商品流通企业会计篇(1)

【关键词】 商品流通企业;会计;教材;改革

一、现有商品流通企业会计教材存在的主要问题

商品流通企业会计是应用于商品流通企业的一门专业会计,而商品流通企业会计教材则是用以培养能够从事商品流通企业会计核算工作的专门人才所必须的专业主干教材,也是用以指导商品流通企业会计实践的重要工具书。基于此,适用于教学与工作的商品流通企业会计教材最基本的要求应当做到:与时俱进,体系科学,内容新颖。但是,现在应试的商品流通企业会计教材在满足这个最基本的要求方面却不尽如人意,主要表现在以下几个方面。

(一)对商品流通企业会计核算实务中已经发生的新变化缺乏必要跟进

1.现有教材对我国商品流通组织体系架构的巨大变化所带来的商品流通企业会计核算实务的变化介绍甚少。改革开放30年来,在我国商品流通领域组织体系架构上的变化是巨大而深刻的,仅以日用百货、烟酒副食、针纺织品及五交化商品的流通为例,计划经济时代,以上商品在全国城乡的流通基本上就是国有公司和集体的供销合作社按照严格的品类分工、层级区域分工、功能分工来进行的,因此,上至国家的会计制度设计、下至基层企业对具体业务的会计核算方法都是基于当时的环境和条件来考虑的,当然适应于商品流通企业会计人才培养的商品流通企业会计教材也是基于当时的实际情况来编写的。例如在介绍商品流转核算的理论与实务时,必须要分别批发商品流转核算和零售商品流转核算等。如今我国商品流通企业的组织体系构成、企业在组织商品流通活动中的商业运作模式以及企业的实际会计核算手段与方法等诸多方面都发生了巨大而深刻的变化,日用百货、烟酒副食、针纺织品及五交化商品等流通的三级批发体制以及零售业务“国合”两家一统天下的格局早已不复存在,取而代之的是多种所有制组织及个体经营者共同组成的厂家直销、区域商分销、联营、零售商经销、代销等灵活多样的流通营销模式。与此同时,在商品流通企业会计实际工作中顺应商业实务变化,甩开传统理论方法约束,采取符合基本会计理论与实际工作需要的灵活多样的核算方法已经是普遍现象。可是现有的商品流通企业会计教材,却基本看不到对这些变化了的新方法的介绍,仍然还是占用大量篇幅介绍传统的批发商品流转、零售商品流转核算的老方法。

2.现有教材对我国商品流通企业在商品经营中的运作模式的变革及其在会计核算实务中的变化少有介绍。以百货商品零售为例,如今我国现代百货商品零售企业的商业运作模式已经远不止传统单一的“经销”或称“先购后销”模式(即零售企业先得向厂家或上级批发企业购进商品,取得法律意义上所有权,然后自主定价销售,对购进不对路,卖不完,销不动的商品只能由零售企业自己承担降价、报废损失)。现代商场经营的绝大部分商品其运作模式更多的是采用“联营”或“先销后购”模式,即商场不需要先向商品供应商购进商品,取得法律意义上所有权,而是通过与拟进场经营商家或厂家签订“联营”合同,由各就进场经营商(厂)家在商场有效的掌控下“自主经营”,在这样的联营模式下,平时进入商场售卖的商品其实质上的所有权并不属于商场,而是属于各进场经营的各商(厂)家,在商场投放什么商品,什么时候投放,采用什么样的营销定价策略,过季节卖不动的商品怎么处理等重大经营决策均是各进场经营的商(厂)家的事,而与商场关系不大,会计上也不需要作商品购进业务的核算,商场的主要责任是为入场经营商(厂)家按合同协议提供经营硬软环境服务,集中收银,定期或不定期按合同规定将各商(厂)家应分得的销货款结算支付给他们,同时各商(厂)家即按收到的货款以及通过商场销售的具体商品品种数量向商场开出商品销售发票,商场会计则依据各商(厂)家开据的商品销售发票及商场的相关记录作列购列销核算,并以此为依据向税务机关申报纳税。这种经营模式及业务流程的变化所带来的在会计核算方法上的变化却少有在现有的商品流通企业会计教材中看到介绍。

3.现有教材对由于科技进步而带来的商品流通企业在会计核算方法上的变化和简化介绍甚少。在当今商品流通企业里,借助计算机及其应用软件进行经营管理,尤其是进行财务会计核算与管理已经非常普遍,大到大公司全国联网的ERP系统,小到只经营某一品牌商品的加盟经营店的信息共享与会计电算化处理系统,而会计电算化在会计核算数据的收集处理与信息管理方面的功能已经实现了高度的智能化与自动化,从而极大地简化了会计在传统手工条件下对会计核算数据的收集、计算、分配、汇总以及账务处理等方面的流程和工作强度,使一些原来在手工环境下觉得因核算操作繁琐复杂而适用面不广的会计核算方法(如已销商品成本结转的个别计价法、分批实际进价法),变得方便适用了。然而,现有商品流通企业会计教材却缺少对这些重大而深刻变化情况的介绍。

(二)现有商品流通企业会计教材种类划分过细

在目前的教材上我们除了能见到狭义概念的商品流通企业会计教材外,还可以见到外贸企业会计、物流企业会计、连锁经营企业会计等教材。笔者认为,就我国目前而言,现代意义上从事商品流通的企业至少应该涵盖以下几类:一是传统的国家垄断型的商品流通企业,如现在的成品油经营企业、食盐经营企业、烟草经营企业等;二是大中城市中心商圈中的现代百货商场、家电商场;三是遍布城乡社区里的日用百货食品、药品超市;四是单独经营某个品牌商品的全国或区域性商品连锁经营店;五是专门商品卖场经营企业,如大中城市中的建材市场,家居广场,花鸟市场等;六是商品物流企业;七是商品进出口经营企业。上述企业行业都是直接和间接从事商品流通的,虽然其主体经营业务及商业运作模式各有其特点,反映在会计核算上的内容及方法有一定的差异,但是,由于企业会计准则的规范,其中绝大部分相同相似经济业务的会计核算方法,如货币资金核算、应收预付款项核算、固定资产核算、投资核算、负债核算、所有者权益核算等都已实现一致。因此在商品流通企业会计教材之外再分别编写出版诸如外贸企业会计、物流企业会计、连锁经营企业会计等教材已没有必要。

二、重新构建我国商品流通企业会计教材的基本思路

(一)以大商品流通为背景编写新商品流通企业会计教材

这里所说的以大商品流通为背景编写新商品流通企业会计教材,是指对现有的商品流通企业会计、外贸企业会计、物流企业会计、连锁经营企业会计教材等进行统一归并,编写一本涵盖传统商品流通企业、现代商品零售业态、商品物流企业、商品进出口企业等领域的新商品流通企业会计教材。在新教材中根据企业会计准则的规范要求,对各类商品流通企业共性经济业务,如企业货币资金的核算、应收预付款项核算、固定资产核算、投资核算、负债核算、所有者权益核算、财务报表编制分章统一介绍;继续保留对传统手工条件下的批发商品流转核算和零售商品流转核算分别独立介绍;对各类商品流通企业的差异性经济业务,尤其是各类商品流通企业在主营业务核算中的差异性方法则列单独列为一章分节介绍,如现代百货商场、综合超市、家电商场的联营业务、代销业务的核算,连锁加盟企业商品流转的核算、物流企业主营业务的核算、商品进出口企业商品进出口业务的核算、专门商品卖场主营业务的核算等。现在,国家新的企业会计准则体系已经建立,并且日臻完善,在国家统一的企业会计准则框架规范下,各种类型商品流通企业的共同性经济业务的会计核算已无差异,这为编写大商品流通概念下的新商品流通企业会计教材创造了条件,也顺应了我国企业会计准则改革的大趋势。有理由相信这样的教材不仅更能够适应培养多种企业类型的商品流通企业会计人才的教学需要,还会有利于指导商品流通企业会计实际工作、有利于节约资源。

(二)将在商品流通企业会计实务中的新做法融入新教材

会计要为企业经营管理服务,因此商品流通企业会计核算必须服从服务于商品流通体制与商品流通的商业运作模式的改革与实践。笔者通过调查发现,近些年来,由于我国商品流通组织体系的重大调整,尤其是商品流通企业在组织商品流通中的商业运作模式的不断改革与创新,广大商品流通企业会计实务工作者基于适应企业在商业运作模式等方面改革与创新实际需要,已经创造出了很多新的实用的会计核算流程和方法。例如,商品批发企业由于会计电算化的普遍推广应用,使库存商品进销存的计价变得方便简单了,因此企业对已销商品成本的计算与结转不需要再采用传统的“毛利率法”,而直接采用分批实际进价法或个别计价法;再如,针对现代百货商场、综合超市、家电商场中已广为流行的“联营”模式,会计实务上就不能按老方法先确认商品购进,再确认销售,而是按照以下方法和步骤来组织会计核算:各商(厂)将商品调入商场时通过商场库管电脑终端设备进行统一编码登记,商场联营会计进行分户记录,先不作账务处理,每日营业终了,商场联营会计根据当日收银及销售日报表对联营商品部分编制如下会计分录:借:银行存款,贷:应付账款或其他应付款,待定期或不定期与入场商(厂)家结算货款,收到入场商(厂)家开来的商品销售发票时才同时确认商品购进和销售收入,并编制如下会计分录:借:主营业务成本,借:应交税费――应交增值税(进项税额),贷:银行存款;同时,借:应付账款(或)其他应付款,贷:主营业务收入,贷:应交税费――应交增值税(销项税额)。再如,目前大多数零售企业对库存商品的核算不再沿用传统的“售价核算实物负责制”,对已销商品成本的计算与结转已经基本不再沿用传统的“进销差率法”,对库存商品采用实际成本计价,对已销商品成本的计算与结转采用加权平均法,或分批实际进价法或个别计价法。又如,商品卖场经营企业相对于传统的商品流通业态而言是我国商品流通业态的一种全新模式,而且这样的企业在目前的各级城市里还为数不少,这些企业一般不经营具体的商品,而只是经营商品卖场,他们将营造好的商铺租赁给商户,并为入场经营商户统一提供安保、卫生、广告宣传等方面的服务,有的还提供统一收银服务,自然,这类企业的主营业务已不是商品销售收入,而是商场场租收入。调查中还发现,在这类企业的会计实践中,他们将商场租金收入列为主营业务收入,而将收到的综合服务费收入列为代收款项处理,等等。因此应尽可能地将这些实践中的新的合理适用的核算方法融入新编商品流通企业会计教材之中。

(三)将电算化给商品流通企业会计核算带来的变化和简化编入新教材

新教材在对商品流转核算方法的介绍中除了继续保留对手工环境下会计核算一般方法的介绍外,应着重将已经在各商品流通企业普遍使用的计算机环境下的会计核算流程和方法进行全面系统介绍,特别是要对电算化条件下各类商品流通企业对各项经济业务在会计确认、计量、记录和报告等方面的变化和简化进行系统全面的介绍。会计核算实务中已实现删繁就简的就应该让教材使用者了解并掌握这些新的方法。这既是教学原则的要求,又有助于使学生所学知识技能尽可能与实际工作实现零距离对接。

【参考文献】

[1] 李炜.关于应用型本科商业银行会计教材改革的探讨[J].会计之友,2009(11 中).

[2] 丁元霖.商品流通企业会计[M].立信会计出版社,2007.

商品流通企业会计篇(2)

【关键词】商品流通；企业会计；核算特色

为了促进商品流通企业的会计核算顺利M行，必须针对当前企业会计核算特色进行分析，以完善当前会计核算制度，适应改革开放的进程与社会主义市场经济的发展要求。

一、商品流通会计核算的发展

对于商品流通会计来说，其核心业务便是商品流通业务，主要包含商品的购进、销售以及储存三个部分。相比于其它行业，商品流通企业的特点在于：商品的购销是其主要的经营内容，而商品的生产则在这个过程中被忽略了。另外，在企业的所有资产中，商品占据的比例非常大，企业在进行资产管理的过程中，也需要以商品管理为重点，与此同时，商品流通企业中资金的流通轨迹通常是从货币到商品，再从商品到货币。在企业财务会计体系中，商品流通企业会计是其中的一个分支，与所有会计一样，都拥有对企业资金的核算与监督职能，但不同的是，商品流通会计主要针对的是商品流通业务，在核算过程中侧重的管理方法也与其他会计存在差异。

二、会计核算的原则

商品流通是社会再生产过程的重要环节。与其它行业企业相比，商品流通企业的经营活动有三个显著特点：一是经营活动的主要内容是商品购销；二是资金运动的轨迹是“货币一商品一货币”；三是商品存货在商品流通企业全部资产中占有较大比重，是企业核算和管理的重点内容。正是由于这三个特点，商品流通企业会计的核算重点和管理方法与其它行业不同：

（一）进货费用的处理原则

根据会计准则的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，可以计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已销商品的进货费用，计入“主营业务成本”；对于未销商品的进货费用转入“库存商品”的期末结存成本，下月初再转回。至于金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入销售费用。

实务工作中，商品流通企业又分为了商品零售企业和批发企业。商品零售企业一般经营的商品的数量较多，比如说家乐福、屈臣氏等连锁企业，而且经常同批购进多种商品，可以将采购进货费用直接摊入采购成本，也可以先归集进货费用，期末再分配进行处理，这样既节约了会计人员的时间和精力，又简化了会计处理，提高了工作效率。批发企业的主要业务是在生产企业之间、生产企业和商品零售企业之间组织批发商品流转，这种业务往往是跨地、跨行业的，因此具有交易次数少、交易金额大、异地交易占总交易的比重大等特点，因此批发企业的采购进货费用直接摊入采购成本比较常见

（二）存货核算方法独特

实务工作中，制造业企业对于存货的日常核算，可以采用实际成本法和计划成本法。发出存货时，有先进先出法、加权平均法等多种方法供企业选择，而核算方法的选择会影响产品成本的计算。根据商品流通企业的特点，可供商品流通企业选择的存货核算方法主要有四种：进价金额核算法、数量进价金额核算法、售价金额核算法和数量售价核算法。一般来说，经营鲜活商品的零售企业较多采用进价金额法核算，也就是说，库存商品的总账和明细账均按进价金额记账，已销售商品的数量通过实地盘存制来计算。大中型批发企业一般采用数量进价金额法核算，也就是对库存商品以实物数量和进价金额两种计量单位来记账。综合性的零售企业一般采用售价金额法核算，即按照售价金额来记录库存商品的增减变动情况，小型批发企业和专业性的零售企业一般采用数量售价金额法核算，同时用实物数量和售价两种计量单位来对商品的增加减少和结存情况进行记录。

三、新时期商品流通企业的会计核算特色

近年来网络经济的蓬勃发展导致一大批网络型商品流通企业，尤其是网络型零售业的大量涌现。它们有的依托原有的实体商城而建立起网上商城，例如，国内几大电器零售商国美电器、苏宁电器等纷纷进军网上商城。有的完全不依托实体商业，例如，当当网商城、新蛋网等有特色的网上商城。还有的是联合实体商业而进行团购商品销售业务的团购网站，例如拉手网、乐团儿等。快速增长的网络消费市场成为零售业中无法忽视的一部分，网上商品购销已成为一大流行趋势。这些网络型商品流通企业的会计核算也体现其特色。

（一）针对现实特点新设一些有特色的明细账户或费用专栏

网络型商品流通企业针对其商品流通业务的现实特点新设一有特色的明细账户，主要表现在：网络型商品流通企业的商品购销业务多通过支付宝等网上结算手段进行结算，一方面，企业货币资金核算时应在“银行存款”或“其它货币资金”下专设一明细账户支付宝存款，另一方面，由于支付宝结算过程中不可避免地会发生一些手续费问题，所以“财务费用”下应专设一费用专栏即网上结算手续费。

网上商城与传统实体商业相比，增加了许多新的费用要素，可以在实际发生时计入相对应的成本费用账户，如在“销售费用”下根据实际专设网络广告费、信息传递费、物流配送费等费用专栏。

（二）电子原始凭证的广泛使用

在传统的实体商业中，原始凭证主要表现为在经济业务活动过程中产生的纸介质原始单据，经过经办人员签字盖章后作为正式原始会计凭证进入会计信息系统。网上商城在经营过程中出现大量的电子原始凭证，比如电子订单，电子配送物流单据，电子确认收货单，支付宝账户等网上收付款凭证等。实际工作中，常见的做法是会计人员将收到的电子原始凭证打印下来，再像处理纸质原始凭证那样签字、盖章、保存，再编制记账凭证，最后录入会计信息系统。

结论

综上所述，在商品流通行业中，会计核算是企业运营过程中不可或缺的重要组成部分，但传统的会计核算体系是依照计划经济的发展模式而制定的，己经越来越无法适应市场经济的快速发展，因此，需要对商品流通行业中的会计核算进行改革，包括内容结构、相关科目、流通费用、销售折扣、利润分配以及会计报表等方面，为商品流通企业会计核算的发展打下基础。

作者简介：黄爱华（1982-），女，汉，衡阳技师学院，大学本科，管理学士，讲师，主要从事会计专业教学。

商品流通企业会计篇(3)

[关键词] 新会计准则；商品流通企业；财务管理；策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 026

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0049- 02

0 引 言

商品流通企业以组织商品流通活动为主，通过对商品进行采购、存储和销售，将商品从生产领域向消费领域转移， 以获取商品进销差价为主要目的。商品流通企业几乎不涉及生产过程，经营活动以商品采购和销售为主，会计对象的特点非常鲜明、会计核算也更简单。但商品流通企业的财务管理仍是一项复杂而细致的工作，强调工作的完善性与系统性。

2006年新会计准则的出台和实施，标志着中国企业的财务会计工作进入一个新的阶段。新会计准则对商品流通企业在提供会计信息的理念，财务会计报告的目标、存货计量等方面有了较大的突破。新会计准则要求企业财务管理人员要有敏锐的职业判断能力与较高的职业道德素养，特别是公允价值、减值准备、未来现金流量的判断等要求财务人员具有较高的专业素养。企业应积极应对新会计准则对企业财务和经营产生的影响，及时作出判断，并采取有效措施适应新会计准则的要求，发挥财务管理对企业管理的重要作用。

1 新会计准则对商品流通企业财务管理的影响

企业财务管理的功能主要是基于会计核算的数据，再对其加以分析，从而进行相应的预测，管理和控制活动。它侧重于财务计划、控制、分析和预测，强调事前计划、事中控制和事后反馈。新会计准则对商品流通企业财务管理的影响主要有以下四个方面。

1.1 对财务管理目标的影响

企业财务管理目标在理论上经过了企业利润最大化、 股东财富最大化、 企业价值最大化和利益相关者利益最大化等发展阶段。就我国目前的企业组织形式主流为非上市企业、 资本市场的弱势有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、企业治理结构逐步构建等现实背景下，财务管理目标定位为企业价值最大化具有最强的理论逻辑性和实践有用性。新会计准则体现了企业科学发展的要求，服务企业创新和价值持续增长；财务报表列报、中期财务报告、合并财务报表、分部报告等具体制度，可以使企业充分披露并真实反映企业价值的会计信息；职工薪酬、股份支付、政府补助等，通过会计手段协调企业、政府、投资者、员工等利益主体之间的关系，合理地进行企业价值分配。

1.2 对合并报表范围产生的影响

新会计准则中合并财务报表准则规定，凡是母公司能够控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不是以股权比例作为衡量标准，企业在具体的实施新会计准则时，应该从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质控制关系。新会计准则合并报表的规定遵循了实质重于形式的原则，使得一些企业不能再利用分离若干子公司、缩小持股比例、将经营状况不良的业务从合并范围中剔除的方法来粉饰企业集团的整体业绩。

1.3 对企业会计核算的影响

新会计准则下，商品流通企业发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应计入存货采购成本，也可以先进行归集（可以增设“进货费用”科目进行归集），期末根据所购商品的存销情况进行分摊；进货费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期销售费用。这也有利于与工商业企业之间成本信息的比较。

新会计准则下，存货发出计价取消了“后进先出法”，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用。商品流通企业要根据产品流转方式和实物性质，选择先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等不同的成本计算方法，以正确、及时的计算产品成本，为成本管理提供有用信息。

1.4 对企业服务与决策的影响

新会计准则在理念上更加突出市场化与国际化接轨，紧跟国家产业发展政策的趋势， 通过会计体系的改变，更好地服务于国家经济建设。在新会计准则中，有许多具体准则在具体操作中仅给了一个原则，同时在与税法规定中又有许多不同，仅在会计核算上可能对企业有利，但税法上则不然，这就要财务管理部门深入企业经营实际，充分掌握内外部信息与资源的情况下，按照实质重于形式的原则解决企业经营管理中的实际问题，提高服务和决策支持的功能，为企业创造管理效益。

2 新会计准则下优化商品流通企业财务管理的策略

在新会计准则下，优化商品流通企业财务管理工作，关键在于通过管理理念和管理方式的创新，逐步建立健全企业内部管理制度，让企业财务管理成为企业战略性发展的重要支柱。

2.1 通过培训和优化人才结构，提高财务管理人员素质

财务管理人员的自身专业水平直接决定了商品流通企业财务管理的工作效果。企业落实好财务人员的教育培训工作，定期组织财务人员对新会计准则进行系统学习，鼓励其学习新的财务管理方式及会计专业技能；要着力于人才引进工作，通过引进综合型财务管理人才，壮大企业现有的财务管理队伍。通过提高财务人员的专业素养，规范企业内部财务管理工作，提高企业财务管理的工作质量。

2.2 建立健全管理制度，夯实财务管理内部环境

企业财务管理的优化，其重要的着力点在于管理制度的建立， 并依托完善的管理制度，夯实企业财务管理的内部环境。企业应立足于实际情况，建立科学合理的财务管理制度，让制度规范并引导企业财务管理工作的开展与落实。特别是强化财务管理工作的公开化与透明化，提高会计信息的准确性；在新会计准则下，对财务权力模式进行优化，通过财务管理模式的创新，提高企业财务管理能力；建立完善的财务管理制度体系，对财务管理的各个环节进行规范化，夯实企业可持续发展的内部环境。

2.3 完善预算管理，防控财务管理风险

我国许多企业对预算管理的重视程度并不够，这在一定程度上增加了财务管理工作的风险。商品流通单位虽然会计核算较为简单，但也需要建立健全企业预算管理制度，选择适合企业的预算编制方式，规范预算的执行、分析、反馈和考核机制，充分发挥预算管理在现代企业管理中的作用，防控和降低企业财务管理的风险。

2.4 规范业务流程，运用信息技术手段，堵塞财务管理漏洞

商品流通企业通过梳理和规范进销存业务流程，运用ERP等信息技术手段，能充分考虑业务部门在实际业务工作中可能出现的问题，尽可能堵塞财务管理漏洞。例如，业务部门及时将商品的购进、销售和调拨信息录入企业业务信息系统，定期进行存货盘存，能及时发现存货的账实差异，并减少库存的盘亏和盘盈。尤其是在ERP等信息系统上线和实施后，商品流通企业的购进、销售、库存管理和存货核算模块环环相扣，业务流程进一步规范化，财务管理流程也得到了改善。企业财务管理从原来简单的财务数据事后反映，发展到能对企业业务有效的进行事前计划、事中控制和事后反馈。

主要参考文献

[1]周立媛，马玉斌. 新旧会计准则对商品流通企业影响比较[J].冶金财会，2008（7）：20-21.

商品流通企业会计篇(4)

论文摘要：企业商业信息的视觉转换、强烈且具个性的系统建立、高效及高科技传播方式的运用是现代视觉传达设计不断探索和完善的又一新领域，是现代企业飞速发展的需要。本文就现代商品流通视觉形象的内涵与种类、视觉形象市场环境与价值功能分析以及视觉文化传播等进行深入的思考与探讨。

图表1.商品流通环境中的视觉形象

图表2.商品流通中的视觉文化现象与传播

一、现代商品流通视觉形象的内涵与种类

众所周知，商品是满足消费者需要的所有形态（知识、劳务、资金、物质等）的劳动产品，是通过市场实现交换的特殊劳动产品。商品流通则是指商品或服务从生产领域向消费领域的转移过程，包括商流、物流和信息流。相对于商业的概念而言，商品流通的概念有了很大延展，将其由过去的行业的概念上升为产业的概念，如交通运输业、邮电通讯业、国内外贸易业、饮食业、物资供销业、仓储业等。随着交换媒介的介入与演进，商品交换的层次存在不同，从而形成不同形式的商品流通，如物物交换、简单商品流通等。商品随着商品流通消费领域需求的变化而变化，商品流通的良性发展能促成生产——市场——消费者之间顺利过渡，促进社会经济的发展。

商品流通中的视觉形象是辨别商品和商业活动中任何形体、造型、明暗、颜色和肌理等特性的感觉，这种感觉潜意识引导着人的思想或感情活动。视觉印象经过形、色等强烈和反复的刺激能较长时间停留在受众的脑海里，随时被调用，并与商品、企业相关信息产生联想。现代企业常常借用能代表其企业内涵、独具个性的视觉形象运用在商品流通物质载体当中，通过视觉作用于受众，来扩大企业的社会影响力，建立企业良好的公众形象，为企业进一步打开商品流通市场、开拓流通渠道打下坚实的基础。这也正是现代企业看好并得到实践证明的行之有效的手段，它能促进和帮助现代企业走向成功。在现代商品流通中主要的视觉形象种类概括起来主要有：

1.商品视觉形象

主要是指商品所有的内外包装设计。商品包装设计是现代商品营销的重要环节，包装设计的功能，如安全理念、促销理念、生产理念、人性化理念、艺术理念、环保理念的体现是现代商品包装设计的基本要求。根据视觉传达规律，在商品包装设计过程中，注重强化视觉主题，找出最具有创造性和表现力的视觉传达方式，突出包装设计的色彩与情感表达、民族特色，来激发消费者的购买欲望。

2.售卖点视觉形象

主要是指产品出售点的视觉形象设计，如大小型商场、各类超市、便利店、专卖店、促销点等售卖点。其中包括店面设计、货架设计、柜台设计等立体和平面设计。售卖点视觉形象设计不仅要求极强的商业气氛，而且需要与产品特色、档次相一致的环境设计，同时要求格调明确，风格突出。轻松、自如、愉快的购物环境是现代人的首选。

3.品牌视觉形象

当企业发展到一定程度时，有了知名度、信誉度，消费者又由信任发展到对品牌的依赖和忠诚，从而形成企业的品牌效应，这足以证明企业已经取得了一定的成功。当企业还要进行品牌延伸和品牌扩张时，企业除了要重视拓宽品牌的销售流通渠道外，还必须重视对品牌视觉形象的开发和利用。一般来说，品牌的视觉形象应与支持品牌的企业理念和价值观保持一致，品牌所有视觉元素应给人一种时代感、独特的品位和强烈的视觉冲击力。

4.企业整体视觉形象

就是指企业整个的视觉识别系统设计，即VI设计。主要包括企业标志、企业标准字、企业标准色等的设计。企业的发展壮大需要有良好的企业形象，优质的产品或服务，有相当知名度的品牌和深入人心的整体视觉形象，这些都是现代企业发展的构成要素。企业在实际的经营前一般要对这些识别企业的视觉要素进行系统设计，在市场营销越来越成为企业面临的难题之时，企业视觉识别设计无疑是企业参与市场竞争的有力武器。

现代商品流通视觉形象的客观存在以及其直接对现代经济市场的作用是不容忽视的，它具有超强的商业作用和视觉效果，为企业扩大商品流通领域，建立市场视觉形象，促进商品销售，树立良好的企业公众形象，具有积极而深远的意义。视觉形象设计的目的就是要使商品流通市场活跃，促进企业生产，同时带动其它生产要素的发展。否则，流通受阻会影响生产力的发展。

二、现代商品流通视觉形象市场环境与价值功能分析

在商品流通过程中的视觉形象市场环境营造可以突出产品个性，增强消费者的认知和记忆，坚定消费者对产品和企业的信心。近几年来，市场竞争已经达到白热化阶段，同质化产品变幻出奇，促销手段层出不穷，企业在视觉形象建设的投入也越来越大。当企业不断推陈出新，开发新品牌、新产品重新抢占市场份额时，与企业、产品相关的视觉形象设计是必不可少的。产品视觉形象、售卖点视觉形象是消费者平时购物时比较关注的，也是在商品流通过程中影响消费者记忆的主要内容，通过商品视觉形象和售卖点视觉形象，人们逐渐地认识到品牌视觉形象和企业整体视觉形象。对于消费者来说，认知视觉形象过程一般可归纳为：商品视觉形象——售卖点视觉形象——品牌视觉形象——企业整体视觉形象，围绕这样一个过程自然就形成现代商品流通中的视觉形象环境。

视觉形象的价值功能是衡量它在商品流通环节作用大小的标尺，对于视觉形象价值功能分析能帮助企业认清在当今的市场中视觉形象是传递商品和企业信息不可替代的载体，使企业更好地把握商品流通过程中视觉形象信息的准确性与个性化，提升企业整体形象，为企业更多地占领市场份额。视觉形象价值功能主要表现在识别价值功能、传播价值功能、促销价值功能、审美价值功能、彰显个性价值功能。

1.体现识别的价值功能

识别价值功能是现代商品流通领域最为重要的价值功能。在商业信息复杂化和商品多样化年代里，人们只有依靠于区别其他商品形象视觉判断来寻找自己喜欢的产品，同时也会依靠于这样的一种方式走进购物卖场，选择自己信赖的品牌，并记忆与企业相关的整体视觉形象。如美国的可口可乐、百事可乐、麦当劳、肯德基等企业就是利用视觉识别功能击败了众多的竞争对手，从而形成长期的视觉形象市场效应。

2.体现传播的价值功能

现代商品流通领域中传播力是判断企业经营是否成功的重要指标之一。企业相关的抽象信息必须被注入到企业视觉形象信息当中去，通过各种视觉元素和各种媒介的运用进行视觉传达，消费者通过视觉信息接受——译码——吸收，再转化为购买行动，使视觉信息传播最终获得成功。现代企业要获得成功已经离不开视觉信息的传播，由视觉元素（如文字、图形、色彩等）所构成的视觉形象通过不同传播渠道形成有效的传播效应。

3.体现促销的价值功能

众所周知，从商品的包装形象、售卖点的内外空间形象到企业一切经营活动中整体视觉营销的主要目的无一不是为了谋求经济利益，商业中优秀的视觉形象设计不仅准确地传递了商品信息、促进了商品销售，而且加快了商品的流通，使企业资金能迅速回笼，为进一步扩大再生产提供了资金保证。现代企业正因为看到了这样一种促销价值功能，在商业活动中视觉形象建设项目的投资力度大大增加了。

4.体现审美的价值功能

现代商品流通中所有的视觉形象设计均属于艺术设计范畴，它不仅要突出产品和行业特点，而且要有很高的艺术性。在购买过程中，消费者只有从商品形象、售卖点形象当中感受到愉悦和美的享受，才会产生购买欲望和购买行为，设计才能实现其真正的意义。因此，作为设计师必须把握好商业与艺术之间的关系，设计作品在突出商业性的同时，还要把艺术性充分展现在消费者面前。

5.体现个性的价值功能

现代商品市场最大特点之一就是同类产品太多，让消费者目不暇接，他们在有限的时间里很难做出选择，这就要求产品形象、品牌形象、售卖点形象要有个性特点，要能符合消费者心理需求的个性视觉形象设计。众多实践证明，在现今消费市场个性化突出的年代里，个性化视觉形象设计让一个个企业走向成功，如美国万宝路、日本索尼、荷兰壳牌、瑞士雀巢、中国太阳神等等均为个性视觉形象设计的典范。

三、现代商品流通的视觉形象与视觉文化传播

商品不仅具有包括商品成分的、结构和形态等的自然属性，还具有包括商品经济、文化（如民族、宗教、审美等）的社会属性，正因为有了这种社会属性，才使商品流通中的视觉形象形成与传播有了社会基础。美国哈佛大学丹尼尔·贝尔教授曾在《资本主义文化矛盾》中指出：“我坚信，当代文化正逐渐成为视觉文化，而不是印刷文化，这是千真万确的事实”，一个视觉文化传播的时代已向我们走来。从视觉认知和感受的角度，人类的文化可分为文本和图像文化，视觉文化的影响已遍布于人类生活的每一个方面，日益影响和改变着人们的思维和生活方式。

现代商品流通中视觉文化也主要基于以上两种形式的文化，它是借助于视觉产品在市场流通过程中自然而然呈现出来的一种独特视觉文化内容与视觉文化传播形态。由于视觉产品来自不同企业、不同地域以及不同国度，在商品流通过程中，自然就形成了由商品带来的视觉文化现象，这种视觉文化浸透在商品或商品流通之中，并能被人的视觉所感受。这种视觉文化现象可归结为以下几种：

1.品牌视觉文化和企业视觉文化现象

品牌视觉文化现象是人类物质文明发展到一定程度的产物，是人们追求“富裕生活”和“精神享受”的现实表现。品牌视觉文化以其个性化视觉形象和独具特色的文化内涵凸显于品牌文化之中。通过丰富的品牌文化内涵，借助视觉元素作为视觉载体，在社会商业活动中进行传播。作为一个明星品牌的诞生，离不开品牌形象的建立与传播。品牌视觉文化现象同时也反映着企业视觉文化现象，而企业视觉文化较品牌视觉文化更全面、更广泛地体现出企业整体视觉文化现象。

2.民族视觉文化和地域视觉文化现象

民族视觉文化是从视觉角度来反映各民族、各地域民间的风俗、风貌和文化特色，在商品和商品流通环节中体现出浓郁的本民族特色。世界顶级品牌万宝路给人们带来的是自由自在、无拘无束的“万宝路国度”和粗犷豪放的美国西部视觉文化；充满高贵、典雅、性感的香柰儿法国高级香水品牌体现出的是法国视觉文化；极具浓郁民族特色的味千拉面则展现了日本视觉文化等。世界各民族视觉文化由于分布于不同地域，历史、地理和社会环境因素，自然就形成了不同的地域视觉文化，如东方视觉文化、西方视觉文化、非洲视觉文化等。

3.时尚视觉文化和特定视觉文化现象

时尚视觉文化是反映某个时代里商品和商品流通中产生的一种流行性视觉文化现象，它有意识地去改变固有视觉形态，对传统视觉形态产生冲击。从视觉角度来说，可以是商品本身的形与色，也可以是商业活动场所，如便利店、大卖场、展销会、专卖店等时尚的商业场所，从这些商业场所当中体现出视觉商业信息。特定视觉文化现象是政府和商界为特定消费群体创建的独特的视觉形象而产生的视觉文化内涵。

当然，我们也可以从其它角度把商业中的视觉文化分为高级视觉文化和低级视觉文化，还可以分为男性视觉文化和女性视觉文化等等。商品流通中的视觉文化现象产生是通过视觉文化传播载体，如各类文字、各种图形、色彩、造型组合、材料、肌理以及灯光等，再利用视觉传播渠道来进行有效传播。现今的视觉传播渠道主要有实物展示、平面广告、电视广告、户外广告、DM广告、网络广告等。另外，视觉文化传播形态有动态与静态之分，所有这些都构筑着商品流通文化视觉的传播系统。随着现代科技文明的进一步发展，也将产生新的视觉文化传播形式，同时也会带来商品与商品流通中视觉文化的新发展。

参考文献：

1.方凤玲等主编：《商品学概论》，中国青年出版社，北京，2007。

2.薛红燕编著：《设计的视觉语言》，化学工业出版社，北京，2006。

3.马大力编著：《视觉营销》，中国纺织出版社，北京，2003。

4.（英）贝尔：《资本主义文化矛盾》，赵一凡等译，三联书店，北京，1989。

商品流通企业会计篇(5)

【关键词】商业改革/大型集团/中心市场/行为管理

商业是以媒介和促进商品交换为基本职能的社会行业，就其本质功能而言，主要是通过一系列的商品交换活动，实现社会资源在各个领域的合理分配，满足人们的消费需要，促进社会经济的健康发展。建国50年来，中国商业根据社会经济环境的发展和变化，经历了由高度集中的计划分配体制向多主体、多渠道、多形式的市场交换体制转变的过程。其每一步的变革都体现了商业对当时的社会经济环境的适应过程。随着中国社会经济环境的进一步发展与变化，商业必将面临新的改革任务。

新中国建立50年以来，中国商业的发展与变革大致经历了三个主要阶段：

第一阶段是从建国初期到70年代末，中国的商业经历了将半殖民地、半封建的旧中国商业改造成为社会主义商业，并进而发展成高度集中的计划商业体制的过程。

建国初期，新中国的商业主要通过三方面的途径得以建立。其一，是通过对官僚资本主义商业的剥夺。旧中国庞大的、处于垄断地位的官僚资本主义商业被剥夺并向社会主义商业的直接转化，构成了新中国国营商业的雄厚实力基础；其二，是通过对民族资本主义商业进行以“赎买”为特征的社会主义改造，使其逐步转化为社会主义的国营商业；其三，是通过对以农村小农经济为基础的民间商贸活动的集体化改造，形成了社会主义的合作商业。至50年代末，随着对私改造的基本结束和农村集体化进程的基本完成，国营和合作商业已经完全控制了中国的商品流通领域，高度集中的计划商业体制基本形成。

在长达30年的计划商业体制时期，商品流通是在单一封闭的系统内运行的。所有的物资和消费品，由国家按照统一的计划实行收购、调拨和销售；商品严格按照一、二、三级批发流通体系实行单渠道的流通；以国营和合作商业为代表的公有制商业成为商品流通领域的唯一主体，商品的市场价格也受到计划的严密控制。

该时期中国经济的基本特征是一种“分配型”经济，商业的主要作用是按计划将相当稀缺的社会资源（包括生产资料和消费品）均衡地分配到社会的各个方面，以维持基本的生产活动和满足基本的消费需求。“发展经济，保障供给”是当时指导商业的基本方针。“分配型”的经济特征，使商业的主要作用是按照计划对社会资源进行一层层的分配。商业在很大程度上受到生产的影响和制约，生产决定流通是一种主要的倾向。

不可否认，在当时短缺经济现象十分严重的情况下，计划商业体制对于保障社会资源的均衡分配，维持占世界1／5人口的中国人的基本生活需求的满足，还是功不可没的。同时，计划商业体制所形成的大规模的商品流通，也使社会流通成本大大降低，流通资源得以充分合理地运用。这一时期新中国商业建设的主要目标是通过建立集中统一的社会主义计划商业体制，达到稳定市场和稳定经济之目的。这对于刚刚从战争废墟中走出来的新中国来说，是十分必要的。

然而，高度集中的计划商业体制同商品交换和流通的市场化要求毕竟是相违背的。首先，其限制了生产者根据市场需求来发展生产的主动性和积极性，从而使生产的发展受到了制约；其次，其不可能形成必要的市场竞争环境，使市场机制无法成为促进和引导企业发展的基本动力；再次，其扼制了消费需求的发展，使需求的规模和种类长期处于一个较低的水平。因此，当进入60—70年代，生产能力和消费需求都已有了很大提高的情况下，计划商业体制的各种弊端就明显地暴露了出来。商业的变革成为势在必行之事。

第二阶段是从80年代初到90年代初，中国商业进入了计划调节与市场调节相结合的阶段，商品流通开始形成“主体多元化，渠道多元化，形式多样化”的基本格局。

从80年代初开始，为了改变高度集中的计划商业体制给生产、流通和消费的发展形成制约的状况，主要采取了以下一些改革的措施：

1.对商品的购销体制进行了大幅度的调整和改革，其主要特征是将原来由国家计划严格控制的“统购统销”、“统购包销”的商品购销体制，逐步放开，允许生产者在一定范围内将产品自行销售，允许商业部门在一定范围内对商品自由采购。中央计划管理的商品由1978年的391种，下降到1993年的9种；计划控制的生产资料由1980年的837种，减少到1994年的10种（注：《贸易参考》1999年第1期，华熙：《二十年商业改革与发展》。）。市场对企业生产经营的调节力度大大增强。

2.改变了严格按一、二、三级批发流通体系实行商品流通的单渠道流通状况，实行了多渠道的流通。一方面将原属中央管理的一级采购供应站和省属的二级采购供应站下放到地方管理，减少了商品流通环节；另一方面积极发展城市贸易中心和农产品集贸市场，实行商品的多渠道流通。至1990年商业部系统所属的贸易中心和批发市场共有1424个（注：《贸易参考》1999年第1期，华熙：《二十年商业改革与发展》。）。城乡集市贸易共有72130个。成交量达1973.6亿元（注：1990年《中国统计年鉴》。）。同时，工业自行销售的比重也逐步扩大。至80年末，工业自销的比重已占日用工业品销售量的80％以上。

3.对商业企业的管理制度实行了全面改革，建立和完善承包经营责任制，并对小型商业企业实行“改、转、租、卖”，强化了商业企业独立自主开展经营的能力。至1990年商业企业的承包面达94％，“改、转、租、卖”的小型商业企业超过90％（注：《贸易参考》1999年第7期，张采庆：《中国商业企业改革与发展辉煌的20年》。）。同时，个体和私营商业企业也有了迅速的发展。至1991年，个体和私营商业的从业人员达34万，占商业从业人员总数的51％；零售总额1844亿元，占社会消费品零售总额的20％左右，成为商业的一支重要力量（注：1996年《中国统计年鉴》。），商品流通领域主体多元化的格局基本形成。

这一阶段，中国商业的改革是在中国经济得到迅速发展、市场供求关系发生重大变化的背景条件下进行的。由于建国30年来，中国工业化程度大大提高，社会物资供应日益丰富，短缺经济的状况已有很大缓和。由于消费水平的提高，消费需求多元化的趋势也开始出现。长期计划经济所造成的单一封闭的生产和商业体制使商品的供应变化跟不上消费需求的变化，供求关系在结构上的矛盾十分突出。因计划商业体制而促成的“官商”作风也使得生产者和消费者难以直接沟通，不少产品因流通渠道不畅而出现滞销和积压。所以，打破高度集中的计划商业体制所造成的单一封闭的流通体系，促使商品流通渠道得以畅通、市场需求信息得以反馈、市场供求关系得以调整便成为十分必要的事情。试图通过商业的改革，充分发挥市场调节的作用，引导生产结构的合理调整和社会经济的健康发展，是这一时期商业改革的主要动因。

第三阶段是从90年代初至今，中国商业真正开始由计划经济走向市场经济，由“分配型”的流通功能转化为“交换型”的流通功能，同社会主义市场经济相适应的商品流通体制开始形成。

90年代以来，特别是邓小平同志南巡讲话和中共十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的改革目标之后，中国的商业改革也进入到一个新的层次。

首先，商业体制进一步向市场化的方向发展。产品从生产企业进入市场的渠道进一步呈多元化的趋势，基本上可归纳为四种类型：一是生产企业自行设立销售机构，形成直接控制的、遍布全国各地的销售网络；二是生产企业通过各种类型的中间商分销其产品；三是生产企业运用各种直接销售的方式（如专卖店、邮购、电视直销以及上门推销等）将产品直接卖给消费者；四是通过各类批发交易市场开展商品交易活动。其别是批发交易市场的建设对于商业市场化方向的发展具有强大的推动作用。据统计，至1997年底，全国已有各类批发市场10万多个。1996年市场交易额已占社会商品零售总额的32.8％，年成交额超过1亿元的市场有近千家（注：《贸易参考》1999年第1期，华熙：《二十年商业改革与发展》。）。国家对各类商品流通的计划控制基本上取消，市场调节供求关系的能力大大增强。

其次，商业经营主体进一步多元化，形成了多种所有制并存、共同发展的局面。至1996年，在批发、零售和餐饮企业中，除国有和集体企业外，个体企业达1638.97万户，占88％，其他经济成分的企业达27.62万户，占1.5％；1997年的社会消费品零售总额中，个体商业占34.84％，其他非国有和集体商业占23.86％（注：1998年《中国统计年鉴》。）。商业经营主体多元化的局面已基本形成。尤其是国外商业资本也开始进入中国。至今为止，由国务院直接批准的中外合资与合作的商业企业已有19家，由各地方政府批准的中外合作商业企业已有200多家。国内市场国际化的局面正在逐步形成。

再次，各种新型的商业业态开始出现，连锁商业得到了迅猛的发展。在我国的一些主要城市、超级市场、便利店、货仓式超市、专卖店、邮购、自动售货机等现代化的商业业态都已开始引进，上海等大城市甚至已出现了网络销售和网上商店。自90年代初开始发展起来的连销商业发展得也很快。据不完全统计，至1997年底，全国已有连锁企业1000多家，拥有门店数15000多家，连锁企业的销售额连续三年递增40％以上（注：《贸易参考》1999年第1期，华熙：《二十年商业改革与发展》。）。

最后，商业企业现代企业制度的建设步伐加快。全国已有1000多家股份制商业企业，其中有73家上市公司（注：《贸易参考》1999年第1期，华熙：《二十年商业改革与发展》。）；商业政企分离的改革得到进一步的深化，各地区的商业行政管理（厅）局基本撤消，以“控股公司—集团公司—经营公司”为框架的新型管理模式开始形成；小型商业企业逐步以股份合作、个人承包或买断以及租赁经营等方式转变为集体或私人所有。商业企业的经营机制更为灵活。

这一阶段中国的商业改革同80年代的商业改革有很大的不同。如果说80年代的商业改革是为了适应当时的市场经济形势和商品供求关系的变化，而以疏通渠道为主要目的的改革的话，那么90年代新一轮的商业改革则是以建立社会主义市场经济体制为基本指导思想，根据市场经济发展的客观规律而进行的，以建立适应市场经济体制的现代化商业体制为目的的改革。前者的改革是以客观因素的推动为主；后者的改革则是以主观意志的导向为主。这一阶段的改革，从根本上改变了长期以来商业仅是作为国家用于分配社会资源的工具这一地位，而初步形成了商业作为媒介和促进商品交换的行业，通过市场机制的作用，实行社会资源合理配置的社会经济地位。

建国50年来，商业的发展与变革是由计划管理体制向市场交换体制转变的过程，商业的地位和作用也由计划分配的工具转变为市场交换的中介。其结果使得商品流通渠道消除了人为的阻隔，而变得十分畅通；市场机制开始对企业产生积极的引导作用；市场开始取代计划在大多数领域承担起对社会资源的配置功能。

然而商业改革的任务是否已经完成，中国目前的商业体制是否已经相当完善？应当说，仍然存在不少问题。

首先，流通领域计划经济的痕迹仍未完全消除，商业企业尚未真正以市场为导向开展经营。尽管商业体制的改革已经使以计划分配为特征的流通转化为以市场交换为特征的流通，但是由于管理体制和管理方式仍未有很大改变，所以商业企业的上级主管部门（乃至政府主管部门）对于商业企业的管理仍保留着明显的计划经济的痕迹。其主要表现为对商业企业的指标考核与行政干预。指标考核，特别是销售指标的考核，往往成为商业企业经营管理活动的重要导向。缺乏市场依据的逐年递增的销售指标，使不少商业企业的经营目标发生偏差。为完成销售指标而不惜微利乃至亏本经营，甚至出现相互转账等弄虚作假的现象，以此反映的市场供求信息当然就会出现很大偏差，这样的市场信息不可能对市场供求关系发挥有效的调节作用；从主管部门乃至政府对商业企业直接的行政干预也使企业不少经营行为实际上是逆市场规律而动的，这样就使得市场合理的交换关系难以真正确立。

其次，缺乏有影响力的市场流通主体，使市场交换行为过于分散，难以准确反映市场供求信息。10多年的商业体制改革，改变了国营商业高度集中的单渠道流通格局，发展成为“百业经商”的多渠道流通格局。而这一改革的另一个极端就是使市场商业行为走向了高度分散。过去全国性的大型综合批发企业已不复存在，而被数以万计的小批发商取代。零售商的数额更是与日俱增，最大的商业企业的市场销售份额也不足市场销售总额的3‰，而且众多的商业企业更分属不同的行政系统所管辖。如此分散的市场交换行为很难准确反映确切的市场信息，从而也就难以起到调节市场供求关系、合理配置社会资源的作用。

再次，地域间的地方保护也使得全面的市场交换关系难以真正形成。我国目前“分灶吃饭”的财政体制在客观上使各地的区域经济处于一种相对分割与封闭的状态，这同市场经济中商品流通建立统一市场的要求是相矛盾的。目前以区域保护为特征的贸易壁垒的存在以及各地政府对于市场交易活动的种种干预，已经使得商业改革所期望形成的全面的市场交换关系变得十分困难。其不仅表现为商品难以以平等的价格水平和条件在区域间实现流通，还表现为在区域保护政策下所形成的大量“三角债”严重阻碍了市场交换活动的正常进行。因此，商业改革面临的重大问题之一就是如何打破区域间的这种贸易壁垒，建立统一的大市场，形成能全面准确地反映市场供求状况的市场交换关系。

复次，现有的商业法规及市场法规仍很不完善，特别是对于商业企业的经营管理行为往往缺乏特有的政策法规。这使得商业企业的很多特定的经营管理行为实际上很难找到适合的政策法规来加以规范。此外，执法不严的现象导致有法不依的情况普遍存在。对市场的监管往往体现在突击的检查而不是日常的监管上，从而使市场不规范的行为屡禁不止。这些现象最终导致市场竞争环境的不公平。市场规范的不统一导致不同市场主体的交换条件不平等；市场监管的不严格导致假冒伪劣商品泛滥，严重损害了正常的经营企业及消费者的利益；市场法规的不健全使得市场主体的利益得不到应有的保护，交换行为缺乏安全感。

综上所述，我们可以看到，发展市场经济的目的是希望通过市场来实现资源的合理配置。然而市场能否真正地合理配置资源则依赖于能否建立合理的市场交换关系，即合理的商业体制。随着中国社会主义市场经济体制改革的进一步深入，中国的商业体制改革也将面临新的任务。

商业体制进一步改革的重要任务之一是应当建立一批真正独立自主、具有较大经营规模和市场控制能力的、跨区域（甚至是无区域归属关系）的商业企业，使之成为对市场交换关系具有重要影响力的市场交换主体。

把建设这样的商业企业作为商业体制改革的重要任务的原因在于：

1.真正能独立自主开展经营活动，企业才能按照自己利益目标来分析市场形势，进行经营决策，从而使其交换行为能客观真实地反映和影响市场供求关系。

2.只有一批具有相当经营规模的商业企业存在，它们的交换行为才能比较集中地代表市场的现状和发展趋势，也才能对市场供求关系的变化产生有效的影响。

3.只有建设起跨区域（或无区域）的商业企业，才能从根本上打破因区域经济分割而形成的贸易壁垒，建立全国统一的市场环境，形成全面平等的市场交换关系，从而才能真实地反映市场的供求关系，并能对其产生有效的调节作用。

以这样的商业企业作为市场主体，才能形成合理的市场交换关系，才能通过市场的交换活动（流通活动）实现社会资源的合理配置。

商业体制进一步改革的重要任务之二是应当有目的地扶植和建设一批能对全社会的交换活动产生指导性影响的中心市场。

这些中心市场建设应当符合以下一些基本要求：1.能够在产品进入市场的主要环节上集聚起足以对整个市场产生控制性影响的交易量。2.能够全面及时地反映全国同类产品的市场价格信息，并以中心市场的价格引导各地区市场的价格。3.能够对产品的质量等级差异提出客观的评价标准，并在中心市场严格执行这样的标准，使其对整个市场产生具有权威性的指导作用。4.这样的中心市场不应当是主观意志的产物，而应当是在现有市场中，根据发展的成熟程度及各项条件的比较，因势利导，积极扶植，逐步形成。在同类产品中，中心市场不可过多，必须具有集聚性和代表性。

在目前商业体制改革的基础上，进一步建立一批有集聚力和影响力的“中心市场”，使无形市场有形化，就能更好地集中反映市场的供求变化及其他有关信息，对市场的交换主体产生有效的影响，以形成市场调节机制，促使通过市场合理配置资源的目标也能够最终实现。

商业改革的重要任务之三是应当改革商业管理体制，健全和完善市场法规，建立公平的市场竞争环境。

商业管理体制改革的主要目标是应当变“主体管理”为“行为管理”，即改变目前各商业企业分属各行政管理系统管辖、商业行为无法统一规范的现象，而形成无论哪一系统的企业的商业行为都由商业管理职能部门统一管理的方式。换言之，商业管理职能部门管理的并不是商业企业本身，而只是其所进行的商业行为。而无论哪一系统企业的商业行为都必须接受这样的统一管理。这样的改革可以较好地处理主体归属和行为管理两方面的矛盾，既保留了主体的系统属性，又实现了行为的统一规范，从而使市场统一规范成为可能。

应当根据我国市场发展的阶段和目标，进一步建立和完善各项市场法规；应针对商业企业的特定性质，制定出有针对性的政策法规。应当看到，要发展市场经济，商业的健康发展是最为主要的，也是最有影响的，不能再有任何“轻商”的思想与观念。应当深入研究商业现象和商业规律，坚持以合理经商的各项原则为基础制定出促进市场流通健康有序发展的法规与政策，并以强有力措施保证其得到贯彻和执行。

应当坚决打破区域与部门的分割与封锁，在全国范围内建立公平的市场竞争环境，应当通过法规的形式和有效的经济调控手段促使各种保护主义和贸易壁垒最终消除。其中，加快政治体制的改革步伐，促进政企分开，也是从根本上解决区域间不平等竞争状态的重要方面。

【参考文献】

1.《商品流通论》，纪宝成，中国人民大学出版社1993年10月。

2.《中国社会主义商业经济》，刘福园等，中国人民大学出版社1980年9月。

3.《社会主义市场通论》，陈甬军，人民出版社1996年6月。

4.《由主体管理走向行为管理》，晁钢令，《财贸经济》1996年第10期。

5.《从“疏通”走向“优化”》，晁钢令，《财贸经济》1998年第3期。

商品流通企业会计篇(6)

关键词：库存商品 盘点 物流成本

中图分类号：F269.8 文献标识码：A

随着物流业的发展，企业集团内的生产企业和销售企业将库存商品的收发结存等物流相关业务委托给物流中心管理的现象逐渐增多，当集团内不同企业的库存商品存放在同一物流中心时，为了便于不同企业对其拥有的库存商品进行实地盘点，以便进行成本核算和计算资产状况并编制财务报表，多数物流中心一般将不同企业的同种库存商品分开保管。其好处是，可以分清不同企业库存商品的产权及其所负担的物流费用，可以方便不同企业进行实地盘点和账实核对，可以查明库存商品毁损变质的原因以明确责任等。但是，对同种库存商品分开保管，不仅增加对保管场地的占用，而且还导致不同场地间同种商品不产生价值的移动，在人工的安排、仓储设备的使用以及收发结存的日常管理上极大地增加了物流成本。为此，本文将着重分析传统的盘点思维给物流管理带来的负面影响，并探讨改变这种思维方式以降低物流成本的具体途径。

一、同种商品分开保管的事例

在企业集团内部，商品首先由生产企业转移到物流中心，当商品从物流中心发货并进入销售领域时，商品的产权即可视为已转出了生产企业，从其物流过程来看，商品并未流经集团内的销售企业。如果将物流中心保管的库存商品全部视为生产企业所有的话，那么对库存商品进行实地清查盘点的结果可全部计到生产企业的账上。

问题是发货退回。一般情况下，库存商品从物流中心发出后，其产权可视为由生产企业转移到了集团内的销售企业，当发生发货退回时，物流中心就出现了要同时保管不同企业的同种库存商品的问题了。从物流中心自身管理角度来说，如果将不同产权的同种商品放在同一地点进行混合集中管理，当然要方便得多。但是混合集中管理的结果使得同种库存商品的产权难于辨认，增加了生产企业和销售企业实地盘点的难度，另外，销售企业为了核算发货退回的商品和销售非质量问题发货退回的商品，也有必要增加有关库存商品收发结存的核算工作。这样一来，生产企业和销售企业往往要求物流中心对其库存商品分开管理。

非质量问题的发货退回，从产品的性能来看，与物流中心保管的属于生产企业所有的库存商品没有任何差别。由于产权不同以及成本核算上清查盘点的需要，即便是同种库存商品，物流中心也不得不分开管理。当再次发货时，由于退回商品的发货往往与生产企业的正常发货同时进行，本来在同一地点可同时进行的发货作业，却要分开在两处进行，这无形中降低了生产效率。当物流中心客户多，业务量大，受委托保管的商品种类繁多时，对不同产权的同种商品分开管理，会在发货清单的编制和下达、保管场所的增设、不同场地间的搬运安排、商品检验、搬运结果的核实等方面极大地增加物流成本。

也有一些大型企业由于组织机构扩大，为了提高管理效率和明确各部门职责，会将企业的管理权限分散到各部门，促使各部门实行独立核算。当大型企业的采购部门、生产部门和销售部门同时使用同一物流中心时，也会出现属于不同部门所有的同种商品是否分开保管的问题。为了加强本部门的成本管理，分清责任，各部门很可能会要求物流中心对其库存商品分开保管。在这种情况下，除发货退回外，比如，当销售部门仓库的商品库存低于一定数量时，为了补充销售部门的库存，还会出现由生产部门仓库向销售部门仓库搬运商品的可能。这种商品的横向移动不但不产生价值，而且还会增加商品损耗，导致物流成本增加。委托物流中心对其所属库存商品进行保管时，大型企业独立核算的不同部门所遇到的情况与集团内不同企业的情况比较相似，因此本文只着重论述企业集团内生产企业与销售企业的情况。

二、传统盘点思维的影响

在企业的日常成本核算中，库存商品的核算是一项重要内容。企业除了做好库存商品收发结存的日常核算外，还应对库存商品进行定期和不定期的清查盘点，核实实际数量，并将清查盘点的数量如实记录下来，编制“库存商品清查报告表”，报经批准核销，根据不同原因和责任，分别予以处理。当企业把物流作业委托给物流中心后，企业只需通过信息系统与物流中心保持密切联系即可，此时，库存商品的核算工作得以简化，清查盘点工作只需在定期的内部审计之时和年终决算之时进行。

生产企业与销售企业一般与物流中心有一定距离，在委托物流中心对其库存商品进行管理的情况下，生产企业或销售企业只要通过信息系统与各物流中心加强联系，从账面上进行管理即可，没必要到各物流中心一一检查库存商品的保管状况和保管场所的设置等。也就是说，既然委托了物流中心对其商品进行库存管理，只要物流中心能够按照指令发货，遵守发货时间，保证库存商品能够在保质期内以完好的状态正常出库，没有发货错误等问题，生产企业或销售企业就没有必要对物流中心的保管状况和设置保管场所进行过多干涉。

另外，由于入库时间不同的同种库存商品通常可以放在一起进行保管，如何辨别先入库商品和后入库商品，如何下达先进先出指令，对于不了解库存商品实际保管状况的生产企业或销售企业来说，是件很困难的事情。也就是说，只有库存商品的直接管理者即物流中心才比较容易做到。

因此，从物流中心的角度来说，不仅希望自行决定库存商品的保管方式，而且为了降低物流成本，也比较愿意将不同企业的同种商品存放在同一场地进行集中保管。但是，生产企业或销售企业需要编制本企业的财务报表，在年终决算或定期审计时要对库存商品进行实地盘点，即清查计入资产的库存商品账面数是否与实际保管数相符，并对发生的盘盈或盘亏进行处理，以确定应计入资产的库存商品实际金额。因此，从生产企业或销售企业的角度来看，如果在实地清查时，分不清那些是自己的商品，那些不是自己的商品，那么盘点工作就无法进行。出于分清库存商品不同产权的需要，委托方企业倾向于希望物流中心将不同产权的同种商品分开保管。这是传统盘点思维所带来的矛盾，是本文所要探讨并期望解决的主要问题。

三、盘点思维的改变

物流中心如果希望降低物流成本，对不同企业同种库存商品进行混合集中管理，首先必须找到能够对不同企业同种库存商品的产权进行快速而有效的区分办法。在大多数物流中心里，已存在综合的存货管理信息系统，这些信息系统对同一场所保管某一企业的库存商品能够做到及时提供管理上所需要的信息。但是，当发生发货退回等情况，同种库存商品的产权发生转移时，如果将不同产权的同种库存商品混合在一起管理，由于不能快速而有效地区分产权，致使这些管理信息系统不能发挥很好的作用。为此，有必要引入可读写IC卡管理信息系统。

在可读写IC卡管理信息系统中，包装库存商品的纸箱、盛放商品的托盘或周转箱等仓储设备中预置可读写IC卡，商品由生产企业转移到物流中心时，通过IC卡读写器写入信息为生产企业，当商品由物流中心发货进入销售领域时，写入的信息即改为销售企业，发货退回的商品其产权是销售企业，在实物管理上可与生产企业的库存商品混在一起集中保管。在库存商品收发结存的数量和金额核算中，依据从IC卡读取的信息即可瞬间分清产权。

为此，有必要改变传统的盘点习惯了。由于商品的仓储管理已委托给物流中心，生产企业和销售企业已从繁重的日常收发结存核算中解脱出来。当企业需要进行内部审计以及年终决算时，要派专人前往物流中心，对库存商品进行实地清查盘点。在一个会计年度里，由于只需进行数次实地清查盘点，给不同产权同种商品的混合集中管理提供了便利条件。当物流中心对不同产权的同种商品进行混合集中管理时，可能还会出现应该先出库的发货退回商品被错后，而应该后发货的新入库商品可能会被提前等问题，对于有保质期的产品来说，无形中加大了损耗风险。改变传统盘点习惯的方法之一是由物流中心进行每日滚动盘点，由于IC卡中还可写入入库日期等多种信息，在每日滚动盘点中依据从IC卡中读取的信息即可做好库存商品的先进先出工作。由于从IC卡中读取信息可瞬间完成，而且对信息的分析和统计工作由电脑进行，滚动盘点变得切实可行且高效。物流中心通过滚动盘点做到库存商品的账面数和实际数始终保持一致。生产企业或销售企业对库存商品进行实地清查盘点时，只需从物流中心获取当日的滚动盘点数据即可。

对不同产权的同种库存商品进行混合集中管理，不仅减少了库存商品不必要的移动环节，减少了对保管场地的占用，而且通过引入可读写IC卡管理信息系统，还可以提高管理效率，从而降低物流成本。

四、混合集中管理的新问题及对策

通过引入可读写IC卡管理信息系统，对不同企业的同种库存商品进行混合集中管理，虽然消除了分开管理所带来的低效作业，但是，在诸如不同产权库存量的设定、不同企业所负担物流费用的计算、对毁损变质商品的补充等方面仍然存在一些小问题。这些问题是混合集中管理所引起的，可以通过如下的一些对策来加以解决。

进行混合集中管理后，生产企业和销售企业的库存商品共享同一场地，可节约出一部分保管场地。物流中心如果不事先设定最大库存量，在实际仓储管理中，富余保管场地的存在有可能造成库存商品大量增加，这样一来，可能会给物流中心带来管理上的难度。为此，物流中心应该根据不同产权设定最大库存量，通过对超过最大库存量的企业追加物流费用等办法来控制库存增加。在最大库存量范围内，不同产权的库存商品共享同一场地后，节约出来的场地可以作为缓冲地带，当商品入库量发生大的波动时，缓冲地带可以起到一定的缓冲作用。

如果对不同产权的库存商品分开管理，那么依据保管场地的不同可以很容易算出不同企业所负担的物流费用。进行混合集中管理后，同一场地保管着不同企业的同种库存商品，不同产权的库存商品分别占用了多大范围，各自消耗了多少物流费用，通过目测已经很难进行区分了。为此，可将物流费用按具体项目汇总后除以作业总量求出单位物流费用，然后再将不同产权的库存商品所负担的作业量乘以单位物流费用，即可求得不同企业所负担的各项物流费用。

当库存商品发生毁损变质时，依据从可读写IC卡中读取的信息很容易判别库存商品的产权，当然，如果是由物流中心管理不善造成的问题，物流中心是应该进行相应赔偿的。问题是由生产企业对毁损变质商品进行补充时，如果还按产权进行区分的话，从商品新入库开始，就有可能使管理工作变得复杂化。为此，可统一规定所有新入库商品全部视为生产企业所有，同时在账务处理上，可对销售企业的毁损变质商品进行必要的核销处理，这样可以简化库存商品的核算工作。

五、结束语

在库存商品的收发结存核算中，由于要进行实地清查盘点，物流中心为了满足不同企业的需要，往往将不同企业同种库存商品分开管理，这种管理方式虽然容易分清同种库存商品的不同产权，但是，却增加了对保管场所的占用，保管场所的增加又会引发大量的低效作业，从而增加物流成本。另外，对于物流中心的具体管理人员来说，发货退回的库存商品，在观念上容易被看作是一种负担，与新入库商品相比，在管理上往往不会被优先考虑，当新入库商品的管理工作繁忙时，发货退回的商品就容易被冷落。对不同产权的同种库存商品进行混合集中管理后，搬运、清点、管理等工作可以集中进行，发货退回商品与新入库商品受到同等对待，可消除发货退回商品被冷落的现象。

对不同产权的同种库存商品进行混合集中管理，为了快速分清库存商品的不同产权，需要引入一种高效的管理信息系统。近年来，由于IC卡具有类型多、可靠性高、使用寿命长、安全性好、存储容量大等特点，在很多行业里已得到了广泛运用。对于物流行业来说，要提高管理效率和服务质量，降低物流成本，可读写IC卡管理信息系统应该是一个很好的选项。

不过，物流企业只从自身角度去思考降低物流成本的对策有一定局限性。提高管理水平，降低物流成本的工作还要得到委托方企业的理解和配合。本文中提到的改变盘点思维就是其中一例。对于委托方企业来说，每一个会计年度只进行为数不多的几次实地清查盘点，为了这几次有限的清查盘点，物流中心没有必要为所有委托方企业都增设保管场地。因此，物流中心在积极引入先进管理信息系统的同时，也要为委托方企业提供可供选择的全新盘点方式，并与委托方企业一同努力，积极改变传统的盘点思维，压缩保管场地，消除无效作业，从而降低物流成本。

作者单位：北京物资学院会计系

参考文献：

[1] 杨振野.IC卡技术及其应用[M].北京：科学出版社，2006.150-155.

商品流通企业会计篇(7)

本文作者：李凌工作单位：新疆昌吉市北京北路

全面提高与加强定量包装商品的计量管理途径

加强计量法律法规宣传,营造计量监管良好环境积极向定量包装商品生产、经销企业宣传计量法律法规知识,督促其履行5办法6规定的义务,同时加强检验知识的学习,合理制订定量包装商品计量管理制度,掌握必要的检验定量包装商品净含量知识,健全组织机构,组织人员培训。计量检测部门通过培训、合作等方式帮助他们提高计量检测技能,同时通过计量保证能力考评营造全社会广泛参与,广大企业积极配合的良好局面。目前,商品的计量与其质量、性能相比较,企业乃至整个社会的重视程度还有所欠缺。需要加强包装计量宣传力度,大力提高全民计量法制意识,增强企业做好定量包装商品计量管理的自觉性。同时,充分利用/世界计量日等纪念日,积极开展咨询宣传活动,保持和强化与广播电视、报纸、门户网站等新闻媒体的联系,广泛宣传5定量包装商品计量监督管理办法6等法律法规,普及定量包装商品计量知识。加强计量监督管理队伍和机制建设首先,不断提高计量检测机构的建设水平,不断更新、完善定量包装商品生产企业档案。目前在很多地区,由于受资金、观念意识、体系体制等多方面影响,计量检测机构的人员素质水平、设备先进程度与当地较大企业相比都无优势可言,不能满足当地经济发展的需要。因此,质监部门要根据当地经济环境的实际情况,打造一支适应当地发展的高水平的计量检测与监管队伍。对企业实施针对性的指导工作,并采取相应监管措施。对计量基础较薄、信誉较差的企业,要求并帮助其制订必要的定量包装商品计量管理制度,配备与其生产条件相适应的计量检测设备和计量人员;对计量基础、信誉较好的企业,在征得企业自愿的基础上,推行定量包装商品计量保证能力考评制度,并对合格企业授予标志;对于规模较小的个体、私营企业,定量包装商品的监管难度较大,在加强监管的同时,要积极为其提供计量知识帮助和技术支持,通过热情的服务和帮助来提高其产品净含量计量合格水平,保证定量包装商品计量监管长效性。加强重点商品、重点地段、的随机抽查强化对定量包装商品日常计量监督检查机制,以市场和批发地为突破口,严查流通领域定量包装商品计量违法行为。质监部门要结合当地实际情况,加强定量包装商品日常计量监督检查,对流动性较大的个体私营企业和重点区域加强监督,增加对定量包装商品净含量的检查频次和力度。并结合当地实际制定计量监督具体实施意见,使计量监管在定量包装商品的生产、流通等领域全面到位不缺位。严查故意损害消费者利益的计量作弊行为和定量包装商品计量违法行为,视情节严肃处理相关责任人,努力营造良好的市场计量秩序,维护广大消费者的合法权益,从而强化市民对商品定量包装的维权信心和意识。

分工明确、齐抓共管做好定量包装商品监管工作

定量包装商品监管、检验部门计量检测、监管部门要加强地区间的工作交流,适时召开经验推广和交流会,相互学习借鉴检测方法、地方企业管理措施和监管途径,不断探索创新,条件成熟的可以大力开展定量包装商品计量保证能力标志认证工作,根本性、规范化地保证定量包装商品净含量准确性,以加强对定量包装商品的计量监督与管理。定量包装商品生产企业定量包装商品生产企业要严格规范其产品的净含量,按照5规则6要求,通过计算平均皮重值得出每个样品的净含量。对于皮重相差较大的定量包装产品,要分类去皮重,计量管理人员应做好产品抽检复验工作,发现净含量不准确现象,要及时纠正。同时注意产品种类对外包装的要求,有些定量包装商品成分易挥发、散失,产品与外包装在一定条件下会发生相互作用,需要科学合理分析。例如:对于粮食、食品、酒类等产品,要注意环境条件和包装物材质与密封性,科学分析净含量计量不足问题。定量包装商品销售企业而销售企业作为链条的下一端,是进入流通市场的关键环节,把好了定量包装商品进货关就等于维护好了市场秩序。质监部门需要及时监督检查结果信息,并保持与销售企业进货部门的联系,对于净含量不足的商品坚决不允许上柜出售,同时探索定量包装商品净含量的便捷检测方法便于销售企业进行抽样检测。强化销售企业对生产企业的监督,销售企业都要配备相应量程和准确度等级的称重计量器具,开展对以重量单位标注净含量的商品进行抽查。应要求生产企业提供法定计量技术检测机构出具的定量包装商品净含量检测报告。如有可疑之处或有消费者反映定量包装商品净含量问题,应及时寻求法定计量技术检测机构的帮助。