固定资产盘点分析篇(1)

关键词：固定资产； 盘盈； 税务处理； 会计处理

一、 固定资产概述

（一）固定资产盘盈的定义与性质。要理解固定资产盘盈的性质与定义，就要了解什么是固定资产和盘盈。1、固定资产大多数情况下是要为生产产品而持有，在个别非生产企业中，固定资产担任提供劳务的任务，以及进行经营管理或出租的有形资产；2、固定资产的使用寿命应该较长，一般都超过一年，即一个会计年度。以上即为固定资产的定义。在现今中国的制造业企业的资产中占重要部分的，就非固定资产莫属了。

（二）固定资产盘盈的形成原因与分类。总的来说，固定资产盘盈的原因有以下两种：漏记与错计 。如果企业会计在日常工作中，对所有的业务都进行了及时的登记，那么固定资产盘盈就可以说是不存在的（一些没办法做到及时登账的特殊企业除外）。所以在此，本文就以错计与漏记为前提，把固定资产盘盈的原因细分为以下八种情况：

1、由于购入固定资产时漏记，从而造成了固定资产的盘盈；2、由于购入固定资产时错计，从而造成了固定资产的盘盈 ；3、由于固定资产的折旧已经提够，但却仍在使用，从而造成了固定资产盘盈；4、由于经营需要而租入固定资产，未能偿还，从而造成了形成的固定资产的盘盈；5、由于接受捐赠时漏记，从而造成了固定资产的盘盈；6、由于出租固定资产后接受赔偿，从而造成了固定资产的盘盈；7、由于前期差错形成的固定资产盘盈；8、未知原因形成的固定资产盘盈。

为了使理论思路清晰，我把以上八种原因归为三类：1、由于本期原因形成的固定资产盘盈和由于上期原因形成的固定资产盘盈；2、重要的固定资产盘盈 和 不重要的固定资产盘盈；3、错计形成的固定资产盘盈、漏记形成的固定资产盘盈以及因其他原因形成的固定资产盘盈。

二、分析所有种类固定资产盘盈的会计税务处理

（一）分析固定资产盘盈的会计处理

1、国际上对固定资产盘盈的看法。在固定资产的盘查中，除了处理盘盈所得应该通过的会计科目外，盘盈的固定资产在入账时也要确定一个合理的价值。

2、国家现行准则中做法的理论分析。在国家现行准则中，无论固定资产的价值大小，使用时间长短以及固定资产盘盈所属的会计期间，统统一律作为以前年度的差错，计入“以前年度损益调整”核算。但是根据会计重要性原则，会计信息应反应企业在某个时点和某段时间内，真实的、完整的财务信息。

但是企业有时也有偶然的特殊状况，比如固定资产盘盈的数额较大，产生的影响较为重要；又或者是固定资产盘盈是因为本期的差错。所以根据会计的实质重于形式原则，我认为在遇到类似这种偶然情况时，企业应根据具体业务情况对相应的科目进行冲减，不能继续照搬现行准则的规定。根据前文分析的三类情况，处理的方法有以下几种建议：

（1）属于当期的固定资产盘盈：由于发生的固定资产盘盈属于当期差错，不涉及以前年度财务报表，因此不能通过“以前年度损益调整”科目核算，而是相应的计入“营业外收入”“应付账款”“实收资本”“管理费用”等科目。

1）盘盈的固定资产属于由未知原因形成的情况，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产继续用于生产相应产品，则将其作为营业外收入冲减当期生产成本。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

2）盘盈的固定资产属于由未知原因形成，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产用于办公室或者管理层，则将其作为管理费用冲减当期费用。会计处理分录为借“固定资产”，贷“管理费用”。

3）盘盈的固定资产属于由本期购入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加应付账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应付账款――XX公司”。

（2）属于前期的固定资产盘盈：

1）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为零或为正，则应以盘盈的固定资产入账价值为基础，以企业所得税率和盈余公积率为计提比率，分别补缴企业所得税和计提法定盈余公积。并结转未分配利润。

2）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值刚好能够弥补上期亏损，或者还不够弥补上期亏损，则不应补缴企 业所得税，也不应计提法定盈余公积，只调整以前年度损益。

（二）分析固定资产盘盈会计处理的税务影响。在我国税法中分为两种情况：（1）该固定资产的市场价值不能确定（2）该固定资产有可以确定的市场价格。对于两种情况下盘盈的固定资产，其价值有不同的确定方法。在情况（1）中，固定资产应用其未来能带来的现金流入计量它的价值，这种计量方法与现行税法中关于固定资产的计价理论相同；在情况（2）中，固定资产应用其市场价格减去按照其新旧程度估计的损失后来进行计价，此种计价方法异同于税法的规定。

三、对于不同处理方法的对比

在会计准则中，固定资产盘盈的处理方法简单方便，并且符合大多数企业的大多数情况，即企业的固定资产在大多数情况下不会出现盘盈，即使盘盈也不会有大额重要的盘盈。所以准则选择了一律通过“以前年度损益调整”来调整以前年度的利润和所得税。

四、总结分析结果，提出新的建议

总之，我认为固定资产的盘盈不应该一律通过“以前年度损溢调整”科目来进行组织核算，应分别根据固定资产盘盈的原因和其价值的大小等这些不同的情况来进行会计方面的处理。还要考虑税法的情况，同时也要考虑如下几点：

第一：盘盈所得的处理问题

不同期间形成的固定资产会计差错，从而造成的固定资产盘盈，要记入不同期间的财务报表中去。由于上期原因形成的本期固定资产盘盈所得，应调整上期报表。

第二：入账时，盘盈的固定资产价值如何确定的问题

在新会计准则规定中，盘盈固定资产的入账价值应该是固定资产的重置价值减去其应提的折旧之后的价值来确定。这个问题在袁有斌和李昕诺的文章《固定资产盘盈的会计处理异议》中有不同的看法。

第三：盘盈通过的科目问题

如果盘盈的固定资产是以前年度的会计差错，通过“以前年度损溢调整”科目来核算，盘盈的固定资产是本期的会计差错，通过“待处理财产损溢”科目核算，因为会计记录本身的问题造成的固定资产盘盈，不能确认为所得，而应该视为对账目的一种调整，直接进行补充登记，调整有关科目即可。（作者单位：山东师大基础教育集团）

参考文献：

[1] Partenie Dumbrav，Accounting policies applied by entities and the value of fixed assets[J]，Studia Universitatis "Vasile Goldis" Arad，2012

固定资产盘点分析篇(2)

高速公路企业的固定资产较为繁杂，价值总量高，加强高速公路企业的固定资产管理有利于企业资产管理的优化和效益的提升。本文从高速公路企业的固定资产管理中存在的问题分析入手，提出了相应的对策思考。

关键词：固定资产；资产管理；高速公路

改革开放30年以来，我国高速公路事业从无到有，从小到大，发展迅速，并形成了规模较大的固定资产。截至2014年底，我国高速公路总里程已经高达11.2万公里，总规模在世界上位居前列。由于高速公路的资产属于委托代管形式，国家通过先期的财政资金投入，形成了巨大的固定资产存量，并交由高速公路企业进行运营管理。一方面希望通过高速公路企业的科学运筹管理，加快固定资产投资的回收周期，另一方面，通过有效的管理，充分的发挥固定资产的效能，为我国高速公路事业的全面发展提供动力。基于此，本文对我国高速公路企业的固定资产管理中存在的问题进行分析，并提出了相应的对策思考，以期共同商榷。

一、高速公路企业固定资产管理中的存在问题

1.固定资产管理重视程度不够

目前，我国高速公路企业自负盈亏，按照经营目标的要求进行企业管理，重点是实现国有资产的保值增值，实现利润的增长。但由于固定资产的形成和使用之间的权责不配套，高速公路企业往往偏重于对收入实现的考核，对固定资产管理的重视程度不足。特别是对于固定资产的报废管理不严格，部分固定资产存在报废后仍保留在账面上，或者没有经过授权审批就自行报废，导致固定资产管理混乱。有的高速公路企业内部控制不严格，固定资产帐表实长期不符，这些问题都容易导致固定资产流失问题的发生，造成单位资产受到损失。

2.固定资产管理方法落后

目前高速公路企业缺乏对关键环节和重要事项进行必要管控，而是由各级单位根据自己的管理需要制定和执行千差万别的管理制度，造成高速公路企业无法真实掌控整个公司的资产状况。关部门之间缺少沟通与协作。高速公路企业固定资产管理部门、财务部门和使用部门各自为政，只局限于部门内的职责与权限，整体优化配置效率低，导致固定资产经常会出现闲置甚至丢失。各个部门之间进行攀比，将固定资产提前报废和重新购置，造成资源的极大浪费。

二、高速公路企业固定资产管理的对策

1.增强全员管理意识

首先，管理者应从思想上高速重视高速公路企业的固定资产管理，将固定资产管理等同于收入管理。由于高速公路的收入来源主要依托于高速公路的使用状况，从长远角度来看，对高速公路企业企业的固定资产进行正确计提折旧可有有效的反映出高速公路的使用状况，合理的界定出高速公路企业维修或者大修的价值和时间，也成为企业的另一种“收入”来。其次，要提高全员固定资产管理的意识。人在固定资产管理中具有决定性的作用。在进行高速公路的固定资产管理过程中，要充分的发挥出普通员工的主观能动性，强化责任和权利的意识，将固定资产分解为各个责任班组和具体的责任人，而不是由传统的企业统管的方式来解决。通过细化固定资产的管理目标，可以激发人的潜能，实现固定资产管理的效能提升，进而可以延长固定资产的使用寿命，减少固定资产的维修费用。再次，做好固定资产的早期介入管理。从传统的固定资产的管理观念上来看，往往是固定资产形成后才进行管理，而且形成固定资产后往往管理的重点只能落实到维护方面，对固定资产的总量管理的作用不大，如果能从早期固定资产建设中就加强管理，可以有效减少固定资产的形成价值，节约企业的年折旧费用，进而提高企业的综合收益。

2.制定固定资产定期盘点制度

高速公路企业建立严格的规定资产盘点制度，账实核对，做到账物相符、账账相符。对固定资产盘点中发现的问题应及时的进行原因查明，按照财务制度的规定进行账务处理，并确定相关责任人，确保固定资产账实相符。在进行固定资产盘点过程中，发现的闲置的固定资产应及时进行内部资产的调配使用，以便盘活固定资产。在固定资产的管理过程中，很多固定资产的盘亏和盘盈，主要是因为资产管理人员没有按照规定进行及时的盘点，没有明确相关责任人，导致固定资产发生盘盈或盘亏后无法的及时进行责任的追究。因此，应建立起定期的盘点制度，并严格的按照制度落实盘点要求，确保资产的盘点过程中能够有效的落实相关责任人，并及时进行责任的追究。在进行固定资产的管理过程中，需要落实相关内部控制制度，固定资产的管理和固定资产的记录应进行人员分离，不能将规定资产的管理、记录和盘点交由某一个人或某一个部门去完成。应在高速公路企业内部形成严密有效的内部控制制度，确保资产清理过程中能及时、完整。同时，应将定期盘点制度和不定期盘点制度相互结合，在日常固定资产管理中要不定期的进行盘点，督促管理人员和记录人员保持警戒不至于疏忽：要定期检查盘点，以揭露问题和促进管理的改善及责任的加强。

3.加强固定资产价值的动态管理

高速公司企业应结合企业的实际情况，制定出固定资产的可收回进行的具体标准，并进行具体的会计实践。鼓励企业根据财务预测和财务长期规划工作，对固定资产进行全面的预测。从外部信息来源情况来看，如果可以预计的未来资产进行大幅度的减值，那么应及时的对固定资产进行减值的计提，或者因为市场利率状况和投资回报率发生了较大的变化，对资产的未来计量价值可能产生一定的影响，应及时的进行固定资产的减值计提。从高速公司企业内部信息来源看，如果高速公司企业可以证明固定资产发生了较大的损失，或者由于经营状况发生了变化，可能导致未来的经济预期无法实现的情况下，就应该进行固定资产减值的计提。在进行固定资产的减值准备计提过程中，需要严格相关制度的落实，收集相关证明信息来作为计提的依据，防止主观随意行为的发生。总之，随着我国高速公路事业的持续发展，需要企业逐步从传统的扩张性发展战略向内涵式发展战略转变。通过重视企业内部的固定资产管理，不断的创新固定资产的管理方法，规范固定资产管理，进而有效的提升固定资产的使用效能，为高速公路企业的可持续发展提供动力。

参考文献：

[1]罗正红.新会计准则中的固定资产核算研究[J].会计师,2014,(03).

[2]张桂玲.高速公路企业工程固定资产管理相关问题的分析与对策[J].财经界(学术版),2013(4).

固定资产盘点分析篇(3)

关键词 医院固定资产 内部审计 现状 措施

医院固定资产的审计是对医院内部审计的主要内容之一，为规范医院固定资产的管理，保证固定资产在使用中的真实性、安全性和完整性，防止国有资产流失，实现国有资产保值与增值。

医院固定资产是指单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元及以上），使用年限在1年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽然为达到规定标准，但耐用时间在1年以上（不含1年）的大批同类物质，应作为固定资产管理。医院固定资产分为四类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产。

一、医院固定资产存在主要问题

第一，固定资产管理意识淡薄，制度落实不到位。医院固定资产管理属于多头管理，医院财务科管总账，行政科管明细账、车辆、房屋及办公家具等，器械科管医疗设备明细账，医疗设备购进在器械科，计算机、服务器、交换机购进及管理在信息科，但信息科未设置明细账，由于资产管理部门与使用部门相互脱节，各部门之间缺乏有效沟通与协调，导致固定资产信息失真，造成“有账无物、有物无账、账实不符”等普遍想象，各领用部门无责任人管理资产。在固定资产盘点管理上，医院普遍存在对盘点清查管理重视程度不够喝盘点清查管理流于形式等问题。

第二，不严格执行制度，不重视固定资产使用。固定资产在使用过程中也存在许多问题，验收不够严谨，仓库保管员在入库时往往按照随货清单入库，未看见实际实物进行入账，造成实物与固定资产明细账不相符，无法追溯责任，登记制度不健全，造成资产使用状况不明，管理困难，又不及时定期盘点，造成账实不符，使用部门在固定资产调整或资产管理人员变更时，移交、监交制度不能严格执行，造成部分资产流失无法追究责任。

第三，固定资产处置随意，报废的固定资产反映不真实。目前，医疗卫生单位固定资产购置时都能按照相关财务制度的规定办理验收入库手续，使各项固定资产从一开始都能纳入医疗卫生单位的资产管理范围。但由于医院固定资产品种多、数量大、使用分散，单位财务或固定资产管理办公室很难深入到各使用部门加以认真清查盘点，从而造成固定资产在清查、报废、毁损处理上监督的欠缺，而使用部门的管理人员又不熟悉固定资产处理过程中的具体操作规程，使得早已沉淀、报废，没有得到及时的账务处理，造成了固定资产账面价值与实际价值的严重背离。有的固定资产盘亏是由于使用固定资产的科室无专人保管财物，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入账，而将盘亏的固定资产入账。医院每年均有资产报废情况，但未对这些已报废资产建立账销案存管理制度，已报废资产形成账外资产且缺乏监管。

二、加强医院固定资产管理的措施

第一，为加强医院固定资产管理，规范和加强各科室、职能部门固定资产管理行为，科室合理购置、分配、使用医院固定资产，进一步促进医院固定资产使用效能的发挥，根据《医院财务制度》和《医院会计制度》要求，结合医院实际情况，制定《固定资产管理制度》。

第二，固定资产管理制度往往重视大的原则性内容，忽视了一些细节和工作流程，固定资产管理部门目前在根据工作实际，完善管理流程。完善制度，加强制度可操作性。例如，科室发生变动，需要调整的固定资产的管理如何进行，管理部门及科室权限如何规定等都要给出细化的管理制度。

第三，制定、完善固定资产管理，医院固定资产实行三账一卡管理，即财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门负责建卡（台账）。

三、医院固定资产内部审计的探讨

第一，加强审计监督，完善内部控制制度。医院定期对医院的固定资产进行审计，审计固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象，切实解决固定资产保管善、账实不符、闲置浪费及被非法侵占的问题，及时发现问题、分析问题、解决问题，建立健全固定资产管理的内控制度，固定资产的采购和出入库应有不同的人来担任。要组织专门人员对固定资产进行定期或不定期的清查，要依据清查中出现的问题，不断修改和完善固定资产管理的各项内控制度。

第二，加强固定资产购置的可行性论证与经营效益分析。医疗设备是固定资产管理的重点，在购置医疗设备时，从应用和性能等全方位来论证购买医疗设备的可行性、必要性、科学性和实用性，再由采购部门进行深入的调查，收集各方面的相关资料与信息，分析经济效益及社会效益，同时考虑人员技术力量支持情况，有无维修能力及维修站等，在做好充分准备后，由医院领导以及各相关部门组成采购小组，找到性价比最优的供应商，保证采购的过程公开，透明，所购的物品价廉物优，在资产使用过程中时时要用科学的分析方法对资产进行经营效益的分析、预测，为领导决策提供科学的依据。

第三，开展固定资产专项审计。医院内部审计部门根据年初审计计划，开展固定资产专项审计，如固定资产清查审计、固定资产处置与报废审计等。固定资产专项审计，不仅针对性强、涵盖面广，对固定资产管理制度情况、岗位设置情况、固定资产的购入、验收、盘点、报废等环节进行全面审计。提出审计建议，促进医院固定资产管理。

（作者单位为鞍山市职业病防治院）

参考文献

固定资产盘点分析篇(4)

关键词：固定资产；账实不符；原因；对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02

企业会计准则规定固定资产是指为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产具有价值高，使用周期长、使用地点分散、管理难度大等特点。笔者多年从事资产管理工作，有机会接触过多种类型的企业，发现很多企业都不同程度的存在固定资产账实不符现象，甚至存在台账、实物两张皮的现象。

一、固定资产账实不符现状分析

固定资产账实不符直接表现是“盘盈”、“盘亏”。简言之，盘盈就是固定资产台账无，而现场实物有，盘亏则反之。目前很多企业安装监控系统，安保措施比较健全，而固定资产一般是较大的物件，所以只要固定资产验收使用后，盘亏出现的概率很小，更不会出现盘盈。因此固定资产账实不符大多数不是真正的盘盈盘亏。固定资产账实不符主要有以下表现：（1）实物存在，账面未及时增加；实物不存在，账面虚假购置或实物已处置而账面未及时核销；（2）一项固定资产被分拆为多项明细资产，或多项固定资产组合为一项明细资产；（3）一物多名，专业名称、俗称、简称，让人不知所云；（4）固定资产规格型号、使用（存放）地点记录错误，难以核实。

固定资产账实不符直接导致企业财务信息失真，降低财务报告信息质量，影响报表使用者的分析决策，容易导致资产流失，是企业管理的毒瘤，必然是企业亟需整改的问题。

二、固定资产账实不符原因分析

固定资产账实不符的现象说明企业内部控制制度执行不严格，管控不到位，固定资产账面记录不能反映企业资产现状，无法为经营决策提供真实的固定资产信息。固定资产基础工作不规范，财务核算不准确、账务处理不及时是账实不符的主要原因。

1.转固工作虎头蛇尾、贻害无穷

企业建设项目竣工财务决算是固定资产台账形成的基础工作。要明确资产的类别、名称、规格型号、数量、金额、购置日期、使用日期、预计使用年限、生产厂家、使用地点等，建立完整无误的固定资产卡片。企业转固工作多是财务部门按照工程部门、设备部门等提供的竣工决算资料，参照建设项目预算、账务记录闭门造车而成，不重视现场核实名称、数量、规格型号、使用地点，只要台账最终合计金额与账面一致就以为万事大吉了。固定资产清查盘点时，我们经常发现诸如资产分类不合理，规格型号错误、设备未按工段或流程编号，某些设备动力部分与工作部分随意拆分或合并，相近设备金额差异显著。转固工作马马虎虎，必然给以后的资产管理带来很多麻烦，增加管理成本，降低工作效率。

2.资本性支出和费用性支出界限混淆，业绩不实

从金额上看，人为混淆资本性支出和费用性支出界限在建设项目未转固前最明显。将生产发生的材料、管理费用等记入建设项目，或将不能资本化的财务费用继续资本化，人为增加项目投资，导致虚增资产，为以后生产成本高居不下埋下祸根。反之有的企业为控制项目建设成本，也会把一些资本性支出作为费用性支出。随意调整固定资产账面价值成为企业利润调整的蓄水池。

3.固定资产虚假入账，巧立名目，鱼目混珠

企业以虚假验收单入账，造成账实不符。企业并未购置固定资产，为报销指标考核严格的可控费用，如礼品、烟酒等业务招待费，经办人设法以购置固定资产名义报销，常见的有微机、电视机、洗衣机等较容易取得发票而移动性较强的小型设备。有的企业确实购置固定资产，但是固定资产规格超标准、超预算，于是在开发票时要求开具以普通标准的多个设备来顶替。

4.会计核算不及时，寻寻觅觅，徒增烦恼

以物对账，企业全面盘点时会发现有的资产在台账找不到，天上是不会掉馅饼的。一是因为企业已预付账款未及时索要发票形成的；二是资产已购置，因为上级管理严格没有固定资产购置计划而暂时挂账。以账对物，全面盘点时我们也会发现有的资产不翼而飞。一是变更使用地点而台账未及时修改；二是设备已处置，处置资料尚未传递到财务部门，账务未及时处理；三是设备废弃不用，台账未及时记录。

三、解决固定资产账实不符的对策分析

1. 敝帚自珍，提高员工资产管理意识

员工都很爱惜自己的个人财产，故有“敝帚自珍”说法。提高员工资产管理意识，首先要培养员工主人翁精神。如果员工有主人翁精神，就会爱厂如家，就会真实、完整登记固定资产卡片，就会仔细核实固定资产价值，就会关注固定资产实物变化；就会细心保管使用固定资产，延长使用年限，最大程度发挥固定资产的使用效率。其次要宣传资产管理的重要性，了解资产对提高企业生产效率的重要意义。最后要培训员工资产管理的基本知识和操作技能，关注资产的变化，按管理流程及时反映资产状况。

2.建规立制，完善固定资产内部控制

《企业内部控制应用指引第8号-资产管理》为如何保证固定资产账实相符指明了方向。固定资产内部控制主要涉及三个部门：采购部门负责选择供应商并进行谈判；资产管理部门（包括设备管理部门、工程管理部门）负责对固定资产进行日常管理；财务部门负责对固定资产价值进行核算。企业要梳理固定资产管理程序，落实各部门的权限和职责，确保固定资产资料完整，账实相符。

3.数据共享，完善固定资产管理信息系统

固定资产管理信息系统（MIS）是企业管理的重要组成部分，是确保账实相符的重要工具，是内部控制制度得以有效实施的重要手段。从固定资产立项开始，就应当按照企业统一规定的办法予以分类编号，各环节要及时、准确、完整的输入固定资产“档案资料”：采购计划、采购申请、安装调试、成本计价、折旧计提、在建转固、保险、抵押、保管维修、维修费用资本化、拼装和内部调拨、出租出借、报废处置等。固定资产数量多的企业可以建立固定资产条码制度。固定资产标签上印有条码，利用条码信息介质，对固定资产管理进行全程跟踪。使用扫描终端对固定资产上的条码进行扫描，方便、快速、准确，大大提高固定资产清查工作效率，同时保证信息流和资产实物流的对应。

4.泾渭分明，明确固定资产后续支出是否资本化

财务部门要明确固定资产后续资本化的条件。根据《企业会计准则第4号-固定资产》及其应用指南规定，固定资产的更新改造等后续支出，如果满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业或该固定资产成本能可靠计量，如延长固定资产使用寿命，或产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，就应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应扣除其账面价值；否则应当在发生时计入当期损益。避免台账中出现固定资产部件甚至修理费名称，被替换的部分依旧在固定资产价值中，造成账实不符。

5.中流砥柱，财务部门是保证账实相符的关键一环

企业财务状况最终都通过财务资料得以体现。财务人员不仅要进行固定资产账务核算，而且还要了解固定资产的外形、组成、功能等特点，从而强化固定资产的管理水平。财务人员管理固定资产要做到“三勤”。一是“嘴勤”，财务人员要向经办人员问清固定资产的来龙去脉，核实发票、验收单、合同信息是否一致，如果固定资产信息填写不完整要及时要求经办人员补充。二是“手勤”，财务人员要与资产管理部门联系，认真核实固定资产卡片，及时处理固定资产增加、减少的会计处理，及时清理预付账款、其他应收款、在建工程等与固定资产核算有关的内容。三是“腿勤”，财务人员要积极参与资产盘点清查工作，做到每年至少一次全面清查盘点，季度抽盘，与资产管理部门共同完善固定资产台账，切忌盘点工作走马观花，敷衍了事；日常核算工作要关注固定资产数量、金额的变化，对有疑问的资产记录要深入现场核实，并形成常态化，及时纠正台账中的错误，补充台账中的纰漏。

企业固定资产账实不符现象虽然屡见不鲜，但是只要企业相关部门提高认识，源头抓起、过程控制、日常清查，尤其要财务人员要高标准、严要求，勇于创新、乐于奉献，坚守固定资产核算的最后一道防线，账实不符的现象就可以避免，就能最大程度发挥固定资产的投资效益和使用效益。

参考文献：

[1]企业内部控制基本规范与配套指引及案例.中国市场出版社，2010（6）一版.

固定资产盘点分析篇(5)

摘 要： 固定资产是行政机关资产的主要组成部分，是行政机关开展业务活动必不可少的基本物质要素，是其履行社会管理和公共服务职能并保障自身正常运行的重要物质基础。本文通过对社区（街道）固定资产管理中存在问题的分析，结合固定资产管理的实践，提出加强街道固定资产管理的建议，希望对街道或行政管理机关提高固定资产管理效率有一定的借鉴意义。

关键词： 街道 街道 固定资产 管理

近年来，随着街道业务的迅速发展，文化中心、受理中心、居委会、老年活动室的达标建成，街道固定资产规模不断扩大，固定资产管理难度也越来越大，原有的管理模式难以适应新的要求，迫切需要街道改变原有的固定资产管理模式，加强资产精细化管理，从而达到合理使用资金，提高资金的使用效率的目的。

一、街道固定资产管理存在的主要问题

随着上海两级政府三级管理模式的加强，街道承担着越来越重要的管理职能，财力也逐步下沉到街道层面，街道的固定资产呈现几何级的增长，原有的简单粗放的管理模式越发不足，具体表现在：

（一）固定资产管理体制不完善，管理意识不强

针对固定资产的现状，部分街道认识不足，没有专门固定资产管理机构，往往由财审科或办公室代管。从表面上看，上述这些部门都履行管理固定资产的职责，实际上流于形式，管理不到位，无法做到对固定资产生命周期的全面管理。由于缺乏科学、有效的固定资产管理体制，缺少统筹协调的部门，造成职工对固定资产管理意识淡薄，思想认识不够，责任心不强。

（二）固定资产管理制度不健全，管理责任不明

在日常管理中，出现重购置、轻管理的现象。街道只注重对购置时的审核，对购置后的固定资产疏于管理，放松监管。从而导致：1、职工对固定资产不爱惜。粗放使用、不注重日常维护，没有达到使用年限就损坏或丢失。2、缺乏统筹协调部门，信息不对称，对固定资产重复购置。由于没有监管部门，往往项目开始时购置的固定资产，项目结束后或是封存在仓库或是下落不明，开展其他项目时再次重复购置，造成资金的大量浪费，固定资产处于闲置状态。3、由于职责分工不明确，对于丢失或损坏的固定资产各方推诿、扯皮，无法追究当事人责任。

（三）固定资产管理流程不规范，资产家底不清

街道固定资产大多数属于非经营性资产，不核算盈亏，由财政部门拨款购置，以及部门之间相互调剂构成。因此，购置时审批比较规范。购置后由于缺乏必要的管理流程，保管、使用、维护、转移监控不力，处于管理不到位的状态。部分固定资产没有达到报废年限，就已经丢失或损坏；部分固定资产到了报废的年限，不办理报废手续，长期挂账。不能做到定期对固定资产盘点，报损、报废不及时，造成账实不符，家底不清。

二、加强街道固定资产管理的建议

针对街道固定资产管理出现的问题，加强固定资产管理，应该做到资产管理和资金管理并重、购置和使用并重，资产管理的意识要深入人心。结合街道的相关实践经验，应从以下四个方面入手，加强固定资产管理：

（一）完善管理制度

要提高固定资产管理水平，关键是加强固定资产管理的制度化、科学化、精细化。街道应根据国家固定资产管理的政策、法规，制订和完善一整套的固定资产内部管理制度，包括：

1、规范固定资产的购置、使用、转让、处置权限，明确制度和要求，严格审批程序，不得随意处置固定资产。

2、建立固定资产的管理责任制，明确各部门的购置、核算和使用的权限和责任。

3、强化固定资产日常维护制度，加强维修、保养，提高固定资产的使用效率和延长使用年限。

4、加强固定资产报废的管理，处置固定资产应严格履行审批手续，规范操作程序。

5、加强固定资产管理员的考核。

以殷行街道为例，在资产盘点结束后，为使街道固定资产常态长效管理，修订了《殷行街道固定资产管理办法》，该办法明确了街道固定资产管理实行“统一领导，分级负责，专人管理”体制，细化各层面的职责，规范了日常管理的流程，建立了资产管理的监督考核机制，健全了街道固定资产管理制度。

（二）引入信息化管理系统

街道要创新管理手段，建立固定资产网络化管理体系，使之逐步形成固定资产的申请、购置、使用、调拨、报废全程监控模式，分阶段实现固定资产管理的目标。具体要做到：第一步，由静态管理变为动态管理。引进一套网络版的固定资产系统，建立固定资产数据库，该系统结合条形码技术，赋予每个实物唯一的二维条码标签，明确使用人、保管人，形成责任追究机制。第二步，由动态管理变为实时管理。从固定资产购入到报废的生命周期中，对固定资产跟踪管理，分析资产的使用状况，及时处置不能报废、报损的资产。解决了资产管理中账、卡、物不符、闲置浪费和资产流失问题。并可以实时查询资产的状况，为资产管理提供全方位的决策依据。第三步，由实时管理变为精细管理。利用信息化管理系统，随时了解闲置资产的状况，对于闲置资产能有效的调配使用，节约财政资金，提高资产的利用率。

（三）定期开展固定资产盘点

固定资产盘点分析篇(6)

随着现代医疗体制不断发展，固定资产种类越来越多、规模日趋扩大，新形势下如何加强医院固定资产的管理，用好固定资产，确保资产的安全、完整，实现资产的保值增值，具有重大意义。文章通过对医院后勤固定资产管理的现状分析，提出管理中存在的问题，并着重介绍目前医院后勤固定资产管理的经验。

关键词：

固定资产；问题；建议

一、南京市江宁医院固定资产管理的现状

医院固定资产是指医院为维持日常治病救人、护理病人而特有的、使用期限较长、单位价值较高，在使用过程中保持原有的实物形态的非货币性资产。其范围包括病床、电视、空调等，医院固定资产是维持医院正常运转和提供服务保障的基本物质基础，对医院的核心竞争力有着直接的影响，是医院赖以生存和发展的重要资源，因此它的重要性非常值得我们重视，它所面临的问题需要我们认真分析并提出新方案来解决。当前，大部分医院主要采用归口分级的管理模式进行固定资产管理，院计财处负责全院固定资产价值与产权管理，各归口部门负责具体的业务管理，即设备科负责管理医疗设备，信息科负责管理电子网络设备，后勤处负责管理家具，房屋建筑物，办公室负责交通工具，统一入账标准，统一账卡管理模式。

二、南京市江宁医院后勤固定资产管理中存在的问题

（一）多部门管理，权责不分

固定资产管理部门和使用部门职责、权限不明确。小到固定资产表格、卡片的制定，大到固定资产归属管理部门的明确，整个医院缺乏统一的固定资产管理机构，存在多头管理问题，使固定资产管理职能分散，财务、设备、信息、后勤等部门权责界分不清，容易出现管理上的盲区，造成固定资产购置、领用、保管等环节出现脱节问题。

（二）固定资产利用率较低

固定资产管理薄弱，内部控制不够严格，造成有些固定资产闲置、浪费和损失，利用率低。尤其是后勤固定资产的价值低、可移动，所以普遍对后勤固定资产的重视程度不足，这就导致部分固定资产处于闲置状态，没有发挥特定的作用的同时又占用了医院的大量资金，造成医院的资源浪费，也妨碍了医院的更好发展。产生这种现象的原因首先在固定资产购买时没有考虑过它的实用性，盲目购买的后果就会导致固定资产的后期利用率降低；其次是因为是在后勤固定资产管理的时候没有有效的使用计划安排，有效统一的固定资产管理体系的缺乏使得固定资产在购买后的利用达不到预想的效果，造成了医院的资源浪费。

（三）清查、盘点制度执行不到位

管理部门和使用科室不能定期进行固定资产的清查、盘点。盘点前没有安排熟悉的相关人员进行，盘点时常发生错盘、漏盘的现象发生，盘点后没能及时生成盘点报表，有的生成盘点表对盘亏、盘盈未附文字说明原因。

（四）报废过程、手续不完善

在医院的具体工作中，有些科室认为后勤固定资产价值较低，在不能使用时自行报废处理，报废后又没有及时上报财务和管理部门核销的情况，有些固定资产报废时未经主要领导同意即发生报废事实。同时，有些固定资产由于资产使用部门无专人保管财产，造成财产损失或丢弃，从而导致固定资产亏损，以上几种情况发生均会导致固定资产账面数和财务不符现象。

（五）管理方法落后

虽然现在多数医院已经实施信息化管理，但只是简单的数据录入，有的未及时录入，有的录入时发生差错，时常发生固定资产调剂给其它部门使用，但未更改使用部门，造成固定资产管理混乱，远远不能满足现代医院管理模式的要求。

三、做好医院固定资产管理的对策

（一）明确职责权限主体

财务部门统一制定固定资产管理卡片，管理部门负责登记且一式三份，一份交财务、一份交使用科室、一份管理部门留存。卡片详细记录资产名称、规格、型号、财产编码和使用变动等具体情况。固定资产采购管理部门负责所属部门固定资产的管理，定期前往使用部门进行固定资产盘点，并与账务进行核对。固定资产使用部门负责本科室固定资产的管理，建立本科室固定资产台账，对固定资产的具体存放地点、使用人员进行详细登记。

（二）制定合理的程序

PDCA循环是我所认同的一种可参考的模板，即Plan计划、Do执行、Check检查、Act修正。将其借鉴到医院固定资产管理上则可将此程序细分为初审申请、交由领导审批、采购、入库、科室领用、调剂等各个环节全方位进行管理，减少固定资产毁损和流失，确保账实相符，提高固定资产使用效率。

（三）规范操作流程

固定资产管理涉及到物品的出入库等方面工作，用科学的视角看即使是入库一个小小的步骤也有非常严格的要求：物资是否合格，入库后库存时间定为多少合适、科室领用手续是否完备、对于弃置物品处理是否得当等，因此将每个环节都考虑到并做到细致严谨即可使流程更加符合规范。

（四）定期进行固定资产的清查、盘点

定期由固定资产管理部门组织对固定资产进行清查、盘点，对盘盈、盘亏，以及在盘点过程中发现的具体问题，由财务部门与使用科室一起协同查明原因，形成书面报告，报医院主管领导批准后，按照会计制度规定进行处理。财务和管理部门会同使用科室定期进行账、卡、物核对工作，完善固定资产档案，确保账账相符、账卡相符、账物相符。

（五）加强固定资产报废环节处理

加强固定资产报废的管理，使资产与账实保持一致。人员变动或装修、改造、搬迁时，及时通知归口管理部门，办理相关手续，并进行账务处理，对利用率低的闲置固定资产进行内部调拨。固定资产报废应首先由使用科室提出申请，经维修部门检查审核，确实没有维修价值后，协同归口管理部门到现场核对实物的名称、型号是否一致，核实无误后，使用科室将废旧财产交给管理部门，废旧资产回收管理人员在报废单上签字，会同财务部门对账务进行调整，以确保医院资产的真实性。

四、结语

总之，医院固定资产管理是一种既繁锁又不容易做好的工作，只有明确权限主体，制定合理的程序，定期进行固定资产的清查、盘点，加强固定资产报废环节管理，提高固定资产使用效率，从意识上重视，在管理环节上严格把关，双管齐下，以期能促进医院固定资产管理更加科学合理。

作者：孔维林 单位：南京市江宁医院

参考文献：

固定资产盘点分析篇(7)

关键词：固定资产 仪器设备 实物管理

一、引言

固定资产是科研事业单位的重要经济资源，也是完成各项科研任务的基础条件，具有使用周期长、使用地点分散、管理链条长、管理难度大等特点。如何积极采取措施，改进管理方法，提高管理效率，使得固定资产管理做到科学化、自动化、规范化，本文从仪器设备的实物管理角度出发，针对固定资产中仪器设备实物管理环节出现的账物不符、账-账不符、管理流程不顺畅等问题，剖析了实物管理中问题存在的主要原因，并提出了解决的方法。为进一步加强固定资产管理提供借鉴意义。

二、仪器设备实物管理现状及问题

在仪器设备实物管理环节，台账的管理是首要的，也是最基础的，台账的精准，关系到科研事业单位挖掘固定资产潜能的准确与否，只有在摸清“家底”的前提下，才能做到真正意义上的提高仪器设备的完好率、使用率；才能为固定资产投资、折旧提供真实的依据。

为了检验仪器设备台账准确与否，我们对某科研事业单位仪器设备进行了全面盘点。盘点分为前期、中期和后期。前期包括资产管理部门与财务部门、使用部门对账；中期包括现场实物核对、问题记录；后期包括对盘点结果进行分析、提出问题解决建议、按程序完成审批流程，最终实现仪器设备账-账相符、账-物相符。

通过盘点我们发现，一些仪器设备财务有账但资产无账、资产有账但财务无账；还有有账无物、有物无账的现象。究其原因，是因为一些仪器设备已流转但账目没有任何信息变更；也有些仪器设备并非固定资产但也在账多年；也有使用部门申请报废流程审批完毕，但财务部门没有及时销账；甚至有些仪器设备已经投入使用多年，其资产仍然以零值形式挂在账面上。可以把这些问题分为7类如图1所示，其中突出问题有三种，一是资产部门进行零值上账；二是已报废，但未销账；三是标识不符。

通过对这些问题的深入剖析，暴露出固定资产管理中的主要病因出于以下几个方面：

（一）固定资产人员队伍建设力量不足

由于近年来仪器设备管理中更换人员频繁，导致交接管理出现漏洞、管理没有延续性。新进人员因缺少专业知识的学习和系统的培训。业务知识掌握的不够扎实，业务上手慢。

（二）职责不清，仪器设备管理互相脱节

在仪器设备的管理过程中职责分工不明确，流程不清晰。责任规定不具体，责任划分中出现“帮助实施…”、“或也可以”字样，导致实际操作中，互相推脱任务、逃避责任的情况发生。如固定资产管理的一个部门统一下发设备保养计划、工时记录任务，但年终统计使用率、完好率又由另外一个部门完成。使用率和完好率的完成过程监管却成了管理流程中的疏忽环节。

（三）管理手段落后，系统功能不完善

例如：仪器仪表的计量检定计划单独在一种管理系统中执行，没有统一录入到资产管理系统中；另外，仪器设备的报废手续是在管理系统中进行，而仪器类中的计算机在新机器的发放时还是使用纸质的《固定资产领用单》。由此可见，仪器设备管理没有统一的操作模式。目前用于记录仪器设备台账的资产管理系统也只能起到一个入账、销账的变更。再有，实物的盘点工作也处于技术落后状态，需要逐一实物人工核对，手动抄写变更信息，再统一整理到Excel中，确认无误后，才能逐台变更系统内的信息。

三、加强仪器设备管理的对策分析

（一）练“精鹰”―建设固定资产人员队伍

提高管理人员对固定资产的重视，积极开展人员的培训甚至基本专业知识的学习，建立一支高素质、懂专业、会管理的专职资产管理队伍。同时加强监管力度，仪器设备管理落实到个人，实现资产管理奖惩并施，促进积极、主动、负责的兼职管理团队的形成。

（二）抓“龙头”―掌握资产最全信息

资产验收是资产管理的“龙头”，是确保资产信息真实、完整、准确的关键所在。资产验收合格后，实物管理部门对报销单确认盖章，采购部门才能实施报销，然后实物管理部门和财务部门同时对仪器设备进行上账。在入账的时候，双方要建立统一的资产身份识别码，如统一编号或者内部编号，方便资产在账-账核对时的信息确认。

（三）控“凤尾”―清除账目残留

对资产进行及时的报废处置，及时销账确保账目的有效性，最终完成资产管理的闭环。因此，在各使用部门申请资产报废时，财务部门与实物管理部门统一报废条件，各使用部门填写报废申请，走完报废流程，双方同时进行账目信息更新。当使用人员调动、部门兼并有资产需要转移时，要保证物动卡动、卡随物走。由使用部门发起仪器设备变更申请，经领导批准后，实物管理部门、财务部门同时做资产账目变更。在实物管理过程中要制定实物管理部门与财务部门定期进行核对账目的流程。这样才能使得固定资产的账、物、卡相符。

（四）调“经络”―建设信息化系统

利用现代化手段，实施完整、统一的固定资产信息化管理，不仅能节省大量的人力、增大管控范围，对资产进行监控，实现动态管理，还可利用信息系统在固定资产盘点时发挥重要作用，如管理员在系统中下发盘点计划，把相关数据导入扫描枪中，在实际盘查中，进行信息核对，盘点结束后，再统一把数据导入到信息系统之中。再有，利用信息系统对笔记本进行管理时，采用一人拖期归还资产超出一个星期，使用人所在部门借用程序全部封闭。如需借用必须办理更为复杂的审批程序。利用这种方法，使得设备借用归还都能在规定时间内完成。实现了“要我归还”到“我要归还”的转变。我们需要加速开展管理系统建设，早日实现固定资产的信息化管理。

四、结束语

在固定资产的实物管理环节，对于目前出现的问题，后续要做到入账信息完整、报废及时销账、实物管理部门定期与财务部门进行信息核对更新、再进一步利用信息化手段对仪器设备中间流转环节实施动态监管。通过严格控制仪器设备的“龙头”、“凤尾”，不仅可以实现资产的账-账-物相符，还可以实现资产的合理支配和利用，最大限度的发挥固定资产在科研事业单位中的作用。

参考文献：

[1]陈海东.浅析新形势下如何加强固定资产投资管理工作[J].航天工业管理. 2013（3）

[2]赖永武. 关于事业单位固定资产核算的思考[J].中国集体经济.2010

[3]于艳萍.农业科研单位固定资产管理问题研究[J].现代农业科学.2009.（5）