出一个更为精确的答案，使得审计工作更加全面，进而减少了审计风险。大数据的应用还会使得舞弊现象减少，因为技术的应用使审计数据更加透明化，所有的信息都可以公之于众，在此情况下，通过修改会计信息来获利变得不可行，因此大大降低了审计风险。

3.审计成本降低

大数据技术下，审计人员的工作时间和空间变得灵活，一些资料的上传录入可以保存到互联网系统中或者云数据平台，这样可以节约了空间而且还能够永久性保存，在需要查找相关资料的时候，可以直接在互联网上查找，提升了工作效率；节约了时间和空间，使审计成本在很大程度上降低。

（二）大数据时代下对CPA审计面临的挑战

1.相关审计人员需要具有数据分析能力

从传统审计转换到大数据审计，审计方式等都发生了转变，仅仅靠之前的技能是远远不够的，在使用大数据审计时，要有对数据的敏感度还要有对数据的分析能力，并且要熟练得使用有关软件，对数据能进行分析处理，进而得出真实可靠的结论。除以上能力外，审计工作还要求具备法律、经济、管理等知识和人际交往沟通的能力、信息系统运用的技术、评价内部控制能力等，审计工作是知识全面复合型人才，在现阶段审计部门里面大多都是审计业务员工，缺少专业性技术分析人员，一些大龄的工作人员可能接受新技术的速度比较慢。这严重影响了审计工作在大数据环境下的发展，所以需要提高审计人员专业技术的能力，培养审计人员的工作能力，使其了解大数据技术以及在审计工作中的应用。

2.审计应用技术落后

大数据审计不同于传统审计，它是一种全新的审计方式，大数据审计不再依靠以往通过人工收集、整理和分析来的数据，这些工作将通过计算机来实现。但是计算机并不是直接的向审计工作人员提供精准的数据，而是提供图片信息和视频等传统的显示方式这些难以将信息精确的传达，所以就需要审计人员对这些数据进行处理使其再次可视化分析但是应用信息技术时，水平不高使数据精确分析能力降低。

3.数据保密问题

大数据审计结果都是通过网络上传，因此难以保证数据的保密性，审计工作涉及的活动由于具有很高的商业价值，一些审计师可能会披露违反职业道德的数据内容以获取利益。但是在目前这种云计算方式下，把对审计工作的监督、管理的工作做好的话是十分困难，由于审计结果由第三方管理，审计相关人员可以轻松逃避责任。另一个方面是网络系统的风险问题，这要求企业需要完善自己审计系统的防御能力，能够应对各种网络风险的能力，否则系统出现漏洞就会使信息泄露并且形成不可弥补的损失。

三、大数据时代下CPA审计的发展策略

（一）加强相关专业人才的培养

大数据审计的运用需要大量的具备专业技能的人才，而现在审计人员大多都不具备此能力，所以要对审计工作人员进行专业能力技能培训，并且要使审计人员的思想观念和思维意识转变，除了培养会运用大数据审计的工作人员还要培养审计队伍中的审计人员具备对审计大数据分析和评估的技能，这是为了更好地保证大数据的准确度及可靠度。在培养过程中，要因材施教，使每位参与审计的人员都具有个性化。

（二）建立自己的数据平台

在运用大数据平台时，收集数据和收集信息时容易受到阻拦，当被审计单位要求出具审计报告且无保留意见时，在被审单位要求以及审计准则要求时会相互矛盾，这时候，如果事务所拥有了自己的数据库和自身的数据平台时，事务所可以将客户数据进行录入，然后对其进行研究，运用这些数据能更加认识企业的过去现在，预测和分析企业将来的发展情况，进而可以扩大会计师事务所的业务范围，这样会计师事务所可以开展预测、税收代理、咨询和企业战略等业务，能扩展经营范围，为其带来更多收益。

（三）提高安全意识，加强风险防范

因为计算机审计结果都是通过网络上传，因此难以确保数据是否完全保密，首先要对大数据云平台进行加密处理，控制用户的访问，管控大数据来保护敏感隐私信息。其次在大数据采集分析过程中实施保护，在执行过程中需要使用不同管理者。最后，要建立一个通过网状的客户端进行检测的一个异构数据中心的安全平台，以便及时发现异常，这样可以从最基础的地方对数据进行保护。

（四）完善审计组织模式

传统的审计组织模式采用的是分散的方式，大多都是小组分析，对工作人员进行小组分工，然后通过小组来进行分析数据。而大数据审计模式是统一的一个整体数据体，是以数据的分析为基础的审计工作，并且以数据为核心展开工作，可以有效得整合资源，变得更加科学和精确。