会计行业的认知精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇会计行业的认知范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

篇(1)

    一、会计认知理念

    理念没有什么正确与错误,因为事物是不停变化的,理念会经过实践不断完善。以下通过对会计主要的职能与作用,分析当前中国的会计理念主流,从价值取向探讨会计理念的更新。

    (一)从会计职能分析当前会计认知理念。会计职能与作用体现了它的存在价值。事物的价值,将左右着事物的发展。 在《中华人民共和国会计法》中会计的基本职能为:会计核算与会计监督。会计职能的其他观点还有:反映、控制、分析、考核与评价、为决策提供信息支持等。会计职能在会计理论表述中,主要表现为两大会计分支:一是财务会计、二是管理会计。第一,财务会计它主要是通过对已发生业务的核算、归集处理、分析,形成会计报告形式直接或间接提供给企业的投资者、利益相关者、国家管理机构、社会监管机构等,它的服务对象主要是企业外部人员。目前,在中国财务会计理论体系发展日趋成熟,从国家的法律、规章,到行业准则、制度、规范、职业道德行为规范、相关专业书籍等已形成一套理论系统,财务会计工作也深入到各行各业中。财务会计是对过去的总结,对未来决策有一定的借鉴意义,但是它并不能左右着企业未来的发展战略和决策分析。财务会计的职能及其价值也决定了它在企业管理中的从属地位。更有甚者,部分企业主管领导看不懂会计三张主表,那么会计的价值在他们心中的理念是什么样的呢? 第二,管理会计 管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计,它是对企业现在和未来资金运动运用各种新技术理论进行研究分析,为企业管理者们提供战略、战术、运营决策支持服务,在企业经营管理中发挥重要的作用,其在企业管理上的价值不言而喻。虽然“近年来我国会计学术界大量介绍西方先进的管理会计方法,推动了中国管理会计实践的发展”(熊焰韧 苏文兵),但是管理会计在中国企业的实际应用与西方相比还有相当大的差距。分析其原因主要有: 一是内因:中国管理会计理论体系不完善;企业会计从业人员对管理会计的认知不够深入;掌握管理会计理论与方法,并实践于管理工作的会计业界人员较少。 二是外部环境因素:中国至今没有“美国管理会计师协会”那样的行业组织、也没有从法律或规章制度上进行引导;大部分企业管理者对管理会计还比较陌生,没有充分认识到管理会计对企业管理的重要价值。 这些内、外部因素在一定程度上制约了管理会计在中国的发展。 通过对财务会计与管理会计的职能作用及其在中国的现状简析,目前,大部分会计从业人员及非会计业界人士对会计认知理念还停留在财务会计的层面。

    (二)更新会计理念探讨。西方国家的财务总监在公司的管理决策中发挥着重要的作用。在西方,公司的CEO不少是从CFO提升上来的,而在中国这情况却非常少,这种差距值得我们深思。中国会计文化是社会文化的一个分支,受中国的崇尚集体主义、中庸思想等文化影响,会计文化有“法律控制强于职业主义、偏好稳健性、信息透明性不高等特点”(畅秀平)。会计从业人员个人能力的能动发挥较弱。从中国会计现状、会计文化的特点及对会计认知的主流理念分析,可以看出中西方会计价值差异的原因所在。以价值取向引导,我们应探索建立新的会计认知理念:管理会计与财务会计并重,会计信息是公司制定战略发展规划和经营决策的重要依据,会计(主管)是公司重要的管理人员,其成长目标是成为公司的CEO。在20世纪初,美国贝尔电话公司聘请费尔先生担任公司总裁,费尔提出了“为社会提供服务是公司的根本目标”的口号,被很多人难以接受,因为谁都认为企业的目的在于盈利。但是,在费尔担任该公司总裁近20年时间里,费尔创造了一个世界上最具规模、成长得最大的民营企业。理念引导行动,今天的否定者,是为了创造一个不同的明天。

    二、以新理念引导完善会计理论体系

    中国的财务会计理论体系已经较为成熟,这里主要是探讨完善管理会计理论体系。一个完整的管理会计理论体系,应包括会计学、金融学、各种先进的生产经营管理理论、经济学、战略规划学、信息学、风险评估与控制理论等,还应包括由相关的法律、规章、行业准则、制度、职业道德规范等,它是一门综合性管理学科。“中国要赶超西方,中国企业要融入国际经济,先进的管理会计方法的应用是不可或缺的”(熊焰韧 苏文兵)。中国需要大批的管理会计师。因此,对中国管理会计的发展,提出以下几点建议:

    (一)行政管理部门的顶层设计。为管理会计在中国发展营造良好的环境 。1.引导成立相应的管理会计师协会。协会作为自律组织,由协会制定行业基本工作规范、行业职业道德规范。并组织相关理论培训学习。 2.加强舆论宣传。在财经、管理杂志刊物及媒体上加大力度推广介绍管理会计的价值,引导企业积极应用管理会计人才。

    (二)专业理论体系的完善。组建管理会计课题研究小组完善管理会计理论体系。虽然国内已有一些管理会计的着作,但是与国外对比还有一定的差距,且管理会计近年来还在不断的发展之中,有必要组织相关专家学者对管理会计理论体系进行系统完善。为培养高素质的管理会计人才,提供理论素材。

    (三)在实践中不断完善管理会计体系。要实践新的会计理念,会计从业者应当志存高远、自强不息,在学习财务会计理论基础上,充分学习掌握管理会计理论与方法,在实践中不断提高自己的能力。通过对管理会计理论的实际应用,对发现的新问题进行研究,不断完善管理会计理论体系。

    三、促进会计文化发展

    用新的会计理念及会计理论实践于会计工作,必然创造出新的会计文化特征,以进一步推动中国会计文化的发展。试想如果有更多的会计(主管)成长为公司的CEO,中国会计文化的发展将呈现出何种局面呢? 营造良好的会计从业环境,完善会计理论体系。体现稳健性的同时,彰显个人能力的发挥,中国会计文化的发展将翻开新的一页!

篇(2)

[关键词] 会计师事务所；品牌建设；对策建议

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 005

[中图分类号] G475 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）04- 0012- 02

0 引 言

随着经济全球化的发展，企业的竞争已不单单是产品和价格的竞争，而更多的是品牌的竞争。越来越多的企业开始意识到品牌在市场竞争中的重要作用，注册会计师行业作为知识密集型的现代服务业，品牌的竞争也日趋激烈。中注协2011年的《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》明确提出“要大力创建自主知识品牌”，“鼓励大型事务所自主创建国际知名品牌；扶持中小事务所精专优品牌创建；推动国际知名品牌的本土化进程；指导海外发展事务所加强品牌管理”。2012 年6月的《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》明确提出“品牌化”发展思路，会计师事务所品牌建设既是对“十二五”规划的落实，也是事务所做大做强的新的要求。

1 会计师事务所品牌建设的内涵及特点

1.1 会计师事务所品牌的内涵

美国市场营销协会（AMA）对品牌定义如下：“品牌是一种名称、术语、符号、象征或设计，或是它们的组合运用，其目的是用以识别某个销售者或某群销售者的产品或服务，并使之与竞争对手的产品和服务区别开来。”广告大师大卫·奥格威认为，品牌是一种错综复杂的象征，它是品牌的属性、名称、包装、价格、历史声誉、广告方式的无形总和。营销大师菲力普·科特勒认为，品牌实质上代表着卖者对交付给买者的产品特征、利益和服务的一贯性承诺。综合以上观点来看，品牌是企业通过设立区别标志，为顾客提供独特的价值和承诺而形成的无形资产。

对于会计师事务所来说，品牌是指为事务所带来溢价、产生增值的无形资产，是事务所和客户关系的纽带，在本质上代表事务所提供给客户的产品、利益和服务的一贯性承诺。品牌是存在于客户心智之中的一种认知形象，是事务所的内部治理、专业能力、执业质量、风险控制和文化建设等方面综合凝结的一种象征，代表着事务所的整体形象，体现了事务所在客户、文化和个性上的独特。

1.2 会计师事务所品牌建设的特点

与其他行业品牌建设相比较，注册会计师行业品牌建设具有自身的一些特点，归纳起来主要有以下几点。

1.2.1 会计师事务所的服务具有无形性，缺乏明确的质量评判标准

会计师事务所作为经济实体，其为社会提供的“产品”是审计、鉴证和咨询服务。与一般产品不同，会计服务具有无形性的特征，很难通过感官获得统一认知，即使是同一个人提供的同种服务，不同的人的感知也会不一样。同时会计师服务还具有较强的复杂性和专业性，无论是直接接受审计服务的企事业单位，还是间接接受审计服务的社会公众都难以直观地评价注册会计师的审计质量。

1.2.2 会计师事务所的品牌推广方式受到法律的限制

由于注册会计师行业的特殊性质，注册会计师是依靠自身独立、客观、公正的社会形象得以生存和发展的，这就决定了会计师事务所不能和其他企业一样通过广告招揽生意。目前，各国法律都对会计师事务所广告营销做出明确规定，中国也不例外，根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，会计师事务所不能通过对其能力的广告宣传以招揽业务。

1.2.3 会计师事务所品牌建设需要经过较长的时间

一个品牌从建立到成熟需要很长时间，要经历4个发展阶段，即：品牌知名—品牌认知—品牌联想—品牌忠诚。由于会计师事务所不能进行广告宣传，其品牌很难在短时间内被消费者所感知，因而会计师事务所品牌声誉的形成比一般企业需要更长的时间。

1.2.4 会计师事务所品牌维护风险更大

不同于工业企业可以根据所生产的产品形成多个品牌，会计师事务所没有具体的产品作为品牌载体，而是提供各种专业服务来满足客户需要，所以它只能以统一的形象形成品牌。这就意味着会计师事务所品牌维护的风险更大，可能会因为某次单独的审计业务出现问题，就给整个事务所带来毁灭性打击。国际著名的安达信会计师事务所就是因“安然”事件而，而我国中天勤会计师事务所也因为“银广厦 ”事件而倒闭。

2 我国会计师品牌建设的战略意义

2.1 会计师事务所品牌建设是增强市场竞争能力、做大做强的需要

会计师事务所进行品牌建设，一方面可以通过品牌效应，获得额外的溢价收费。另一方面，有助于拓展业务，控制市场。从这个意义上来说，加强品牌建设是会计师事务所增强市场竞争能力、做强做大的重要条件。

2.2 会计师事务所品牌建设是适应全球经济一体化，参与国际竞争的需要

随着经济全球化趋势日益明显以及我国经济实力的不断增强，越来越多的中国企业走出国门，开始参与国际竞争。然而，由于我国会计师事务所品牌的国际认可度不够，虽然我国会计师事务所已具备承揽国际业务的能力，但是在国际市场上的竞争力仍然不强，大部分业务依旧掌握在国际四大所手中。

2.3 会计师事务所品牌建设是完善我国社会主义市场经济体制和社会信用体系的需要

注册会计师审计制度是市场经济监督体系的重要制度安排，对提高财务信息决策有用性、优化资源配置、推动经济社会可持续发展发挥着不可替代的作用。因此，会计师事务所品牌建设作为“市场经济诚信链条重要一环”，对于发展社会主义市场经济的健康稳定发展，市场经济诚信价值体系的传播具有重要的价值。

3 我国会计师事务所品牌建设的现状及原因

3.1 我国会计师事务所品牌建设的现状

改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，行业规模不断扩大、收入不断增长。与行业发展的速度和规模相比，我国会计师事务所品牌建设明显滞后，品牌认知度尤其是国际认知度不够，尚未形成能与国际四大会计师事务所相抗衡的具有广泛认可的国际品牌。虽然国内一些事务所已经认识到品牌建设的重要性，并做出一系列努力，但大多事务所仍存在以下问题。

3.1.1 我国会计师事务所品牌意识淡薄

国际事务所进入中国以来，凭借其良好的品牌形象，迅速抢占中国市场，但目前我国许多会计师事务所，尤其是中小会计师事务所的品牌意识仍然十分淡薄，没有认识到品牌在事务所整体战略中的地位。有的满足于在狭小、局限的市场中苟安；有的则认为品牌建设是大所的事。

3.1.2 我国会计师事务所品牌定位不清

品牌定位首先要回答几个问题，即目标客户是哪些？目标客户的特点是什么？目标客户需要什么样的产品？然而，我国会计师事务所对这些问题没有明确的答案，品牌定位不清晰。由于这种定位不清，使得我国事务所品牌“差异性”不足，提供的服务具有极大的相似性和可替代性， 不能形成经营特色， 在某种程度上已步入“同质化陷阱”。

3.1.3 我国会计师事务所品牌缺乏内涵和品牌精神

会计师事务所的品牌内涵和品牌精神是一种文化和价值观的反映。与国际会计师事务所相比，我国会计师事务所品牌内涵比较空洞，做到好的为数不多。诚实守信、专业胜任作为注册会计师行业的基本价值取向，还没有渗透到我国会计师事务所的品牌内涵中去。

3.1.4 我国会计师事务所品牌推广乏力

我国大多会计师事务所品牌推广的主动意识不强，过于依赖传统的宣传手段，缺乏创新。大多事务所内部未设立正式的宣传机构，也没有具体的宣传策略，导致宣传工作缺乏系统性、持续性。

3.2 我国会计师事务所品牌建设困难的原因

3.2.1 我国注册会计师行业特殊的发展历史

相对于其他发达国家，我国注册会计师行业起步较晚，从产生到发展至今才经历了短短30年的时间，而国际上享誉盛名的四大会计师事务所无一不经历百年的发展历程。另外，我国会计师事务所大都经过脱钩、改制而来，事务所与政府间存在天然联系，依托权力机关或人际关系优势已成为其经营经验，因而对研究市场、探索新的营销方式缺乏兴趣。

3.2.2 我国会计师事务所品牌建设缺乏良好的执业环境

我国审计市场的需求主要来自于法定业务，企业的内生需求不足，客户购买服务不是自己消费，而是为了应付监管，对服务质量不敏感。此外，我国注册会计师行业的市场运行机制不健全，很多事务所为了迎合客户的需要，纷纷采取低价揽客、分成回扣等恶性竞争手段。这种情况下，一部分独立性强和审计质量高的会计师事务所，可能因为未能满足客户不合理的要求而被市场排斥，即所谓“劣币驱逐良币”现象。

3.2.3 我国会计师事务所内部治理机制不健全

虽然我国会计师事务所已完成了脱钩改制，但在内部治理机制上仍然存在许多问题：内部质量控制机制未能有效执行；财务管理制度不健全；股权结构不合理；利润分配机制不合理；对人力资源管理的重视不够。

3.2.4 我国会计师事务所从业人员素质不高，专业能力不强

与国际事务所相比，我国会计师事务所普遍存在着从业人员老龄化，教育程度低的问题，大多数事务所缺乏高素质的经营管理者和注册会计师。另外，我国本土事务所的员工专业结构单一，主要以财会专业为主，其他领域专业人才相对较少，不能适应事务所业务扩张以及事务所打造特色品牌的需求。

4 会计师事务所品牌建设的策略

4.1 加强行业监督，改善执业环境

政府相关部门应进一步完善现行法律法规，规范市场行为；加大对违法违规事务所和注册会计师的处罚力度，强化法律法规的威慑作用；加强对会计师事务所及注册会计师执业质量的检查，并对检查结果及时进行通报；对会计师事务所服务的收费标准及收费计算方式等做出调整；规范招投标行为，遏制不正当的竞争，培育公平竞争的市场环境。

4.2 加强内部治理，提高执业质量

质量是会计师事务所的生命线。我国会计师事务所要想与国际会计师事务所一争高低，必须要提高执业质量。完善内部治理结构是实现质量提高的有效途径。在组织形式上，应该考虑向能较好地解决品牌投资激励问题的特殊/普通合伙制转变；在人事管理上，要有明确岗位分工和薪酬激励机制，加强对员工的招聘、继续教育等方面的管理；在业务管理上，应采取有效的项目质量控制措施，严格执行三级复合制度，重视和加强档案管理工作。在财务管理上，应建立合理规范的财务管理制度和完善的利润分配制度。

4.3 加强业务拓展，实行差异化战略

传统审计业务作为会计师事务所的法定业务具有很强的同质性和可替代性，未来增长空间有限，因而事务所需要拓展新的业务范围。事务所拓展业务时要有明确定位，不能盲目求全，更不能跟风随大流，应该根据自身特点结合客户需求选择自己擅长的领域重点发展，最终形成差别化的竞争优势，从而提升自身品牌的价值。

4.4 加强人才培养，提高员工执业水平

注册会计师行业是专家型行业，人才是立业之本。在事务所品牌建设过程中，要充分认识到人才的重要性，合理培养和重视人才。加大人才引进力度，高薪聘请优秀人才，尤其要注重专业结构的调整；加强人才培养和继续教育，通过内部培训、外部培训、同行业交流等多种渠道，不断提高从业人员知识结构和执业能力；另外，要完善薪酬激励制度，调动从业人员的工作积极性。

4.5 加强企业文化建设，丰富品牌内涵

品牌是文化的载体，文化是品牌的灵魂。会计师事务所品牌建设离不开文化建设。会计师事务所通过文化建设，可以丰富品牌的内涵。事务所的企业文化应包括：诚信守信、独立客观的执业文化；平等互信、包容团结的合伙文化；以人为本、和谐共荣的管理文化。

4.6 加大宣传力度，提高品牌知名度

一个成功的品牌必须具备广泛的认知度，会计师事务所高质量的品牌形象必须通过宣传才能传递给消费者。虽然会计师事务所广告宣传受到一定限制，但是会计师事务所仍然有很多其他的宣传的途径和手段，比如建立事务所网站、开展招聘宣讲会、举行学术交流会、研究报告、参与社会公益活动等。另外，新兴媒体的出现，也给事务所品牌宣传带来了契机，事务所可以通过微博、微信平台对外进行沟通交流，提高事务所的知名度。

主要参考文献

[1]赵敏，赵冬梅.会计师事务所的品牌经营[J].经济论坛，2004（4）.

[2]季晓东.会计师事务所建设的品牌战略思考[J].财会通讯：综合版，2004（7）.

[3]姜虹.会计师事务所品牌战略研究[J].中国注册会计师，2005（5）.

[4]费娟英，陈敏，郭念.我国会计师事务所品牌经营的困难及对策[J].科技情报开发与经济，2004（7）.

篇(3)

会计专业教学中加强人才培养模式的研究与实践，以就业为导向，以培养学生职业素养及综合职业能力为中心，逐渐形成了“双证融通、三方联动、四阶递进”的会计专业人才培养模式。该模式围绕双证融通的目标，推行“双证书”制度，即职业资格证书和学历证书制度，实现专业课程内容与职业标准对接。在“双证融通”基础上，建立了“三方联动”模式，即由行业协会与中介机构（含中小企业工商联合会、内审协会、事务所、代记账公司等）、中小企业（工商、金融等各类企业）和学校代表组成的专业共建共管委员会，在专业共建共管委员会指导下，聘请中小企业财务负责人、会计师等具有实践经验的专家建立企业兼职教师资源库，形成专兼结合的教学团队，实行课程双负责人制，从人才培养模式、专业课程体系、双师队伍建设、实习实训基地建设与管理、教学组织与评价五个方面共同推进会计专业人才的培养。在“三方联动”的基础上，强化学生实践能力培养，形成“四阶递进”的培养过程：第一阶段（第1学期）通过企业认知实习、会计从业资格相关课程对学生进行职业基本能力的培养；第二阶段（第2-4学期）通过大量理实一体课程、单项实训对学生进行岗位单项能力的培养；第三阶段（第5学期）通过会计综合实训、在校内安信代记账分公司以助手身份跟岗、轮岗对学生进行岗位综合能力的培养；第四阶段（第6学期）通过到企业工作的方式、以学习为目的进行顶岗实习、预就业，通过校企两个育人主体、两个育人环境培养企业满意的人才。四阶递进的管理的重点是在校内生产性实训中心建设和企校共同完成实习管理两个环节。

二、财经类专业群人才共性特质

一般认为，特质构成一个人完整的人格结构。无论从服务领域还是工作过程看，财经专业群均具有广泛的关联性，培养人才具有大量共同的特质。市场调研与多年毕业生跟踪表明，我院财经专业群服务对象主要是中小企业，中小企业对财经类各类专业首岗人员需求具有许多共同点，各专业升迁岗位也有许多共性要求。“讲诚信、肯吃苦”成为中小企业对各类人才职业素养最普遍的要求，“善沟通、知财务”成为财经类人才基本的职业岗位基础要求，“精核算、精营销、精外贸、精物流”成为各岗位对专业能力的具体要求，“会管理”成为各专业毕业生更好的适应职业岗位、快速成长进入升迁岗位的必要条件之一。因此，财经专业群人才特质的共同点是“讲诚信、肯吃苦、善沟通、知财务、会管理”，这是泰州职业技术学院财经专业群的协同共性和特色显现。

三、“三位一体、分层递进”的会计专业课程体系构建

充分考虑学生就业与未来职业发展与行业、企业要求，会计专业构建了“三位一体、分层递进”的课程体系。“三位一体”强调适应岗位，课程与岗位相对接；强调课证融通，课程与会计从业资格、助理会计师、会计师等相关职业资格标准相对接。“分层递进”要求课程模块顺序与学生认知过程相一致、与职业生涯发展过程相一致。

（一）以就业为导向，对接岗位，课岗一体

会计专业课程模块应基于职业岗位分析确定典型工作任务，合理组合形成专业课程，安排专业模块与综合实践模块，构建以能力为主导的课程体系。

（二）以行业标准做参照，对接职业证书、课证融通

职业资格证书是行业的入门证书，也是从业人员业务水平的标志，只有取得相应的资格证书才能够从事相应的工作。在课程设计中，根据资格证书的层次与考核要求，尽可能将职业资格的考核内容与要求融入专业课程中，同时鼓励学生一人多证。

（三）以学生职业认知为基础，分层递进

会计课程模块由公共素质模块、职业平台模块、专业方向模块、专业拓展模块、综合实践模块等组成。

（四）项目贯穿、三环紧扣，构建实践教学系统

篇(4)

关键词：教材；高职；“多元整合型一体化”

中图分类号：G642 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）01-0122-01

教材是供教学用的资料，从直观和表面上看，人们常常笼统地视教材为“教学材料”， 从微观和抽象上看，人们又往往视教材为“知识技能体系”，亦即将学科知识结构与教材简单地等同起来，有学者直截了当地指出，“课程内容即教材”。以教材为媒介构成教师、教材、学生三者之间相互作用过程，在这个教学过程中，教材是构成这种完整教学过程的一个要素，并拥有决定性作用。编选理想的教材，在教学上就会事半功倍，教学成果显著。著名心理学家布鲁纳说过“学习最好的刺激是对所学教材的兴趣”。

“多元整合型一体化”是最新课程理念设计，其教材建设反映国家财政部新颁布的企业会计准则，着眼于“工学结合型”和“双证沟通”的要求，全面体现以下几方面：一是在世界经济背景下培养中国经济转型所需要的创新型“高等应用性职业人才”；二是新时期国内外先进的专业技术水平和高等职业教育教学理念；三是更好地适应新时期高等职场既需要“职业认知”，也需要“职业技能”和“行为自律”的人才需求现实，重构并优化以“职业知识”、“职业能力”和“职业道德”为“三重本位”、以“健全职业人格”为最高整合框架的高等职业教育“职业学力”教材赋型机制；四是着眼于新时期伴随新技术革命而来愈演愈烈的行业内与行业间跨专业的人才流动现实；五是进一步摆正“高等职业个体发生机制”与“高等职业成体活动机制”及发生心理学规律与教育心理学规律，探索“创新型”高等职业教育专业课程的教材建设。

一、教材建设现状与建设意义

“十一五”期间，职业教育教材建设工作取得很大成就，但职业教育教材建设存在教材内容与职业标准对接不紧密，职教特色不鲜明；教材呈现形式单一，配套资源开发不足；教材建设管理制度、服务体系不健全；高职教材脱节、断层和重复等，不能很好地适应经济社会发展对技能型人才培养要求等问题。

二、 高职会计专业“多元整合型一体化”课程教材的内容

“多元整合型一体化”课程教材的内容要“着眼企业发展，兼顾职业知识、职业能力和职业道德，突出‘解决问题’和‘革新创新’能力培养”，按照人的认知规律，以就业为导向、以行业岗位为依托，遵循加强基础、注重应用、增强素质、培养能力的原则，依照“原理先行、实务跟进、案例同步、实训到位”的体系，全面展开兼顾“职业知识”、“职业能力”和“职业道德素质”的教学、训练与考核，着力体现“教、学、做、评”合一的和“以学生为主体、以教师为主导、以训练为主线”的课程教学改革新思路，突出高职高专“健全职业人格”培养方向。

通过“多元整合型一体化”课程教材载体，能够实现课程内容与职业标准对接、教学过程与生产过程对接、各专业与专业岗位对接、学历证书与职业资格证书对接。

三、 高职会计专业“多元整合型一体化”课程教材主要解决教学问题

一是探索新型教材建设模式；二是教、学、做一体化的教学实现；三是对学生“学习迁移能力”和“可持续发展能力”进行了全方位训练；四是克服“学科导向课程”重“知识结构”而轻其“业务结构”和“工作过程导向课程”重“业务结构”而轻其“知识结构”的弊端，体现“健全职业人格”——“职业知识”、“职业能力”和“职业道德”基本内涵。

四、 高职会计专业“多元整合型一体化”课程教材建设的途径

（一）高职会计专业“多元整合型一体化”课程教材建设原则

高职会计专业“多元整合型一体化”课程要反映当代世界职业教育课程观发展的综合化趋势，博采多种课程模式之长而避其所短，教材的知识体系、内容深度完全符合高职高专会计及相关专业人才培养目标的要求，教材的结构完全符合高职高专学生的特点，教师容易教，学生容易学，特别是实训方面的内容，更要体现高职教育特色。

（二）高职会计专业“多元整合型一体化”课程教材布局

高职会计专业“多元整合型一体化”课程教材以“会计‘职业胜任力’分析”的结果为依据，着眼于“发生学”意义上的“高等职业个体”，建构以会计职业活动认知结构发生为“经线”、以会计职业工作要素为“纬线”，以“纵横交错”的会计职业胜任力发生为“主纲”的教材结构体系，依照“原理先行、实务跟进、案例同步、实训到位”的体系展开，全面建构以职业知识、职业能力和职业道德素质为职业学力的基本内涵。将会计理论知识的专业内涵，构成教材结构体系的一个维度，将会计职业工作要素，构成教材结构体系的另一个维度，通过“业务链接、同步思考、同步案例、职业道德与会计伦理相交错，将职业核心能力认知和职业道德认知，融入循环渐进的职业核心能力强化训练和职业道德素质训练中。

（三）高职会计专业“多元整合型一体化”课程教材结构

教材每一章首先提出理论、实务、案例、实训等学习目标，以引例案例导入教学内容，通过同步思考理解重点观念、通过业务链接强化重点实务、通过同步案例训练学生应用所学知识分析解决企业实际问题能力、通过职业道德与会计伦理示范性地展示会计职业道德与会计伦理的行业标准来强化学生的会计职业道德素质，教材贯穿解决问题和革新创新能力的培养。

篇(5)

会计专业人数的激增虽然满足了市场对基础会计人员的需求，但也存在需求的严重失衡现象，如注册会计师严重的供不应求，中高级会计人员其次，而初级会计人员则出现了供大于求的局面。另一方面，我国高校会计教育也存在着一定的问题，阻碍了高层次会计专业硕士的培养［3］。我国会计专业硕士研究生的培养模式多年来变化很小，这一培养模式虽然在短时期内培养了大量社会急需的高层次会计专业人才，为推动我国的会计改革作出了一定的贡献，但应当清醒地认识到，早在1995年教育部对会计教育就进行了改革，虽有成效，但效果还是不尽人意。在不断变化的经济环境下，高校的会计教育工作者不能根据环境的变化及时调整和确定教育目标和内容，无法适应瞬息万变的新教育环境，不能有效的为培养满足社会所需的合格会计人才而制定与之相适应的内容。导致的结果是大量的硕士毕业生不符合社会的期望，不能快速的胜任工作，理论与实践不能很好的结合。研究生教育应该为毕业生未来的就业提供扎实的理论和实践基础。而我国国内大部分高校现行的会计学学术型硕士研究生培养模式，缺乏专业实践能力，实质上就是一种“本科化”［4］的培养模式，严重阻碍了会计专业高端人才的培养质量。高校应该为学生提供更全面的技能培养来代替完全的理论学习。在澳大利亚，专业的会计培养机构已经认识到发展会计专业学术性硕士研究生通用技能(本文涉及到的通用技能指的是会计学专业技能以外的所有技能，包括职业操守、道德修养、社会公益认知等)和理论外因素的重要性。Birkett的研究表明，专业机构已经为高校提供认证指南，来明确硕士毕业生对于通用技能(认知和行为)水平的期望度。Bowden和Marton认为，在研究生培养期间不断成熟的某些特性应该远远超越学科或技术知识和专业技能，包括其准备成为终身学者、作为“全球公民”、职业道德修养以及正确规划个人发展的品质［5］。因此，国内现有的课程设置安排、教学内容和方法、教材的选择、理论与实际的比例安排、评估制度等都存在种种问题，会计专业学术型硕士研究生培养模式改革已经迫在眉睫。

2利益相关者理论及其在会计学研究生培养中的应用

高校在进行培养机制创新、考虑两大利益相关群体的需求时，也会遇到一些问题。比如:对于硕士毕业生来说，哪些专业技能对于事业成功最重要;将专业技能作为学位课程的一部分对于在读的硕士研究生来说，有多重要;雇主们希望毕业生在刚参加工作时能具备哪种专业技能;对于会计岗位那些重要的专业技能，学生和雇主的期望差距在哪里。所以，当谈到会计硕士培养过程中，教授哪些技能和知识来帮助学生顺利进入工作岗位时，必须考虑学生这一重要的利益相关群体。针对学生这一利益相关群体，当前的研究结论表明，他们更关注于持续不断的学习。具体来说，即在学校他们关注于发展常规的技术专长、口头和书面沟通能力、分析及解决问题的能力和欣赏能力包括决策和批判性思维;在生活中，他们则关注于持续发展个人技能，如专业态度、自我激励、领导能力和团队工作能力。然而，当前研究的重点放在了会计专业学术型硕士培养过程中学生们认为重要的技能和特性上。现在看来，高校的培养方案中，唯一与学生期望一致的技能就是常规的会计和研究技能。因为学生学习和获得技能的动力往往是与他们未来的职业规划相关的，这对于教育机构的教育工作者来说，有着非常重要的暗示。针对雇主这一利益相关群体，必须考虑他们对高素质会计人才的技能期望，即进入行业时应该具备的三大技能:业务水平、社会经验和基本的会计技能。雇主也期望口头沟通技能、道德意识和专业技能、团队合作、书面交流和对业务的跨学科性质的理解。雇主们需要更多的“背景知识”［6］、生活经验和工作技能。在雇主们的思想中，这些期望已经得到广泛的认可，因此这给高校的会计教育工作者发出了一个强有力的信号:他们必须通过融合来进行会计课程的创新，例如将实践与理论学习相整合。一些研究结果指出，学生和雇主在当今商业和会计领域的职业成功所需技能方面达成了一些协议。然而，每种技能的重要性排名是存在差异的。除此之外，虽然学生和雇主都对口头沟通高度重视，但会计培养的重点仍然停留在书面交流上，许多被学生和雇主们视为重要的技能和特性，在会计人才培养的过程中都被忽略。这样的差异使得大量的会计专业学术型硕士研究生毕业后，不受雇主们的欢迎，被认为装备不够精良、不能立即胜任工作，因此，在某些情况下，还必须花费大量的时间和精力去培训他们。毕业生在刚进入职场时能拥有大量雇主们期望的通用技能，在当今教育环境下是非常不现实的。雇主们必须理解，学习是一个持续的过程，许多他们期望的高阶技能只能在工作的指导下不断的发展与完善。由于行业与教育之间缺乏一个共享词汇，导致学生和雇主之间缺乏对重要技能和特性的共同感知，从而一些共性的技能和特性就相对缺乏。如果雇主们持续优先考虑那些刚毕业的学生不具备的技能，那么其员工的满意度将会有所下降。考虑到学生和雇主们在会计课程设定方面都要求优先考虑通用技能和特性，这暗示会计教育工作者，如果想让他们的学生在当今经济全球化的商业环境中生存下去，就必须对当前的会计专业学术型硕士培养机制进行改革和创新。毫无疑问，技能争论仍将继续。这项研究的扩展延伸应更多的考虑学生和雇主对于行业、学术和高校的期望和建议，因为这在未来会计专业学术型硕士培养课程设计与安排、完善会计专业高端人才相关技能方面，将会起到非常重要的作用。

3会计学学术型研究生培养存在的问题

3．1人才培养目标定位不准确

人才培养目标是人才培养体系的核心与向导，规定了其培养方向和培养要求，是会计教育的出发点与归宿，决定了会计专业学术型硕士研究生培养模式的制定和培养步骤的安排。会计专业学术型硕士研究生人才培养首要考虑的问题就是确立科学的会计专业学术型硕士研究生培养目标［7］。然而，自我国恢复研究生教育以来，一直将培养教学科研人员作为主要目标，大部分高校将会计学硕士研究生培养目标定位于培养具有坚实会计基础理论和系统的专业知识、有较强科研能力的高端人才，过度关注于科研而忽视了从事实际工作的能力。这与新形势下的社会需求严重脱节，引起许多的社会问题，比如大量“高端会计人才”在家待业，而雇主却整天埋怨人才的短缺。

3．2课程设置安排不合理

会计专业学术型硕士研究生的课程设置是研究生培养过程及其方式的实质性要素，是体现培养理念以及教学思想的载体，是研究生培养活动的重要组成部分。课程设置的合理合规是保障会计专业学术型硕士研究生培养质量的基础，是培养合格研究生的必要条件。从目前国内大部分高校会计专业学术型硕士研究生的课程安排来看，一般都按照公共基础课、专业基础课、专业必修课和专业选修课等来进行划分安排，但学校性质的不同导致课程的具体设置上差异较大，比如综合性高校、财经类高校与理工科高校对于基础课与专业课的设置比例方面差异明显;再比如在课程设置方面是否考虑学生和雇主的想法和需求［8］。大多数硕士研究生认为课程类型的设置比例不合理，除少数财经类高校外，国内大多数高校针对公共基础课、专业基础课的设置比例更高，更加重视这些课程，强调学科广度，但不追求专业深度和实际应用，更别提专业技能以外的通用技能［9］，这与雇主的期望相差甚远。对于课程中是否应添加专业实践内容，学术界已经广泛讨论过，绝大多数人都认为是有必要的。许多相关的研究也已经在利益相关群体中广泛进行过，但并没有涉及通用技能在会计专业或者会计学学术性硕士培养过程中的必要性研究。教育和实践之间的差距不断扩大，需要教育课程的改革。在西班牙和英国，通过对高等教育系统不断的修订来提高教育的质量，减少雇主对人才需求的预期差距［10］。新形势下，会计行业的技术不断发展、压力不断增加，导致对会计专业的高素质人才要求也越来越高，在证明本专业的会计技能和能力外，还得具备额外的相关能力。这些能力之所以重要，是因为它们能够通过教育成功的获得工作所需的知识，并且能够迅速的适应并胜任该项工作，为公司和社会创造财富。对于会计这个技术性很强的专业来说，尽管专业技术被视为进入该行业的基础，但想要获得成功，光靠技术技能是完全不够的，还需要足够的个人技能和社会技能。

3．3高校毕业生与社会需求不相符

眼下，高校培养的“高水平会计人才”不受市场的欢迎已成为不争的事实。事实上，雇主和学生在何为会计职业生涯的“专业技能”上是持有不同观点的。雇主通常使用三个最重要的标准选择会计毕业生，分别是工作的动机和兴趣、个人素质和沟通能力。然而，会计毕业生认为，考试成绩才是紧随个人素质和沟通技巧之后雇主认为最重要的选择标准。将毕业生和雇主在人际交往、沟通、技术、计算机和经济业务技能五大领域重要性的期望相比较，结果发现，毕业生在所有领域重要性期望都高于雇主。但毕业生和雇主都将人际沟通、解决问题的能力和倾听技能排在了前三位，而其他技能方面则存在很大差异。于是存在这样的结果，虽然学术型会计硕士研究生教育的培养由原来的纯理论转向通用技术技能的趋势越来越明显，但两大利益相关者的认知和期望并不一致［11］。高校内，传统的考试制度使得教育工作者和学生都过多的关注书面沟通，而各个行业特别是金融管理行业，更需要的是口头交流。此外，教育和工作之间缺乏共性，导致了企业和高校之间对关键技能重要性的认知存在偏差。正因为这个认知偏差，进而导致雇主和学生在选择标准的认知上存在偏差。除了前三大技能的重要性被共同认知外，雇主们还渴望毕业生拥有口头沟通技巧、道德观念、专业技能、团队合作、书面交流等技能，最好拥有一个总体的业务观，能清晰的了解社会动向，大致明白其他岗位的操作流程，以便更好的进行会计工作，收集会计操作所需的各种企业信息。他们非常强调人际交往能力，认为毕业生应该保持不断学习的状态，敢于接受新事物，以适应社会的新变化和新经济环境。而这些通常在刚毕业的学生身上是无法找到的，因此，从学校走出来的“高端会计人才”并不受雇主们的认可和接受。

4会计学学术型研究生培养模式创新

4．1会计学学术型研究生能力框架培养创新

国际会计师联合会(IFAC)下属的国际会计教育理事会(IAEB)将高端职业会计师的能力框架定义为技术能力、职业能力、职业价值观和实践经验四方面。国内一些学者立足我国国情，在此基础上将高端会计人才须具备的能力框架归纳为五点:一定的政策理论水平、会计政策判断、组织运用内部控制、财务管理和综合运用财务会计信息。而针对学术型会计研究生而言，其能力框架可具体定义为以下四点:技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验［12］。因此，会计硕士研究生能力框架是确定培养目标的前提和基础，而培养目标的确定是研究生培养模式与培养方案的起点，在整个研究生教育中起到导向和评价作用。就当前知识经济下的中国而言，会计教育创新应关注七个方面:观念创新、体制创新、教育模式创新、教育目标创新、教育内容创新、教育手段创新和评估体系创新。而创新的主要目标是为新经济形势下的会计学学术研究输送高端精英人才，以培养教学科研与实务双重人才为目标。因此，高校需充分考虑雇主的需求和学生发展的需求，总结过去的经验教学，寻找理论和实践的共通处和切入点，不断创新，继而确定能力框架，解决培养目标与社会需求脱节这一问题。

4．2会计学学术型研究生教育模式创新

1)完善课程设置。我国高校应从国外先进教育理念中汲取经验，注重培养想象力、创造力、自我判断和团队合作力，教授学生感兴趣、与其年龄段相符的知识。高校会计专业学术型硕士研究生的课程设置应避免过度强调学科广度，应适量的增加一些专业课和专业技能课，强调专业基础理论的学习，强化实践动手能力，插入案例教学。2)创新教学方法。教学方法上，应以课堂讨论为主，积极实施“参与”型教学，将实践融入教学中，培养学生创新思维，营造和谐轻松的教育环境，将旧式的“问题结论”转变为新式的“问题探索结论”，给学生充分的空间和信任，在相互交往中产生创造动机，完善创造学习。

4．3教师水平的提升是会计教育创新的基石

会计教育需要创新，会计教育创新的关键是提升会计教师素质，教师素质的提升是推动创新的首要前提，高校应加强教师队伍创新能力的培养，服务于毕业生未来的职业发展，明晰学生和雇主的利益需求，有针对性的将会计专业学术型硕士研究生的培养模式由原来的纯理论教学转向理论配合技术技能的教学，明确会计专业学术型硕士的培养定位，要求教师积极主动的进行各项科研活动，为教师们提供培训机会，让他们获得更新更广的知识，将教师岗位的终身制改为应聘制，优胜劣汰加强竞争，提高他们的危机意识，进而为我国会计学学术型研究生的培养创新贡献力量。

4．4产学研结合，提高学生理论联系实际能力

篇(6)

关键词：中高职衔接；成本会计实训；校企合作；开发研究

中职教育和高职教育是两个既相互联系又相对独立的不同阶段和层次。中高职的衔接包括多方面.大到宏观的学制，小到微观的课程；不仅有有形的教学模式.还有无形的培养目标等。本文通过研究中高职衔接背景下、学校和企业共同参与研究开发成本会计实训课程，带领当前高职教育走出困境，从高职教育专业角度出发，开发出更贴近现代职业教育要求的教材，为培养出同时具有科学文化基本素养和高度综合职业能力的高素质劳动者，为高职学生毕业后掌握比较熟练的职业技能，实现"零距离"就业创造机会，并为学生日后职业生涯的可持续发展奠定基础。

一、校企合作开发成本会计实训课程的总体目标

成本会计校企合作实训课程的开发就是通过对和学校有专业合作的企业、企业相关专业就业岗位的需求等进行科学细致的评估，从职业院校自身具有的性质、特点和条件出发，在分析和利用企业和学校资源的基础上，确定校企合作实训课程的目标，组织编写成本会计实训项目的内容，确定相关实施方案，创新实训课程评价方式，将成本会计实训教学课程内容与实际岗位的需求内容相融合的一种高素质的技术技能型人才培养模式，该模式既可以满足职业教育的要求，又可以满足企业对成本核算岗位能力的人才需求，同时提高了学生专业技能操作水平。校企合作开发课程是实现教学改革和人才培养的关键，从课程的开发理念、开发方式、逐渐倾向于学校和企业合作开发，使校企合作开发出来的实训课程能真正成为体现现代职业教育特色的知识载体和教学工具。

(一)以市场导向为原则，制定有行业专家参与的会计实训课程标准

课程标准的制定是校企合作开发课程必须面对的核心问题。必须充分调研相关专业行业职业能力需要，总体把握校企合作开发出来的课程目标具有：整体性、阶段性、持续性、层次性和递进性等特点。使制定出来的课程标准能充分适合并能体现现代职业教育的特点。课程标准的制定要求必须有行业专家的参与，也必须要能够围绕职业教育所代表的各项职业技能标准，同时要考虑国家相关的专业职业资格考试导向内容。在上述基础上，统一整合要开发的课程的资源如：设计理念、课程教学目标、教学条件、教学方案、课程实施建议、学生评价考核要求等。更重要的是要将对应专业需求的证书融入到要开发的实训课程的教学标准当中，以促进毕业生的就业率的提高。

(二)依据岗位需求原则，将岗位需要的职业技能与实训课程进行有机融合

将岗位需要的职业技能与实训课程相关环节进行有机融合。在设置课程时应充分考虑并发挥注重学生“实际应用”的优势：将课程教学内容的设置与对应的职业资格考证内容结合起来。强调实际应用能力与岗位技能需求的匹配，真正提高学生的实践能力水平。同时也为纯理论教学和实际工作需求拉近距离。在教学设计中通过动态开放反馈的方式进一步整合课程实训和实践教学内容。

(三)依据素质提高原则，实现人才规格的企业化培养目标

以成本会计实训课程校企合作为例，开发过程中充分体现：“以就业为主导、以能力为本位、以技能为核心、以职业岗位为标准”的教学改革思路。在课程开发和人才培养过程中，以现实高素质、高技能型的经济管理类人才培养为目标，有效植入企业文化基因，力求使学校人才培养的“规格”与企业需求的“口径”相一致。

二、会计实训课程校企合作开发的步骤

坚持以就业为导向、以专业技能为本位，确定课程标准，并根据社会需要、行业要求、岗位工作过程，注重岗位的针对性与综合性，突出以“知识”为基础、以“技能”为中心，以“能力”为目标的专业特点，将教学内容、教学培养过程及学生的就业岗位需求和工作过程有机融为一体，使新开发的课程真正体现出“教学做一体化”的深刻内涵。实现校企双方的深度合作，具体课程开发的步骤如下：

(一)确定进行课程定位

成本会计实训是一门专业主干课程，为B类课程、必修课，学时64课时。主要培养会计电算化专业学生的成本核算等专业能力，以及培养学生的团队协作、沟通表达、工作责任心、职业道德等综合素质，对学生职业能力的培养起主要支撑作用，它以《基础会计》、《财务会计》等为前导课程，以《税务会计》、《财务管理》为后续课程。

(二)设计思想及开发思路

遵循现代职教理念，以工作过程为导向，以职业能力培养为目标，以职业标准为依据，以任务和项目为载体，做好课程开发的项层设计。推行基于工作过程导向的项目化课程开发思路，发路径为：市场调研校企共同论证培养目标核心岗位典型工作任务与职业能力分析行动领域归纳梳理整合能力要素学习领域转换课程学习情境设计学习单元。

(三)具体的开发内容与任务

本课程是依据会计电算化专业典型工作任务与职业能力分析表而设置的，遵循会计电算化专业的专业教学标准框架要求，严格按照学院项目化课程标准的开发体例优化设计。在制订中坚持以工作过程为导向，突出工作任务中心，强化对学生职业能力的培养，融入职业资格证书要求，按照职业教学规律和学生认知规律，序化课程内容，提高课程实施的科学性与可行性。

1.课程结构的模块化处理

通过企业岗位工作过程的导向性，将课程内容进行相关工作任务模块的转换，使工作体系转化为课程内容体系，实现课程“重构”后的模块化，明显以项目或任务为框架，以技术应用为主线，将知识、能力要素整合优化，形成生产费用归集、生产费用分配、产品成本核算、成本报表编制与分析等四个主要学习模块。

2.课程内容组织与设计

按照职业教学规律和学生认知规律，序化课程内容，设计基于工作任务的学习情景或项目，具体可分为：成本要素、辅助生产费用、制造费用、生产损失、生产费用在完工产品和在产品之间的分配、品种法、成本报表的编制和分析等七个项目来组织教学。不能忽视学习过程与工作过程的一致性，采取任务驱动、项目导向、案例教学等行动导向的教学模式要有针对性。创新课堂教学形式，以真实的工作项目、工作案例、工作流程和职业规范优化教学设计。从课程理念、课程目标、组织与实施，方法与手段等多方面入手使之得到系统设计。

3.多种教学手段及评价体系的综合结合使用

将案例分析、情景设置、角色扮演、探究学习、启发引导、分组讨论等教学方法穿插灵活应用，真正营造出良好的课堂氛围；积极引导学生深度思考与实践，加强师生互动，积极采用现代教育技术与模拟仿真技术，提高教学效果。积极进行考核评价体系改革，注重过程性评价与结果性评价，采取灵活多样的方法进行考核，关注学生知识运用能力的评价。加强课证融通，积极推行双证书制度。

4.重视网络教学资源的开发

开发与建立成本会计实训课程相关的网络学习空间，CAI课件、习题、教学资料、微课、慕课、电子教材等，满足课程开发总体需要。

三、校企合作开发成本会计实训课程的有效途径

科学评估合作企业就业岗位的需求，结合学校自身的性质、特点、条件。在充分整合企业和学校资源的基础上确定要合作的课程信息，具体包括：目标、课程内容、实施方案、课程评价方式的创新，使课程更贴近和符合经管类行业的实际需要，课程安排更具实用性。具体对策和建议如下：

(一)通过调研行业实际，遵循市场导向，确定合适的实训教学载体

高职院校决不能闭门造车，课程开发必须经过严谨的调查研究，成本会计实训课程开发的关键点一是要充分遵循“市场导向”的原则，二是企业人员必须亲自参与到课程体系开发的整个过程，并能将行业发展的最新动态介绍到课程中来。从而确定合适的实训教学载体，将具体的岗位需求转化成人才培养目标，使培养出来的学生能受到就业单位的欢迎。

(二)坚持高职教育理论够用原则，突出成本会计实训课程开发特色

以就业为导向，以岗位能力标准为依据，围绕实际应用能力这个培养重点，将开发的实训课程与岗位职业技能需求相结合，在理论教育和技能知识上进行有效衔接，力争达到新时期的会计职业人才培养的要求。将专业相关的课程内容进行深加工，使其能够真正反映财会行业最前沿的技能。成本会计实训课程开发过程中，可以充分借助高新区的企业资源优势，形成一个“既保证理论适度—又突出课程特色”的开放、动态和反馈式的校企合作实训课程开发理念。

(三)以职业能力为出发点，课程开发过程中确保学生知识体系的自我构建

在搭建校企合作实训课程开发框架时，应以职业能力为出发点，确保学生的知识体系的自我构建。从专业能力、方法能力、社会能力三个维度出发，将职业核心职能和关键能力融入会计人才培养目标。将会计专业所需的知识、能力、素质等结合起来，使新开发的课程能满足实现人才培养目标的需要。特别是在横向上，使课程能适应职业调整与岗位任务的变化，与理论课有机适度结合；在纵向上，能将会计基本技能训练、专业技能训练、综合应用技能训练、顶岗实习四个部分贯穿起来，并确保与职业资格证书的有效衔接。

(四)在开发过程中要努力体现创新的时念

创新提升学生职业能力的实训课程。开展行业调研，进行岗位分析，参照职业资格获取标准，实现以就业为导向，将会计专业知识运用能力、成本会计岗位技能和行业通用能力有机结合，体现新开发课程的职业性、开放性和反馈实践性。课程设置以单项技能、基本技能操作为主，尤其是在技能操作的基础上，应特别强调专业知识、企业岗位技能需求的结合，同时强调企业综合业务实训能力，使学生能够融会贯通地运用知识和技能来处理会计综合业务的能力得到切实提高。

四、结语

在课程开发过程中是始终按照学生的学习认知规律，实行多样化的实际教学手段的应用，将专业认知实践、课程实践、模拟或仿真综合实训、校内生产性实训和顶岗实习形成一个循环模式。呈现出一种开放的课程开发模式，由教师与行业专家共同协作制定职业能力训练项目以适应社会需求的新变化和实际工作所需的知识、技能和素质要求。

作者:刘晓敏 单位:苏州高博软件技术职业学院国际商务系

参考文献：

[1]刘婷.高等职业院校会计专业实训课程校企合作模式的探讨与研究[J].现代经济信息，2015(16).

篇(7)

Abstract: The evolvement of audit standards' establishment power is the outcome of public choice. Under the model of which the governments have the authority in the establishment of audit standards, some people are questioning the audit standards' identity: the law endows the CPA the power of process justness, while the public consider the audit standards are only the industry technique. The audit standards' awkward results from the gap between the public's expectation or percipience and the real audit standards, the conflict of it's two-sidesidentity and whether follow the process justness or the outcome justness. The audit standards should serve for the outcome justness. In order to break the audit standards' awkward state, the CPA should emend and perfect the audit standards now and again and reduce the gap between the audit standards and the expectation of the public.

关键词： 公共合约；程序公正；结果公正

Key words: public contract；the process justness；the outcome justness

中图分类号：F81 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）04-0144-02

0引言

一般认为，审计准则是一种公共合约，它是相关利益各方博奕产生的均衡结果，外部环境的变化和博奕各方力量的对比决定了审计准则制定权安排的模式和变迁。在我国，由于特殊的历史条件，在审计准则制定过程中，外生力量尤其是政治力量在其中起到了绝对的控制作用，国家作为博奕一方，因其权威性具有了一般通用审计准则的制定权，注册会计师则拥有剩余审计准则制定权（谢德仁，2001）[1]。

这种均衡安排对迅速建立和完善会计师执业市场是非常有利的，政府能够通过其权威性直接建立高质量的审计准则体系。但同时存在这样的问题：一方面，审计准则是由注册会计师协会制定，国家以财政部的名义审查，其本身具有了法律效力，属于行政法规的范畴。注册会计师面临法律诉讼时，如果能够证明自己执行了独立审计准则的要求，就可以为自己的行为进行辩护。但是另一方面，独立审计准则又属于注册会计师的“家规”，是注册会计师的业务标准。这种由双重身份和法律诉讼引起的张力，使独立审计准则处于一种备受争议的状态。主要表现在公众的期望和认知与现实准则之间存在差距、双重身份引致的冲突以及是遵循程序公正还是结果公正等几个方面。

1表现之一：公众的期望和认知与现实准则之间存在差距

对独立审计准则批评的最大声音来自于公众，造成这种批评的原因主要来自于两个方面：

1.1 公众预期与注册会计师执业绩效之间的反差在信息不对称的现代社会，可信的经济信息对于维持经济秩序和通过鼓励合理的资源分配实现经济效率非常关键（Latham and Linville，1998）[2]。因而，注册会计师发表的财务报告是否可信的信息对公众来讲，是至关重要的。如果注册会计师验证信息后，向公众表明此信息是可信的，公众相信了其论断的公信力和权威性，并据此做出了重大决策，但是信息本身是虚假的，那么注册会计师在其中无疑是利用自己的威信力起“帮凶”的作用，这种虚假陈述的社会危害性更大。无论注册会计师遵循的是国家法律法规，还是“家规”，错误的审计报告引致错误的决策后果，造成了巨额的投资损失和资源的无效分配，所以公众对注册会计师的审计报告的真实性赋予了很高的期望和社会价值。

但是，20世纪后期在国际资本市场上连续爆发的巨额财务舞弊案如安然、世通、施乐和韩国SK集团，国内如红光实业、东方锅炉和银广夏等，造成的影响非常恶劣，直接动摇了公众对注册会计师的信心。最后的调查表明，在这些案件中，舞弊企业使用的会计造假手段并不是很复杂，如果严格遵循独立审计准则是完全能够揭示的。但是在实践中出现问题时，注册会计师却往往把独立审计准则推到前沿，把冲突和公众注意的焦点引到审计准则上来，独立审计准则成了注册会计师的“替罪羊”和“挡箭牌”，这使本来缺乏专业知识的公众对审计准则更加持怀疑的态度。其实掩盖在后面的真正事实是：注册会计师没有按照独立审计准则的要求执业，没有运用专业判断，做到基本的职业谨慎，或者在审计过程中，直接采取了睁一只眼闭一只眼的态度，“难得糊涂”，甚至在审计过程中明知被审计单位造假，却为利益驱使采取了共谋的态度。所以造成独立审计准则“尴尬”的一个现实的原因恰恰是注册会计师不遵守审计准则的行为。当然，隐藏在这个问题后面的是深层的制度问题，是整个社会的信誉基础发生动摇，这已经不是仅仅依靠审计这一个层次和环节能够控制和解决的。

1.2 公众，甚至包括注册会计师本身对独立审计准则存在的曲解很多人，甚至注册会计师把独立审计准则理解成必须执行的机械的，毫无创意的工作条款和守则，而且认为只要在形式上遵守了独立审计准则的要求，注册会计师就可以完全避免法律的惩罚，其实上这是对独立审计准则的一种很大的误解。

法律在认定注册会计师法律责任的时候，基本的判断标准是“注册会计师是否恪尽职守，尽到了一般的职业谨慎”。虽然法院在判断注册会计师具体行为是否恪尽职守时，一个重要参照标准是审计人员是否遵循了基本的审计准则，但这不是一种机械的判断，而是有充分自由裁量权的，在司法判断中,充分体现了对注册会计师谨慎精神以及专业标准的要求。此外，独立审计准则中的很多规定都是原则性的，而不是规则性的，这正是独立审计准则的价值和意义所在：赋予注册会计师更多的剩余审计准则制定权，允许其充分运用自己的专业判断能力。因此，那种认为机械遵循审计准则的要求就可以完全为自己辩护的思想是完全错误的，也不符合独立审计准则的基本精神。

比如审计准则规定必须对大额应收账款进行函证，并建议了应函证的比例和方式，如果注册会计师认为仅仅按照准则的要求执行程序就是遵守了审计准则，这是错误的，因为审计准则同时也规定，决定应收账款是否应该函证和函证的水平时，需要注册会计师随时根据具体情况作出判断。例如，如果通过内部控制评价和其他替代方式已经能够合理确认应收账款的真实性水平，那么注册会计师甚至可以不必再机械遵守函证的要求，但是如果分析性程序已经显示，应收账款很可能存在很大的问题，那么，完成准则规定的函证数量是不够的，注册会计师必须改变策略，采取全部函证的方法甚至追溯到以前年度，以获取必要的证据支持审计结论。

2表现之二：法律法规和技术标准双重身份引致的冲突

在我国，独立审计准则同时具有法律法规和行业技术标准内外双重身份一直是理论界关注的焦点。很多人心存疑虑：在注册会计师行业高度自律的国家，独立审计准则是作为行业技术标准的身份出现的，并不是表现为法律法规的性质，但是注册会计师行业也得到了迅速发展，比如英国，那么，是否有必要赋予行业审计准则法律法规的地位？这种安排是否会偏袒注册会计师行业的利益？选择这种模式的意义是什么？

可以从有限理性和交易成本以及外部环境的不确定性等方面分析这种合约安排的意义。因为审计准则作为一种公共合约，本身具有不完全性。审计准则合约的不完全性，主要来源于两个方面的原因：一是有限理性（西蒙，1955）[3]，也就是说，人的理性是有限的，对外在环境的不确定性是无法完全预期的，不可能把所有可能发生的外来事件都写入合约条款中；二是由于交易成本的存在，因为在关系有效期内，必须要作出决定、处理各类不测事件、明晰各种条款为双方接受以及贯彻实施合约条款，会发生各种费用，有时这种费用高的无法使合约达成。总之，环境的不确定性意味着在合约签订过程中存在着大量可能的偶然因素，要预先了解和明确针对这些所有可能的反应，费用相当高，而且履约的度量费用也相当高（Klein，1980）[4]，最后，即使各方可以对将来进行计划和协商，也很难在出现纠纷的时候，使外部权威，如法院，能够明白这些条款的意思并加以强制执行，即完全合约不仅要求双方能够相互交流，而且要求还能够与对签约各方运作环境一无所知的局外人进行交流（Hart，1998）[5]。

由于存在的以上各种障碍，审计准则注定不可能是完全的。审计准则的不完全性在这里有两方面的含义：一是并不能保证审计准则作为技术标准本身一定是科学和合理的，它总是与理想状态之间存在着差距，需要在实践中不断修正和完善；二是政治、经济和法律等外部环境和公众的期望也是在不断变化之中，审计准则的变动也是各方不断讨价还价的结果。所以不能苛求注册会计师能够以100％的概率保证发表正确的审计意见，否则不仅使审计社会成本大到无法承受，而且会计师行业也无法得到发展的空间，所以赋予审计行业技术标准以法律法规的地位，是博奕各方在权衡社会收益与成本后进行取舍形成的一种均衡状态。这样，独立审计准则就已经不仅仅是行业技术标准的事情，它还有另一个层面重要的社会意义，即尊重行业技术标准对行业生存的意义。有句话：“尊重独立审计准则的法律地位，是促进审计准则发展的前提；尊重会计专业团体的生存方式，是法学家应有的品格”（颜廷，2003）[6]，可谓一语中的。

3表现之三：遵循程序公正还是结果公正

对遵循独立审计准则的法律后果是坚持程序公正还是结果公正，理论界存在很大的分歧。支持的声音来自会计界，认为注册会计师只要遵循独立审计准则的要求，就可以在诉讼中免责。反对的声音主要来自于法律界。“如果某个职业可以通过制订行业规则来规避法律责任，它存在的社会意义是什么呢”（刘燕,1998）[7]，所以注册会计师不能以恪守了职业准则就游离于法律之外（文建秀，2003）[8]。在这里，严格执行独立审计准则就可以为自己辩护的思想遵循的是程序公正的原则。所谓程序公正（due process），也指程序理性，是指行为是适当考虑的结果，该行为就是程序理性的，因此行为的程序理性取决于它的产生过程，而结果公正，即指在由既定的条件和限制所规定的范围内，当行为适于达成既定的目标时，结果就是公正的（谢德仁，2001）[9]。简言之，程序公正注重的是程序，而结果公正注重的是行为的结果。程序公正认为：只要行为符合程序上的要求，结果就是可以接受的，所以，程序公正对程序的制订过程是比较严格和充分论证的，一般以遵循大多数同意的投票原则以及充分的讨论和论证时间为保证。而结果公正则保证行为的结果必须符合特定的社会目标。

相比而言，遵循程序公正在现实中容易操作，有时甚至取得多数同意的原则即可。在注册会计师执业环境不确定性不断加大的现代经济社会，遵循程序公正原则可以极大节约注册会计师的执业成本，因为要想完全消除执业中存在的不确定性，不仅是不可能的，而且从社会成本考虑有时也得不偿失。此外，由于人的有限理性、信息分布不对称等系列问题，导致要想达到结果公正有时是非常不现实的，而且就“结果”而言，如何确定其公正性一样存在着争论，因此把结果公正加到注册会计师身上，无疑是一种过分的苛求。其实就是法律本身，也是遵循程序公正的，尤其在法律制订的过程中，更是充分遵循了程序公正的原则。所以把独立审计准则上升的法律法规的地位，无疑是充分尊重了程序公正的原则。

但是过于强调程序至上同样存在很多弊端。只注重程序会忽略了行为的目的性，会导致失去统一目标，有时难以达到预期的社会效果。比如美国会计准则制订的过程一直遵循了程序公正的原则，但是由于忽视了目标上的一致性，结果制订的准则先后不一，导致了公众的抱怨。为了把程序和结果目标很好的统一起来，FASB进行了对财务会计概念框架（FACF）的研究，试尝以会计目标为中心，构建一个严密的概念体系，以充分指导会计准则的研究，此举无疑是一个重大进展。此外，遵循程序公正有时并不能保证出现有利的结果，在程序公正中广泛应用的过半数投票原则本身就可能不满足一致性和效率性的要求，孔多塞在1785年就发现了过半数规则可能导致不可预测的结果，更著名的是阿罗定理，阿罗在此定理中证明，至少在现实的决策环境中，所有加总选票的方法都存在这个缺陷，即投票悖论和循环投票的问题（史蒂文斯，1999）[10]。

其实，在程序公正和结果公正的问题上，虽然也存在着一种权衡和取舍关系，但并不存在实质上的对立，而是紧密相联系，相互补充的。失去了结果公正的根本目的，单纯强调程序公正是没有意义的，而强调结果公正能够赋予程序公正社会价值，促进其进一步的完善，坚持程序公正的根本目的是为了维护结果公正。同理，独立审计准则作为技术标准的根本目的也是为了达到结果公正，如果制造真实合法的审计报告这一最终目的不能实现的话，那么只强调产出程序是毫无意义的。所以，必须把遵守审计准则这一程序公正的形式和行业技术准则以及隐藏在后面的结果公正目的结合起来，才能解读独立审计准则的实质和内涵：为了以合理的成本达到实现合理的结果公正的目的，必须尊重程序公正，在一定概率上保证注册会计师出具真实、合法的审计报告，而建立执业技术标准体系，是为了更好的指导注册会计师的执业行为，达到实现结果公正的目的。强调结果公正能够促使注册会计师完善行业技术标准，缩小与公众期望之间的差距，不断消除独立审计准则的尴尬和矛盾状态。三者并不存在根本上的冲突，只是在认知上和操作上可能存在着偏误而已。

审计准则这种状况的化解需要公众和注册会计师双方面的沟通和努力。既然制订审计准则的目的是为了保证注册会计师能够出具合法真实的审计报告，这和公众的预期是一致的，如果审计准则不能达到结果公正，满足公众的要求，那么说明独立审计准则存在问题，就必须改变现有的审计准则。所以，注册会计师应该适应外界环境变化的要求，不断修正和完善独立审计准则，缩短审计准则能够达到的结果公正和公众期望之间的距离；其次，注册会计师要始终树立为公众谋利的职业思想，谨慎利用独立审计准则的剩余制定权，充分运用专业判断能力，不断提高自己的执业水平，才能够真正树立独立审计准则的社会地位，争取公众对独立审计准则的理解和支持。

参考文献：

[1][9]谢德仁.企业剩余索取权：分享安排与剩余计量[M].上海三联书店，2001年7月第一版,P182.

[2]Latham and Linville, A Review of The Literature In Audit Litigation ,Journal of Accounting Literature,1998,P175.

[3]Simon. Behavioral Model of Rational Choice,Quarterly Journal of Economic ,69,P99-118.

[4]Klein，Borderlines of Law and Economic Theory:Transaction Cost Determinants of Unfair Contractual Arrangements,American Economic Review Papers and Proceedding70,may,1980,p356-362.

[5]哈特.企业、合同与财务结构[M].上海三联出版社,1998年8月第一版,P26.

[6]颜廷.从注册会计师的注意义务看独立审计准则的法律地位[J].会计研究，2003,(6):31.

[7]刘燕.“法律界与会计界的分歧究竟在哪里？”，中注协编《中国注册会计师法律责任》，辽宁人民出版社，1998年10月，P44－70.