建筑行业税收风险分析篇(1)

【关键词】房产建筑业 税收 专业化管理

近年来我国房产建筑业得到迅猛发展，在改善广大居民居住条件，提高生活质量的同时也带动其他项目的发展，产生了大量的税收收入，增加了地方财力，对各项社会事业的发展提供了资金保障，加强对房产建筑业税收管理，有利于提高税收征管水平，确保税法的有效执行，本文就如何开展房产建筑业税收专业化管理进行探讨。

一、房产建筑业税收专业化管理的必要性

目前我国房地产业对国民经济的贡献率为1～1.5个百分点，即目前我国GDP约10%的增速中，有1%～1.5%是房地产业贡献的。近年来，房地产业的税收收入也成为地方税收收入的重点，如笔者所在的浙江省诸暨市房产建筑业税收比重为48%，毫无疑问成为征管上重点监控的行业。同时，房产建筑业是地方营业税收入的重要来源，尤其在营改增全面推开后，对房产建筑业进行分类管理，也是加强营业税的单税种管理的需要。

另外，房地产和建筑业的生产经营、预警税负、产业链、发票使用等税源信息，存在着极其密切的联系，构成了一个小的产业集群，对房产建筑业进行分类管理，方便税务机关对房产建筑业纳税人整体税收表现和风险指标进行比对分析，找出潜在的风险监控目标，有利于建立行业管理模板、风险指标，提高房产建筑业税务管理的综合效能。

二、房产建筑业税收专业化管理的现状

全国各地对房产建筑业专业化管理进行了各种尝试。从组织形式来讲，包括成立房产建筑业管理办公室，建立房产建筑业管理分局等，机构设置和人员配备不尽相同。从管户多少和重点税源管理两个因素出发，建立专门的房产建筑业管理分局首先对房产建筑业进行集中管理是正确的方向。

房产建筑业的税收管理与其他行业税收管理一样，包括催报催缴、巡查、核查、一般性调查核实等一些基础管理职能，相对来讲偏重于管户。在这方面，将房产建筑业纳税人进行集中管理产生了如下弊端：管理员在日常管理下户巡查时，属地管理的纳税人因为地域集中，方便管理，而房产建筑业的纳税人分布各乡镇、各街道，地域广泛，基础工作反而因此增加了难度。因此，在日常管理环节，这种房产建筑业分类集中管理就是一种形式专业化，税源管理过程并没有体现出专业化管理的优势。

在对纳税人税源监控管理层面，房产建筑业项目管理的要求已逐渐和属地管理脱钩，从风险查找分析角度看，其征管对象是各种房产建筑项目，基本以管事为主。从数据信息管理到数据分析、各税种及专业事项的专门分析以及各种风险现象，如房产建筑业有关的土地招拍挂项目信息，项目登记管理，房产企业的城镇土地使用税的计算、土地增值税清算等管理和所得税预缴清算等问题，要能进行全面应对，则必须要对各种功能进行细分，进行专业化管理。

目前来看，在以管户为主要模式的管理制度下，日常税源管理人员既承担繁琐的日常基础管理，疲于奔命忙于申报质量、欠税追缴、非正常户核查等事务，却无力获取房产建筑业税源管理的必要信息量，或由于专业化知识缺失，不能将获取的信息转化为风险监控目标，进行深一步的专业化管理。所以，成立组织机构，不过是房产建筑业专业化管理的第一步。建设符合房产建筑业的行业特性和税务工作特点的专业化岗责体系，实现征、管、查、控分离是开展房产建筑业专业化管理的基础。

三、房产建筑业专业化管理的征、管、查、控分离

（一）征――日常基础管理

日常基础管理，属地管理具有不能替代的优越性，在成立专业管理分局的前提下，应尽量按房产建筑业纳税人属地配置管理员。基础管理人力资源配置的多少由户管工作量确定，主要工作有：

1.基于依申请或依职权的业务流程要求开展日常管理工作，包括前台受理后流转至税收管理员的调查、核实、核定、认定等业务，以及催报催缴、日常管理等，坚持管户和管事相结合，通过整合简化流程，减少管理员下户密度和工作量。

2.基于风险分析识别的具体指向，开展规定的项目调查。如对房产税和城镇土地使用税申报，税种间逻辑性比对、申报质量低下等问题的调查。

（二）管――开展征管信息情报收集和后台数据分析

这个环节是房产建筑业专业化管理的重点和难点。征管信息情报收集，是指根据规定目录、格式和程序要求，获取税源分析原始数据。后台数据分析是指通过数据分析，建立纳税风险指标分析体系，为风险管理提供量化参考依据。该环节应配置专业化人才，即对房产建筑业有着税收管理经验和相关税收专业能力的人才。同时要保持人员基本稳定，以保证政策执行的连贯性。一方面专业岗位的运行需要专业人才支撑，另一方面，专业岗位的设置也有助于培养专业化人才，实现良性循环。主要工作有：

1.收集必要的征管基础数据和资料。包括收集纳税人应提供的《建设用地规划许可证》、《建筑工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》、项目平面布置图、建筑工程承包合同、监理合同、拆迁补偿合同等资料，《房地产项目开工登记表》、《房地产开发合同登记表》、《土地增值税清算项目登记表》等基础资料。收集整理房管、土管、建管、建设、招拍挂中心的第三方信息。

2.根据宏观税收分析、房地产业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及政府部门涉税信息等内外部相关信息，运用数学方法测算出评估指标预警值。综合考虑地区、规模、税种等因素，考虑房地产业纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，建立预警风险指标体系。

（1）建筑业的纳税风险指标分析体系。

首先是建筑安装项目收付款情况预警，按建安项目，分析比对甲方已付工程款、乙方已取得工程款、已申报收入，比较三个数据是否有差额。如果三个数据不相等以预警事项的方式进行提醒。

其次是建筑安装项目承建单位税款缴纳情况预警。按建设单位付款信息比、按实际取得收入比、按建设进度测算比、按工程进度比、按合同约定付款及完工时间五种不同的形式比对税款征收情况，如果比对认为存在欠缴税款的以预警事项的方式进行提醒。

还有总分机构企业所得税预分预缴情况预警，对跨省建安企业的总分机构，系统按季（月）根据总机构的企业所得税分配表中列明的分配比例和分配税额，与分支机构按项目申报缴纳的企业所得税进行比对预警。对跨省建安企业直接管辖的项目部，系统按季（月）根据建安项目的经营收入乘以0.2%，与项目部按项目申报缴纳的企业所得税进行比对预警。

（2）不动产项目税收评估预警。

第一是不动产项目税款征收情况预警（按月）。按不动产项目比对每月收入情况、纳税申报情况、各税种缴纳情况，对出现异常情况以预警事项的方式进行提醒。

第二是土地增值税分类预征、清算预警。跟踪不动产项目的《商品房预（销）售许可证》的预售时间和销售面积。对满足清算条件的以预警事项的方式进行提醒。对土地增值税预征率不到位的以预警事项的方式进行提醒。

（三）查――风险应对

风险应对主要是指“预警分析――风险提示――纳税人自查――工作核查――纳税评估――日常检查――重点稽查”中的工作核查――纳税评估――日常检查――重点稽查四个环节。

1.根据各类预警指标做进一步工作核查。对房地产项目立项登记的准确性和真实性进行审核。对重点税源项目定期开展日常巡查，核实项目基本信息、立项登记信息，项目建设情况、程开工情况，楼层栋号、楼层数、已建层数或施工建筑面积、已完工面积，建设单位付款情况。

对建筑安装工程项目登记信息进行审核，对重点税源项目定期开展日常巡查，核实项目入场动工建设情、开工时间、建筑面积、合同金额，材料供应、施工进度、收入、预警信息、总包、分包工程项目纳税情况、混凝土、钢材、砖瓦、水泥、沙石供应情况和征税情况已建层数或施工建筑面积、已完工面积、合同约定本月应收工程款、根据工程进度本月应收工程款、本月收到工程款、建设单位预付工程款。

2.根据工作核查情况开展纳税评估或移交稽查。通过对纳税人相关数据信息的分析，建立房地产业纳税评估平台，逐步建立健全房地产业、建筑业纳税评估模型，利用系统已保存的数据信息进行纳税评估，利用科学的评估指标体系，借助信息化手段，对纳税人的纳税情况进行综合客观的评价。通过纳税评估掌握纳税人税收负担率、生产经营情况，对评估异常的企业可按规定进行纳税约谈或转稽查选案备选。

（四）控――对房产建筑业专业化管理进行过程监控与绩效评估

房产建筑业专业化管理，在整个税务管理中占有极为重要的地位，必须通过iso9000质量管理体系，对风险管理每一个环节进行监控，及时纠正风险管理的具体运行与风险管理总体目标之间的偏差；定期进行风险绩效评估，对风险过程的各主要环节做出的评价，并从税法遵从度和征管成本效益两方面对房产建筑业专业化管理的管和核两个环节的管理质量和效率做出评判，以促进风险管理持续改进。

建筑行业税收风险分析篇(2)

摘要：本文选取57家建筑业上市样本公司，从税负率变化、税负差异率角度对2011-2013 年间建筑业现行营业税税务风险进行评估，得出建筑业主营业务税金及附加的风险较大，“营改增”势在必行的结论。并针对建筑业“营改增”的可行性与必要性进行分析，最后对建筑业企业和相关政府部门提出建议与对策。

关键词 ：建筑业；营改增；税务风险

引言

财政部和国家税务总局于2011 年11 月16 日正式下发了《关于印发<营业税改征增值税试点方案> 的通知》（财税[2011]110 号文件），意味着“营改增”不可逆转地拉开了序幕。随着“营改增”的全面展开，人们对建筑业“营改增”的呼吁也是日益增强。营业税的征收以收入全额作为计税基础，不可避免会存在重复征税，国家税制改革初衷是要减少重复征税，减轻企业税负，因此，相信针对建筑业“营改增”问题在不久的将来也将踏上改革的舞台。

一、从财务角度对建筑业税务风险进行探讨

本文根据证监会对行业的划分标准，剔除数据缺失、带ST、*ST 等的企业，共选取57 家上市建筑业企业2011-2013年数据作为样本进行实证分析。

1.从样本公司税负率变化情况来看

经过统计，57 家样本建筑业上市公司中有25 家的税负率从2011 年到2013 年有所增长，占43.86%；有32家建筑业上市公司的税负率有所下降，占56.14%。税负率的增长说明企业营业税税负的加大，将导致企业成本压力的增加。税负率增高的可能原因是企业当年生产经营状况较好，另一方面也可能是由于企业纳税筹划不利，未能成功运用国家的优惠政策。税负率的降低可能原因之一是为了降低成本，一些企业在购销过程中，结算方式多用现金为主，不开发票，不记账，在申报纳税时隐瞒销售收入，这将造成国家税收的流失。建筑业2011-2013 年有超过一半的企业营业税税负降低，说明建筑业的主营业务税金及附加的税务风险逐渐增加。

2.从税负差异率角度来看

在进行税务稽核或者税务检查时，税务机关通常将上一年度的税负率作为本年税务风险的检查标准，也就是说一般以行业税负率作为税负率的预警值，来衡量企业本年的纳税完成情况及是否存在违法行为。

2011 年57 家样本公司中，有11 家建筑业上市公司的税负差异率大于零，占当年样本公司总数的19.30%；2012 年为17 家，占当年样本公司总数的29.83%；2013年为19家，占当年样本公司总数的33.34%。企业税负差异率大于零，意味着该企业评估的对应税种的税负率高于行业对应税种的税负率，企业可能未能正确理解、掌握、运用税收法规，或者可能没有利用好应有的税收优惠政策，或者没进行合理的纳税筹划而面临承担较大税款负担的风险；企业税负差异率小于零，意味着该企业评估的对应税种的税负率低于行业对应税种的税负率，企业可能面临因违反税法的规定，或利用了不应利用的税收优惠政策，或者采取了不合理的纳税筹划而被税务机关罚款甚至缴纳滞纳金的税收违法风险。

3.从税负差异率绝对值角度来看

2011 年57 家样本公司中，有21 家的税负差异率的绝对值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的税负差异率的绝对值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的税负差异率的绝对值大于30%，占比35.09%。企业某一税种的税负差异率的绝对值越大，其面临的税务风险（包括税款负担风险或税收违法风险）越大，并且根据税务机关规定知公司税负差异率的绝对值大于等于30%时，对应税种税务风险比较大，企业整体对应的税务风险较大。

通过统计在所划分差异率区间上建筑业上市公司占总样本的比例来分析整体上税务风险水平可知，2011-2013 年在57 家样本公司中，税收差异率绝对值大于30%的企业所占的比重为36.84%，比重较大，这应该引起有关部门的高度重视；绝大部分企业的税负差异率小于零（2011-2013分别为：80.70%、70.18%、66.66%%），说明建筑业企业的税务风险类型为税收违法风险，并且有部分建筑业企业存在营业税违法风险。通过以上分析可知，现存对建筑业征收营业税，其征收的不合理性和严重的税收风险问题，不利于企业的生存、税务部门的管理和经济的发展。我国从2011 年起陆续推进全社会范围内的“营改增”试点，现已对交通运输业和部分现代服务业等成功推进了“营改增”，但是建筑业的“营改增”试点时间暂未确定。住房和城乡建设部曾于2012 年作过“建筑业及相关企业营业税改征增值税问题的调研”，调研的核心是税负测算。可见，建筑业的“营改增”问题已引起社会各界的高度重视。

二、建筑业“营改增”的必要性

1.减少重复纳税。国家税制改革初衷是要减少重复征税，减轻企业税负，避免重复纳税现象。近年来，随着建筑安装企业发展规模的不断扩大，中间环节，即建设施工项目招投、大型工程分包转包、子公司的项目分包转包等越来越繁琐复杂。处于营业税纳税范围内的建筑安装企业在这些环节中承受这不同程度的重复纳税。

2.降低税收征纳成本。对兼营活动涉及增值税和营业税的建筑企业，通常由不同的税务部门征管，征管成本较高、征收效率低，同时对于建筑业企业来讲，因确定不同业务的纳税成本也较高。

3.有利于建筑业企业的技术更新及产业升级。对建筑业实行“营改增”后，企业新购进的机器设备、固定资产等可以进行增值税抵扣，这对于企业更新技术设备淘汰落后产能有极大的推进与鼓励作用，对于促进产业升级、企业转型升级和结构调整有很大的促进作用。

三、对策与建议

（一）从建筑业企业角度来看

建筑业营业税率为3%，财税[2011]110 号文件明确规定，建筑业和交通运输业一起，适用11%的增值税税率，而现行大多数建筑业企业在传统的管理方法和粗放的管理水平情况下，有许多不能取得发票的情况存在，若改征增值税则会导致税负的实际增加。建筑业作为微利行业，税负的实际增加直接影响了企业的盈亏情况，有些管理薄弱的企业甚至可能面临生存危机。因此本文提出如下建议：

1.企业面对税负率应有正确的态度。纳税人应直面税务机关的“税负率”评价，由于市场地位不同，经营规模不同，产品存在差异等原因，同行业间存在税负率差异是必然的。

2.做好纳税培训工作，进行纳税筹划。企业的财务人员及税务人员要时刻关注税收动态，敏锐把握国家对建筑业“营改增”的各项政策，充分用活“营改增”。

3. 对管理的规范性要求增大。要加强对成本的控制，企业在进行融资时要选择最优的办法，利用多种方式进行融资，以使成本达到最低。对于固定资产的购进可以抵税的规定，在实施“营改增”之前的这段时间，建筑业企业应避免购进固定资产，必要时可采用经营租赁或者融资租赁，待“营改增”实施之后再购进固定资产，以达到减税的目的。

4.加强应收账款的管理。建筑业企业在选择合作对象时要严格对其资质和信用问题进行考察，严格规范企业的运营。

5.建筑业企业应慎重选择供应商。企业应向增值税一般纳税人采购物料，或者进行集中采购、分散使用的模式，以取得增值税专用发票，不能提供的要考虑其价格足够低以保证抵减进项税。对甲供料的情况应积极关注税务部门的最新规定，积极索取增值税专用发票。

（二）从税务机关等政府部门角度来看

随着税收执法检查监督力度不断加大、税收管理工作的科学化、精细化日益深入，伴随企业隐性的涉税风险也进一步扩大，同时对企业税务会计人员的素质、帐务处理、国家税收法律、法规通晓度、熟练度、知识更新操作以及灵活运用、进行税务策划、分析能力等方面提出了更高、更严的要求。

1.政府等相关机关要进行充分调研。对不同地区、行业的“营改增”问题充分掌握，对税务部门机构设置进行合理调整，对试点地区的经验积极借鉴并大力宣传。

2.国家应加快电子发票的推进。对电子发票的使用应积极引导，鼓励纳税人对电子发票的认识与使用，加快电子发票的制度、管理、信息、系统的建设并推行电子发票，以降低“营改增”带来的发票管理难度。

3.对固定资产等的税收抵扣。对“营改增”一般纳税人原购进固定资产、大型设备、物料等抵税，应允许按其剩余折旧年限计算可抵扣进项税额，并在后续规定年限中按期抵扣。

4.对待税负率的态度。税务人员应更新观念，对超过或严重低于行业税负率的企业应合理看待，具体问题具体分析，抓住税负问题的核心，鼓励企业进行积极的改革创新，对企业的税收执法检查力度、监控力度不断加强的基础上，要重视税收的科学化和合理性。改进并完善税收法规，构建规范的认定程序及有效监督机制。

5.对集团企业的监督管控。有一些集团性企业或外商投资企业，具有较强的生产经营依赖性，他们存在不同程度的关联关系。应掌握他们的生产投入关系，以免出现关联交易调节税款现象，对企业进行监督，以便进行申报税款。

参考文献：

[1]贾丽.企业税收负担与合理和对策[D].山东大学硕士学位论文.2008.

[2]安长英. 房地产企业税务风险研究[D].湖南大学,2012.

建筑行业税收风险分析篇(3)

关键词：建筑企业；纳税管理；税收筹划

在我国经济体制改革发展的大环境下，税收作为我国宏观调控的重要手段之一，越来越受到社会各界及企业管理者的高度关注。本文侧重研究建筑企业税务方面，包括建筑企业纳税筹划的重要性、主要内容及有效方法。

一、建筑企业纳税筹划的重要性分析

纳税筹划对建筑企业实现可持续发展具有关键的作用和深远的影响。首先，从微观角度来分析，纳税筹划有利于建筑企业进一步优化资源，通过提前对企业经营活动、投资项目、理财活动进行筹划和安排，最大限度地取得节税的经济效益。毋庸置疑，追求利润最大化是企业经营的最终目标，纳税筹划有助于提高企业获利能力、增强市场竞争力，并可大力促成企业可支配收入的显著增长，有效降低企业的外在成本，通过对企业生产、经营以及投资等各项资源的有效优化和高效整合，为建筑企业实现可持续发展提供源源不断的支撑力。其次，从宏观角度来分析，建筑企业纳税筹划对政府实现宏观经济调控目标具有推动和促进作用，对政府实现财政收入的持续性增长大有裨益，与此同时，企业纳税筹划在相当程度上可以促使国家、政府不断完善税收改制，逐渐弥补我国现行税制存在的不足和缺陷，促成国家税收法规的落实落地，有利于国家财政增收。

二、建筑企业纳税管理的主要内容

（一）纳税政策管理

纳税政策管理是建筑企业纳税管理的基础工作和重要内容，指的是企业必须对纳税管理活动开展可能涉及的税收法规、政策展开全面收集、妥善整理、科学分析并深入应用于实际管理中的一系列工作。首先，企业应积极营造高度重视纳税管理的良好氛围，大力宣传纳税管理对企业发展的重大意义，在全员范围中形成强烈的纳税管理意识，激励相关员工积极开展并切实落实纳税管理一系列工作。其次，企业应合理配置纳税管理岗位，将纳税管理的具体任务细分到每个人身上，由具备专业知识的人员对纳税政策、法规进行收集、整理和分析。随着经济体制的不断变革，建筑企业税收政策处于不断调整和变化的状态，岗位人员必须做到与政策环境高度同步，及时了解最新的税收政策并结合企业特征加以合理利用，积极响应政策要求并预判政策趋势，尽可能争取政策指导和支持，切实保障纳税管理的有效性。

（二）纳税成本管理

降低纳税成本、实现利润最大化，是建筑企业开展纳税管理活动最直接和最主要的目标，因此，纳税成本管理可以说是企业纳税管理过程中最核心且最重要的内容。通过对生产经营活动的事先筹划和安排，从全局的战略角度进行高度协调和有效控制，统筹规划企业纳税方案，最大限度地降低企业税款缴纳的相对数和绝对数，合理实现对企业纳税成本的合理管控。

（三）纳税风险管理

纳税风险管理是建筑企业纳税管理过程中不得不执行的重要内容，纳税风险是客观存在的，一旦对其失去有效的管控，则必然会给企业带来不可控的损失。在当下竞争激烈的市场环境下，建筑企业务必须不断强化纳税风险管理，熟悉并掌握税收政策法规，切实将税收风险控制在企业可承受范围之内。

三、建筑企业税收筹划方法

（一）树立正确的税收筹划观念

观念意识在相当程度上决定着行动结果，企业应精准把握税收筹划的鲜明特点，即税收筹划的合法性、事前筹划性及目的明确性，并严格遵守税收筹划的基本原则，确保税收筹划不与税收法律规定的原则相违背、始终坚持事前筹划原则和效率原则。在对税收筹划具体内容和客观要求具备充分认知和深刻理解的基础上，不断增强必要的税收风险管理意识，风险总是与收益相伴的，企业必须清楚认识到税收筹划在有效降低成本费用的同时可能存在的显性风险和隐性风险，避免筹划过度或筹划不当等极端现象的出现。

（二）合理利用税收优惠政策

税收优惠政策对企业实现节税的经济效益目的具有积极和促进作用，如《企业所得税法》将有关资源综合利用和安全生产的产业都一并纳入了产业优惠体系，这对相关企业来说无疑是利好消息，建筑企业在经济发展新体制下面临着严峻的挑战，更应充分利用税收优惠政策，深度解读优惠政策对企业自身的有利作用，在遵守税法规定的基础上，巧妙利用优惠政策大力提升企业税收筹划效果，促进企业的长远稳步发展。

（三）建立健全税收筹划管理机制

从管理学的角度出发考虑，企业税收筹划是一项涵盖税收政策管理、税收成本管理、税收风险管理、税收程序管理等多方面内容的系统性工程，必须在完善的管理机制的约束和规范下才能高效地开展一系列工作，实现税收筹划效果的有效提升。首先，建筑企业应根据企业自身特性、生产经营特点、税收筹划要求等各方面综合因素来合理设置专业的税收筹划专门机构，并配置与税收筹划工作要求相匹配的专业人员，大力打造专业的人员队伍是保证税收筹划合理性、高效性和科学性的关键一步。其次，税收筹划管理机制必须明确各岗位人员职责、梳理清楚管理流程和审批程序，构建层次分明、要求明确、规则合理的机制条例，对税收筹划工作的高效开展提供有效的指引和规范。

建筑行业税收风险分析篇(4)

关键词：建筑企业；税收筹划；财务管理

税收筹划工作一直以来都是企业经营与生产环节中不可缺少的一部分，作为企业的管理者应提高对其的重视程度。目前我国在税收筹划环节上与发达国家相比起步较晚，大部分都更加注重税收的节约，但是对于税收筹划工作的研究不到位。无论是我国的市场经济或者是企业的发展都面对着转型的关键时期。为此，在这一阶段做好税收筹划工作尤为重要。

一、新时期下建筑企业税收筹划存在的问题

（一）建筑企业对税收筹划认识不足目前我国的建筑行业中大型的建筑企业仅仅占很小的一部分，而大多数的建筑企业则属于中小型建筑企业。建筑企业缺乏对税收筹划的认知，甚至有很大一部分的建筑企业管理者认为税收筹划就是一种变相的偷税、漏税，这种对税收筹划的错误认知也导致企业在经济管理过程中，其管理质量较差。由企业的管理者自身忽略了税收筹划的重要意义，进而导致企业内的财务工作人员对税收改革以及税收政策的不重视，这些都让我国中小型建筑企业其税收管理的质量逐步下降。其他工作部门更没有认知到税收筹划的意义，在日常工作中不会将税收筹划放入到自己工作中的一部分，部分建筑企业在经营管理的过程中都已经涉及到了税收，比如说工程材料的采购、工程款项的收取，这些都包括在了税收筹划的管理范围内。随着我国对于税收改革的加深对建筑行业的影响也在不断的变大，在当下的情况下，如果建筑企业财务管理人员难以掌握税收政策，就会直接影响到企业在开展税收筹划时的整体效果，这也是我国当前建筑企业在发展中存在的问题之一。

（二）建筑企业专业税收筹划人才匮乏和大型的建筑企业不同，中小型建筑企业由于对于税收筹划的认知不够，导致缺乏相关的专业人才。企业的管理者普遍认为税收筹划是一件十分容易的事情，只需要企业应用财务管理工作人员就可以胜任这份工作，甚至不需要去花更多的金额聘请相关的工作人员，却忽略了税收筹划，其本身并不完全属于财务工作中的一部分，而负责财务管理工作人员也难以完全了解什么是税收筹划，这些原因的存在导致我国建筑企业在开展税收筹划时，其人才十分的匮乏。事实上，税收筹划工作除了需要最基本的财务管理知识，更需要了解我国的税务改革、税务政策，并且具有丰富的税收经验，这样才能够根据企业的实际需求、企业的实际状况制定出符合企业个人发展的纳税方案，提高企业税收筹划的整体质量。

（三）建筑企业缺乏风险防范意识在企业经营管理过程中，风险的存在是不可避免的，企业只能够尽可能地去降低风险的存在，但是不可能完全避开经营风险。在税收筹划中同样也存在着一定的风险，如果企业的管理者对于税收筹划的重视程度不够，或者是企业管理不重视税收政策改变，没有及时了解税收知识，会导致企业的税收筹划过程中其风险逐步加大，甚至很容易给企业造成严重的经济损失。税收筹划能够帮助企业尽可能地去减少税费的支出，但是在具体实施以及工作的过程中，税收所面对的风险同样较多。

二、新时期建筑企业加强税收筹划的对策

（一）增强对税务知识和税务改革的了解我国有部分建筑企业在开展税收筹划之前，并不了解有关税收筹划的相关知识，比如说有关税务知识以及税务改革的内容。作为企业管理者以及企业内的财务管理人员，应定期学习我国所下发的相关税收法律知识，并且根据企业内部的实际情况进行分析，针对一些不能够实施抵扣的项目需要进行合理化的调整，其目的是为了减少企业的税收，同时做到合法、合理提高企业的经济效益。在针对建筑企业内的项目工程进行具体的整理与分析时，应对一些不经常使用的机械设备进行出租，其目的是为了降低企业固定资产的存放而导致固定资产不断贬值，企业内的整体经济效益逐步下降。不仅如此，将一些不常使用的机械设备进行出租，企业还可以获取更多的经济价值，减少企业自身的税收负担。企业管理者还需要对企业内的工作人员进行定期培训，使得企业内部不仅仅财务管理工作人员了解税收筹划的意义，其他工作人员也能够了解我国当前的税收改革政策以及相关的改革内容，对其有着一定的认知，才能够更加准确地了解当前国家的税收优惠政策，增强税务筹划的科学化，降低企业的税费，提高企业的核心市场竞争力。在建筑企业内，想要让所有的工作人员了解到有关企业税收筹划的重要性，还需要在企业内营造税收筹划的良好氛围，并且积极吸收市场中的相关人才，根据我国税收筹划的相关标准建立内部税收筹划管理体系，从而实现其建筑企业的整体发展水平提高。在建筑企业中也需要让更多的工作人员了解到自身的实际情况以及社会发展的状态，或者通过内部网络来建立有关税收筹划的相关知识讲座，加强企业内全体员工对于税收筹划的重视程度，为企业的税收改革体制创造最佳且最有利的条件，促进我国企业的整体税收筹划发展质量，让更多的企业管理者以及企业内的工作人员了解到税收筹划发展的重要意义。

（二）增强财务管理人员的整体水平和能力和市场中的其他企业不同，建筑企业其投资的项目所消耗的金额较高，作为建筑企业的管理者需要根据自身的特点以及其发展的具体情况对其进行探究、探讨，需要建立一个使用价值相对较高的财务管理体系，并且提高其财务管理体系使用的整体发展效果。应该打造一个经验相对丰富的财务管理团队，为建筑企业税收管理工作带来更多的便利，同时也能让企业内的工作人员了解到财务管理应如何进行，只有企业拥有专业的工作人员，在实际工作时其工作质量与工作效率才能逐步提升，为降低企业纳税的金额、节约企业成本做出贡献，使得企业在经济发展过程中能够获取更多的利益。与此同时，作为企业财务管理人员还需要及时对我国所下发的相关税收政策进行了解，明确税收政策的调整以及税费的变动。建筑企业管理者需要定期帮助企业内的工作人员进行学习，打造专业的税收筹划团队，税收筹划管理体系的有效运营始终是需要一个专业的团队来进行执行，如果团队的专业性较低，在实际开展管理时，管理的质量就会逐步下降。建设一个专业的团队是税收筹划继续下去的最佳保障，也是最基本保障之一。特别是在新时期，我国所面对的是社会主义市场经济背景的转型，我国建筑企业的税收筹划能力仍旧有待提高，很多建筑企业的税收筹划能力相对较差，其整体的筹划方案不仅仅缺乏切实的可行性，其筹划的效果也难以满足目前社会以及企业对税收管理的实际需求。很多企业甚至连税收筹划的方向都没有确定，从而给企业带来了相对较大的经济损失。为此，在当前发展中为了保证企业税收筹划职能能够充分的发挥，需要提高企业自身的税收筹划能力并且为企业打造一支专业筹划税收体系的团队。

（三）对财务管理进行全面升级当下我国有关建筑企业的税务相关组成正在进入改革的大环境，与传统的税务改革方向以及改革需求有着非常明显的改变，如果仍旧在当前中使用传统的税务改革方式，或者是税务筹划管理模式，就会导致建筑企业难以满足目前的市场发展。为此，当前需要促进我国建筑企业结合当下的税务管理模式进行升级与改革，全面建立管理系统与运行机制，促使企业的进项税额可以得到一定的抵扣，减缓企业在日常管理时所需要面对的经济成本，为建筑企业的经济发展带来积极影响。从目前我国建筑企业的管理方向来看，其需要依据我国的税务体制进行改革，并且调整相应的改革方向，使得企业的管理模式能够逐步得到升级，满足当前时代下的税务模式需求，在进行税务模式事务管理的过程中，应不断的建立、健全及相关的管理模式，并且始终根据社会发展以及企业自身的发展进行完善，促使其所得到的税收额度满足企业的整体运营成本需求。根据建筑企业自身的经营特点，规范建筑企业的财务管理工作，积极引进高新技术人才，为企业税收筹划管理体系打下最坚实的基础，并且在企业经营管理的过程中不断针对管理的体系进行完善，促使企业内不仅仅是财务部门工作人员认知到税收筹划的重要，其他管理部门也能够与财务部门之间相互配合、协同合作、畅通无阻。

（四）对增值税专业发票进行全面管理在企业发展过程中，由于建筑企业内部可以建立相对于较为全面的增值税专用发票管理机制。为此，应考虑到不同的发票与发票之间存在一定的区别，有关增值税专用发票与普通发票的管理也应该根据其内容进行差异化管理，专用的发票在开具时应有不同的流程，而针对增值税专用发票需要通过申请以及审批、检查等一系列操流程。在专门进行分析增值税专用发票的开具时，应考虑到增值税纳税申请表的上交，并且对所有的增值税进行详细且准确的计算与预测，确保每一期的进项税额以及销项税额都能够达到一定的平衡，从而减少税费的缴纳，为企业节约更多的资金，促使企业可持续发展。除此之外，作为建筑企业的管理者还应该明确，在建筑企业经营发展过程中，其所进行的全部工程建设都是一种变相的投资方式。在整个投资的过程中应明确各个环节具有一定的风险，其也同样具有一定的问题，尤其是在税收的相关环节，它与企业和国家之间都有着极为紧密的联系。税务工作的优良，直接关系着我国未来的经济发展与经济建设，同时也是检验企业在日常发展过程中是否存在漏洞的重要手段之一。特别是建筑企业，一旦建筑企业的运行规模走上正途，并且其运行规模相对较大，建筑企业所需要缴纳的相应税费也会更多，需要建筑企业管理者将税务工作的重视程度逐步提升。由于税务筹划工作会因为一些变动而发生风险改变，在建立相关的计划中也需要针对各式各样的风险与权益进行全面的思考与考量，其目的是为了降低企业在发展时的损失，并且让企业获取更多的利益，杜绝风险的出现。作为企业管理者应明确自身在经营管理过程中存在的风险问题是必然的，企业不应该去为了追求一时的利益而出现偷税漏税等不法行为，企业应始终控制风险，并且根据我国所下发的法律降低缴纳税务的金额。

建筑行业税收风险分析篇(5)

关键词：建筑业 “营改增” 税负影响 对策

一、“营改增”对建筑业企业税负的影响

建筑业“营改增”后，实际税负主要取决于两个主要因素――税率与抵扣项金额。营业税时代，税务局重点监管的主要是营业收入是否缴税，每个环节都征收，出现了重复征税现象，而支出环节的税款流失却很难监控。在“营改增”后的增值税体系中，所有流通环节都需要对购销抵扣后的增值额纳税。从理论上讲，虽然“营改增”后税率提高了，由于每个环节只对增值额纳税，税负将降低。但是，实际操作中因复杂因素使许多进项无法抵扣导致税负增加。

（一）税负增减方面的具体影响

建筑业“营改增”对EPC总承包建筑企业来讲，E部分，即设计部分，增值部分要缴纳6%的增值税，虽然设计部分增值率较高，但是由于体量小，这部分税负比“营改增”前较轻。

对于P部分，即采购部分，对于增值部分要缴纳17%增值税，但因部分采购进项税税率为13%，考虑到有部分无法抵扣，综合税负与原来基本持平。

对于C部分，即施工部分，对人工成本的抵扣会带来较大影响。就现行增值税税法规定，人工成本支出不能进项税收抵扣，此项成本要计算在纳税的增值额内。建筑业是劳动密集型行业，对建筑成本支出比例进行分析发现，人工成本费占到总成本的30%左右。除了人工成本外包差额纳税部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工资、福利及社会保险等不存在进项税支出，这部分销项税11%部分金额需全额上缴税务机关，与之前的3%营业税相比，大大增加了企业税收负担。

另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗补偿等成本无法取得增值税专用发票，无法抵扣；即使可以通过税务局代开专用发票，随即对方将增加价格而增加成本。

如果仍然按照原来的经营模式和合同模式，会存在混合销售和兼营嫌疑，导致从高计征增值税，将更加加重税负。

（二）在投标报价中的具体影响

建筑企业一般通过计算工程量和定额单价来确定投标价格，而增值税的计算涉及到上游的材料采购以及下游的收入，所以建筑业“营改增”实施后，由于企业在施工中无法精准的计算进项税额，使得企业建筑工程要上交的增值税存在较大的不确定性。如果报价中测算的增值税低于实际缴纳的增值税，将会降低企业的利润空间。

（三）对纳税义务具体时点的影响

建筑业企业实行预付款项制度，这就要求企业进行工程款的预估。由于建筑工程不仅生产经营环节导致成本变动，其设计环节的精准度也会实现价格的差异，而设计环节，对于不同类型的建筑和施工条件，要做出针对性的设计，造价有很大差别。施工过程也不会按照设计环节的设计原封不动的进行，施工受到很多意想不到的因素影响，这也加剧了工程预估的难度。加之建筑工程在开展计量工作的过程中，通常会引入专门的审计机构，其审计程序众多、冗杂。另外，建筑类企业上下游间相互拖欠工程款是很普遍的现象，“营改增”后，增值税增加，这对纳税时间确定有更高的要求和更大的影响。

（四）建筑业“营改增”前后企业税负变动情况

从理论上讲，建筑类企业在“营改增”后，应该是达到企业税负减少，利润增加的效果。但是，理论和现实存在很大的差距。如果完全按照过去的经营模式和环境测算，“营改增”并未达到预期的效果。根据对中国石油工程建设公司2016年所有项目因“营改增”进行的效益测算看，对原预算收入规模150亿元，利润规模8.5亿元的企业，“营改增”后收入将减少3亿元，利润减少5，000万元，分别减少2%和5.88%。如果不考虑老项目给予的征收3%增值税的优惠政策，收入和利润减少幅度会更大。

二、建筑业“营改增”后企业税负增加的原因

（一）增值税税率较营业税税率偏高

影响实际税负的两个主要因素是税率与抵扣项。首先，先前实行的营业税的税率为3%，而增值税的税率为11%，因此，建筑业“营改增”后税率增加了8%，虽然计税基数发生了改变，这仍是造成建筑类企业税负增加的直接原因。其次，高达88%的企业出现税负增加的情况，建筑类企业涉及的业务种类和环节都很多，其可抵扣的增值税进项税也不尽相同，但是现有税法规定对建筑类企业不同劳务和生产环节按相同增值税税率收取，并没有做到不同环节不同税率。虽然可以将EPC总承包企业的合同进行拆分或分开核算，启用不同的税率，但是，因存在很大部分进项无法抵扣导致税负增加。

（二）取得增值税抵扣专用发票存在困难

1.小规模纳税人和个体户提供增值税专用发票困难

生产资料成本占建筑类企业总成本的比重很大，而小规模纳税人和个体户往往可以以更低的价格提供原材料，因此建筑类企业常常出于成本的考虑选择小规模纳税人为采购点。但是小规模纳税人无法出具增值税专用发票或者是提供税率3%的税务机关代开的专用发票，这就造成建筑企业抵减增值税进项税额的障碍。

2.生产环节复杂导致进行增值税抵扣环节的“不确定性”

建筑企业生产经营各环节横跨时间较长，容易影响委托方支付企业材料款的及时性，导致材料供应方不能及时将增值税专用发票开具给企业，导致影响企业进行增值税抵减，企业提前多交增值税，使后面的进项税无法抵扣。

3.固定资产购买的增值税抵扣具有局限性

建筑施工使用的固定资产可以使用较长时间和用于多项目的生产经营和服务活动，因此企业在短期内不会有大规模购买固定资产的需求。但是根据税法规定购买固定资产的增值税进项税额只能在两年内扣除，第一年60%，第二年40%，这就造成了建筑业各会计期间税额抵减的不平衡。

4.人工成本以及其他费用成本不能进行税额抵扣

建筑行业属于劳动密集型行业，人工成本占总成本的30%左右，而这一部分的人工成本实行劳务分包或者用自制的工资支付凭证记录，不能进行税额抵扣。

（三）纳税时点与资金收取时点不匹配

我国现行税法规定：增值税纳税义务发生时间为销售货物或者应税劳务收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。而建筑类企业多为预收款形式，然后先施工后收工程款，有的还有拖欠工程款的情况，建筑类企业成本投入分布在冗长繁杂的生产经营和提供劳务各环节中，这就造成投入成本与收入时间不匹配的现象。因此，建筑类企业纳税，在初期，企业销项税额远大于进项税额，而后，企业进项税额远大于销项税额，等到中后期，销项税额又大于进项税额，导致企业税负加重的同时减少了企业的现金流，对企业造成较大负担。

三、建筑业“营改增”税负增加的应对策略

（一）企业要设立“营改增”专业机构

建筑企业实施“营改增”，需要企业具有更强的应变能力，有更合适的会计、税务核算制度，要有更灵活的经营和合同模式。企业可以成立“营改增”专业小组，对小组成员进行培训，学习研究相关的政策法规，根据企业自身的特点和增值税相关制度的要求，制定科学合理的筹划措施，调整组织架构、完善业务模式、变更报价体系、梳理采购要求、更新制度流程，协调和管理企业的会计和税务核算工作。

（二）改变原有的合同模式和会计核算模式

为了避免出现混合销售和兼营的情况发生，要改变原有的EPC总包合同模式，对设计、采购和施工试运等业务分开签订合同，采用不同的增值税税率；如果没有条件拆开合同，也需要在合同中明确各自业务的内容和金额，分开核算分类业务的收入和成本，才能采用不同的增值税税率，减少不必要的从高征税。

（三）完善专用发票的获取和管理工作

1.加强增值税发票取得的管理

建筑企业在采购原材料时，应尽可能选择能取得增值税专用发票的供应商，完善供应商的选择机制，加强建筑合同以及增值税发票的管理，尽量选择一般纳税人为供应商，并在签订采购合同时注明开具增值税专用发票；当供应商为小规模纳税人时，应该在合同中要求供应方到国家税务局代开增值税专用发票。

对于施工和设计业务分包，尽量选用有资质的一般纳税人，确保进项税全额抵扣。尤其对砂石料等基础资料的采购，把好增值税专用发票取得关。

确保做到货、钱、票的三统一，否则，会有增加增值税的风险。

2.完善合同，消除抵扣“不确定性”

企业应在签订的各项合同中明确款项的到款时间；“甲供材料”开具发票和结算流程可以变为委托方、建筑企业和供应商签订三方协议，供应商给建筑企业提供可抵扣的进项税发票，建筑企业开具同样金额发票给委托方，尽力消除取得专用发票的“滞后”以及由业主取得的不确定性。

3.扩大增值税抵扣范围

一是建筑企业加强产业结构优化升级，用机械技术代替人工老大，降低对劳动力的依赖，从根本上减少人工成本；二是国家可以考虑减少对固定资产的抵扣限制，对“营改增”之后取得的固定资产增值税抵扣年限由2年扩展到更长期限。

（四）规范纳税时点和资金收取的匹配

为解决建筑业增值税纳税“头重脚轻”的问题，消除进项税额与销项税额不匹配的现象，企业合理筹划纳税时间，企业要在收到销售款项或业主同意付款时再申请完工签证或开具发票，此举将有可能避免企业预交税，或缩短预交税与收到税之间的时间周期，但需注意合同中付款条款的签署。需要企业全员配合实现进项税额的最大程度抵扣，避免进销项不匹配条件下税款对资金的占用，从而优化企业现金流管理。

（五）解决好过渡期的涉税风险

“营改增”的过渡期主要存在以下风险。①税务稽查的风险。税务部门对增值税的管理要求高、稽查力度大。②老项目欠税风险。由于老项目清理不彻底，存在营业税欠税的风险。③企业合同风险。由于合同没有拆分或核算不分开导致从高计征增值税风险。④货、钱、票的三不统一风险。建筑企业借用资质投标、挂靠经营中标项目，由于纳税主体和施工主体不一致，在增值税汇缴和所得税汇缴时无法核对，给企业带来涉税风险。

建筑企业要针对上述四大风险采取相应措施，严格按照法律法规要求，做好“营改增”的衔接和制度建设。

参考文献：

[1]洪利.浅析建筑业营改增税负的影响及改善措施[J].中国经贸，2015（13）.

[2]陈欢.试论“营改增”改革对建筑业管理的影响[J].时代金融，2015（30）.

[3]郑坚.基于税负角度的建筑业营改增影响分析[J].新经济，2016（3）.

建筑行业税收风险分析篇(6)

关键词：建筑业；税收管理；风险；对策

中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-01

一、建筑业税收管理现状及税收风险

当前，建筑行业施工单位注册地与施工地不一致，全国一些地方税务机关为防止税收流失，同意由业主单位税款，这样即确保了税款的直接入库，又防止了施工企业纳税过程中使用假票的现象。但在税款代扣过程中，业主仅代扣基建营业税及附加税，其他税种管理难度大，需要税务人员素质高，当地税务机不能实施有效管理，但注册地税务机关对该企业进行税务管理时，由于账和凭证在施工地，也不能进行精细化管理，故造成其他税种管理的漏洞，建筑企业一般实行项目经理负责制，工地施工完成后项目经理职责就结束了，这给建筑企业留下了很高的税收风险。

二、建筑行业涉税风险分析

（一）营业税方面

1.少记收入偷逃税款。一是建设方不按工程完工进度进行申报，申报数据与建造成本不相匹配，二是在甲方不付建设款的条件下，由施工方代垫建设款项后直接记入费用支出，实现少记收入少缴营业税的目的。

2.建筑材料由甲方直接供应（甲供材）。甲乙双方在签定建设合同时未包含甲方供应的材料供应款项，乙方只对建设款项进行申报缴税，而甲方直接开具增值税发票入账，建筑营业税未按税法规定全额计征营业税。

3.建设过程中的水电费由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，达到少缴营业税的目的。

4.甲方在支付项目工程款时，按照总价款的一定比例替施工单位缴纳的规费，乙方无票入账，收入减少。

5.建造过程中乙方直接把设备费用进行列支，增大扣除成本，减少营业税额。

6.在发票的使用上做手脚，建筑企业项目部经常会出现使用白条、假票、虚开发票的现象，实现少缴税的目的。

（二）所得税方面

1.工程收入记账不及时。建筑工程建设周期上，建筑单位往往为了中标，经常垫付工程资金，或将部分实收工程款计入预收账款等往来科目。为了不按期缴纳税款，企业申报营业收入与实际已经实现的工程量收入有很大出入，通过推迟开票时间或开假票等达到来少缴企业所得税。

2.采用虚假建筑工程成本票据冲抵企业所得税税基。一是虚列建筑工程成本。建筑单位中标项目，常规建筑工程一般实行项目经理负责制，在上缴一定比例的管理费后，建筑工程所用支出，均有项目经理全权支配。

小的建筑单位项目经理采用白条直接领款，致使建筑项目成本管理流于形式，特别是对部分工程采用分包、转包的，工程成本混入整个成本账务之中，并没有工程收入配比，达到虚增工程成本，套取现金，以实现少缴企业所得税和个人所得税的目的。

大的建筑企业项目经理，为了满足内部财务管理和外部监管等要求，项目部采用虚开发票等手段，达到少缴企业所得税。项目部在工程成本、费用入账时，到处找票列支，虚开、买假票情况很多，由于建筑工地往往远离公司，项目部往往自行采购的工程所需材料，一般只有钢材、商混有发票，其他地材都没有发票，这为虚开、代开发票提供了土壤。对实际是专门的劳务开票公司，一般按照需票方的开票额加上开票费的金额直接开具发票，虚构工程成本。

二是虚增工地施工人员，冒领工资达到少缴企业所得税和逃避缴纳个人所得税。工地项目部人员很少，一般采用劳务外包，本来项目部人员工资在建筑成本中占比例不大，但项目经理指使别人签字冒领工资，达到逃避缴纳所得税的目的。对管理层人员工资只计入管理费用，不代扣个人所得税。尤其以个人承包形式的施工企业，在工程完工后对承包人不进行个人所得税二次核算。

3.虚列机械工程费，达到少缴工程所得税的目的。建筑工地机械很多，项目部一般采用租赁，工程机械大都是个人或私人小公司所有，为了揽工程机械租赁的活，一般愿意配合项目部多列机械费，将套取的租赁费返还给项目部，成为项目经理的小金库。

（三）印花税方面

一般情况下，建筑公司会按照建筑合同的金额和账簿按规定缴纳印花税，在购买材料等方面，管理较为规范的国营、集体性企业很少出现材料不入账的现象，而民营企业在购买材料、委托加工等方面，常会出现不及时入账，漏缴印花税的现象。

（四）土地使用税和房产税方面

在城市旧城改造项目中，建设单位常常在未签定土地合同，未取得土地开发证明的情况下进行工程建设，税务机关常常无法对其进行正常管理，对其产生的土地使用税和房产税无法即时进行征税。

若施工企业与建筑公司存在有承包或挂靠的形式，地税机关常常难以及时准确掌握二者之间的关系，在工程完工后，施工企业直接将临建房归还给业主单位，业主单位因没有房产原值无法记入固定资产，使房产税不能按时申报。

三、采取的主要对策

1.强化对建筑单位的税务管理。各地税务机关应加强协作，给出建筑子单位成本预警值，要求建筑单位报明细收入、成本到子单位工程，从逻辑关系上规避建筑公司的涉税风险。赋予工程所在地更大税务管理权限，让真正能管理的税务机关履行好职责，合理分配所得税分成比例。

2.加大企业所得税征收方式管理。根据建筑企业财务会计制度是否健全，准确确定查账、定额、定率的征收模式。定期审核建筑单位税前扣除项目的真实性、合法性。首先着重查大额成本费用的票据是否合法、真实、有效，是否有假票、虚列、虚构行为。再次查看工程施工形象进度，是否与账务记载匹配，是否分项目和年度归集收入、成本、费用。最后根据工地实际核实工资，是否有虚开发票，虚列人员工资的情况。

3.充分利用数据管理平台，及时收集和利用好第三方信息。通过多渠道采集建筑单位的营业税和开具发票的信息比对、并利用《外出经营税收管理证明》信息与加征的所得税数据比对；公路、铁路、建设等相关有关部门取得第三方信息进行对比分析应用等。

4.加大建筑企业日常管理和巡查力度。对大型建筑企业，应着重查看挂靠、转包现象，如存在就要关注假票报账、虚列成本费用，逃避企业所得税和个人所得税；对小型建筑企业，应着重查看白条入账、账务不健全，挂靠别的企业施工，对在项目施工地开票的收入，有无不列或少列账。

四、管理建议

1.建议施工地主管税务机关取消业主代扣税款，并严格按照税收管理法，对施工方办理临时税务登记证，纳入正常税收管理。

建筑行业税收风险分析篇(7)

1 部分房地产企业税务风险控制模式

以现代企业的管理理论和科学的管理手段，完善有效的税务风险防控体系，良好的税收筹划环境，实现企业税收管理的重要内容，也是企业实现经济效益最大化的重要管理手段。

1.1 风控模式一

中粮地产（集团）股份有限公司被审计曝光后，建立健全有效的科学的风险管理体制和考核机制，把加强内控机制建设、规范经营、防范和化解金融风险放在各项工作的首位，以培养员工具有良好职业道德与专业素质及提高员工的风险防范意识作为基础，通过加强或完善内部稽核、培养教育、考核和激励机制等各项制度，全面完善公司内部控制制度。

1.2 风控模式二

保利房地产（集团）股份有限公司是中国保利集团控股的大型国有房地产上市公司，业务涵盖房地产开发、建筑设计、工程施工、物业管理、销售以及商业会展、酒店经营等相关行业。国家一级房地产开发资质企业，由于加强企业风险管理，建立企业科学规范的风险管理体系，较好地把控房地产企业各类风险与关键控制点，2013年荣获上市公司综合实力第二名，风险控制第一名。

2 房地产企业税务风险管理

我国税收制度的完善和征管制度的改革对企业税收遵从的要求越来越高的环境下，专业科学的企业房地产税务风险控制模式非常重要。

根据《关于开展2014年全国税收专项检查工作的通知》（税总发〔2014〕31号），房地产业再次成为指令性检查项目，房地产业已连续13年被国家税务总局列为年度专项检查的行业。

房地产税务风险管理的不良表现：

2.1 内部控制缺失或风险管理不健全

房地产经营业务多样，经营活动复杂，一个项目的开发包括设计、建筑施工安装、加工业、建材商贸、房屋销售业、广告、物业管理等诸多部门，不仅使房地产企业的财务日常处理的工作量大、成本核算也容易混乱，管理难度大。

2.2 税控风险管理手段相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，实际纳税遵从度时有差异

国家税务总局稽查如隐瞒收入偷税、虚增供料偷税、虚列成本偷税、多列支出偷税、虚列成本偷税、多种手段偷税、虚假申报偷税、隐瞒二手房交易价格偷税等。

3 房地产开发企业税务风险控制模式的建立

企业日常的经营活动要及时、全面地了解有关税收法规，或对相关税收法规的精神准确把握，在主观上没有偷税的愿望，纳税时按照有关税收规定去做，避免事实上的偷税、逃税，从而被补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险。房地产企业税务风险管理控制模式：制定税务风险控制方向、设置税务风险管理边界、组织税务风险控制活动、分配税务风险控制职责。使税务风险控制在有效的规范的房地产商业模式下。

3.1 外部风控模式的建立

国家税务总局对分管纳税人开展稽查管理，认为经常会出现很多问题。

3.1.1 房地产行业的收入虚假主要表现在销售价格收入偏低的问题

①未取得售房许可证收取定金，未按预收账款处理，隐瞒销售收入。

②关联交易销售款不结转或少结转收入。开具收款收据，隐匿收入。

③代建转开发，少申报收入，少缴税款。拆迁补偿收入不按规定确认收入。

④坐支售房款少计销售收入。税前超标准列支成本费用，减少应税所得额。

⑤银行按揭贷款资金不及时结转收入。委托销售房产不按规定确认收入。

⑥假承包经营少缴税。假联营将房地产对外投资入股分得利润逃税。

⑦工程尚未决算，长期挂在“应付账款”、“其他应付款”和“预收账款”等往来科目，不结转或延期结转应税销售额。

3.1.2 房地产行业的成本虚假主要表现为建筑成本偏高

①建安成本重复入账，甲供材重复进入开发成本。

②收入费用配比方面不合理，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费、开发间接费等。

③以假发票虚列成本。

④多结转成本等。

3.1.3 房地产行业的费用虚假主要表现各项成本的分摊费用的问题

①工资、福利费、业务宣传费超标准列支费用。

②税法不允许列支的项目。

例如，某企业开发项目当年实现预售收入1000万元，预计计税毛利率20%，期间费用及可扣除税金150万元，当年缴纳企业所得税16.5万元；次年实现预售收入2000万元，预计计税毛利率15%，期间费用及可扣除税金200万元，当年缴纳企业所得税25万元。第三年项目竣工交付使用，实现销售收入3000万元，期间费用及可扣除税金为250万元，项目计税成本4200万元。

企业财务人员作账：项目竣工清算应补缴企业所得税258.5万元。

税务稽查：应纳所得税262.5万元。

3.2 内部风控模式的建立

3.2.1 一般房地产开发建设与经营的主要环节

3.2.2 涉及主要税种

分为土地取得、建筑安装和成品销售三个环节，牵涉到企业所得税、个人所得税、土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、契税、印花税等项税种。

3.2.3 房地产项目投入大工期长

有些项目由于工程款项拖欠、资金困难或者工程未结算等原因虽然已经完工，甚至已投入使用多年，但长期不进行工程结算，也不进行税款申报。

3.2.4 税务风险控制模式的建立

通过建立“基础管理信息+风险统计分析+纳税评估管理+应税稽查准备”税务风险控制模式，从信息管理到技术分析，精细化运营和精细化管理，实现科学规范有效的风险管控。第一道防控由业务运营和生产建设部门搭建，第二道防控由风险管理、合规管理、财务管理等部门搭建，第三道防控由稽核审计、统计部门搭建，第四道防线则由董事会和监事会搭建。

企业报表的基本信息来源以及账面数字的变动趋势，基础信息、涉税信息、财务信息 、运营信息，其相互关联性可以测定企业的经营效率和合理分布，有助于降低经营生产的风险。也是企业公司治理和风险控制的“目标责任书”。强化企业管理意识，特别要抓住关键的财务数据和相关指标，有针对性地研究企业公司税控管理和运营方略。

4 结束语