存货审计论文篇(1)

关键词：存货资产 存货舞弊 存货审计

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）06-099-03

随着知识经济信息时代的到来，企业在现代化的经济活动中面临越来越激烈的市场竞争和挑战，特别是生产制造企业，面临着严峻的挑战。许多企业希望通过并购转嫁产业危机，规避投资风险，化解企业债务，扩张企业规模。然而，这并非对于每一个企业都有立竿见影的效果。为了迎合新时代的要求并在激烈的市场竞争中存活下去，企业必须另辟蹊径，找到更好的化解危机，迎接挑战的方法。企业存货在企业总资产中所占比例较大，对于企业的生存发展有非常重要的影响。同时，由于存货自身的特殊性，又极易成为企业舞弊的对象。因此要在激烈的竞争中站稳脚并有所发展，就要增强自身的实力，搞好审计是增强企业实力的一个重要方面，因此加强企业集团的审计迫在眉睫。

一、存货舞弊概述

1.存货及存货舞弊的概念。根据美国财务会计准则对存货所下的定义，存货是企业资产的重要组成部分，并且处于不断的耗用或销售以及重置之中，具有较强的流动性，根据存货的分类，存货可分为在产品、完工产品以及原材料等。根据全美反舞弊性财务报告委员会对财务报告舞弊所下的定义，财务报告舞弊是指“公司在对外公布的财务报告中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚增还是漏记，结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的财务报告。”既有文献对存货舞弊没有给出一个确切的概念，但存货作为财务报告中的一个重要项目，其真实与否将对财务报告整体的真实性产生重要影响。本文借鉴全美反舞弊性财务报告委员会给出的财务报告舞弊的概念，将存货舞弊定义为：公司在对外公布的存货项目中，以有意的或故意的行为虚增或漏记存货数量、价值，结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的存货会计信息。

2.存货舞弊的主要形式。在企业供、产、销的整个流程中，与存货相关的账户比较多。覆盖了采购与付款循环、销售于收款循环、生产与仓储循环、工资与人事循环等多个环节。存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一，具有较强的流动性，但也具有时效性和发生潜在损失的风险。同时存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一，使得存货涉及的种类繁多，管理难度较大。因此，无论是管理制度还是管理方法都不可能做到完美无瑕，这就为不诚信的管理当局为不同的“目的”进行存货舞弊，即通过操纵存货的核算对财务报告进行粉饰。另外，企业与关联方之间发生的存货购销业务也提供了舞弊的机会。

3.如何识别存货舞弊。在存货舞弊识别实务中，主要有以下识别方法：虚增资产会使企业的账户失去平衡，并与以前期间相比，销售成本会明显降低，而存货和利润将明显上升。我们也可以计算对比存货的增长率是否快于销售收入的增长率，存货的增长是否快于总资产的增长，存货周转率是否逐期下降，存货占总资产的比重是否逐期增加，销售成本所占销售收入的比例是否逐期下降，销售成本的会计记录是否与增值税纳税报告相抵触，在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录，是否存在用以增加存货余额的重大调整分录。

（1）采取措施提高对盘点的有效审计。存货审计是注册会计师所执行的审计项目中非常重要，也非常复杂的一项审计，然而仅通过简单的存货监盘以识别存货舞弊是困难的，但存货监盘却又是存货审计中不可或缺的组成部分。对存货数量进行整体盘点是盘点存货数量的最有效途径，周密而合理地安排盘点程序并谨慎地予以执行，存货盘点的时间应尽量接近年末资产负债表日。在盘点存货数量时应尽可能采取措施提高存货盘点的有效性和准确性，存放在不同地点的存货应尽可能地同时进行盘点。

（2）执行分析性程序。企业在操纵存货真实性和合法性上会采取多种途径或手段，因此，为更加有效地识别管理层的存货舞弊行为，我们可以从不同的思维角度去看待与存货相关的数据，以尽可能地识别管理层发生存货舞弊行为。在实际识别中，不仅要推测存货舞弊是如何进行的，而且还需推测为什么存货舞弊以及为何选择这种存货舞弊方式。因此，我们要对存货舞弊的动机进行分析，以发现存货资产造假的行为，而存货舞弊通常伴随着三种情况：存货舞弊的动机或压力、存货舞弊的机会、为存货舞弊行为寻找借口的能力。

4.存货舞弊的动机或压力的动机。

（1）管理层或经营者是否面临财务困难或实现经营计划的压力，存在销售合同所限定的供货方面的压力。

（2）市场竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降，客户需求大幅度下降以及所在行业经营失败的情况增多。

（3）存在融资需求压力，股价下跌、公司面临退市或被收购的风险。

（4）新的会计准则、法律法规或监管要求。

二、我国企业存货舞弊现状及其问题

1.存货的变化性较大，存货计价易出现舞弊。存货作为企业的日常经营中的一项重要流动资产，一般都具有存货流动性大、周转速度快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么变化，它都会始终存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化，此外，由于存货的流动性和时效性，也使得存货易出现减值的分析，存货跌价准备的计提往往也成为企业进行财务舞弊的手段。恰恰因为存货的变化性较大这一特点，为会计的核算带来了较大的难处。主要体现在存货的相关账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项和最终的核算。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现舞弊情况的发生。

2.存货的品种繁多，存货监盘不到位，易出现存货舞弊。大多数企业生产产品种类繁多，相应的企业集团之中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且因为存货用途不一，其计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一个部门。而且有时候审计人员粗心大意的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是走过场。而且，有时候集团管理不严格，审计人员根本没有实地核查，为了应付了事，而凭主观的判断去弄出数据。这样的数据疏漏较大，没有任何实际意义，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力、物力和财力。

3.存货内部控制制度较弱。事实上，很多其他类似的企业集团内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，由于管理的落后和不合理，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管账虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。

三、存货舞弊的审计防范对策

1.存货成本计价方面。企业存货具有流动性大、周转速度快，它的存在形式经常发生着不同的变化，就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。这样，就会造成存货对企业资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。因此，审计人员在进行审核存货价值确认的初始资料时，应根据存货的取得方式，检验相应的存货价值计价资料，并且在计价上是否采用了前后期一致的计量方法。在存货初始入账时，可从存货成本明细账中抽取一部分样本存货，对存货采购单，采购发票、入库单等进行重新计算，以验证被审计单位在存货计价方面是否正确、公允。在对存货流转和发出成本的审计中，需审核企业管理要求、工艺流程以及产品成本的核算方法是否科学、适用；存货生产成本费用的归集和分配方法是否合理；生产成本在在产品与完工产品之间的分配方法是否适当、科学；还要审核生产通知单、工时和产量记录是否准确、完整；成本计算单与生产成本明细账之间是否一致等。在存货成本计价中，还有一类风险也是审计师应当注意的，那就是存货减值即存货跌价准备的计提。由于企业在期末具有对存货的采购成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计价，有时企业为了虚增利润而故意少提存货跌价准备。因此，审计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提的方法是否科学、合理，对应对企业的存货计价舞弊具有重要作用。

2.存货监盘方面。存货监盘是审计师应对企业进行存货舞弊的重要手段之一，因此，存货监盘的有效性与否将对存货最终的真实性和准确性产生重要影响。然而，在实务当中，审计师并没有对被审计单位的存货盘点进行认真仔细的监盘，如存货成本的真实性和正确性很难从总账与明细账二者的一致性就得出存货成本的真实性和正确性做出“确认”，二者显然不符合审计准则里面的谨慎性原则。在存货价值方面，为获取充分、适当的审计证据，审计人员应当尽可能侧重关注存货成本分配标准的一贯性和合理性，对存货成本价值中的稳定数据关系利用分析性程序进行复核，需注意的是，审计师在进行如上分析时不能忽略原材料、运输费以及其他相关费用价格变化所带来的影响。在于存货数量方面，审计人员应制定有效、细致、周密的存货监盘计划，并了解被审计单位与存货相关的内部控制，以进一步确定存货监盘的时间、地点和范围。存货盘点时间应尽可能的安排在财务报表日，若在财务报表日以外，还应实施其他审计程序，以获取关于存货数量的审计证据。通过存货监盘获取的审计证据只能证明存货的数量和状况是否完整、准确，无法获取存货所有权的审计证据，审计师还需获取相关存货所有权的证明文件，才能判断被审计单位是否对存货拥有所有权。在具体实施存货监盘时，应注意两个方面：

（1）应由熟悉状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

（2）审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。

3.加强与存货相关的企业内部控制的建设和完善。内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及合法合规性。而与存货相关的内部控制是为了合理保证存货会计信息的真实性和完整性，能够从企业内部预防存货舞弊行为，因此，企业应选择适当的内部管理形式，建立和完善与存货相关的内部控制体系。内部控制的有效与否在很大程度上取决于内部控制的执行者和监督者，因此，企业应注重内部会计人员的专业素质培养，以为内部控制有效执行奠定技术基础；培养内部会计人员的职业道德，使他们能够在执行内部控制时做到客观公正，遵纪守法，为内部控制的有效执行营造一个良好环境。内部控制的有效性，不仅仅是指执行初期有效，还指在整个具体期间运行有效，这就要求内部控制的监管者定期地对内部控制的有效执行进行检查，为内部控制的有效执行提供重要保障。

四、结论

存货是资产负债表中的重要的项目，它的计价方法也是复杂的，以及与它相关的科目涉及的业务也是很广泛的，且具有容易舞弊但难以检测其欺诈等特点。因此，许多企业在操纵财务报告欺诈时，往往从企业的存货着手。为了有效地控制企业的存货舞弊行为，降低了财务报告舞弊风险，注册会计师应当在审计过程中保持应有的职业谨慎，对企业是否有欺诈的动机和机会，给予充分的重视。在实践中，应针对不同的存货类别来选择相对应的审计方法和审计侧重点，并采取相应的处理措施，从而有效地防止企业存货欺诈舞弊，降低审计风险，提高财务报告的真实性和可靠性。

本文讨论了存货及存货舞弊的概念和存货舞弊的存在方式以及存货舞弊的识别方式，结合当前我国企业存在存货舞弊问题给出了相应的解决对策，这对于我国企业的健康发展有着重要的意义。虽然存货审计难度比较大，漏洞比较多，但也不是不能防范。只要企业加强内部控制，规范企业存货内部管理，建立和完善审计制度，存货审（下转第103页）（上接第100页）计就能发挥它的作用，给企业带来较好的效益。尽管本文根据存货舞弊的相关理论分析了我国企业目前存在的存货舞弊现状，并根据存货舞弊这一问题给出了应对存货舞弊的审计应对措施，但由于时间和能力的限制，在研究的广度和深度上存在不足之处。

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存货审计论文篇(2)

关键词：制造业；存货；分析；应用

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）013-000-01

存货是制造业中的重要财产物资，制造业中的存货管理常常成为企业管理水平的重要标志，并处于核心地位。存货管理和分析成了确保企业正常生产并最大限度获取利益的必要条件，科学的原材料采购策略、存货经济存量、订单加工等供应链管理策略，对于企业全流程降低成本，提高经济效益有着重要的意义。此外，存货分析还在相关领域得到广泛的应用，不同的主体对存货分析使用目的不同，相关分析的广度和深度存在较大差异。本文列举了存货管理除“降本增效、满足需求”基本功能之外的常见的拓展应用，剖析了各不相同的分析侧重点，以便更好地达到分析的目的，实现对存货分析的科学有效利用。

一、在注册会计师年度会计报表审计中，作为必要的审计程序

为了提高企业会计报表的可信度或满足特定事项的要求，制造业常常委托注册会计师对企业年度会计报表进行审计。作为制造业重要财产物资的存货，历来都受到注册会计师的应有关注，因此，注册会计师会按照《中国注册会计师审计准则》来设计和实施相关的审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，这些程序包括监盘、观察、检查、抽盘、函证及必要的替代审计程序。在审计过程中，注册会计师会不断地收集、分析和评价已取得的审计证据，并进行专业判断，为发表公允审计意见提供基础。由此可见，注册会计师对企业会计报表的审计结论必然包含了对期末存货分析的结论。注册会计师进行专业判断时，一般遵循重要性水平这一行业特有规则，可能并未披露重要性水平之下的存货问题；加之年度会计报表审计多为期后审计，更多关注期末存货的数量、价值和状态；即使注册会计师也设计了物流过程中存货增减变动的追踪程序，但审计实务中多因很难实施或成本过高而放弃，或以相关业务的（交叉）抽查复核所替代，因而存在较大的审计风险。笔者认为这是注册会计师审计实务客观存在且应当引起重视的问题，存货分析作为平衡审计风险和审计成本的有力工具应当得到推广，来弥补对期末存货过于静态化评价的不足。

二、在涉税筹划和清缴业务中，作为征纳双方博弈的工具

制造业的存货因其金额大流转快且与应交税金直接间接密切相关，常常成为企业管理层和税务机关共同关注的焦点。企业管理层认为，税费是利润的减项，厌恶承担额外的纳税义务，因而具有提前抵扣税款、少计期末存货价值的倾向；税务机关认为纳税是制造业的法定责任，不容拖延、少缴和漏缴，对企业存货相关成本费用和损失的认定敏感，因而存货分析自然成为征纳双方维权的手段和避税、反避税的工具。在现行的税收体制下，税务机关建立有各行各业纳税人的税负预警系统和纳税评估指标体系，这些指标反映了该行业大多数企业的平均税负水平和容许的最大偏离值，一旦出现偏离预警值的例外，就成为税务机关进行稽查的目标。制造业有必要经常进行存货分析，尽早发现期末存货留有过高“厚成”和价税失配现象；通过异常指标的分析来判断：涉税问题是在成本费用方面，还是在隐匿收入方面，以便及时化解涉税风险；税务机关也会通过存货分析追查流失的税金。由此可见，存货分析对企业管理层和税务机关都显得格外重要，是征纳双方博弈的利器。

三、在企业对外投资中发挥估价作用并指导议价

制造业以存货资产对外投资（非同一控制关系）是十分普遍的经济现象。在这种投资交易形式下，存货交易价格的确定常常是投资方与受资方能否达成交易最关键的因素，因而对存货进行分析，合理判定存货的公允价值成为投资交易的前提条件。不论投资方还是受资方均有从投资交易及后期的存货变卖或耗用中获利的愿望，而对投资交易价格不断讨价还价，但缺乏双方接受的约定标准的议价有时演变成一场无味的争吵。笔者认为，进行存货分析是确定投资交易价格的可行途径，涵盖了投资双方理性的思考和价值判断，充分考虑了公平获利和平衡税收负担的对等原则，很好兼顾投资双方的利益，并统筹考虑交易环境的影响，起到估价作用；立足于公平交易的立场来指导议价，有利于促成交易，达到投资双方乐于接受和共赢的目的。

四、在打击经济犯罪案件中，作为司法取证的手段

利用存货或与存货相关的经济交易事项作掩护来实施经济犯罪，在制造业中时有发生。作为防范重要手段的常规审计更多注重存货量价的一致性，而对物资价值与内在技术质量考虑不足，因此，司法鉴证应熟练掌握司法会计侦查技能，内查外调，综合运用模拟、验算、存货分析、工艺定额、盘点和走访等取证手段，确定涉案问题大致所在，为其他侦查措施指明方向。多数串通舞弊或合伙侵吞公司财物案件的证据很难收集，具有很强隐蔽性而不易被发现，这种取证工作必须深入到工艺和业务流水层次，全方位检查，核对订单、领料单、购料发票，进行定额验算，并用工时、能耗等其他数据进行佐证，以发现的异常为突破口，扩大追踪至问题的源头；在检查中要留意是否存在“二级库”或“厂中厂”； 是否存在质价不分的混乱立账现象；存货管理员的调换、奖罚、责任制和保管措施异常情况等。可见，作为经侦手段的存货分析，涉及到人员、实物、工艺技术、储存地点、数量和价值六个因素，远比常规审计复杂的多，而且工作量大，才能达到识破票据背后的真实交易的目的，对于证据灭失或缺少记录的物流过程，存货分析可作为有效的发现手段。

参考文献：

[1]王晖.制造业存货管理研究[J].财会通讯，2005）06）.

[2]陆丽芳.企业存货内部控制问题探析[J].中国乡镇企业会计， 2009（11）.

存货审计论文篇(3)

关键词：存货监盘；审计计划；弊端；特殊情况

引言

存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。资产项目造假的惯用手段是提高资产计价来制造虚假利润。存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。然而，存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。为此，应深入探讨、分析存货舞弊的主要成因，并寻求解决的对策，来抑制存货舞弊。

一、存货监盘中存在的主要问题

（一）企业自身非实事求是的对存货进行盘点

被审计单位虚构存货的通常手段有：装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的；装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里头装的是下脚料、呆滞品或低价品；把他人寄销、他人存放、租赁的存货以及已经销售出去但没有提货的商品计入盘点表中；更改计量单位或在存货计量工具和方法上弄虚造假；虚构在途存货。

（二）会计人员在存货监盘及整理底稿中存在问题

会计监督人员的专业技能，及专业素养的不足带来的弊端：抽查的存货样本没有监盘完整，只有部分盘点；抽查的存货样本的编号不是财务系统中存货核算的编号；抽查的存货样本名称（盘点票或仓库提供明细表）与财务系统中存货名称不一致；抽查的存货样本计量单位与财务系统中存货计量单位不统一，没有记录准确，如一箱转入的数量总数等；存货监盘程序执行不到位，如从盘点表到实物、从实物到盘点表，只执行一部分监盘；存货盘点底稿没有事务所监盘人签字；存货盘点底稿没有企业仓库保管员或车间人员签字；存货监盘底稿核对数字有误，特别是监盘日与财务报表截止日不一致的情况，取得期后已入帐数量、尚未入帐数量底稿不完整，依据不充分。

二、存货监盘中存在问题的解决措施

为了减少企业虚假存货信息的出现，对存货的盘点要求就更加严格，努力做到最准确详细。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

（一）编制存货监盘计划时实施的程序

了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；考虑实地察看存货的存放场所；考虑利用专家或其他注册会计师的工作；复核或与管理层讨论其存货盘点计划。注册会计师应该特别考虑的问题。根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理；如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

（二）在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序

首先，评价。评价就是管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。第一，根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。如盘点日和资产负债表日不一致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日；确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致；确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。第二，获取被审计单位的盘点计划，与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况，应考虑：存货的计量工具和计量方法、在产品的完工程度的确定方法是否合理；盘点范围是否完整，存放在外单位的存货盘点安排是否恰当；盘点人员安排是否合理，并安排布置到位，明确盘点表单的设计、使用与控制；盘点期间的存货收发截止和移动是否进行了适当的控制，或设计了相关控制程序。

其次，观察。就是观察管理层制订的盘点程序的执行情况。第一，注册会计师一般在被审计单位开始盘点存货前，观察盘点现场：确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列；确定存货是否附有盘点标识。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。第二，在被审计单位盘点人员盘点时进行观察：确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划；确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况；关注存货发送和验收场所，确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外；关注存货所有权的证据，如货运单据以及商标等；关注所有应盘点的存货是否均已盘点。

再次，检查。检查就是在存货监盘过程中检查存货的存在性。

最后，执行。执行就是执行抽盘程序，对已盘点的存货进行抽盘。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。在执行存货监盘过程中发现盘点差异，应如何处理：查明差异原因；及时提请被审计单位更正；如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。

三、存货键盘殊情况的处理

由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序，注册会计师应当实施审计的替代程序；有的企业在产品很难盘点，如一些化工企业在产品全部在罐里或管道内。对于难以盘点的在产品，应判断客户平时盘点时的方法，分析判断其合理性。同时可以在分析企业在产品期末数量和成本确定方法的基础上，主要关注在产品期末数量和成本确定各年是否保持同样的方法，在产品成本是否有异常情况，并向技术部门了解工艺情况，对难以见到实物的在产品进行判断或估计。如果发现异常，并且在产品期末金额巨大，要考虑利用专家工作进行判断。

因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师应当另选日期实施监盘倒推报表日存货账面数量等；存放在客户处保管或已作质押的存货，向保管人或债权人发函证（如代保管证明等）；

对于一些特殊类型的存货，如露天堆放的煤、地窖中的粮食、地窖中酒、海盐等，对盘点起来十分困难的存货，监盘时首先要关注客户是否存在盘点走过场的情况，防止客户有意识在数量上造假。对这类存货在企业制定盘点计划前，可以和企业一起商讨盘点方法，如果金额重大，要建议客户采取特别的并且比较合理的方法进行盘点。如煤可以先用推土机整理成规则的形状，再丈量面积后计算其库存量，酒可以通过测量地窖深度，计算确定储存量。

总之，通过严格执行存货监盘程序，定能获得充分的，适当的审计证据来确保存货的存在性与真实性。并能最大限度的避免存货监盘过程中存在的弊端，使存货监盘走向规范化。

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存货审计论文篇(4)

关键词：存货审计； 难点； 提高质量； 建议

对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

（一）存货审计的现状存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为：对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面；数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

（二）存货审计的难点

1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如：生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面，因存货存放于不同处所（包括工厂、销售机构及分支机构），控制及盘点困难。

3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

（一）存货成本计价方面1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。

此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。

（二）存货数量控制方面对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。（3）盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

（三）存货质量控制方面1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货；很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

[参考文献]

[1] 企业会计准则[S].经济科学出版社。

[2] 企业会计准则讲解[S].人民出版社，2006（2）。

[3] 刘建军。审计学[M].机械工业出版社，2006（2）。

存货审计论文篇(5)

【关键词】货币资金 内部控制 制衡

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是企业出于支付、偿债和潜在投资的需要，持有一定的货币资金存量，以避免周转不灵、偿债困难和坐失良机等情况的发生。但是，货币资金是一种普遍可接受的支付手段，故易于变现和藏匿，容易被贪污和挪用。

一、企业货币资金内部控制的方法

（一）职能分离控制

职能分离控制要求按照不相容职务相分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点。

（二）授权批准控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

（三）会计系统控制

企业应建立健全货币资金内部会计管理规范和监督制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序和方法，使货币资金收付业务流程规范化、制度化，以减少不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其他业务在内部控制方面的薄弱环节。在货币资金内部控制中，健全的凭证控制非常重要，任何货币资金的收付都必须填制或取得合法合规的原始凭证，经审核批准后，由会计人员编制记账凭证，登记账簿的依据。

（四）预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。

（五）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确，内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。

（六）内部测试与评价

内部控制测试是指对企业内部控制情况的了解、检查和评价的过程。其主要目的是确定财务会计信息可予信赖的程度。通过测试，对本期发生的货币资金收付业务作出正确评价，证实其合理性、合法性和效益性；检查货币资金预算执行情况。寻找一系列因内部控制失控对货币资金影响的踪迹；同时，也要检查由于控制的繁琐而影响办事效率的环节。

二、企业货币资金内部控制存在的问题及其原因

我国企业在货币资金内部控制方面取得了一定成绩，并对企业财务会计的发展起到了积极作用，但仍处于滞后水平，主要存在以下五个方面的问题。

（一）领导决策者相关制度不完善

领导决策者对整个货币资金内部控制起全局的领导控制作用，正常发挥其功能对货币资金内部控制具有导向性和全局性。本文所述的管理决策者不仅仅是指领导决策者个人，更侧重指针对领导管理决策者及其职权的划分、责任的明确、行为的规范等各方面形成的相关制度。作为货币资金内部控制环境的决定性因素，领导决策者制度是否健全、领导风格是否严谨、管理方式是否规范化、法律意识和道德观念是否重视等都会直接影响货币资金内部控制执行的效果。

（二）财会岗位牵制制度不健全

财会人员是货币资金内部控制的具体执行者，作用于货币资金内部控制的各个环节，直接影响货币资金内部控制的实施，对整个货币资金内部控制具有核心作用，财会工作各岗位相互牵制，任何一岗位的工作疏忽大意均会致使某项控制失效。由于缺乏完善的内部交流体系和统一的管理体系，目前我国部分企业货币资金内部控制各岗位之间信息缺乏一定的传导渠道和方法，使很多货币资金内部控制信息无法及时准确地传递，严重影响了内部控制的时效性。各项制度的发展和建立并不是很完善，使得在制度上缺乏对货币资金内部控制中财会工作各岗位的制度制约，存在着制度空间的空白，财会工作各岗位相互牵制的制度制约乏力。长期的财务会计制度发展思想，我国一直强调的是“大一统”的货币资金内部控制思想，缺乏对部门内部各岗位职能的明确划分和细化，导致岗位权责划分不明确，货币资金内部控制各职能缺乏具体责任确定和责任惩处制度，进而导致内部控制的相互牵制缺乏明确的分工和合作。

（三）内部审计存在缺陷

内部审计是企业进行自我评价，检查企业货币资金内部控制制度实施好坏的有效方法，对货币资金内部控制具有监督作用，且分为事前监督、事中监督和事后监督，这三者对整个货币资金内部控制起到全面控制、整体布局的作用。我国内部审计目前存在着很大的缺陷，主要体现在如下三个方面：流于形式，失去应有的实质作用；内部控制的权限受限，难以发挥其应有的职能；内部审计展开制度紊乱，没有遵循相应的法规制度，企业内部审计的开展规律无章可循。

（四）相关立法、执法制度不完善

我国与货币资金内部控制相关的立法、执法、处罚等制度尚未完善。对企业货币资金内部控制缺乏相关的舆论监督机制。由于相关意识淡薄，社会舆论对企业货币资金内部控制完全采取淡漠的态度，只有在企业的财务问题完全暴露以后才开始关注相关问题，而社会舆论的本质作用就是为了保护公众的利益而防患于未然，因而社会舆论的事后监督在本质上已经丧失了其应有作用。审计机构不健全，外部约束力不强。外部审计机构在企业对货币资金内部控制的监管和执行中具有举足重轻的地位，是企业货币资金内部控制的重要组成部分，尤其是在我国企业很少进行货币资金内部控制执行监督检查的情况下，外部审计机构作用的发挥更具有重要意义。但是目前我国的外部审计机构不健全，没有相应的机构、人员、市场和体制，导致外部约束力不强，更弱化了外部审计机构对货币资金内部控制作用的发挥。

三、加强企业货币资金内部控制的对策

随着市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，这就要求企业建立和健全内控制度特别是货币资金控制制度，从源头和制度上保证经济活动的有效进行以及资产的安全完整。

（一）建立健全领导决策者制度

加强对领导决策者的制度化建设，使领导决策者由传统的个人化、非规范化趋向于制度化、规范化，使领导决策者的领导、决策行为有章可循、有法可依，促使领导决策者行为制度化、规范化。明确领导决策者的权责，规范领导决策者的职权，根据实际情况和单位需要制定相关的制度来确定领导决策者在进行领导和决策时的权利大小，细化各领导具体负责的范围，明确领导决策者各自应承担的责任，以此杜绝“任人唯亲”和“踢皮球”的现象。建立健全相关对领导决策者的问责制和惩处措施。在企业货币资金内部控制中完善领导决策者的问责制和相应的惩处措施可以从源头上明确各个领导决策者的责任，提高其积极性和效率性，使企业货币资金内部控制不再是有名无实，而在全局上、整体上发挥其应有的作用。

（二）完善货币资金内部控制各环节

在企业货币资金内部控制的具体操作中，控制好流程中的各个环节，加强财务会计工作各岗位相互牵。

建立和完善企业货币资金内部控制过程中的信息传递机制和统一管理机制，使企业货币资金内部控制在实施的过程中能够及时的传递所发现的问题，充分发挥企业货币资金内部控制的反馈作用。通过建立企业货币资金内部控制的统一管理体系，使各个职能部门能更好的协调和交流。建立适合我国国情的企业货币资金内部控制制度，提升我国在这方面的研究水平。在强调对各人员岗位的牵制时，需要对企业内部各个财务会计人员具体职能的细化和细分，以提高其独立个体的效能，提高企业货币资金内部控制的总体能效。需要建立完善而整体的业绩考核机制，加强对财务会计人员各方面的要求和就业后的继续教育，提高会计从业人员素质。

（三）完善内部审计制度

内部审计是企业货币资金内部控制的重要因素，因此完善企业的内部审计对企业货币资金内部控制具有重要意义。在企业货币资金内部控制中强调内部控制的作用，并通过一定的渠道，突出内部审计的权威性，使内部审计具有实质的效力。扩大内部审计权限，给予内部审计更多的审计空间，通过制度和人员的安排，提高其权限，使内部审计开展和实施的范围扩大，涉及的方面和内容更广，进而提升企业货币资金内部控制的实际效力。加强企业货币资金内部控制时间的合规性。通过国家相关部门的强制要求、定期检查和企业内部相关部门的内部要求，强制企业内部审计定期和不定期的展开，增强企业货币资金内部控制的实施效果。

（四）推进货币资金内部控制的法律法规建设

国家对企业货币资金内部控制监管的主要手段是法律法规，具体从法律的三个流程着手，即：有法可依、执法必严、违法必究。立法机关加强完善对企业货币资金内部控制相关法律法规的立法工作，使企业货币资金内部控制的实施有法可依。执法单位加大对企业货币资金内部控制的执法力度和密度，做到执法必严。司法机关做好对违反相关法律法规的惩处工作，坚决打击诈骗、挪用和侵吞货币资金的违法行为，做到违法必究。

（五）完善货币资金内部控制的社会监督体系

完善社会舆论监督体系，加强社会舆论对企业货币资金内部控制的全程监控，提高社会公众的债权人意识，通过外部的社会舆论监督，督促内部控制的发展和完善企业货币资金内部控制制度。完善社会上各类货币资金内部评价机制和外部监督机制，达到有助于社会公众能公平、清晰地了解企业货币资金内部控制的目的，有助于加强和监控货币资金内部控制制度的有效执行。加强外部审计机构的建立，鼓励社会各类审计机构的发展壮大，并建立一定的渠道使外部审计机构和内部审计机构形成对企业货币资金内部控制的双监督体制，形成外部施压、内部更新的激励制度，全面促进我国的货币资金内部控制制度的完善。

参考文献

[1]周艳.加强企业货币资金内部控制的措施及研究[J].中国乡镇企业会计2011(11).

[2]史芳丽.浅析企业货币资金内部控制[J].企业导报,2011(11).

存货审计论文篇(6)

关键词：上市公司 存货减值准备 规范

一、上市公司存货减值准备计提的基本条件及其测试

存货价值必须满足一定的条件，在此基础上可以进行减值测试，为计提跌价准备奠定基础。

（一）存货减值准备计提的基本情形

一般而言，出现如下三种情形时要进行存货减值测试，首先，存货价格持续下跌，并且在可预期的范围内不存在回升的可能性，如由于技术改进，原材料价格一次性大幅度下降。其次，原材料成本大于产成品销售价格，或者原材料的技术指标等难以满足企业需求且其处置价格要低于账面价值的，这种情况下也要计提存货跌价准备。再次，其他情形，如由于消费者需求发生变化导致该类存货市场空间下降，产品价格下跌等。当然，在计提存货跌价准备时必须将其与可以一次性转入当前损益的存货处理相区别，如已经完全没有价值的存货等。

（二）存货减值的测试

上市公司要计提存货减值准备，其第一步是对存货减值进行测试，这一过程主要涉及四个流程。首先，确定测试的对象和范围，一般而言上市公司无需对所有的存货进行减值测试，而是根据市场变化、会计人员的职业判断而展开。当然，如果涉及存货交易，如房地产公司存货的出售等，也可以进行测试。其次，确定测试的依据与基本方法，测试的依据要根据存货自身的性质等确定，如如果涉及国有单位的存货，则除遵守各种一般性的制度外，还要遵循《国有资产评估管理办法》、《企业国有资产评估管理暂行办法》等法律法规。从测试的基本方法来看，主要包括市场法、收益法和成本法。在实践中要根据评估对象的特征、评估的范围等选用合适的方法。再次，测试的实施，主要是组织会计人员或者委托中介机构展开测试，以获取准确的数据。最后，获得测试结论并就测试情况进行说明，上市公司要对测试结果进行审核，确保测试结果真实可靠，在此基础上，对测试的结果进行说明，防止测试结果被误用。

二、上市公司存货减值准备的计提与转回

（一）存货减值准备的会计处理

上市公司判断存货可变现净值小于入账价值时，要计提减值准备，具体的会计处理为借记管理费用――计提的存货跌价准备，贷记存货跌价准备。假设某钢铁企业生铁块库存数量为2万吨，账面金额为5400万元，于是可以得出其库存价格为2700元/吨，但当期市场价格仅2500元/吨，并且预期时间范围内价格难以回升，于是计提跌价准备，减值金额为400万元，会计处理为：借：管理费用 计提存货跌价准备4000000元，贷：存货跌价准备4000000元。

（二）存货减值转回的会计处理

影响上市公司存货价格与价值的因素较多，其价格可能会出现上升，如在国际金融危机中，大量的存货价格急剧下降，但随着金融危机影响的逐渐退去，存货价格开始回升，这就需要冲销已经计提的减值准备。其会计处理为借记存货跌价准备，贷记管理费用――计提的存货跌价准备。当然，如果特殊情况下存货的价格回到计提减值准备之前的水平，则应当将跌价准备科目的余额全部冲销。

三、规范上市公司存货减值准备的思考

从实践来看，我国个别上市公司仍然在利用存货减值调节公司利润的现象，杜绝这种问题，可以多策并举，促进存货减值准备的规范化处理。

（一）着力完善公司自身存货减值操作规程

首先，财务人员加强自身会计修养，提升职业道德规范和职业操守，奉公守法，不断提高自身职业胜任能力，帮助其掌握存货减值准备测试的基本方法，减值金额确定的基本方法，确保金额测算的科学性与准确性，存货减值准备计提方法已经确定，不得随意更改，不同期间特别是前后期间计提方便应保持一致性和可比性，防止前后期采用不同方法达到粉饰财务报表的行为。其次，要完善存货管理制度，规范内部存货减值准备处理流程，存货减值准备的计量关键在于可变现净值的确认，为此，需要建立在相关专业人员对未来市场分析及价格走势预判以及借助相关专业机构咨询信息的基础上由财务人员采用适当的方法进行计量，在确定存货要计提减值准备后，上市公司依据重要性原则，根据计提（或转回）的金额对财务报表信息的影响程度，履行相应的审批手续，如计提（或转回）金额对财务信息影响较小的由财务经理签字确认，计提（或转回）金额对财务报表信息影响较大的由总经理签字等，之后方可正式进行会计处理。

（二）强化上市公司减值准备审计与信息公开

首先，要进一步完善上市公司存货价值准备信息公开制度，上市公司在减值准备公布之前，要组织人员对数据进行核实，确保数据的真实准确，并在公开的减值准备中进行较为详细的说明，如计提方法一致性可比性说明性、计提依据、存货状况、市场走势及未来价格走势、参与人员等。其次，要加强审计人员管理，无论是对于上市公司内部审计人员还是会计师事务所的审计人员，如果其参与到减值准备的审核当中就要进行背书，签章对审计结果负责，以此严肃减值准备审计工作，避免减值准备处理的随意性。

（三）加强监管形成存货减值准备管理体系

首先，证监会等行政管理部门要加大监管与处罚力度，行政管理部门要根据市场中价格影响因素的变化，动态的监测各行业上市公司减值准备计提情况，对于异常计提或者异常转回减值准备的，要组织力量进行审计，评价其行为的合法性，并根据其是否存在故意调节、粉饰财务信息等行为影响程度予以相应处罚，以此强化监督。其次，要充分利用社会舆论参与监督，在我国股民数量众多且专业素养不断提高的背景下，要充分发挥社会力量，利用各种舆论渠道对上市公司存货减值准备处理情况进行监督，提高监督的有效性。

参考文献：

存货审计论文篇(7)

关键词：流动资产 审计

流动资产审计包括对各种流动资产的真实性、完整性和合法性的审计。即审查流动资产是否真实存在，计价是否正确，流动资产的增减变动是否合法。流动资产审计的目标是：查证流动资产是否确实存在，其记录与保管是否完整，所有权是否归属本企业，各项流动资产的计价是否符合企业会计准则的要求，有关流动资产的会计信息是否已在相应的会计报告中予以反映。流动资产审计包括对货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款和存货的审计等。

1 现金资产审计

1.1 货币资金审计。它是指对现金、银行存款和其他货币资金的真实性完整性正确性的审查监督。审计目标是：审查被审计企业有关货币资金是否真实存在，并为被审计企业所拥有，所有货币资金的增减变动业务是否均已入账，收支业务是否合规合法；审查外币业务的会计计量，折算是否正确；确定会计报表中所反映、披露的有关货币资金信息是否恰当。审计的主要内容为：审查被审计企业与货币资金有关的内部控制制度是否健全有效，可信赖程度如何；审查货币资金的实有数，并与账上记录核对，查明账实不符的原因；审查货币资金收支行为的合规性、合法性；审查外币折算的正确性，是否符合有关制度的规定；审查外埠存款，在途货币资金等其他货币资金设置的合理性；审查货币资金在会计报表上是否充分、正确反映。

1.2 交易性金融资产审计。用于投资的资金是否暂时闲置的资金，有价证券计价是否以实际成本入账，出售有价证券是否以市场当日交易价格计算，投资收益核算的真实性和完整性。

2 应收账款及预付账款审计

应收账款和预付款项审计主要包括对应收账款、应收票据、应付账款、其他应收款等的审计。

2.1 应收账款审计。应收账款审计的目标是：确认应收账款是否真实存在，是否被审计企业所有；审查应收账款的增、减变动记录是否完整，有无遗漏；审查应收账款的可收回程度，坏账准备的计提是否正确；应收账款的余额是否正确，是否在资产负债表上充分披露。审计的内容包括：评审应收账款方面的内部控制制度是否健全有效；审查应收账款的真实性和完整性，编制应收账款账龄分析表，审查应收账款可收回程度，审查销售折扣、折让、销售退回及坏账损失核销情况，审查应收账款计算的正确性，确认是否在资产负债表上已作充分反映。

2.2 应收票据的审计。应收票据的审计目标是：确认应收票据是否存在，是否属被审计企业所拥有；审查应收票据的增加、贴现、到期收回等变动记录是否真实、完整；确认应收票据可收回程度；审查应收票据年末余额是否正确，是否在资产负债表上充分反映。审计内容是：评审内部控制制度是否健全有效；审查应收票据的真实性和应收票据使用的合规、合法性，审查票据贴现金额、贴现利息计算和会计处理的正确性，核实在报表上反映的正确性。

2.3 坏账准备的审计。坏账准备的审计目标是：审查坏账准备金的计提比例是否符合制度规定，确认坏账准备的变动记录是否完整，会计处理是否正确，是否在会计报表上正确反映。审计内容是：审查坏账准备计提是否正确，有无多提少提现象；坏账损失的审批手续是否齐全、完备；会计处理是否正确；对三年以上应收账款作冲销处理后，是否建立了备查制度，保留其索债的权力，是否积极采取措施催收；分析坏账准备占应收账款的比率，确定是否存在重大异常现象。

2.4 其他应收款审计。其他应收款审计目标是：审查其他应收款是否存在，是否属被审计企业所拥有；审查其变动记录是否完整，可收回程度，确认余额是否正确，是否在会计报表上充分反映。审计内容是：审查长期挂账的其他应收款的真实性，了解挂账原因，是否积极采取措施催收，有无领导人员、职工长期占用公款的行为；审查备用金、领导人员、职工借款等其他应收款的真实性、合理性；内部各部门、领导人员、职工借款的审批手续是否齐全、合规；确认其他应收款余额是否正确，在报表上是否正确反映。

2.5 预付账款的审计。预付账款的审计目标：审查预付账款是否真实存在，是否属被审计企业所拥有；变动记录是否完整；确认预付账款余额的正确性以及在报表中反映。审计内容是：审查与预付账款的相关的内部控制制度是否健全有效；审查预付账款发生的合规、合法性；审批手续是否完备；确认预付账款余额计算的正确性，并已在资产负债表上作了正确反映。

3 存货审计

存货审计主要包括对材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、生产成本等科目的审计。审计目标是：确认、验证存货余额的真实性和正确性，即确认存货是否真实存在，是否为被审计企业所拥有；存货计价方法是否恰当，前后一致；存货变动记录是否完整、正确；存货余额计算是否正确，在资产负债表上得到正确反映。审计内容是：存货业务建立岗位责任制情况，各种原材料的请购、计划、订购、采购、验收、入库、付款、入账、发料、发货、储存、运输等是否由不同的部门或个人分工负责；有无建立严格的成本控制制度，成本计算方法的适当性，是否建立健全了存货盘点制度和核对制度；有无健全有效的存货核算制度；各种存货账账、账证、账实是否相符；存货计价方法前后是否一致，有无利用存货计价调节成本，虚增或虚减盈亏问题；有无高留低转和产品成本高于售价挂账问题；存贷余额计算是否正确；存货盘盈盘亏会计处理是否正确，报批、审批手续是否完备；资产负债表中存货项目数据是否与“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的审定数合计相符。

参考文献：

[1]陈思维，王会金，裴文英.审计学[M].清华大学出版社，2005.

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