经济责任审计的重点篇(1)

一、核实经济指标完成情况

企业领导人员作为经济活动的主体，对上、对下、对内、对外负有经济责任，经济责任审计就是围绕责任内容进行的一种审计。上级单位对被审企业领导人员在经济事务中的规定性要求，就是审计企业领导人员要承担的责任，首先是完成经济指标任务，所以完成经济指标任务是经济责任审计的重点之一。

二、测试内部控制健全性与有效性

内部控制指由公司管理层和全体员工围绕经营管理目标，针对公司各项业务管理活动，通过执行内部控制流程，实现控制目标的过程。有效的内部控制是被审计单位正常运行的保障，关系到上级单位的决策部署是否能够有效落实，企业经营目标能否实现。内部控制不健全或无效，企业将陷入无序之中，企业目标难以实现，甚至企业的生存将面临威胁。所以，对被审计单位内部控制的健全性和运行有效性审计也是经济责任审计的重点。

三、审大决策情况

企业领导人员的重大决策往往关系企业的生存与发展，企业领导人员的重大决策情况审计，主要审查任期内重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用“三重一大”决策的合法、合规、效益性，重大决策必须经集体讨论做出决定。这些重大决策直接关系企业的生存与发展，所以，对重大决策合法、合规、效益性审计也是经济责任审计的重点。

四、开展经济责任评价

经济责任审计一般是通过核实任期内的经济结果来认定领导干部的责任履行情况，开展经济责任审计目标就是对领导的履责情况进行评价，因此经济责任评价也是经济责任审计的重点内容。经济责任评价涉及评价标准、企业内外部环境等诸多因素，所以，经济责任评价必须综合各个因素来开展。如：如何确立责任评价标准、评价如何围绕完成经济指标来开展、责任评价如何考虑企业内外部环境，责任评价如何界定领导干部的责任范围等等。

总之，经济责任审计是一项综合性的审计，涵盖了各种类型审计内容，融财务收支审计、经营效益审计、投资审计等内容于一体，以审查、鉴证为手段，以经济责任评价为目的，涉及企业经营管理的方方面面，政策性强，涉及范围广内容多，质量要求高，必须把握审计重点才能高效、客观、公正地完成审计任务。

经济责任审计的重点篇(2)

关键词：现代企业 经济责任 审计 重点内容

随着我国市场经济快速发展，企业要快速适应现代社会发展需求，增强企业经济效益，保证财产安全与会计资料可靠真实，需要经济责任审计作为重要保障，它能强化干部的监督管理，准确评价与使用干部，规范干部行为，揭露腐败分子，还能客观鉴定企业前后任的经济责任与经营业绩，以确保企业工作交接的明确性与连续性。

一、经济责任审计概述

经济责任审计所指的是在企业领导任职期间，审计机构对企业负债、资产及损益等情况，以及相关经济活动负有经济责任的审计鉴证、监督与评价活动。在财务收支审计前提下，将审计结果进行人格化处理，落实到人。经济审计责任主要包含下列四方面内容，一是审计评价标准的多重性，审计评价标准作为是非判断与优劣评价准绳，是审计意见与决定根据，审计内容复合性与客体差异性，使得评价标准存在多重性，在审计评价标准中，不仅应用企业财务审计评价，还应使用个人受托、企业的财经法纪与经济效益审计评价标准；二是审计内容的综合性，经济责任审计并不是以单一审计事项为内容的，还涉及常规审计、专项审计内容，应综合利用财经法纪、经济效益与财务收支等审计，对企业领导任期中应履行经济责任，对企业领导管理结果与行为评价管理水平及其责任；三是审计目的的明确性，经济责任审计目的是建立在财务收支真实有效的审计鉴证监督前提下的，以确定企业领导任期中应负责任，给各纪检部、人事部与主管部进行干部评价使用的参考依据；四是审计对象的特定性，审计应以被审计企业财务收支与相关经济活动为对象，按照会计期间进行审计、非审计内容的划分，现代企业的经济责任对象为企业领导者，审计内容要依据企业领导者任职期限进行界定。

二、经济责任审计应把握重点内容

（一）经营目标完成与考核状况审计

在现代企业领导者任期中，企业上级主管部门，对企业每年度经营业绩与目标均给予责任要求，与企业签订目标责任书，因企业领导经营业绩，大多集中表现在经济指标实现状况上，一些企业领导为彰显自身经营业绩，常有虚列指标与弄虚作假等状况，要确保经济责任审计的经济指标真实性，首先，要了解领导任期的企业目标责任与年度考核状况，目标责任作为上级部门对现代企业经管下达的具体指标，目标责任完成状况的审核成为经审重要的内容，审计准备时期，有关部门要了解企业财审报告与审计事项的落实状况。其次，在财务收支审计前提下，核实现代企业的各经济指标，为节省审计资源，加大审计效率，可充分运用原有财务收支的审计成果，加强企业内控测评，审核企业资产与损益等合法真实性，这与现代企业的财务审计目标相同，充分运用现代企业的财务收支规范成熟的审计方法、程序与技术，可实现经济责任审计目标。

（二）企业资产完整与保值增值

企业资产保值增值所指的是企业资产通过固定时期里的增减变动状况。企业资产完整安全所指的是企业资产有无损失浪费、多报少报及有账无物等情况。要确保企业资产保值增值及其完整性，应审计企业资产的数量与质量，企业资产质量方面，主要审核有无重大损失及潜亏没有披露，企业有无资不抵债及严重亏损等情况。同时对企业资产真实性给予反映审核，分析企业年度利润，审核企业经营状况及责任，并复合企业资产保值增值状况，并排除客观因素影响，像国家无偿调拨与增加投资等。

（三）重要经济事项审计

重要经济事项所指的是对企业经营发展有重要影响的经管行为，像重大融资、项目投资、并购与重组等事项。重要经济事项审计是企业经济审计重要内容，要做好经济责任审计，应做好审计前的调查准备工作， 在常规审计前提下，加强企业长中期的发展规划与变更状况了解，对企业领导任期中的重要经济事项进行会议记录，以确定重要经济事项，这些事项应按照已实施与未实施分类，充分了解项目进展，对未实施项目原因进行分析，判断未实施项目影响性，已实施项目落实状况给予了解。审计实施过程中，重要经济事项还可按照正面与负面影响分类，对重要经济事项进行定性与定量分析，还要依照重要程度与类型给予排序整理，结合事项所处社会环境，对涉及因素给予综合分析判断，通过审计组的集体讨论后，给予初步审计认证。

（四）明确审计的直接与主管责任

在现代企业的经济责任审计当中，企业领导人实施直接与主管责任划分，可有效保障经济责任认证，确保审计评价的公正客观性。主管责任所指的是在任职期间，企业领导人对企业负债、资产及损益的合法效益与企业经济活动直接责任之外的管理与领导责任。直接责任所指的是违反国家财经法规的，渎职失职行为，指使包庇纵容国家财经法规行为，违反国家财政纪律等行为。对于直接与主管责任认定，应按照国家相关法律规定执行，确保会计资料真实完整性，还可按照领导职责分工与问题发生原因等给予划分，如决策原因应归属领导直接责任，执行问题应归属执行人的直接责任，其直接与主管责任划分是项复杂任务，关系着领导审计评价的公正客观性，应充分了解审计问题，找出原因，做好审计公正客观评价。

三、结束语

经济责任审计作为审计工作重要组成，是其他审计工作所无法取代的，经济责任审计能有效预防现象，丰富规范审计内容，降低企业审计风险，提高审计质量，保证现代企业管理经营的科学性，更好适应现代社会发展形势。

参考文献：

经济责任审计的重点篇(3)

自1999年中办、国办颁发《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》以来，党政领导干部经济责任审计的发展如火如荼。一是列入经济责任审计对象的党政领导干部在中央五部委的强力推动下，级别由低到高。目前中央和各省党政部门领导的经济责任已基本做到逢离必审。二是经济责任审计对象逐步向地方党政领导扩展。乡镇党政领导的经济责任按规定属离任必审，但不少地方已大面积开展了县级党政领导的经济责任审计，如广东在县级党政领导经济责任审计方面从实务到理论都进行了十分积极的探索，不少省份也进行了地级市市长经济责任审计试点，审计署也已对省长的经济责任审计进行试点。尚在征求意见中的《经济责任审计条例》也把国务院各部门、地方各级人民政府及其各部门的主要负责人任职期间经济责任的履行情况，列入审计监督范围。由此可见，作为部门党政领导干部的经济责任审计虽然还不够完善，还有很多可以改进的空间，毕竟已形成制度化、基本规范、认识比较统一的局面，但作为县级以上的地方党政领导的经济责任审计，目前尚处探索和试点阶段，这是本人对目前党政领导干部经济责任审计总体状况的估计。本人认为，这种状况与审计工作贯彻党的十七大提出的科学发展的要求，发挥“免疫系统”功能，促进各级党政领导干部树立正确的政绩观，监督其正确行使权力还有较大差距，因为这种状况未能抓住党政领导干部经济责任审计的重点，已落后于党对我国经济社会发展模式向科学发展转型的迫切要求，而要改变这种状况，党政领导干部经济责任审计的重点应该尽快转到对县级及以上党政领导的经济责任审计上来。主要理由是：

一、对党政部门领导的经济责任审计，随着公共财政制度、行政问责制度的建立和不断完善，其作用正在逐步退化，并一定程度开始趋于程式化，很多时候只是表现为一种按规定手续例行公事的工作。应该说，实行党政部门领导任期经济责任审计制度开始及其后一段时间，这项审计成效显著，少数领导干部滥用权力乱投资、随意出借国家资金造成重大经济损失，或者私设小金库乱！发钱物、乱开支，甚至贪污公款挪用国家资金等严重问题通过审计被揭露出来，违法犯罪人员被法办、责任人员被追究，这项经济责任审计确实在很大程度上对党政部门领导的经济权力起到依法约束的作用，对原来习惯于滥用权力的领导干部起到威慑作用。但是，在体制机制不完善的情况下，这项经济责任审计只是发挥了消防队灭火的作用或是“亡羊补牢”的作用，查出问题才处理纠正，如果是形式上合法但实际上不合理的损失浪费还无法追究责任，而有问题没有被发现的也还不少，难以从根本上解决问题。为了既治标又治本，从根本上解决问题，建立适应市场经济体制的公共财政制度，近年来，我们在财政收入、分配、管理等方面进行了诸多改革，如细化预算、收支两条线、统一支付、政府集中采购、以竞争方式分配专项资金等等。同时，为了构造廉洁、高效的政府，在问责方面出台了很多措施，不少地方还通过电子政务监察系统监督各政府部门的工作，纪检监察部门也加大了效能监察力度。在这种情况下，各部门原来很多可以自由行使的财权、经济资源支配权被大大削弱，财务支出的灵活空间和行政许可权力的弹性空间被压缩到十分狭小，再加上逢离必审制度的强力推行，大多数党政部门领导任期内在经济活动上如履薄冰，非常谨慎。而对于那些除了行政经费之外没有其他资金分配权、审批权或其他经济资源支配权的单位来说，已经很难在违反财经法纪上能有什么“大作为”了，因而对党政部门领导的经济责任审计如果依然遵从传统的“查帐揭露财政财务收支违纪问题追究责任”的模式，则很难再有突出表现了。

二、作为党政部门领导，其职责是必须保证当地党委、政府的有关决策得到贯彻落实和认真执行。无需讳言，在目前的领导体制下，各地党委、政府的决策权，即所谓拍板权，很多地方、很大程度上都是属于第一把手，因而地方党政领导的政治素质、领导水平、个人品质、政绩意识对当地经济社会发展决策的科学与否、优劣与否具有决定性影响，同时也决定了当地各党政部门执行这些决策的真正效果。如果决策是有利于科学发展的，有利于改善民生的，那么部门以最强的执行力去执行，所获得的效果就是有益的，能够推动社会进步的；相反，如果决策是错误的，作为部门仍然必须以最强的执行力去执行，但执行效果从真正的意义上说，却是对社会的健康发展有害的。比如某地方某项决策属于以牺牲环境的代价换取地方gdp的一时快速增长，那么这种情况下执行力越强则害处越大，但作为部门却不得不认真执行，否则就会被指为不称职甚至失职。如果是这样的情况，作为同级审计机关怎么能正确评价有关部门的经济责任呢？因为有关部门是按照当地党委、政府的工作部署去执行的，你难道能说它没有履行好经济责任。而这个审计机关本身就在当地的党委、政府领导下，它也必须保障这些决策的执行到位。

经济责任审计的重点篇(4)

【论文摘要】经济责任审计，是指旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。经济责任审计将经济责任、经济权利、经济利益结合为一体，从经济运行活动的合法性、有效性、公平合理性和发展可持续性等方面进行综合分析与评价，在加强领导干部监督管理、促进党风廉政建设方面具有重要作用。本文从经济责任审计的种类、特点及开展经济责任审计的工作要点着手，阐述了开展经济责任审计的必要性及重要性。 

经济责任审计，是指旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。 

经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益，其出发点是维护被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。 

经济责任审计是加强干部队伍建设的一项重要措施，经济责任审计的根本目的是要对领导干部履行经济责任的情况作出客观、公正的评价，搞好经济责任审计对于提高领导干部素质，增强领导干部依法履行职责的自觉性，增强反腐倡廉的自觉性，将起到积极的促进和推动作用。 

 

一、经济责任审计的种类 

（一）按照审计的内容，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计 

目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包（或出租）单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任进行审计。审计内容在合同中有明确规定，审计目标、范围明确，重点突出。 

破产经济责任审计是根据《企业破产法（试行）》的规定，主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。  

（二）按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计 

事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前，对经济责任关系主体的资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，以保证经济责任关系各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。 

事中经济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。在经济责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存在差错或舞弊行为，督促责任人正确履行经济责任，以便及时发现问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整和保值、增值。事中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。 

事后经济责任审计，是指在终止经济责任关系或者领导干部调离所在部门、单位后，对其履行经济责任情况进行的审计。如承包、租赁经营合同期满时，对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行审查和评价，确认经济责任履行情况，以解脱责任人所负的经济责任。

（三）按照被审计单位性质的不同，可以将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计 

党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部的任期经济责任审计。 

国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是指对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人（董事长或总经理）的任期经济责任审计。 

将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是从政企分开的改革思路出发，充分考虑到党政机关与国有企业在工作性质、工作内容、管理体制和运行机制等方面的不同特点，以便审计机关能够分层次、有重点地对党政机关和国有企业实施审计。 

 

二、经济责任审计的特点 

（一）审计工作的特殊性 

经济责任审计与其他项目审计相比，存在如下特点：一是经济责任审计的对象从我国目前情况来看，主要是省、地级市、县三级直属的党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，以及乡、镇党委、政府正职领导干部，他们集人、财、物三权于一身，对其经济责任、经济行为及经济关系开展责任审计，体现了依法治国的必然要求。二是审计监督的内容和重点不同。其内容包括财务信息的真实性、经营业绩、资产营运质量、内控管理、执行制度以及个人经济行为和责任等。三是经济责任审计必须遵循干部管理权限，根据党委组织部门或纪检监察部门的委托和要求，具体实施。 

（二）审计方案的科学性 

审计方案是审计人员实施审计操作的基本依据，审计方案制订得是否可行，有无操作性，关系到经济责任审计能否顺利实施。为了避免随意性和盲目性，在制订审计方案之前，要认真进行调查，在了解被审单位的基本情况之后，再考虑审计内容、审计重点、实施步骤、人员分工、时间安排等，然后拟定方案，经领导批准后正式实施。在审计时，还要注意从实际出发，适时充实原定方案，使其更加切合实际。这样，不仅可少走弯路，也有利于被审单位积极配合。 

（三）审计证据的充分性 

责任审计不仅领导关心，群众关注，也是矛盾的焦点。工作稍有疏忽，就会造成负面影响。对离任审计和任中审计来说，任职期限相对较长，任期内情况又错综复杂，审计人员一定要认真细致、深入调查、广泛取证，广征博引，不能以偏概全，偏听偏信。在取证时，不仅要从审阅账表凭证入手，检查经济活动的真实、合法、效益性，从清查资产、实物、有价证券入手，检查账实是否相符，而且要通过调查当事人、责任人、知情人，取得一手资料，弄清经济活动的原始面貌和真实情况。在此基础上，再去伪存真，由表及里，综合分析，把最真实和最有说服力的证据作为审计证据。 

（四）审计结果的公正性 

经济责任审计的一个重要内容，是对离任人或任职人的任期经济责任进行恰当的评价，这又是经济责任审计的难点所在。

经济责任审计的结果，必须站在客观公正的立场上，坚持实事求是的原则，以事实为根据，进行客观的辩证分析。能用数字说明的问题，要用写真的手法来反映；要尊重事实，尊重历史，既不能夸大成绩，回避问题，又不能脱离实际，妄加评论。总之，在审计评价时要注意适度，恰如其分，不能乱扣帽子，乱打棍子，走向片面和极端。 

 

三、经济责任审计的工作要点 

（一）选好审计的切入点，突出经济责任审计特色 

经济责任审计不能和传统的财务收支审计相混淆。经济责任审计虽然以财政财务审计为基础和主线，但其重点是通过审计来评价经济责任人履行经济责任的情况。而目前我国一些经济责任审计项目，财务收支审计味道体现过浓而缺乏经济责任审计特色，其原因主要是财务收支审计轻车熟路、便于操作，而其他方面问题，比如：廉政情况、民主决策、重大损失浪费等问题，由于受多方因素所限，审计、评价起来较为困难，因而在审计中得不到更深入透彻的审查。因此造成最后审计结果成了财务收支审计的翻版，经济责任审计特色体现得不明显，降低了组织部门作为考察干部的参考价值。为此，审计人员审计时应作较为充分的审前调查，根据经济责任人的重点工作，在审计范围和审计权限允许的情况下，选好审计角度和审计重点，并将其贯穿在整个审计过程中，力求使审计结果与组织部门考察、任免干部工作联系得更加密切。只有突出经济责任审计特色，才能为组织部门考核、任免干部提供更加充分的依据。 

（二）提高组织部门对审计结果的重视，从而提高经济责任审计的权威性 

企业领导的主要工作就是决策、领导企业的经济活动。而企业的经济活动在财务核算中体现的较为明显，因而通过审计能够较充分地反映企业领导的经济责任。审计时，既要以财务审计为基础，又要跳出财务的圈子，结合组织部门的重点考核内容，有所侧重地开展审计，客观公正地做出审计评价。提高经济责任人对审计结果的认可程度和组织部门对审计结果的重视，从而提高经济责任审计的权威性。 

（三）加强风险意识，防范审计风险 

经济责任审计风险形成的原因复杂，但从总体上划分主要有外部因素和内部因素。审计风险外部因素包括：法律法规不健全、不完善；有意识的舞弊行为和手法变幻使隐蔽性增强；机关单位和企业经营状况复杂化，含有许多不稳定因素；审计对象和审计对象所在单位的复杂性和审计内容的广泛性；审计环境的影响等等。审计风险内部因素包括：审计人员自身素质因素；审计队伍知识结构不合理；查证事实欠深欠细；审计人员独立性差；审计文书表达不规范；引用法规欠准确等等。 

防范经济责任审计风险，可以采取如下措施： 

1．保证审计机构和审计人员具有较强的独立性。独立性是任何审计的灵魂所在，没有独立性，审计监督也就无从说起，经济责任审计也不例外。审计机构和审计人员在审计中应当客观公正、实事求是、遵守审计回避制度，保持应有的独立性。审计部门在依法实施审计时，被审计单位和个人不得拒绝、妨碍，其他部门和个人不得干涉。 

经济责任审计的重点篇(5)

一、目前我国经济责任审计存在的问题

（一）经济责任审计实施相对滞后

经济责任审计通常是在上级部门提出委托审计的书面指令和申请后，审计部门予以安排的一项审计工作，不同于列入年初制定的审计工作计划的审计项目，大多数属于上级或主管部门临时交办的审计事项。因此，在实际工作中，往往是先离任后审计，这就使得经济责任审计流于形式，并没有为组织部门或人事部门在领导干部的人事任免上提供参考依据，也就没有真正发挥经济责任审计的作用。

（二）经济责任审计质量不高

经济责任审计的目的是评价被审计者经济职责的履行情况以及开展经济活动情况，因此，经济责任审计侧重的不应是被审计者单位财政财务收支过程中所存在的问题本身，而应是被审计者对问题应承担责任的界定和评价。但在实际审计过程中，审计人员通常将注意力主要集中在被审计者单位财政财务收支情况和相关经济活动的真实性、合法性的检查上，从而影响了经济责任审计的质量。

由于经济责任审计期限的跨度通常较大，被审计者任职期间单位财务会计人员发生变动的可能性很大，这给审计工作带来了新的困难。一方面，后任会计可能对任职之前的工作情况不甚了解；另一方面，后任会计可能对任职之前的工作不愿意介入，尤其当任职前的工作存在一些问题时。了解情况难，取证难也会影响到经济责任审计质量。

（三）经济责任审计责任界定难度较大

经济责任审计主要是通过被审计者单位财政财务收支及其相关经济活动的真实性、合法性和效益性的检查，评价被审计者经济职责的履行情况、开展经济活动情况。但是，影响一个单位财政财务收支及其经济活动情况的因素是复杂的，可能是由于主观原因，也可能是由于客观原因；可能是由于领导干部个人原因，也可能是由于领导班子集体原因；可能是由于历史遗留问题造成的，也可能是由于现实的问题造成的。因此，对被审计者所应负的经济责任做出客观公正的界定和评价的难度比较大。

二、完善我国经济责任审计的对策建议

目前我国经济责任审计中存在的一些问题，可以通过完善年度工作计划、突出审计重点、建立科学的评价体系等多方面的完善加以解决。

（一）与相关部门及时沟通，完善年度工作计划

经济责任审计是发生在党政领导干部任期内、任期届满或离任时，而比较清楚领导干部任期情况的是组织部门或人事部门。因此，审计机关在制定下年度经济责任审计工作计划时，应主动与组织部门或人事部门沟通，了解即将任期届满或离任的领导干部信息。根据具体情况，做好年度工作计划。预先对领导干部任期内的经济责任做出客观公正的界定和评价，可以为组织部门或人事部门选拔任用干部提供客观依据，充分发挥经济责任审计的作用。

（二）根据经济责任审计的特殊性，突出审计重点

经济责任审计除了检查单位财政财务收支和经济活动是否真实、合法外，更重要的是检查领导干部在任职期间是否在单位各项经济活动中履行了经济责任。因此，在经济责任审计过程中除了将单位财政财务收支的合法性、真实性作为审计重点，更重要的是重点审计被审计者在任职期间所做作出的重大经济决策及其实施效果，如决策内容是否合法、决策程序是否规范、决策实施是否有效等。还应重点审计领导干部是否遵守财经纪律和廉政规定情况，如单位财务是否公开、单位购买活动中审批、经办是否分离等。另外，单位内部控制制度是否健全、有效也应是经济责任审计的一个重点内容，如业务管理制度、财务管理制度、资产管理制度等。

（三）建立科学的经济责任审计评价体系

经济责任审计的重点篇(6)

论文摘要：开展经济责任审计是加强监督工作的一个重要环节，也是治理腐败、促进勤政建设的一项重要举措。而经济责任审计同其他任何审计一样存在风险。经济责任审计风险的形成，既受客观因素的影响，也是主观因素作用的结果。依据风险成因的不同，我们应该采取多项措施来防范经济责任审计风险。

一、经济责任审计风险及其影响

经济责任审计风险一般是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允的反映其任职期间财政收支管理的真实情况，而受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。

不能防范和控制审计风险会导致审计失败。审计失败是指财务报告中存在严重不实，审计人员经审计没有发现这种不实或者隐瞒不报，对财务收支管理报告的真实性、合法性和一贯性发表错误的审计意见。众所周知，财务报告在引导经济、政治、组织和个人的决策和行为方面起着重要的作用，因此，审计失败会带来不利结果。如果财务报告存在重大不实，而审计未能发现并将之披露出来，信息使用者很可能会因此做出错误判断，甚至造成重大损失。从这一角度来讲，防范和控制审计风险的主要目的也就是防止审计失败。

二、经济责任审计风险的成因分析

（一）客观因素

1．现行审计管理体制的局限性。我国国家审计机关是依照1982年通过的宪法设立的。县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的双重领导下行使本行政区域的依法审计监督职能。作为地方审计机关，要服从本级政府领导，且审计经费由地方政府供给，审计干部的使用、调动、任免权在地方，而审计业务管理工作属上一级审计机关管理，当审计触及到地方利益或触及到地方主要领导授意、决策的事项时，审计机关会遭受各方面的压力，很难处于公正的立场发表审计意见。由此可见，现行审计管理体制不能保证地方审计机关独立行使审计监督权，这无疑加大了经济责任审计风险。

2．会计环境影响。我国正处于从计划经济向市场经济过渡的转型期，法律环境变化快，而会计法规、会计准则并不健全，会计制假较为普遍，铺张浪费、偷税、漏税、私设“小金库”、贪污盗窃等违法违纪行为较为严重，领导干部经济责任审计内容比较广泛，有有形的，也有无形的，这种较差的会计环境存在审计对象提供会计资料不真实、不完整。有一些部门单位为使其离任领导顺利升迁，又在会计资料上大做文章，做假账的事时有发生。会计资料的不全面，内容不真实，严重影响到审计成果的真伪，无形中会给审计机关带来审计风险。

3．审计对象的复杂性、特殊性。经济责任审计是从经济活动入手，通过审计分清领导个人应负有的直接责任和领导责任，从而最终达到对“人”的评价，为组织人事、纪检监察机关任用、考核干部提供参考依据。因此，经济责任审计既不同于财政、财务审计，又不同于经济效益和财经法纪审计，经济责任审计实质上是对“人”进行审计，它将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上来，承担了其他方面审计所没有的责任风险。其次，审计对象任期时间长、情况复杂，导致审计风险的加大。一般领导任职期限达5～8年，最短的也有3年左右，这些单位的会计资料繁多，在确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的工作量大，再加上财务人员更换频繁，新的财务人员对过去发生的一些经济事项又说不清楚，给审计实施工作带来不少困难。这种情况的审计工作潜在着审计风险。

4．审计成本的制约。一方面，我国国民经济较快增长，社会对审计需求量不断扩大，但审计人员、经费增长缓慢。国家审计机关面临审计任务重、时间紧、经费少的现状。经济责任审计对象数量大，在每位领导干部换届时或日常工作变动时，对领导干部任职期间或离任时作出客观评价，难度大，承担的责任、压力大，无形中增加了经济责任审计风险。另一方面，现代审计注重对被审计单位的内部控制制度进行测评，在此基础上确定了审计重点，并主张采用抽样方法，分析性测试技术。这些方法的运用使审计结果必然带有一定的误差，产生一定的审计风险。

5．审计评价没有统一的标准。审计实践中，还没有法定的具体评价指标体系和标准，这给经济责任审计评价和界定增加了难度，出现了一些问题：一是表现为评价只对单位不对人。审计评价中，有的审计人员害怕承担审计风险，认为领导干部任期经济责任审计不同于财务收支审计，有其特殊性，评价有风险，干脆只对单位的财政财务收支状况进行评价，而不对领导干部个人在遵纪守法及履行经济职责方面进行评价；二是表现为超范围进行评价。有的审计人员总想能全面评价领导干部的经济责任，从而超越被审计者单位的财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、有效及相关经济责任的范围，把不属于经济责任的评价内容也加到评价之列。诸如精神文明建设、干部的使用等等；三是表现为主观臆断型。有的评价仅凭主观想象而缺少或无相关的取证资料来证明。如有的在审计报告中写着：“内控制度健全”、“固定资产真实相符”，但在查看整个审计案卷并无证明材料；有的不加分析，不加查证，照抄被审计者个人提交的书面材料来评价；四是表现为言词绝对化，即在评价时，审计人员缺乏自我保护意识，使用绝对化语言表述评价意见的现象。这势必影响经济责任的质量，削弱经济责任审计的作用，增大经济责任审计的审计风险。

（二）主观因素

1．审计人员风险意识薄弱。国家审计机关是依法设立的，其履行职责所必需的经费列入财政预算，由同级人民政府予以保证，行使的是国家赋予的审计监督权，无竞争压力，一般不会引起法律诉讼。对于审计机关及人员出具不恰当或错误的审计意见、报告应承担何种法律责任，现行法律法规未作明确规定。由于无审计法律责任压力和竞争压力，审计风险意识薄弱，往往只求完成审计任务，未能加大审计力度，导致审计质量不高或无效果，因而无法客观公正地评价领导干部的任期经济责任，加大了审计风险。

2．审计方法落后。采取传统的审计方法，只注重实质性测试，对账、证、表检查后出具审计报告。未能采用以内控制度测评为主的现代审计方法，不能确定审计重点、突出审计重点，往往是“抢了芝麻，丢了西瓜”，难以保证审计质量，从而加大了经济责任审计风险。

3．审计人员知识水平有待提高。经济责任审计属综合性审计，涉及知识面较广，即涉及到审计、会计方面的知识，又涉及到工程、机械、法律、宏观经济、评估方面的知识。因此，审计人员在知识结构上必须具备多方面知识，才能高质量地完成审计任务，正确评价领导经济责任。但地方审计机关审计、会计人才较多，而工程、机械、法律、评估、宏观经济方面的人才很少，进行经济责任审计时往往力不从心。加之忙于过重的审计任务，审计干部后续教育未得到重视，专业培训较少，导致审计人员知识单一，不能确保审计质量，加大了经济责任审计风险。

三、经济责任审计风险的防范措施

（一）注重内部控制制度的评审

内部控制制度的评审是现行审计的重要组成部分，也是防范任期经济责任审计风险的关键点之一。在实际工作中，要把内部控制制度不存在，不健全或执行乏力的审计对象，作为重点或实施详细审计。同时考虑把风险基础审计模式引入任期经济责任审计与账目基础审计方式、制度基础审计模式有机结合起来，从而达到降低审计风险的目的。

（二）合理确定审计重点，确保审计质量

任期经济责任审计的内容要以责任人是否充分履行其受托经济责任为中心围绕其应该承担的财务责任、经营责任、管理责任这三个方面进行，要根据被审计单位的行业和管理特点有所侧重。同时在实际操作中，还要把审计对象进行排队，对有资金分配权、单位资金多，历年违纪违规问题多，社会反映比较差或近期有举报信件的列为重点单位，把这些单位的领导列入重点审计对象，审计机关应整合审计力量，加强重点对象的审计工作，以确保整体经济责任审计质量。

（三）改进审计手段，运用科学审计方法

任期经济责任审计事项的时间长，内容多，工作量大，组织人事部门对审计结果的要求急。解决这一矛盾的有效途径，就是改进审计手段，采用科学有效的审计方法。一是通过帐面审计与调查相结合，领导人自查自报与座谈走访相结合，来拓展审计线索来源。领导干部是否廉洁，不但自己可以评说，而且本单位的群众最有发言权，因此，审计人员不但就帐论帐查违纪，还应坚持走群众路线，进点时，实行审计公示制度，采取设立举报信箱、公开举报电话、公开接待来访时间和地点、个别走访和座谈等多种形式，确定审计重点、内容与方法，减少审计风险；二是充分利用财政财务收支审计的成果。责任人的廉洁与否，通常都能从财政财务收支上反映出来。调阅以前年度审计档案，了解以前年度存在问题，分析发现问题存在的可能性，选准切入点，对降低审计风险具有重要的意义；三是做好几个结合。要针对不廉洁行为隐蔽性强，特别是个别责任人利用职权，搞转移支付或回扣的特点，坚持查一级单位与查二级、三级单位相合，查本级会计单位与查关联单位相结合，查帐与查实结合，内查与外调相结合，重点与一般结合。这样才能把问题查深，查透，最大限度地降低审计风险。

（四）恰当作出经济责任审计的评价

评价要坚持“四个”原则，一要坚持依法审计的原则。在界定评价领导干部应承担的经济责任时，要以党和国家的方针、政策、财经法规等规定为依据进行评价，严格规范自己审计评价行为，对没有法律、法规依据的审计事项不予评价，以规避无法规依据的风险。二要坚持实事求是原则，在界定评价领导干部应承担的经济责任时，要从实际情况出发，按照事物的本来面目，以事实为依据、法律为准绳，讲够成绩，说透问题，既不夸大，也不缩小。三要坚持客观、公正的原则。在界定评价领导干部应承担的经济责任时，要坚持客观、公正的原则，站在第三者的立场，从当时当地的历史条件、政策背景和客观工作环境，全面地看待被审计对象的功过是非，客观公正地对领导干部任期内的财政财务收支及其他有关问题进行评价。四要坚持谨慎性原则。审什么就评什么，要有针对性。审计证据不足的事项不做评价，超出审计范围的事项不予评价。评价的措辞要恰当，有分寸。同时评价还要分清“四种”责任：即前任与现任的责任、集体与个人的责任、直接与主管的责任、过失与故意的责任。

经济责任审计的重点篇(7)

关键词：浅谈 经济责任审计 经验

近年来，我单位内部审计紧紧围绕企业中心工作，扎实认真地开展审计监督和服务工作，在任期经济责任审计方面，始终以促进内部管理，明确责任，规范经营、确保国有资本保值增值为宗旨，对任期经济责任审计常抓不懈，工作求精求细、求质求效、稳中求发展，对强化我局干部管理监督机制，改善企业经营管理起到了一定促进作用。同时，对企业干部人事制度改革和廉政建设也起到了积极的推动作用。笔者就此谈几点经验。

一、思路上，坚持与时俱进

创新是发展的永恒主题，对领导干部开展经济责任是新时期新任务，面对不断发展变化的经济责任审计实践，坚持与时俱进理念，认真学习借鉴公司系统内外成功经验，结合实际研究新形势下经济责任审计工作的特点和规律、重点、方法，跟上改革的步伐。在实践中要逐步打破传统财务收支审计的基础上，逐步向管理审计、绩效审计发展，在更高层次上综合评价领导干部的经济责任。

转变审计观念，将以“先离后审”为主的审计方式逐渐转为“离任审计”和“任中审计”相结合的审计模式。因为一直以来“先离后审”的这种做法影响了审计人员的工作积极性，领导干部已经离任、调任或提拔，审计人员认为审计结果报告已失去作为干部任用意见参考依据之一的价值，因而使许多该查的问题没有查，或者没有认真地查、彻底地查。而现在加大任中经济责任审计力度，加强相关部门有效协作，使审计不仅能达到评价监督领导干部的目的，而且可以将违纪违规问题及时揭露出来，将它们消灭于萌芽状态，使国家和集体财产免遭或少遭受损失，为经济工作服务得更加直接，更加全面。同时也增强了审计人员的责任感和使命感，使任期经济责任审计落到实处，真正发挥作用。

二、质量上，不断提高审计质量

审计质量是审计工作的“生命线”。 经济责任审计质量，既是领导决策的重要依据，又是领导管理、使用干部的用人导向，它涉及对领导干部个人经济工作的评价，审计质量尤为重要。特别是对县局负责人经济责任审计，审计范围较宽、内容较为复杂、任务较重，必需在提高经济责任审计质量上下功夫。在具体工作中做到“四个坚持”即坚持认真执行经济责任审计领导小组决定，积极开展审计；坚持严格审计程序，规范审计行为；坚持全面审计，突出重点，提高审计质量；坚持及时报告，为局领导决策服务。

要保证审计质量，首先是提高审计人员的素质。任何事情的成功与否，人是最关键的因素。经济责任审计的特殊性，对审计人员提出了更高的要求，审计人员的素质直接影响经济责任审计工作的质量，因此，选拔和造就一支政治素质高，综合业务能力强的经济责任审计队伍是审计成败的关键。这就要求审计人员努力提高综合素质，认真学习相关政策、法规，提高分析判断问题的实际能力，严格执行审计程序，获取充分适当的证据，采用的法规依据一定要准确。在整个审计事项评价过程中，审计人员应具备应有的职业素质，做到独立、客观、公正地开展工作，才能将经济责任审计落到实处，恰当地评价领导干部的经济责任履行情况。

近年来，我单位就一方面积极参加公司系统组织的审计人员培训（如：财政部新会计准则培训、营销审计培训、内控制度审计培训、工程审计培训等及重点审计工作专项培训，以及审计软件系统培训等），另一方面派遣审计人员参加公司“以审代培”的审计项目，促进了审计队伍的建设，达到了更新知识、开拓思路、提高业务水平和实战经验的目的，提升了审计人员依法审计和规范作业的业务技能，提高了审计质量，降低了审计风险。

二是规范操作，注重审计程序。高度重视经济责任审计实施前的审计调查工作，摸清主要情况，理清审计思路，明确审计重点，强化审计实施方案的针对性、指导性，实现审计重点内容实施的可控性。审计组成员依照《审计实施方案》既定的分工及其要求，形成规范化的审计取证资料，并完成签证工作。通过三级复核控制质量，一方面可以促进审计人员认真对待审计的每一个环节，另一方面可以通过逐层把关，多重控制，将风险控制在可接受的范围之内。

三是审计手段多样化。经济责任审计内容越来越宽泛，被审计人所在单位的经济业务越来越复杂，违法违规手段越来越隐蔽，而一个单位内控制度是否健全、有效，则体现了领导者的管理控制能力。健全、有效的内控制度能够保证单位工作正常运行，避免决策失误，预防舞弊产生。内控制度是领导干部承担何种经济责任的一面镜子，它不仅是审计手段，而且是审计目标。审计时，应以符合性测试内控制度为基础，以查阅资料等方式审核任期经济责任目标为主线，以询问、函证、盘点等方法核实资产、负债、损益为重点，结合查究违规违纪行为，相关审计内容交织穿插，相互印证，把握要点，突出重点，形成对责任人任期经济责任的全方位审计监督。在审计中我们还可以借鉴纪检的手段，多渠道的取得审计需要的信息。

四是注重综合分析，正确界定经济责任。在经济责任审计中，不仅要在“审”上下功夫，更要在“用”上多动脑筋，要全面了解被审计领导干部取得的成绩和存在的问题，进行综合分析，审什么就评什么，要有针对性，最大限度地给出公正、客观的评价。在界定经济责任时，首先，正确界定经济责任与其他责任。经济责任审计决定审计人员仅需关注领导干部在行使经济职权过程中发生的经济责任，或与行使该职权有关的情况下发生的经济责任，这要求审计中要正确区分经济责任与其他责任。其次，正确界定前后任责任。经济责任审计是对特定时期的经济责任履行情况进行审计，而经济活动具有连续性，这就存在前任领导的决策、效果都反映在后任期间。因此，审计时划清前后任责任，前任的功过是非不能计算到后任身上，后任的经济责任也不能推给前任。第三，正确界定直接责任和主管责任。领导干部直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职等行为均应界定为领导干部的直接责任。若领导干部没有尽其领导或管理责任时，下属部门或单位出现了问题，应界定为领导干部的主管责任。第四，正确界定集体决策责任和个人决策责任。集体决策责任是指经济决策由集体讨论通过，则由集体承担相应的经济责任。个人决策责任是指不通过集体讨论或在集体决策中用不当手段私自决策，则由个人承担相应的经济责任。对于重大集体决策失误的事项，我们必须坚持历史性原则，持慎重态度分析问题，界定责任。只有结合企业当前经济工作实际，对审计结果报告进行“深加工”，提炼归纳出有深度、有份量且正确界定经济责任的综合报告，才能为单位领导决策提供有价值的参考资料。

三、运用上，加大审计成果运用力度

审计成果的运用是整个经济责任审计工作的出发点和归宿。我局审计注重审计成果的运用，努力做到审用结果，审处结合，并对结果运用及时反馈。一方面对违反财经法规行为，严肃查处；另一方面帮助被审单位分析原因，查找漏洞，制定整改措施。实行离任经济责任审计与任中经济责任审计相结合，使事后审计向事中和事前延伸，离任经济责任审计在一定意义上讲是任中经济责任审计的一种后续审计，任中经济责任审计的审计结果是否在任期期间得到落实，可通过离任经济责任审计进行检测，然后不断改进，不断提高，以形成一个周而复始的良性循环，使经济责任审计的审计结果充分的发挥出应有的作用。纪检监察部门把经济责任审计作为从源头上遏制腐败的重要手段，加大了对经济责任审计中查办的违纪违规案件处理的力度。

目前我局正进一步研究对审计结果运用办法进行修改完善，努力将经济责任审计手段引入干部管理与监督之中，形成审计监督与组织监督有机结合的新的干部管理与监督机制，把审计决定的执行情况也纳入正常的管理范围。

四、力量上，整合审计人力资源