建筑类会计账务处理篇(1)

具体表现为：（1）会计人员进行相关会计处理时无章可循的惶惑。由于既无官方规范可循，亦无权威机构能够咨询，一些新接手挂靠业务的企业会计人员，对如何处理此类业务心中茫然，不知所措；无奈间，只得在半信半疑地惶惑中将此类业务勉强处理。（2）会计处理存在的问题。一是会计处理方法的限制。应该看到，在许多挂靠企业，虽然没有明确的规范指引，会计人员仍在积极寻求一种规范的方法，以求正确地处理业务；但由于会计人员业务素养的参差不齐，自然也就形成各个自以为是的会计处理方法。二是混淆挂靠经营方式和其他经营方式的界限。如与借用经营方式和内部承包经营方式的混淆。挂靠经营方式的属性在于，财务必须对工程的全部过程予以会计处理，包括收入、成本、工期、款项、税金并处理好与挂靠方、甲方和国家的关系；而其他两种经营方式并不具备、或不完全具备这种属性。因而它的会计凭证要求、会计科目的使用、及税金的计提、缴纳等，相对挂靠经营方式的会计处理，存在较大的随意性。一些企业为了便利，常采用此方式对挂靠业务进行核算。但客观上，却涉嫌规避了企业所得税、营业税和个调税的计提。三是挂靠协议效力高于一切。由于没有一个统一的规范，实务中，挂靠双方的协议往往成为企业会计在处理挂靠业务的最高准则。会计人员须围绕着对协议的落实而设计会计的处理方式。随着协议的五花八门，相应的会计处理方式也就杂乱无章，问题百出。四是以乱对乱，主观故意。出于利益的驱动，一些挂靠经营的企业，利用目前会计制度、会计准则规范的缺位，“发明”了种种使税务、审计人员都感到费解的会计处理方式，以图虚拟收入、成本、利润的增减变化，达到避税的目的。

二、挂靠业务会计处理的探讨

这里笔者进行探讨的主要依据是相关的税法、会计制度、会计基本准则、具体准则15号及其他相关制度，并结合自身的工作体会和对相关业务的调研、分析。案例：A公司（挂靠方）以B建筑公司(被挂靠方)的名义，与甲方开发公司签订了某大厦的建筑施工合同，合同总价1000万。A公司与B建筑公司挂靠协议约定，A公司按合同总价的5%支付B建筑公司挂靠管理费、营业税金及附加由B建筑公司按实际发生数从账面扣除，所得税双方公司自行负担、自行缴纳。该工程2012年4月开工，同年12月31日完工。

（一）B建筑公司的账务处理

1．挂靠方A公司转来工程用料750万。借记：工程施工———合同成本750万元；贷记：应付账款———各供应商明细750万元。作为B建筑公司的财务，应对挂靠方A公司转来原始凭证进行严格的审核，以确保业务的真实。同时，B建筑公司应付账款各明细账的设置必须是确实对项目实施了供货的单位。因为：（1）有利于B建筑公司对项目的供货动态、供货质量、工期进行管理。（2）有利于真实反映项目成本各明细的构成，防止虚假。（3）有利于落实企业间的相关结算制度并“不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据”这里，必须杜绝挂靠方A公司代替供应商开发票给B建筑公司的财务，并要求将货款直接打入该公司的行为。2．2012年12月31日，该项目完工，确认收入、成本、相应比例的管理费，并开具发票给甲方：借记：主营业务成本750、工程施工———合同毛200、工程施工———挂靠管理费50；贷记：主营业务收入———挂靠经营1000。在上述会计处理的分录中，我们应该看到：（1）工程施工中的合同毛利，就其经济属性，亦即按其权益和义务来说，应当归A公司所有，并非归B建筑公司所有，所以B建筑公司最终应进行将其归还给A公司的会计处理；（2）同理，工程施工中的挂靠管理费，应当归B公司所有，因为B建筑公司用其资质对所建项目进行了管理，保证了该项目质量的达标，按约定取得的合理收益。且这个管理费也是能够被确认、计量、和反映并最终构成该公司的利润的。同时，这也是会计基本准则的要求，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠。3．假设营业税为3%、附加税为营业税额的13%，计提流转税。合计主营业务税金及附加1000×3.39%=33.9元；（会计处理从略）。4．收到已结算的合同价款。借记：银行存款1000；贷记：工程结算1000。由于（1）项目的整个核算都在B建筑公司账面进行；（2）防止将银行账户违规出借；（3）便于B建筑公司对项目质量的监管和保证；（4）保证履行因该项目而发生的各项债务；（5）其他可能导致B建筑公司承担风险的因素。所以，甲方的结算款打入B建筑公司银行账户后，必须由该公司支配。5．支付各项挂靠方A公司转来的料材费。借记：应付账款———各供应商明细750；贷记：银行存款750。B建筑公司必须将款项划入各供应商银行账户；其他费用可参照此原则处理。6．将工程施工科目余额和工程结算科目余额对冲。借记：工程结算1000；贷记：工程施工———合同成本750。工程施工———合同毛利200、工程施工———挂靠管理费50。7．最后，应当将归A公司所有的毛利200万元在扣除流转税33.9万元后划归A公司，并将其开具的发票进行会计处理：借记：主营业务成本166.1；贷记：银行存款166.1。而此时，在B建筑公司的账面上，该项目的实际核算已完成；A公司取得毛利166.1万元，B建筑公司取得挂靠管理费50万元。

（二）A公司的账务处理

建筑类会计账务处理篇(2)

［关键词］会计实务账目

一、总帐登记及对账、结帐、实例

1.登记总账：

根据试算平衡的记账凭证汇总表，登记总账。

登记总账和明细账有点不同，在明细账上，借方、贷方各自记一行，而总账是借贷方在一行上。明细账是按照凭证记的，总账是按着汇总登记的。如果业务量小，一个月汇总一次，登记一次总账就可以，这些都看具体的情况。

总账和明细账是相互制约的关系。总账，就是记各个明细账总数的，明细账，是总账的细分类。总账记的是会计的一级科目，而明细账除了一级科目，还有二级科目，比如固定资产一级科目，固定资产的项目就是它的二级科目。还有费用帐、低值易耗品账、应交税金账等等。到了月末，各个明细账的余额必须等于相对应的总账余额，如果不等，那多半是明细账记错了或记落了。造成的差错可能是记错借贷方了，或者记错科目了，或者数字写错了，随着经验的积累，发现错误，很快就能找到，这一点也能衡量出会计对业务的熟练程度。

2.对账、结账

记完总账就该对账和结账了，只要凭证是正确的，登记完的账也应该是正确的，现在用财务软件的，这个可以保证，但是手工记账，就不保了，因此要经常对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。

结账就是结算出把一段时间内本期的发生额合计和余额，然后将余额结转下期或者转入新账。

二、资产评估增值所得税的会计处理

财政部印发的《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》中指出：如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定的评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积―资产评估增值准备”科目。

这样处理，从理论上说有合理之处，但引发了五个问题：（1）实施了追溯调整。（2）实际操作比较困难，评估增值涉及企业的固定资产、递延资产、无形资产、存货等多个项目，各个项目评估增值之后对以后年度的纳税影响各不相同，其调整的计算过程相当繁琐。（3）导致发起人股本不到位问题，进而引起投资者之间的不公平待遇。（4）纳税主体错乱，即评估增值的受益人与递延税款的纳税义务人并不一致。（5）混淆了“股本溢价”和“评估增值”的概念。评估增值是指改制时股份公司的资产评估增值，而该评估增值在上市公司账上已转为主发起人的“股本溢价”，不存在“评估增值”的概念。

资产评估增值未来需要交纳所得税可以通过纳税调整得以实现。如若认定该等评估增值按折股方案形成的溢价，属于发起人的股本溢价，而非评估增值准备，则可回避上述问题。

三、土地使用权会计实务

实例分析：试问：土地使用权转入房屋、建筑物的家之后价值后，其价值摊销年限如何确定？

解释：公司以购入或以支付土地转让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，代该项房屋、建筑物报废时，净残值中相当于尚可使用土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值；如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上的房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。

执行《企业会计准则》前土地使用权价值作为无形资产核算尚未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不做调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。

四、工程的报废损失账务处理

企业对其扣除的资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。按照国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)规定，公司报废在建工程报废属于须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。按规定企业发生的该资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。

五、销售免税货物的增值税税务和帐务处理问题

实例分析：某厂为生产销售饲料行业，销售的对象为饲料经销商及养殖户，他们大部分都不需要发票。试问不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理？比如：饲料，借：银行存款（现金）等科目，贷记产品销售收入（营业收入）

解释：由于销售饲料免征增值税，属于直接减免性质，则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做帐，

另外，企业应在“应交增值税明细表”的“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，可根据“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目的记录填列；在填报“增值税纳税申报表”时，直接在“销项”项目的“免税货物”反映其“销售额”即可，不需填报“税额”。

参考文献：

[1] 宁健： “实质重于形式”原则在会计实务中的体现[J]. 山西财税, 2002, (04)

建筑类会计账务处理篇(3)

会计是一门注重实践的工作。因此，学校在我们最后一个学期安排我们进入实习岗位，了解会计的基础工作。我于20**年2月至**10年6月在山西四建集团第四分公司进行了近四个月的顶岗实习。在此过程中，我学到了许多学校学不到的知识，对会计专业我有了更深刻的认识，对我以后的发展奠定了坚实的基础。现在对这几个月的实习情况进行总结。

二﹑实习单位简介

山西四建集团有限公司具有五十多年的历史，现已发展成为国家房屋建筑工程施工总承包壹级企业，并具有钢结构、建筑智能化、建筑装修装饰、消防设施、预应力等五项专业工程承包资质，以及国际外派劳务经营权和对外承包权。系集建筑安装、地基处理、高级装潢、道路桥梁、建筑设计、建设监理、房地产开发、国际工程承包、劳务输出等于一体的多功能、多元化经营的有限责任公司。公司下设十个土建分公司及预应力施工、设备安装、通风空调、道路桥梁、机械施工、自动化控制、防水、装潢等专业分公司。年施工能力达六亿元以上，年竣工面积达50万平方米以上，是省内建筑施工排头兵企业。山西四建集团有限公司一如既往地奉行“用四建人智慧，雕塑时代精品”的质量方针，愿以最佳工期、最优质量，竭诚为用户服务。

三、实习过程

会计是个讲究经验的职业，工作经验是求职时的优势，为了积累更多的工作经验，经过学校和朋友的努力，我在山西四建集团第四分公司获得了一次十分难得的实习机会。实习期间努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合。在实习期间我认真遵守工作纪律，不迟到、早退，努力完成领导交办的工作，得到学习领导及全体工作人员的一致好评，同时也发现了自己的许多不足之处。

在实习中，我参与了整个4月全部的出纳工作，从审核原始凭证、编制记账凭证、登账到编制会计报表都有亲自动手。认真学习了正当而标准的会计流程，应前辈的教诲还认真学习了《公司法》、《税法》《会计法》，真正从课本中走到了现实中，从抽象的理论回到了多彩的实际生活，细致的了解了单位会计工作的全过程，认真学习了各类经济业务的会计处理方法，并掌握了公司财务软件的应用。实习期间，我利用此次难得的机会，努力工作，严格要求自己，虚心向财务科的前辈们请教，不论他们年龄大小，认真学习会计理论，学习会计法律、法规等知识，利用空余时间认真学习一些课本内容以外的相关知识，对实务会计有了一定的掌握和具体的了解，具体包括以下几点：

（一）、认识各种原始凭证

在校学习期间老师曾经给我们看过一些原始凭证的仿真版，到了单位以后我才知道，我才知道我们在学校里见的那些原始凭证只是凤毛麟角，还有太多太多的原始凭证我们不曾见过，不曾听过，不知道

他们的用途。在这几个月的实习期间我首先要做的事就是认识原始凭证，这是所有会计工作的基础，没有这样的经验我们根本无法开展以后的工作，更别说是在公司里的发展了。所以我认真听取前辈对我的教导，了解公司使用各种原始凭证的填制方法和其经济含义，以后再见的时候就知道该如何处理了。这是我开始以后工作的基础，必须得打好，而且不能操之过急，慢慢学习，虚心请教，学习前辈的精华，以后为公司更好的服务。

（二）、根据经济业务填制和审核原始凭证和记账凭证。

1、原始凭证：是指直接记录经济业务、明确经济责任具有法律效力并作为记账原始依据的证明文件，其主要作用是证明经济业务的发生和完成的情况。填写原始凭证的内容为：原始凭证的名称、填制凭证的日期、编号、经济业务的基本内容（对经济业务的基本内容应从定性和定量两个方面给予说明，如购买商品的名称、数量、单价和金额等），填制单位。在进行签章的时候要认真审核原始凭证是否填制正确，保证原始凭证填写的内容与实际经济业务发生的情况相一致。这是会计凭证编制的基础。

2、记账凭证：记账凭证是登记账薄的直接依据，在实行计算机处理账务后，电子账薄的准确和完整性完全依赖于记账凭证，操作中根据无误的原始凭证填制记账凭证。填制记账凭证的内容：凭证类别、凭证编号、制单日期、科目内容等。记账凭证在财务软件上填制好以后要打印出来，把原始凭证附到记账凭证之后，保证原始凭证和记账凭证相一致。

（三）、根据会计凭证登记日记账。

日记账一般分为现金日记账和银行存款日记账；他们都由凭证文件生成的。计算机账务处理中，日记账由计算机自动登记，日记账的主要作用是用于输出现金与银行存款日记账供出纳员核对现金收支和结存使用。要输出现金日记账和银行存款日记账，要求系统初始化时，现金会计科目和银行存款会计科目必须选择“日记账”标记，即表明该科目要登记日记账。

（四）、根据记账凭证及所附的原始凭证登记明细账。

明细分类账薄亦称明细账，它是根据明细分类账户开设账页进行明细分类登记的一种账薄，输入记账凭证后操作计算机则自动登记明细账。

（五）、根据公司人员情况编制核对工资单

建筑类会计账务处理篇(4)

关键词：事业单位；基建并账；会计核算

一、事业单位基建并账的必要性

（一）基建数据游离于事业财务报表之外的弊端

在实行基建并账之前，事业单位所发生的基建业务单独建账，单独核算，与基本建设相关的资产、收入支出及负债都只在基建财务账套中反映，提供基建财务报表，基建项目中形成的应归属于事业单位的资产和权益等相关数据未能在事业单位的财务报表中反映，这就形成了一个单位，既有基建报表又有事业报表且都不能单独全面反映事业单位的财务状况，不能准确真实地反映出事业单位的整个经济业务活动情况。

（二）事业单位会计信息真实完整的客观要求

定期并账将基建数据纳入新的《事业单位会计制度》下的财务核算体系，在财务报表中能全面反映事业单位的资产和权益状况，避免分离独立账给事业单位带去的会计信息真实度问题，使决策者和其他报表使用者能根据完整的会计信息做出更加准确的判断。

（三）有效防范和降低财务风险

事业单位随着规模的扩大也会面临资金不足的问题，为了克服因资金不足而制约事业单位发展的问题，一些事业单位向银行贷款来解决基本建设资金，而这部分资金没有一套规范合理的财务体制对其进行统一核算，反应不了真实地资产、负债情况。基建账与“大账”的合并，能对事业单位的资金活动进行全面的监控，全面反映资产负债情况，降低事业单位的负债风险。

二、新文件出台的背景及对事业单位财务的影响

分别于2012年4月开始施行的《事业单位财务规则》（财政部令第68号）和2013年1月开始施行的《事业单位会计准则》（财政部令第72号）与《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）都明确了有关在建工程的概念，并规定了按有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。以上规定都充分表明今后基本建设投资的相关财务数据要在单位会计“大账”中有所体现，并直接关系到能否正确、全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况等信息。目前基本建设投资需要单独设立基建账、单独核算，进行会计核算的主要依据为《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394 号）、《财政部关于解释执行中有关问题的通知》（财建〔2003〕724 号）、《国有建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45 号）和《国有建设单位会计制度补充规定》（财会字〔1998〕17 号）等。对于非基建投资业务，由事业账进行核算（包括动用自筹资金转入基本建设项目使用时），其主要依据为《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》等。由于两套账所涉及的会计科目和会计处理方法存在很大差异，因此如何将基建账有关财务数据正确的并入会计“大账”中，将是笔者下面所要阐述的内容。

三、如何将基建账并入“大账”

（一）基建账数据并入单位会计“大账”所适用的会计制度

1. 将基建账有关科目的余额并入到会计“大账”中。财政部于2012年、2013年先后颁布了《事业单位会计制度》和《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》，上述规定对事业账中有关基建科目的设置、建新账时如何并账等都作了详细说明，以下笔者以举例形式说明基建账并入新账的会计处理方法。

例：某中央级事业单位基建账截至2012年12月31日各科目余额如下（假设该单位只有一个基建项目）：“建筑安装工程投资”4000万元，“设备投资”500万元，“待摊投资”600万元，“银行存款”100万元，“财政应返还额度”100万元，“其他应收款”5万元，“基建拨款”5302万元，“其他应付款”3万元。根据上述资料，在2013年1月1日建新账、并基建账时，应编制如下会计分录：

借：在建工程-基建工程

5100万（4000万+500万+600万）

银行存款100万

财政应返还额度100万

其他应收款5万

贷：其他应付款3万

非流动资产基金――在建工程-基建工程5100万

财政补助结转―项目支出结转 202万

2.科目余额并入工作完成后，接下来就是要定期将基建账相关科目的发生额并入到“大账”中，这也是并账的重点和难点所在。按照《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的要求，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。笔者认为此条规定至少有两个重要提示，一是只要当月基建账有科目发生额，当月就要做并账的工作，而不能累积几个月做一次并账。二是要针对基建相关业务进行会计处理，不能简单地将某个科目借贷方相抵后的净发生额直接并入到“大账”中。

由于目前，有关基建并账的具体账务处理规定尚未出台，笔者认为可以按以下原则进行合并，对名称和核算内容基本一致的直接合并；对名称不同但核算内容相同或相近的调整后合并；对特殊的会计科目应该分析后合并。

（二）并账科目的设置及调整

基建账中通常会有发生额的科目主要有“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“固定资产”、“其他应收款”、“其他应付款”、“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“器材采购”、“预付备料款”、“预付工程款”、“财政补助收入”“基建拨款”等。

“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“固定资产”、“其他应收款”、“其他应付款”、“财政补助收入”等科目在事业“大账”中都有对应的一级科目，因此只需将上述科目的发生额并入对应科目中即可完成并账。若事业“大账”相关科目有明细核算及辅助核算要求，则应先分析后再进行并账。

“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“器材采购”、“预付工程款”等与在建工程直接相关的科目，应将其发生额并入事业“大账”“在建工程”科目中，若有明细核算和辅助核算要求，则应进行分析后再编写会计分录。在并账时，除了相应增加事业“大账”资产类和净资产类科目的发生额，还应同时增加支出类科目的发生额。特别需要指出的是，“预付工程款”等属于预付款性质的科目应同时增加“在建工程”和“预付账款”这两个科目的发生额。

由于事业“大账”的收入类科目每年末都需要进行结转，即余额为零。而基建账“基建拨款”科目反映的是拨款收入的累计金额，该科目在事业“大账”中没有相对应的科目，因此“基建拨款”的发生额不需并入事业“大账”。

四、并入“大账”对财务人员的要求

实现基建并账，事业单位应建立基建并账制度，分清事业会计和基建会计各自的责任，保障基建并账的顺利进行。新制度对财务人员提出了更高的要求。双轨制的实行，要求基建会计人员不仅应完成本身的核算任务，还要提供事业会计人员需要的资料，不仅要熟悉基建会计也要了解事业会计。对于事业会计而言要求更高，其必须精通基建数据并入事业账的处理程序和方法，还应当熟悉基建会计业务及基建项目管理，具备通过基建并账数据“还原”经济业务、通过数据识别真假的能力，充分发挥事业会计对基建会计及基建项目的监督制约能力。

为了便于理解，笔者对基建工程项目的常见业务进行举例阐述。例：某中央级事业单位XX房屋改扩建项目某月发生以下业务（所有业务收支均通过零余额账户核算）：

1. 支付建安投资款400万元，预付工程进度款200万元，待摊投资300万元。

2. 收到财政拨款2000万元。

3. 从零余额账户提取现金5万元。

4. 借支现金4万元。

5. 结转部分预付工程款150万元。

根据上述业务，事业大账应作如下会计处理：

1. 借：在建工程-基建工程-建筑安装投资（XX项目）400万

在建工程-基建工程-待摊投资（XX项目）300万

在建工程-基建工程-预付工程款（XX项目）200万

贷：非流动资产基金-在建工程-基建工程（XX项目） 900万

借：预付账款-预付工程款（XX项目）200万

事业支出-基建建设支出-房屋建筑物购建（XX项目）700万

贷：零余额用款额度900万

2.借：零余额账户用款额度

2000万

贷：财政补助收入2000万

3.借：库存现金-零余额5万

贷：零余额账户用款额度5万

4.借：其他应收款4万

贷：库存现金-零余额4万

5.借：事业支出-基建建设支出-房屋建筑物购建（XX项目）150万

贷：预付账款-预付工程款（XX项目）150万

借：在建工程-基建工程-建筑安装投资（XX项目）150万

贷：在建工程-基建工程-预付工程款（XX项目）150万

参考文献：

[1]张春艳.关于事业单位基建并账相关问题的探讨[J].行政事业资产与财务，2014（36）.

建筑类会计账务处理篇(5)

2004年由国务院颁布《关于投资体制改革的决定》首次提出对非经营性政府投资项目加快推行“代建制”以来，许多高职院校在缺乏建设管理技术和经验的情况下，选择采取项目代建模式，“代建制”即通过招标等方式，选择专业化的项目管理单位负责建设实施，严格控制项目投资、质量和工期，竣工验收后移交给使用单位。代建制财务管理和会计核算主要依据财政部颁布《关于切实加强政府投资代建制项目财务管理通知》、《国有建设单位会计制度》、《基本建设财务管理规定》等，项目代建单位要严格按照国家规定的基建预算管理、基建财务会计制度、建设资金账户管理制度等进行管理和单独建账核算，保证建设资金的安全使用。

二、新制度对基建会计核算相关的有关规定

新制度增设了“在建工程”科目，并在该科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本，取消“结转自筹基建”支出科目，基建资金转入单位基建户时，不在进行支出管理。新制度对事业支出科目下，要求按支出功能、资金性质、项目分类、经济性质等层级进行明细核算，月末并账时，按工程实际支付情况，并入教育事业支出科目核算。

三、在新制度下对高职院校代建制会计核算探讨

（一）代建基建资金流动途径

1.同级财政拨入专项基建资金零余额账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。2.自筹基建资金（上缴财政专户拨款）零余额账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。3.银行贷款基本账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。

（二）各种资金流动途径账务处理

1.同级财政拨入专项基建资金流动途径账务处理。收到银行盖章的《授权支付额度到账通知书》，学院大账会计分录为：借：零余额账户用款额度(预算内用款额度),贷：财政补助收入---高等职业教育92050305（支出功能分类）---项目支出（项目分类）--某工程。基建专项资金从零余额账户归集基建专用账户，因基建账未实际支出，学院账上先借记：其他应收款—高等职业教育92050305（支出功能分类）-财政补助支出-某工程款，贷记：零余额账户用款额度(预算内用款额度)。基建账上，借记：银行存款，贷记：基建拨款－本年预算拨款－高等职业教育92050305（功能分类）---财政补助支出（资金性质）--项目支出（项目分类）因本项目为代建项目，为加强对代建资金监管，在代建单位设立专用账户（双方预留印鉴），单独核算基建资金。按实际发生工程款，从基建专用账户转入代建单位独立专用账户，会计分录借：其他应收款—代建某工程款，贷：银行存款。代建单位收到资金支付给工程施工单位，基建账根据代建单位提供付款凭证等会计资料（复印件留代建单位），会计分录借：建筑安装工程投资或待摊投资等－高等职业教育92050305（功能分类）-财政补助（资金性质）－项目支出（项目分类），借：其他应收款—代建某工程款。2.自筹基建资金流动途径账务处理。除资金来源非财政补助外，如：财政补助改为非财政补助，其他会计分录处理同上。3.银行贷款资金流动途径账务处理。银行贷款资金转入学院基本户时，学院大账借：银行存款，贷：其他应收款—银行基建借款。银行贷款资金从基本户归集基建专用户，学院账务处理：借：其他应收款—银行基建借款，贷：银行存款。基建账上借：银行存款，贷：基建投资借款-XX银行借款。

（三）月末主要账务并账处理

1.对财政专项基建拨款、自筹资金投入并账处理。根据基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”“、其他投资”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，在学院账上借记“在建工程———基建某工程”科目，贷记中“非流动资产基金———在建工程”科目。同时，借记教育事业支出－高等职业教育92050305（支出功能类别）－财政补助支出或非财政补助支出（资金性质分类）―项目支出（项目分类）－基本建设支出－房屋建筑物构建（经济性质分类），贷记其他应收款—财政补助支出或非财政补助支出（资金性质分类）--某工程款。2.借入资金并账的账务处理。高校资金不足需要向银行贷款投资，而且金额较大，如果用借款支付工程款全部计入事业支出，全年收支不平衡，收支相抵后，导致当年事业结余为负数，事业基金为负数，而财政部关于2007年度部门决算编审问答（第1期）中对事业基金明确规定：事业基金不能冲减为负数。单位如资金损失数额较大、事业基金不够冲减的，有关事项应暂挂账，以后年度用事业基金结余予以冲减。年度部门决算报表填报时，若事业基金填列负数，会出现审核不通过无法上报现象。所以每月并账，学院账处理按对财政专项基建拨款、自筹资金投入并账处理方法，年终有出现事业基金负数时，负数按挂账处理，以后年度有资金结余再结转。

（四）资产交付使用账务处理

根据代建单位的基建竣工决算报告等会计资料，基建账处理：借记交付使用资产—固定资产，贷记建安投资、待摊投资、设备投资、其他投资。学院大账上处理借记：固定资产，贷记非流动资产基金—固定资产；同时借记非流动资产基金—在建工程；贷记在建工程—某工程。

（五）基建账上年初建账结转处理

建筑类会计账务处理篇(6)

一是按照现行的会计制度，行政事业单位通过财政拨款或自有资金举办基建项目，不在行政事业单位账目内核算(行政事业单位本身无基建类核算科目)。需要单设银行基建账户、另设基建账簿、按照建设单位会计制度单独进行会计核算；在通过财政拨款举办基建项目时不经过单位账目而直接进入银行基建账户；在通过自有资金安排基建项目时，必须先将款项从单位账户转到银行基建账户，记入单位的“结转自筹基建”科目，从而在单位账上不能反映工程项目的具体内容。在通过自有资金安排基建项目时，如果不单独设立银行基建账户，在另设账簿核算基建项目时，由于工程发票既要在行政事业单位核算，又要在基建账目核算，不仅业务处理复杂不便于查阅，而且因基建财务另外设立使单位财务完整性受到了削弱。

二是政府收支分类改革后，行政事业单位的核算科目和核算办法发生相应的变化。行政事业单位的收入和支出科目下，均需设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目；支出科目进一步细化，其中类级科目“基本建设支出”和“其他资本性支出”分为“房屋建筑物购建”、“基础设施建设”、“大型修缮”、“信息网络购建”等款级科目，从而为基建项目纳入单位财务预留了空间。在这种情况下，行政事业单位通过财政拨款或自有资金安排基建项目，可列为行政事业单位的项目支出，按工程内容记入“房屋建筑物购建”、“基础设施建设”、“大型修缮”、“信息网络购建”等相关经济科目，从而将基建收支反映到单位的大账中，形成大口径的收支概念，使单位财务报表全面的反映单位财务状况；无需单独设立银行基建账户和将款项转入基建户，也无需记入无法反映基建项目具体内容的“结转自筹基建”科目。与此同时，为了满足拨人工程款、预付工程款等具体基建业务的核算，将建设单位会计制度中的会计科目按需要增加到行政事业单位账目内，比照建设单位会计制度在行政事业单位进行基建业务的会计核算并自求平衡，同时要对基建财务活动单独编制基建财务报表以反映基建财务状况。如某事业单位用自有资金预付某工程队办公房工程款100万元为例，简要说明事业单位预付工程款的账务处理。事业单位根据工程款支付发票及相关合同附件，编制两笔分录：一是事业单位工程支出分录，借记“事业支出(项目支出)――房屋建筑物购建”(不记入结转自筹基建科目)100万元，贷记“银行存款”100万元；基建付款分录(列收列支)，借记“预付工程款――某某工程队”100万元，贷记“基建拨款一自筹资金拨款”100万元。将行政事业单位基建业务与日常经费业务合账核算的处理方法，使行政事业单位基建项目核算由“两张皮”(即单位基建业务与日常经费业务分账核算)变成了“一张皮”(即单位基建业务在行政事业单位账目内核算)，使单位财务更加完整，实务操作更为简化。此外，基建科目的单独设置自求平衡和基建报表的单独编制也能避免基建业务与日常经费业务的相互混淆核算不清问题，有利于提高行政事业单位基建项目的核算效率。

建筑类会计账务处理篇(7)

关键词：施工企业 应收账款 管理

应收账款是企业营运资金管理的一项重要内容。对 其管理的好坏直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。目前很多企业在应收账款管理中存在不少问题，导致财务状况恶化。

一、建筑施工企业应收账款产生的原因

（一）建筑施工企业应收账款产生的原因

1、法律意识的欠缺

在签订合同时，多数施工企业急于承揽到工程，没有认识分析和审核合同文件中对于将来可能发生纠纷处理的方法，在施工过程中或工程竣工结算时，双方发生纠纷，致使企业应收账款不能收回，损失在所难免。

2、缺乏风险防范意识

目前，我国经济快速发展，市场竞争越来越激烈，具有各级各类施工资质的企业也越来越多，在投标前，建筑施工企业为了承揽到工程，没有对建设单位的资金情况、社会信誉、工程施工过程是否按进度拨款、付款方式以及竣工后的支付能力等做深入调查，只是盲目投标签订施工合同，从而增加了企业应收账款风险，导致大量应收账款被拖欠，影响了企业的资金流动。

3、缺乏严格的内部控制制度

我国多数建筑施工企业为了调动管理人员积极性，常常将完成的工程量与工资报酬进行挂钩，如此一来，非常容易出现施工人员为了个人利益，忽视了工程的回款，只关心工程量的完成情况，从而使得应收账款大幅度上升，然而，施工企业并未制定相应的政策来应对这部分应收账款，导致应收账款大量沉淀，致使企业无法正常运行和发展。

4、其他原因

建筑施工企业出现应收账款风险还与商业票据应用过少；发包方资金紧张，无力还款；社会信用机制不完善等原因有关。

（二）应收账款风险的表现

1、施工企业出现应收账款风险的表现主要有以下几个方面：

第一，拖欠货款。当企业出现拖欠货款时，会影响企业的资金周转，致使企业丧失有利的投资机会，阻碍企业扩大再生产，而且如果货款拖欠时间过长，极有可能变为呆账坏账；第二，呆账。所谓呆账是指企业本金或利息到期后（至少一个月后）仍未偿付，处于呆滞状况，但还没有成为坏账的暂付、应收款项；第三，坏账。所谓坏账是指应收款项企业收回的可能性极小或者无法收回。应收账款逾期未收回，会给企业带来风险，致使企业盈利水平下降，如果企业存在大量的应收账款，就有发生坏账损失的可能。

2、应收账款给施工企业带来的风险

建筑施工企业出现应收账款在所难免，应收账款可能夸大企业的经营成果，给企业带来的风险是坏账损失，存在坏账成本。应收账款上反映的盈利并不是真实的盈利，多数施工企业为了体现真实资产经济利益，要求对应收款项提取坏账准备，充分估计一些潜在的盈利转变成损失。应收账款造成企业资金困难，延迟企业现金流入。建筑施工企业为了扩大产值和利润，不断通过市场拓展承接工程进行施工，然而，新增项目需要大量资金支付。

（三）加强建筑施工企业应收账款管理的对策

1、加强建筑施工企业应收账款管理

对于施工企业来说，需要充分认识应收账款给企业带来的经营风险和资金压力，改变企业领导轻管理、重生产经营的观念。对于账龄长、数额大的应收账款，建筑施工企业应当切实组织好清收组的清欠工作，成立以行政第一管理者为组长的应收账款清收组。同时，需要强调的是，清欠工作需要领导和各有关部门密切配合，这不仅是财务等个别部门的事。

2、设置专门的赊销和征信部门

企业的信用风险管理是一项综合性的工作，在施工企业应当建立设置专门的赊销和征信部门，及时对客户的信用进行调查、分析和研究，将调查结果及时交给征信部门，实施专业化的管理和控制，确定客户的付款能力（依据企业信用评级结果），减少不必要应收账款的产生。

3、建立应收账款管理制度

施工企业应当采用应收款项账龄法和应收款项重要程度相结合的方法计提坏账准备，明确应收款项重要性特征判定的标准、风险评估和减值测试、坏账准备的确认方法和计提标准。制定应收款项风险管理范围，应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款和长期应收款。企业不应对应收票据计提坏账准备，但有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

4、制定应收款项风险分类及认定标准

单项金额重大的应收款项：依据公司实际情况，以独立法人为单位，将五大应收账款余额以及占应收账款合计10%以上的余额确认为单项金额重大的应收账款。对于主要客户为铁道部下属的铁路局、铁路公司及其控股公司的单位，可以以这类客户应收款项余额的合计数，依据上述标准，判断其是否为单项重大的应收款项。

二、结束语

综上所述，建筑施工企业出现应收账款不可避免，因此，企业应当加强项目的事前风险评估和实施过程中的风险控制，努力在规避应收账款风险与提高营销收入之间寻找协调平衡的最优方案，按照现代企业的管理要求，有效地降低应收账款的风险，减少应收账款坏账损失，建筑施工企业只有降低了应收账款的回收风险，才能保证应收账款价值的最终实现，才能为企业健康快速发展提供有力保障。

参考文献：

[1]王荔红.浅析施工企业的应收账款管理[J].中国集团经济，2010. 8

[2]赖黎.施工企业应收账款管理探析[J].科技创业月刊，2011. 6