企业税的税务筹划篇(1)

【关键词】税务筹划;现状;因素;对策

税务筹划是指纳税人为了达到减轻税负和实现经济效益最大化的目的,在税收法律允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行计划和安排的活动。他与偷税,逃税,骗税等违法行为截然不同,它具有以纳税人或企业法人为行为主体,以不违反税法为前提,以追求税收负担最小化为目的的特性,企业从事生产经营活动,最基本最直接的目的就是为了获取盈利,而减轻税负是企业保持其利润水平的措施之一。实际上,税收贯穿于企业经营活动的全过程,在经营中依据税收固定征收的特征,将税务筹划纳入企业成本的管理当中,作为企业有机管理的组成部分,为减轻税负进行有效的税务筹划,就成为企业进行科学管理的一种必然选择,是企业财务管理不可或缺的重要内容。

一、企业中税务筹划的现状

由于税务筹划在我国出现的历史很短,尽管目前有关税务筹划的专著已不少见,但整体上系统地对税务筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏,税务筹划的研究在我国尚属一个新课题,有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。但是,税务筹划正开始悄悄地进入人们的生活,企业的税务筹划欲望在不断增强,筹划意识也在提高,而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好,不少机构已开始介入企业税务筹划活动。北京、深圳、大连等税务筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站,如“中国税务筹划网”“中国税务通网站”“大中华财税网”“永信和税收咨询网”等。虽然税务筹划在我国已得到了初步的发展,并且一些规范化的企业已经通过税务筹划扩大了生产规模、提高了税后收益、提升了企业竞争力。但就整体而言,仍旧存在一些不尽人意的地方。

1、企业内部税务筹划基础薄弱。税务筹划的开展是建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上。目前不少企业内部体制不健全、管理不严格,各项经营管理活动的开展不按规程、不经论证,甚至没有财务上的必要预算,更谈不上事前筹划;也有一些企业由于会计人员素质低、地位差,会计政策执行不严,造成会计账目混乱,使税务筹划无从下手。

2、税务筹划方案缺乏预见性。税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行的(也不排除某些事中策划),它是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排,以便使企业取得整体的财务收益,实现企业价值最大化。但当前许多企业不能在涉税行为发生之前做出科学的评估,等到应税经济行为都已经成为客观事实了,已经产生了纳税义务,面对超过税负预期的过重负担,才会想办法谋求“做账”来减轻税负。其结果往往就会出现主观上的故意或者失误等偷、逃税行为,并导致企业管理者更不能正确认识税务筹划的积极意义,助长了采取侥幸心理,以偷逃税行为代替科学的税务筹划的错误思想。

3、税务筹划方式缺少多样性。在我国,企业税务筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法选择两大领域。但是我国很多企业的筹划方式略显单一,比如利用税负弹性、防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等都可以税务筹划的重要方式。

二、导致企业税务筹划出现问题的因素分析

1、主观因素

(1)企业领导阶层没有形成正确的纳税意识,缺乏风险意识。没有树立合法的税收策划观念,仍简单的认为搞税收筹划及时进行巧妙的偷税、漏税或骗税。很多人还认为搞税务筹划就是通过搞关系、走路子、走门子、少缴税、少罚款。而企业由于纳税意识淡薄,纳税人为减轻税负、获得尽可能多的税后利益,往往并不可以区分种种形式上的差异,这种状况极大的制约了税务筹划的健康发展。目前我国企业不管效益如何,普遍只重视生产管理、营销管理和研发管理,却不够重视财务管理。具体表现在只知道被动等待税收优惠,而不知道积极争取税收负担的减少。因此较少开展税务筹划,更不可能保证企业的税务筹划在严密细致的规划和自上而下的紧密配合下进行。这无疑将大大影响税务筹划的成效,并在一定程度上削弱了我国企业在与国外精于税务筹划的外企竞争过程中的实力。

税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关,尤其是那些立足长期的税务筹划,更是蕴含着较大的风险性。当税务筹划风险不能保证被彻底排除的情况下,则应进行利弊权衡,决定是否应采用这种筹划方法。有些企业为了节约税收支出,而忽略了筹划可能潜在的风险,给企业带来更大的损失或失去获利的机会。

(2)我国进行专业税务筹划的专业人员不足。税务筹划是一项涉及企业全方位的复杂的专项活动,而目前我国的税务筹划人员往往由财务会计或管理会计兼任,在经济活动中大都无税务筹划意识,对筹划原理没有一个系统、透彻和全面的掌握,或对这种全新的理财方法一知半解,使筹划活动过于简单,这种工作能力离进行税务筹划的要求相去甚远。现在我国国内企业有些财会人员就连会计、税法也不是很精通,会计税法知识陈旧,面对企业会计制度、企业会计准则、税法日新月异的完善与发展,往往显得无所适从。

2、客观因素

(1)我国在税务筹划方面的法律规章制度不健全,不能为企业在税务筹划方面进行必要的引导与约束。目前我国的一些法律法规不具体,税法条款弹性过大,同时在我国诸多的税法条文中,对纳税人的义务提得比较突出,而对纳税人的权利相对较弱。这使得企业纳税人在进行纳税和税务筹划时没有很好的法律依据。由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以,税务筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。而我国现行税收制度是以流转税为主体的复合税制,过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种,尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税种,所得税和财产税体系简单且不完备,使得税务筹划的成长受到很大的限制。

(2)税务业没有能给企业税务筹划必要的支持。一些企业基于税务筹划人才缺乏,引进困难,以及成本效益方面的考虑,并不自行进行税务筹划,而是将筹划活动交给社会上的机构,即由税务师事务所进行专业筹划。但目前我国税务业发展较为缓慢,层次地,服务质量差。存在的主要问题是业务开展普及率低,业务本身存在较大局限性,机构和人员在业务中有失公平、公正。

三、企业应如何进行税务筹划

1、要培养正确的纳税意识,树立合法的税收筹划概念,规范税务筹划的基础工作。以合法税收筹划方式,合理安营活动,同时,应充分领会立法精神,深入研究、掌握税收规定,使税收筹划活动遵循立法精神,以避免不当避税之嫌。随着我国市场经济改革的深入,依法治税各项政策措施的出台,企业领导及财务人员要加强对税收法规的学习,树立依法纳税、合理“节税”的理财观,积极过问、关注企业的税务筹划,从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持;企业财务人员要利用好会计方法的可选择性,消除自身核算员的定位思维,向管理型辅助决策者的角色转变,积极学习税法知识,努力培养筹划节税意识,并将贯穿于企业各项日常的财务管理活动中。成功地税务筹划,需要企业加强对各项经济活动的事先规划与安排,特别是要强化对各项重大经营管理活动的科学化决策和管理,在经济活动发生前,减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生。

企业要进行正确的税务筹划,一定要分清逃税、避税、节税的区别:偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为,偷税是一种违法甚至犯罪的行为,其行为的后果要受到国家法律的制裁。对纳税人偷税的,由税务机关将追缴其不缴或者少缴的税款滞纳金并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的依法追究刑事责任。避税,则是指纳税人使用合法的手段逃避或者减少纳税义务的行为。避税虽然合法,但这种行为与国家税法的立法意图相背离,会减少国家的财政收入。面对纳税人的避税行为,国家要么采取完善税法,堵塞税法漏洞,使纳税人无机可乘;要么在法律上引起“滥用法律”的概念,对纳税人完全出于避税考虑而进行的交易活动不予认可,并将其视为纳税人滥用了自己的权利,从而在实际的征管中进行“反避税”研究和稽查。而税务筹划是指纳税人通过合法手段避免或者减轻纳税义务,同时采取的手段也符合国家税法的立法意图的行为。税务筹划是国家提倡的行为,也是企业正当的权利。企业税务筹划人员只有明确三者的区别,通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规,能使企业的应税行为更加合理、更加科学,从而实现减轻税负,实现企业利益最大化的目的。

2、企业着力培养专业税务筹划人员。税务筹划是一种高层次的理财活动,要求具备法律税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等各方面的专业知识,还要具有严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此企业要培养精通多门学科,具备相当专业素质的税务筹划专业人员。

在我国税收法律日趋完善,企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下,企业要想降低纳税筹划的风险,提高税务筹划的成功率,就必须积极引进具备税务筹划的专业人才。目前国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时总是将应聘人员的节税筹划知识与能力的考核作为人员录取的标准之一。我国应朝着这一趋势发展,在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质、精于税务筹划方面的财务人员。另外,针对现阶段大多数企业仍由财务会计人员办理涉税事项的情况,企业应重视内部税务筹划人才的培养,通过各种形式的税收知识培训和学习,不断拓展财务会计人员的税收筹划专业知识,促使财务人员树立税务筹划意识,逐步提高税务筹划的能力与水平。

3、税收筹划要充分考虑实际税负水平和边际税率。税收筹划要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响,表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中,企业应提高应收现金的收现速度和有效比重,在不损害企业市场信誉的前提下,尽可能延缓税收支出的时间和速度,控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估,同时还应注意到通货膨胀使得企业延缓支付现金,会达到抑减税负的效应。

税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率,而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率,也即对每一新增应税所得适用的税率。在实践中,往往会出现“边际税率越低,税收收入越高;边际税率提高,税收收入反而降低”的怪现象,这反映了边际税率变化对纳税人心里的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察,核算税收筹划的边际收益与边际成本,合理开展税收筹划的活动。

4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。成功的税务筹划,需要企业加强对各项经济活动的事先规划与安排,特别是要强化对各项重大经营管理活动的科学化决策和管理,在经济活动发生前,减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生。企业进行税收筹划时,必须在国家和企业税收法律关系形成以前,根据国家税收法律的差异性,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,尽可能地减少应税行为的发生,降低企业的税收负担,才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成,纳税义务已经产生,再想减轻企业的税收负担,那就只能进行偷税、欠税,而不是真正意义的税收筹划。此外,还要求企业要加强内部财务会计工作的规范化管理,加强会计的基础工作,依法组织会计核算,保证帐证完整,为税务筹划提供真实可靠的信息。

5、国家尽早完善税务筹划的立法工作。完善、规范的税法是企业进行税务筹划的前提,只有在税法的引导和约束下企业才能进行更好的税务筹划。从我国现阶段完善税收立法工作来看,应注意解决:(1)健全税收一般性规范,减少税法漏洞,杜绝企业避税行为;(2)改革征管体制,走现代化征管之路;(3)税法立法要贯彻透明、简明、操作性原则。

6、加快发展我国税务事业。随着我国对外改革开放的进一步深化,企业的涉外税务日益复杂,再此情况下,企业自己进行税务筹划的难度较大,而将其交给专业的机构,不仅可以节省成本,提高税务筹划的成功率,实现筹划的目的,而且也有利于企业集中精力搞好生产和经营。如果要完全满足企业诸如税务筹划等方面较高层次的服务需要,就必须尽快发展我国税务事业,把它作为继续深化当前税收征管制度改革的一项重要举措,对实行严格依法治税,提高企业的纳税意识和税务筹划水平有着非常重要的意义。

税务筹划作为一项涉税理财活动,是企业财务管理无法回避的重要职责。一个企业如果没有良好的税务筹划,就不能有效安排涉税事务,就谈不上有效的财务管理,达不到理想的企业财务目标。相信随着税收环境的逐步改善和纳税人纳税意识的不断提高,税务筹划以其自身的优势,将被越来越多的纳税人所接受。

参考文献

[1]田霞.税收筹划与财务管理的相关性分析[J].财会研究,1999(9).

[2]王娟.浅析企业财务管理与税收筹划[J].经济研究参考,2007(6).

[3]王兆高.税收筹划[M].上海:复旦大学出版社,2003.

[4]许雅玺.浅谈企业税收筹划[J].会计之友,2005(6).

企业税的税务筹划篇(2)

关键词：税务筹划作为企业财务管理中具有战略性影响的财务策划活动，越来越受到重视。本文主要对当前企业所得税税务筹划的财务目标，以及通过企业筹资、经营和收益分配等方面并结合部分案例对企业所得税税务筹划的财务运用进行简单分析。

对企业进行的一切税收筹划活动，都要严格遵守税收和其他经济法律、法规的要求，确保筹划依据清晰准确、筹划程序完备。应当经得起税务机关的稽核与检查，及税务机关委托的专业会计师(或税务师)事务所进行的纳税检查。

一、企业所得税税务筹划的财务目标

1、节税成本最大化

以纳税成本最小化作为自己的目标基础，认为所有的企业筹划活动都是紧紧围绕纳税成本展开，企业进行税务策划的动机与根本目的是为了节税，即取得纳税成本最小化。节税筹划可以通过充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对筹资、投资、经营活动以及收益分配的巧妙安排来取得。

2、企业收益最大化

以通过税务筹划取得企业最大收益为目的，将取得企业最大化收益作为衡量筹划效果的最终指标，并且将收益最大化作为企业税务筹划的最终目标。该目标综合考虑企业现实存在的各种因素影响，而且由于收益目标比较具体、明确、容易计量，有利于企业权衡利弊，规划预计，从而选择最佳财务方案。

3、纳税成本最优化

通过纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值最优化，这也就是纳税成本最优化。企业的各种税务筹划活动与各种相关因素的影响，都是围绕财务结构最优进行的。对企业盈利能力的增强也是纳税成本最优化的实质，也是企业获得最大收益的目标。

二、企业所得税税务筹划的财务运用

1、企业财务管理中税务筹划的财务运用

1.1选择节税空间大的税种。因为筹划空间是随着不同税种而不同，在企业进行税务筹划之前首先要对属于哪种税种具有税务筹划的价值进行分析。站在理论的角度上讲，应该选择税收的优惠多，税负伸缩弹性大的税种。但是与此同时，作为微观经济组织的企业，在生产活动进行时，不仅要对本身的经济利益进行考虑，还要再生产经营行为和国家宏观经济政策的要求与自身尽可能保持一致，对国家限制发展的一些产业领域要进行自觉的排除，以此来对市场的风险进行减少，增加获利能力。

1.2避开成为某税种的纳税人。按照我国税法的规定，只要是纳税人不属于某税种，则不需要对该项税收进行缴纳，所以，企业在进行税务筹划时可以考虑能不能避开某税种纳税人，这样就会达到节税的目的。

1.3从计税依据和税率着手筹划。影响应纳税的两个因素，就是计税依据和税率，计税依据越小税率越低,应纳税额也越小,因此,进行税务筹划时可以从这两个因素入手,找到合理、合法的办法来降低应纳税额。

1.4选择最好的资本结构。根据生产经营等活动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，对所需要的资金进行获取的一种行为，就是筹资。对于任何一个企业来说，进行一系列经营活动的先决条件就是筹资。资金是通过筹资方式的不同来决定的，产生的税后效果也有很大的差异。

1.5选择最合理的组织形式。市场经济的主体就是企业，不同组织形式的企业在所适用的税收法律方面有着不同的特点。投资者对企业不同组织形式的选择其投资收益也将产生差别,进而影响企业的整体税收和获利能力。

2、企业财务成本费用核算中税务筹划的财务运用

2.1充分列支成本费用。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，从成本费用核算的角度，利用成本费用的“充分列支”是减轻企业税负的最根本的手段。企业在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的条件下，将企业发生的准予扣除的项目予以“充分列支”，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。

2.2合理选择折旧方法。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，分摊到各期成本费用中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本费用的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。

2.3合理选择存货计价方法。现行财务会计制度和税法均规定，各项存货的发出和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等方法中任选一种。这一规定为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展税务筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。

2.4合理分配管理费用。对于从事投资业务的外商投资企业来说，它们除了进行管理工作外，其本身并不直接从事其他营业活动，因此，投资公司没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况为亏损。而其子公司由于不承担上述管理费用，利润很高，相应的所得税税负很重。

2.5恰当运用关联企业关系。企业为了融资上的便利，常常会在关联企业之间发生借贷款业务。但是，《企业所得税扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

三、结语

税务筹划是基于企业自身加强财务管理、提高企业竞争力的需要,因此,其目标与企业财务管理目标应该是一致的。但与企业一般财务活动相比,税务筹划有其独特的视角,即从税收的角度,通过对企业筹资、投资、运营、利润分配等财务活动的精细安排,达到充分行使纳税人权利、降低企业税负的目的。

参考资料：

1.胡玲英.浅谈税务筹划在企业财务管理中的运用[J].北方经济2006，（01）.

2.米新英；于向辉.“成本费用核算”中的税务筹划研究[J].经济论坛2004，（12）.

3.张婷婷.甘肃省国税系统反避税实证研究[D].兰州大学硕士论文2007，（09）.

4.王磊；张瑞环.税收筹划的理论依据和主要技术手段[J].辽宁税务高等专科学校学报2007，（06）.

企业税的税务筹划篇(3)

关键词：企业所得税 税务筹划 问题 解决途径

一、企业所得税税务筹划的概述

1.税务筹划的含义

税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。

2.税务筹划的特点

税务筹划至少应具有以下特点：（1）合法性：税法是处理征纳关系的共同准绳。（2）筹划性：税务筹划是一种合理合法的预先筹划。（3）专业性：税务筹划需要由精通税法的专业人员进行。（4）目的性：纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。（5）多维性：从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。

二、企业所得税税务筹划的方法

1. 环境利用型税务筹划方法

环境利用型筹划方法是在不改变企业组织结构的大前提下，利用各种途径来不断的扩大成本，通过该方法来达到削减企业应纳税所得额，以此来达到减少所得税税负的目的。该方法主要包括成本调整法和筹资法。其中，成本调整法是合理调整成本来减少利润，最终就是为了能够达到逃避纳税义务的方法。而筹资法是企业进行经营活动的先决条件。通过筹资形式的改变，企业可以减少税负的支出，是企业提高竞争力的好办法。

2. 结构利用型税务筹划方法

结构利用型税务筹划方法是依托于企业兼并进行的，其模式为：（1）亏损企业兼并模式：企业通过调查，可以选择亏损严重，亏损时间比较长的企业进行兼并投资，这样兼并相当数量亏损的企业后，可以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。（2）股票交换兼并模式：股票交换兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。

3. 优惠政策利用型税务筹划方法

优惠政策利用型税务筹划方法是纳税人利用国家在不同地区，不同行业之间实施的税收差距进行税务筹划的方法。该方法有三方面的选择：（1）投资时机的选择：投资时机的不同其税收的效果是完全不同的。（2）投资地点的选择：选好投资地点可以减免很多税收。（3）投资产业和行业的选择：企业可以利用各种优惠政策，在有优惠政策的地区设立名义企业，这样再通过转移经营收入，将负债高的地区的资金转移到负债低的地区，通过该方法达到税务筹划的目的。

三、企业所得税税务筹划中存在的问题

1.税法建设滞后

近几年我国税法立法层次有所改观，但立法层次仍然不高，对税法不断补充和调整容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。

2.对税务筹划存在的风险考虑不足

税务筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，税务筹划具有主观性。其次，税务筹划存在着征纳双方的认定差异。即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案行不通。而当前纳税人在进行税务筹划过程中，很少甚至根本不考虑税务筹划的风险。

3.税务筹划的意识浅薄

由于税务筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税务筹划的意识浅薄。具体表现在只知道被动等待纳税优惠，而不知道积极争取税负的减少，因此较少开展税务筹划，更不可能保证企业税务筹划有效地进行。

四、 改善企业所得税税务筹划的途径

1.强化科学管理

实践证明，企业会计资料越规范、齐全，税务筹划的空间越大，税务筹划的成本才低、企业的税负才轻。只有强化科学管理，严格按照税法规定设置账簿并正确进行核算，在合法前提下进行筹划，才能提高税务筹划的效率。

2.注重成本效益的原则

任何筹划方案都具有两面性。因此,企业在进行方案筹划时,要综合考虑方案的整体筹划成本以及是否能给企业带来绝对的收益。最好还是聘请税务筹划专业人士来进行，从而进一步降低税务筹划的风险。

3.定期培训税务筹划人才

企业所得税筹划是一项复杂而系统的工程，政策性强，需要涉税人员不断学习。如果税务筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。

4. 加强与税务机关的沟通

企业税务筹划方案能否实行，要通过税务机关认定。如果税务筹划失败，导致少缴税款，处罚在所难免。因此，加强与税务机关沟通，相互学习，寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致，增加筹划的成功概率。

参考文献:

[1]李丰延.关于企业所得税税务筹划的思考[J]. 新疆电力技术， 2009.

[2]罗红.企业所得税税务筹划[J].财会经纬，2006.

企业税的税务筹划篇(4)

【关键词】企业所得税；税务；筹划

一、前言

税收筹划是在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以期达到整体税后利润最大化。企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一，因其税负重、税负弹性大、筹划空间大，而成为企业开展税收筹划的重点。企业所得税税收筹划关键在于尽可能的利用税收优惠政策降低应纳税所得额，尽可能的扩大政策给予扣除项目的数额。从而达到降低企业所得税、提高企业盈利水平的目的。

二、企业所得说税收筹划应遵循的原则

（1）税收筹划应当遵循守法及自我保护原则。收税是国家以法律形式规定的纳税人应尽的义务，依法经营、守法是企业应当遵循的第一原则，它包括合法及不违法两方面的内容，即税收筹划不能违反相关法律法规，以避税为名进行偷税漏税行为不属于收税筹划范畴。（2）企业所得税筹划要遵循成本效益原则。税收筹划涉及到企业从筹资融资、投资生产、销售服务等各个过程，它是企业财务管理的重要内容，应该服从财务管理的目标，尽可能的将成本降低。企业所得税的筹划一定要以企业价值最大为根本。（3）所得税筹划应遵循风险收益均衡原则。税收筹划从本质上来说也是一种风险筹划。风险是潜在的，由于国家政策的变动、市场经济波动、企业经营不确定因素等内外部的风险都可能给税收筹划整体目标带来影响。因此企业在税收筹划中必须遵循风险与收益均衡原则，采取灵活措施、趋利避害、选优弃劣，将风险分散，从而化解风险。（4）收税筹划应遵循时效性原则。企业税收筹划是根据国家法律政策灵活变动的，它是在既定的经营范围和方式下进行，针对性和特定性强，随着时间推移，国家政策环境和社会经济环境等都会发生变化，因此企业必须把握好时间，根据国家税收政策导向、灵活的调整或者重新制定税收筹划方案，充分利用资金的时间价值来优选方案，以确保企业稳定持久性税收筹划中获取收益。

三、企业所得税筹划的具体应用分析

（1）企业在筹资环节所得税筹划。企业采用各种渠道进行筹集资金，都需要一定的资金成本，这就需要安排资本结构，如何使企业的资金成本达到最低，也可以从税收筹划这方面来优化资本结构。企业对资本结构的选择主要是考虑债务资本与权益资本的比例。2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。即债务资本虽仍需要还本付息，但筹资资金的各种费用及利息可在所得税之前扣除，而权益资本在税前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他筹资费用。新的企业所得税法第十条第一款规定：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在计算应纳税所得额时扣除。债务资本的成本相对于权益资本来说，成本较低，但是风险大，因其到期一定要还本，而且又固定利息支出。而权益资本筹资的主要成本是股息，其可以随企业情况而灵活变动。企业选择资本结构时应充分对风险与收益进行衡量。通常情况下，如果企业现金流量趋稳定，债务利息率低于投资收益，且企业的资产负债率在合理范围内，即可采用债务筹资，利用财务杠杆来调节收益，从而减少企业应纳所得税税额。（2）企业运营过程中所得税筹划分析。这主要包括存货计价和固定资产折旧所得税筹划。存货包括各种原材料、燃料、协作件、包装物、自制版成本以及产成本等，它是企业生产经营环节中因消耗或者销售而持有的各类形式的资产。现行财务制度规定，购人存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含增值税）等计价；我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种。一经选用的计价方法不得随意更改，如需更改，应在下一纳税年度前向主管税务机关申请批准，否则，这将对应税所得产生影响，税务机关对此有权进行调整。企业生产产品成本、利润及所得税额都与存货成本有很大联系，因此企业应该选择恰当的存货计价方法，为企业生产运营过程中提供优良的所得税筹划策略。另外固定资产折旧也是成本的一个组成部分，它是在缴纳所得税之前准予扣除的项目，固定资产这就涉及到折旧方法选择、折旧年限估计及净残值确定这三方面内容。企业采用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的，从而分摊到每一期生产成本中的固定资产成本也就不同。但国家不同的税制条件对企业的折旧计算产生不同影响，在累进税制下，选取何种折旧方式对企业有利影响比较大，企业需经过分析权衡后才可做出选择。（3）企业利用税收优惠政策进行所得税筹划分析。为促进经济发展，不同地区和不同行业均可享受不同的税收优惠政策，企业开展税收筹划的一个重要选择就是投资不同地区与行业，从而利用税收优惠政策来降低所得税成本。目前，企业所得税的税收优惠政策采取以产业优惠为主，区域优惠为辅，同时兼顾社会进步的税收优惠政策，而区域税收除西部大开发保留税收优惠政策外，其他地方均已取消。国家实行产业税收优惠政策的目的主要是鼓励基础设施建设，促进农业发展和技术进步，以及节能和环境保护等。因此企业可以利用低税率及减低收入和产业投资等税收优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10％。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。低税率税收优惠政策可为企业降低税率、简化纳税环节和优化税负环境等。企业可以通过设置子公司的方法，将企业的销售业务适当的集中起来，这样即可达到节税目的。产业投资的税收优惠主要包括对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10％从企业当年应纳税额中抵免。企业根据产业税收优惠政策可以适时调整企业发展战略，将投资重点放在国家重点扶持的基础设施、农林牧副渔和高新技术等各种项目中，从而减少税收项目支出，提高企业盈利水平。（4）企业组织方式选择中的所得税税收的筹划。税收筹划投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。如果人手较少，规模不大，应选择独资企业。因为对这类组织形式的企业，核算要求不高，税款一般定期定额征收，实际税负较低。如果规模不很大，但投资人数较多，则宜选择合伙方式。因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税，税负较轻，也不存在所得税的重复征税问题，同时因为合伙企业是先分后税的征税方式，如果投资人员多，可降低适用的税率，从而获得节税效益。如果公司规模大，可采用股份有限公司或者有限责任公司，公司制企业享有五年补亏优惠政策，公司内部又可以设立子公司或者分公司，子公司作为独立法人，也可享有免税期等多种优惠政策，分公司虽然不是独立法人，没有税收优惠政策，但其在经营过程中发生的亏损可并入总公司损益，从而少缴一部分所得税。

参 考 文 献

[1]刘军徽．浅谈企业所得税税收筹划研究[J]．财政税收．2010（3）

[2]郭秀萍．企业所得税税务筹划探析[J]．现代商贸工业．2009（23）

[3]刘润萍．企业所得税税收筹划探析[J]．山西经济管理干部学院学报．2009（3）

企业税的税务筹划篇(5)

关键词：基建企业 营改增 纳税筹划

一、引言

1994年我国选择采用了生产型增值税，2004年―2009年消费型增值税改革在全国范围内逐步推行，2012年1月―2013年8月交通运输业和部分现代服务业从营业税改为增值税。预计于十二五期间完成“营改增”，也就是说2015年全面实现“营改增”，营业税将逐步退出历史舞台。

自“营改增”政策推行以来，专家学者们从税改政策可行性到试点后各行业的税负分析，从税改的商机与风险到下一步的改革建议，从营改增初期对建筑业税负影响到建筑业应主动应对“营改增”等方面做了详尽的研究和论证，但是很少有人立足于跨业经营的基建企业，前瞻性地分析“营改增”对企业纳税的影响，以及基建期企业应该做哪些纳税筹划。

多乐公司从1996年成立以来亲历了中国的历次重大税改，此次在“营改增”试点推行之际，多乐公司也在进行着重大的经济转型，拟于2013年―2015年在北京新建一个以“商业、旅游、文化”于一体的城市综合体，营业范围既涉及原始的增值税项目商业运营，也涉足正在执行“营改增”的现代服务业项目，同时涉及即将改革的“营改增”建筑业及不动产交易项目。处于税改中的纳税人，该如何积极应对，这是本文写作的主要原因。

二、基建企业在“营改增”税改下纳税筹划的必要性

（一）“营改增”的目的、意义

“营改增”是针对1994年税改遗留问题的改革。1994年税改遗留问题有三个：首先是内外资企业实行不同的所得税，其次是增值税的实施方案采用了生产型增值税，再次是增值税的适用范围问题。

2003年提出了内外资企业所得税两法合并，2007年人大审议通过并于2008年开始实施，解决了内外资企业所得税统一问题。2004年消费型增值税征收的改革开始试点，2009年正式推行，解决了生产型增值税问题。从税制上讲，当前遗留的最大问题是增值税的适用范围问题，也即营业税的重复征税。

可以说“营改增”可以从多个渠道减轻企业税负。首先，现代服务业“营改增”后税率虽然从5%升到6%，但是由于有进项税抵扣，其整体税负应是下降的；同时，服务业“营改增”后，也可增加制造业扣除的范围，原来制造业购买服务取得的营业税发票是不能抵扣的，“营改增”后可取得增值税发票，这样制造业也降低了税负。从这个意义上说，全面推行“营改增”是避免重复征税、全面降低企业税负的重大举措。

（二）基建企业在“营改增”中面临的问题

多乐公司是一家国有控股企业，由于公司目前处于基建期且没有营业收入，国资委对此类企业只有项目预算执行情况考核，没有提前进行纳税筹划等方面要求。所以处于基建期的企业往往将更多精力集中在控制预算上，很少研究基建期纳税筹划对未来运营的影响。

一般人认为，基建企业大部分支出是建筑成本，即使偶尔涉及一些机器设备也因当前是非增值税应税项目很少确认进项税。但是增值税进项税确认是有时效性的，处于“营改增”中基建企业该如何应对？如果不提前考虑进项税确认问题，我们很难在运营期进行有效的补救。

就像一个新生的婴儿，并不是在其出生后才面临健康问题一样，企业运营期的很多指标在基建期已经定型。所以在“营改增”的背景下，我们应积极思考基建期的纳税筹划对企业运营的影响，因地制宜地考虑国家税收政策导向对企业所处行业税负的影响。

结合企业投资实际，笔者认为企业应从以下几方面进行筹划。

三、基建企业在“营改增”中的应对策略

（一）尽早申请一般纳税人资格认证，做好基建期进项税储备

税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的应认定为一般纳税人。“营改增”政策出台前小规模纳税人的标准为从事生产或者提供应税劳务在50万元以内，年应税销售额在80万元以内；“营改增”政策出台后年应税服务销售额500万元可认定为小规模纳税人。税法同时规定，新开业的纳税人自税务登记日起30日内可申请一般纳税人资格。

所以，税法对一般纳税人资格认定基本没有限制性的门槛，而且规定超出应税销售额必须认定为一般纳税人。与此同时，税法鼓励核算规范的企业不受应税销售额的限定可以认定为一般纳税人。

新设立的基建企业一般没有应税销售额，基建期间也不会涉及缴纳流转税。如果没有对税务政策改革的敏感度，这个期间的企业很容易忽视纳税人资格认定对企业税负的影响。笔者建议在一定投资规模的企业尽可能申请一般纳税人。主要原因是小规模纳税人虽然执行相对较低的3%征收率，但是由于小规模纳税人没资格自行使用增值税专用发票，不利于企业的长期发展。对于一般纳税人来说，虽然适用税率相对较高，但其税负是否增加因企业经营管理差异具有不确定性，优点是可以开具增值税专用发票，可以完整实现抵扣链条，便于企业开拓市场，利于企业长期发展。

当前税法规定“用于非应税项目的购进，包括以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设备，其进项税额不得在销项税中抵扣”。但是随着“营改增”政策的全面步推行，势必有一批处于改革期的企业由于准备不充分，而错失了纳税筹划的最好机时。因为税法规定的进项税认证期间为开具发票之日起180日内，如果在基建结束时“营改增”将建筑业和不动产交易等项目纳入了增值税的范畴，而企业在基建期没有及时认证相关进项税，势必会造成这些基建企业税负偏高的窘境。所以首先建议基建企业取得一般纳税人资格，其次要在基建过程中要及时确认相关进项税，并作详细的备查登记。在基建结束期视政策推行的进度，对新政策允许抵扣的部分确认为公司的进项税，新政策规定不得抵扣的部分做进项税转出。

（二）选择合格供应商，最大限度取得增值税进项税

作为增值税一般纳税人企业，怎样能够获取更多可抵扣的进项税额？首先需要及时向业务人员宣贯相关税务政策，同等情况下尽可能取得供应商的增值税专用发票；其次在选择供货商及服务提供商时，引导业务人员在考虑总价款时，必须同时考虑增值税进项税对项目成本的影响。在接受同等服务和支付同等价款的情况下，可以取得进项税的优先。

国内的税改一般是由点到面逐步推行，比如，“营改增”中现代服务业试点地区内外是不同的：一般纳税人提供有形动产租赁服务试点地区可抵扣增值税 17%，非试点地区无抵扣；一般纳税人提供交通运输业服务试点地区可抵扣增值税 11%，非试点地区抵扣 7%；一般纳税人提供部分现代服务业服务试点地区可抵扣增值税 6%，非试点地区无抵扣；小规模纳税人提供应税服务试点地区专用发票可抵扣，非试点地区无抵扣。所以企业选择现代服务业时，企业应尽可能选择试点地区具有一般纳税人资格的供应商。

同时，为及时提升企业涉税管理人员的业务水平，企业要组织财务人员、销售人员、采购人员等相关管理人员积极参加税务知识的辅导培训。这样才能在源头上为企业取得更多、更合理的进项税储备。

（三）优化业务结构，实现企业价值持续增长

随着增值税的征税范围逐步扩大，抵扣“链条”日趋完整，营业税重复征税的问题将逐步解决。增值税转型改革，不仅有利于推动产业结构调整，而且有助于企业优化投资结构。

假如企业在经营设计中涉足数个产业，在营业税的政策背景下，对自身不擅长或者经营效益不好的产业，由于委托专业机构经营会导致委托人最终承担双重税负往往被迫选择自营，这样，企业的经营效果大打折扣。在增值税的背景下则不同，在此可以引入波士顿矩阵原理帮助企业优化产业设计，将诸多产业按照资本回报率分为幼童、瘦狗、明星与现金牛，如图：

图中的第1、2项产业资本回报率小于0，但是市场在高速增长，如果符合企业长期发展战略且具有资源优势，但基于企业的专业化管理水平不高，但这些产业将来价值增长潜力较大，在增值税的政策下企业应考虑采取委托经营的方式，这样企业一则可以保留这些有生命力的产业，同时也不必担心重复纳税而加重企业的负担，待时机成熟此部分产业可以顺畅转为企业的明星产业。

第3、4项资产是由幼童型资产继续投资发展起来的明星资产，随着企业专业化管理水平的提高逐步由委托经营模式转为自营模式；第5、6项资产是企业实现价值的源泉，由于市场已经成熟，企业不必大量投资来扩展规模，这些应属于企业的主导产业，应采取自营的模式以获取最大收益。

第7、8项资产属于蚕食股东财富的产业，这类产业常常是微利经营，但是企业不忍放弃，由于占用了大量的资源，对企业而言是得不偿失的，企业应采用收缩战略，尽快出售或清算，以便把资源转移到更有利的领域。

可见，实行“营改增”后，可以很好地帮企业厘清产业经营方式，进而影响到企业的经济效益，引导企业突出主业。这样，通过企业微观的经营方式的自我调节，逐步影响到宏观产业结构的调整与优化。

（四）提前规划现金流

如果基建企业投产后均衡经营，只要的进项税额大于销项税额，则企业就可能一直不需要纳税。但企业一旦出现进项税额小于销项税，企业就会面临集中缴税的现金流不均衡风险。比如企业在基建期储备了5000万元进项税，运营企业每年销项税为3000万元，进项税1000万元，则其每年的增值税现金流出见下表：

如上表所示，基建企业前期储备了大量的进项税，尽管运营期前2年进项抵扣可以为企业带来延期纳税的好处，初始时期基本不需交税，随着基建期进项税的逐步减少，后期会出现在集中缴税，给企业现金流带来巨大压力。由于增值税纳税时间与收入及现金流并不匹配，如果不提前规划会给企业埋下潜在隐患，尤其不利于企业的持续经营与健康发展，所以建议企业提前规划现金流。

四、结束语

随着“营改增”的逐步深入，增值税的抵扣链条逐步完整，企业间的竞争环境愈加公平。所以，建议企业要前瞻性地考虑纳税管理，将纳税筹划提前至筹建初期。在进行产业优化时充分考虑税收政策的影响，提前规避“营改增”后增值税缴税的现金流不均衡的风险，这样也有助于企业的竞争力全面提升。

参考文献 ：

[1]施文泼.“营改增”效果评估及下一步改革建议[N].中国税务报，2013年8月7日，第B01版.

[2]高培勇.以营改增深化财税体制改革[N].人民日报，2013年9月2日，第7版

[3]刘诚宏，崔广怡，孙文胜.对“营改增”税负平衡点的分析[N].中国税务报，2013年9月4日，第B04版

[4]黄友高，“营改增”新收编企业的财税商机与风险[J].公司财务，2012年第3期

[5]伊志华.初探营改增初期对建筑业的影响[J].会计师，2012年第8期

[6]孟楠，史娇艳.建筑业应该主动应对”营改增”[J].建筑，2012年第21期.

[7]任若恩.营改增是反周期的重要政策，首席财务官[M].北京：中国计算机世界出版服务公司，2012年9月10日

企业税的税务筹划篇(6)

【关键词】税务筹划 筹资 资本结构

随着我国市场经济逐步成熟，各项法律制度日益完善，我国企业逐步认识到税务筹划在企业融资过程中的重要性。税务筹划是一种企业筹资的前期策划行为，是指企业纳税人或其机构在国家现行税法的规定范围内，对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动预先采取适当的安排和运筹，使企业既依法纳税，又充分享受税法所赋予的权利和优惠，实现税后利润最大化的筹划活动的总称。

一、企业筹资中的税务筹划

资金是企业从事生产经营活动的基本条件，企业筹资途径总体来说可分为权益筹资与负债筹资两种，负债筹资包括向金融机构借款、向社会公开发行债券等方式；权益筹资包括企业内部积累、发行股票等方式。不同的筹资方式对企业纳税会产生不同的影响，企业在筹资决策时必须充分考虑资金需要量和筹资成本。税法中对于不同来源的资金，其成本列支方式也有着不同的规定，企业如果充分考虑由筹资活动产生的纳税因素，科学地进行税务筹划，选用最优的资本结构，必然会对企业的筹资成本产生很大的影响。文章主要以企业的筹资活动为对象，在企业筹资中资本结构决策时充分考虑纳税因素，根据企业的经营目标，对筹资活动统筹安排以获得最大的经济收益。

二、企业资本结构的税务筹划分析

美国经济学家莫迪格利安尼和默顿.米勒于1958年提出了MM理论，即企业的资本结构影响企业的总价值，负债经营将为公司带来税收节约效应，负债的节税效应反映为负债利息计入财务费用扣除应税所得额，从而减少应纳税所得额。但是随着负债比例的上升，节税效应超过风险成本的增加，企业的所有者权益将会下降，导致企业最终利益的损失。因此，权益资本与负债资本规模的大小、资本结构合理与否等不仅对企业资金成本、财务风险、权益收益的大小有重要影响，而且对企业的税收负担也有一定程度的影响。在息税前收益大于等于负债成本总额的前提下，负债比率越大，财务杠杆作用越大，其节税效应越明显，对应的财务风险也相应增大。负债融资的财务杠杆效应主要体现在有效减少税负并提高权益资本收益率，这可以从下面公式得以看出：

上式中，Q为权益资本净收益率，E为息税前投资收益率，I为负债利息率，B为借入资金总额，S为权益资金总额，T为所得税税率。其中E由企业的经营所决定，T由税法规定，I由资本市场决定。

从上述公式中：B/S（负债比例）是影响Q（权益资本净收益率）的重要因素，但是B/S（负债比率）的大小并不是与Q（权益资本净收益率）的大小成正相关的关系，只有在E大于I的前提下，负债的财务杠杆效应才能得到有效发挥，否则，提高负债比率，不但不能使企业享受到负债的节税效应，反而会因为财务风险的加大导致权益资本净收益率的降低。

因此，企业在利用负债进行筹集资金时，必须考虑负债的比率，将负债融资控制在一定范围内，使得负债融资带来的利益能够抵消由于负债融资比重的增大所带来的财务风险及融资风险成本的增加。下面通过一个公司的筹资案例具体分析负债融资的节税作用，通过权益性融资与负债性融资的筹资成本的比较，确定最优的资本结构，选出最优的筹资方案。

案例：南和股份有限公司根据市场调查，认为某高科技产品的市场销售前景良好，公司决定进行高科技产品的生产线建设，整个生产线建设需要资金3000万元。假设该公司的资本结构满足企业既可以通过负债融资也可以通过权益筹资，企业所得税25%，随着负债筹资比例的上升，借款筹资的成本也会上升。三种方案的息税前利润都为300万元。

问题：从税收角度分析确定公司筹资方案。

解决方案：根据本公司的实际情况制定了四种筹资方案：

方案1：全部所需资金3000万元都采用权益筹资方式，向社会公开发行股票，每股计划发行价格为3元，共筹集1000万股。

方案2：全部所需资金3000万元通过权益性融资与负债性融资相结合的方式筹集，向社会公开发行800万股，每股计划发行价格3元；通过银行借款的方式融资600万元，利息成本率6%。

方案3：3000万元仍然通过权益性融资与负债性融资相结合的方式筹集，但二者的筹资比例改变，向社会公开发行500万股，每股计划发行价格为3元；银行借款的方式融资1500万元，利息成本率7%。

方案4：3000万元仍然通过权益性融资与负债性融资相结合的方式筹集，但调节两者的比例，向银行借款2100万元，利息成本率9%，向社会发行300万股，每股计划发行价格为3元。

比较上述四种筹资方案投资利润率，如表1所示。

表1 负债总额方案

方案 方案1 方案2 方案3 方案4

负债资本额(万元) 0 600 1500 2100

权益资本额(万元) 3000 2400 1500 900

负债比例(负债资本/总资本) 0 20% 50% 70%

息税前利润(万元) 300 300 300 300

负债成本率 - 6% 7% 9%

负债利息成本（万元） - 36 105 189

税前利润（万元） 300 264 195 111

所得税税额（万元） 75 66 48.75 27.75

税后利润（万元） 225 198 146.25 83.25

税前投资收益率(税前利润/权益资本) 10% 11% 13% 12.33%

企业税的税务筹划篇(7)

关键词:水务企业;纳税筹划方案;节税型

自20世纪90年代起，我国学者开始研究纳税筹划问题，纳税筹划逐渐在企业中实施和应用随着税制和市场经济体制的逐步完善，企业逐渐重视纳税筹划我国水务企业对纳税筹划的应用尚处于起步阶段，主要表现为:第一，缺乏纳税筹划意识我国水务企业没有真正的理解纳税筹划的意义，把纳税筹划等同于偷税、漏税行为，整体纳税筹划工作没有真正开展第二，在水务企业经营过程中纳税筹划发挥作用较小，我国水务企业财务管理从以生产为主导的粗放管理，到以预算为导向的财务结算监督，到现在以效益为导向的资金集中管理完善过程中，水务企业对纳税筹划的作用认识不足，企业投融资方式、区域选择、分与子公司设立方式等方而都缺乏纳税筹划的考虑，影响了企业资金的节约。随着市场竞争的加剧，我国水务企业加强对纳税筹划的研究具有重要的现实意义。

一、水务企业纳税筹划含义

市场经济发展到一定阶段必然要进行纳税筹划, 纳税筹划是指纳税人在遵守国家法律法规及税法的前提下,在税收法律制定的允许范围之内,完全利用税法所提供的一切优惠政策包括免税政策在内,通过对投资、理财、经营等事项的事先筹划和安排,在多种税收方案中进行评比、优化选择,达到股东财富效益最大化、税收成本节约、企业价值实现的活动。财务管理在企业中的重要组成就有纳税筹划，纳税筹划所能达成的后果与现行税法的内在要求相同,既不削弱和影响税收的法律地位,也不削弱和影响税收的自身职能,它是在对国家现行税法进行详细的优化比较后做的选择。企业中经营管理的成熟有效的标志就是纳税筹划规范合理,成熟的纳税筹划也是企业财务管理工作是否进步的标志。

二、水务企业纳税筹划现状与问题

企业的纳税筹划于上个世纪90年代起步,发展的过程较为缓慢。水务企业作为国家的支柱企业来说,在纳税筹划这个工作上认知感不强,企业的宏观及微观调控均缺乏纳税筹划，比如：企业的改革、子公司的设立、区域的选择、投资的方式等方面，对企业的资金节约来说严重影响,水务企业参与国际市场的竞争无法达到在税负公平，具体表现在:

1.纳税筹划的意识缺乏。水务企业作为国家的支柱企业,经营者大多存在有纳税和企业利润上缴都是企业责任的意识,大多缺乏纳税筹划意识。因此原因经营者基本不愿承担因纳税筹划所带来的风险。

2.对纳税筹划认识上的缺乏。有些经营者对纳税筹划的认知与偷税漏税行为划等号,缺乏对纳税筹划含义的真正理解。

3.管理模式带来的局限性。水务企业的纳税工作主要是由上级部门来负责,这样造成了上级部门对纳税筹划工作的重视与各下属分子公司重视度的失衡,整体没有真正全面展开纳税筹划工作。

4.纳税筹划在企业的经营过程中发挥的作用较小。因水务企业级次的增加和产业政策的调整,在整个经营过程中的非上市企业和上市企业之间的往来项目并没有注意,总公司下属各个企业及各个企业内部门之间缺乏合理的纳税筹划,对资金和国家税收政策的调控发挥都会产生影响。

5.会计等相关人员综合素质的缺乏,其素质对水务企业纳税筹划的工作需要无法满足。纳税筹划工作是对从业人员要求较高的工作,熟悉管理知识、财务知识、税法知识和相关法律知识是纳税筹划工作的前提,除此以外，相关人员还要有经济前景的预测预知能力、相关机关的沟通能力和实施过程的控制能力等。总结来说，对水务企业纳税筹划工作人员的综合素质有着较高的要求。

三、国内水务企业的合理税务筹划对策

1.对纳税筹划重视并转变认识

放在首位的,水务企业要对纳税筹划有所认识，一则税收制度对企业来说是重要的生存发展外部环境构成要素,在企业中合理、公平的税收政策运用与否, 长远的企业生存与发展的条件有着直接的影响,并且纳税筹划是企业增强积累资金的一个重要手段和途径;再则水务企业的级次较多,下设分支机构多, 数额巨大的资本运作, 关联交易量较大, 频繁的业务往来,有着大空间的纳税筹划;三则企业进行纳税筹划的开展为的是追求经济利益最大化,可以客观上使内部控制与产权机制实现完善,给水务企业现代化企业制度的建立奠定基础。在国家方面来说，一则科学的企业纳税筹划可以使税收经济的杠杆作用在最大限度上得到发挥;再则企业进行纳税筹划表明了纳税人已经全面的理解与运用了国家税收的法律与法规,主动进行税收义务的履行,纳税人纳税意识得到提高;三则虽然国家税收不断的完善法律法规,但不同时期,依然有一定漏洞存在的可能。

2.纳税筹划进行统一筹划并分级管理模式的建立

即水务企业总部专门建立财税管理部门,其主要职责为研究宏观的国家经济政策与财税政策所发生的变化对水务企业产生的影响,同国家财税的管理部门进行及时沟通,同时反映在纳税的过程中企业存在的一些问题; 有效合理的进行纳税筹划,对国家的水务财税政策产生积极影响; 严格制定水务企业财税管理制度与程序,使内部监督与控制加强,确保在财税管理上，所有下级的财税部门可以有效贯彻与执行上级不买财税管理的统一制度,将成员企业在纳税上的风险得到控制；统一按照总部的部署具体的进行操作性纳税管理与筹划方面的工作。

3.财务人员进行综合素质的提高

因水务企业内部级数多、涉及税种多的原因,便要求纳税筹划参与人员必须掌握会计学、法学(主要是税法)、运筹学、管理学与财务学等知识,并且能够对准确预测本企业的经营活动与国家在税收上的法律法规在未来的发展趋势。由于上述要求,所以财务人员在日常工作中除自身的积累与学习外,企业要对上述人员进行定期培训;由税收的管理部门定期进行国家的税收政策变化与优惠政策的收集,给成员企业及时下达,对成员企业立面的税收人员进行操作指导;对成员企业的税收管理方面经验与做法进行推广;适时借助中介的专业人员,进行弥补人力资源方面的不足。

4.同税收部门信息沟通的有效性的加强,取得有效的税收部门支持

第一同税收部门进行沟通能够及时获取国家税收的政策与法规调整的信息,进行纳税筹划及时调整方案,并获取税收上的收益;第二是对不明确的纳税筹划与税法规定的部分, 所做出的企业税收方面的处理要取得税收部门认可;第三是在依法治税的前提下,通过与各地的税收部门进行积极的沟通，进行企业指导税务上反映的问题,共同与企业研究解决问题的方法,尽力为企业创造税收的宽松环境。

5.税收有效管理制度的建立,纳税筹划降低风险,确保合理筹划税收

依据国家的税收法规，水务企业总部的税收管理部门与企业特点相结合，进行税收管有效理制度的制定,并结合企业的内控细则。在税收的管理制度中，要进行税收管理岗位的职责、组织机构、考核标准、信息的反馈方式等规定的明确。在税收的管理流程中，要进行基本纳税筹划的程序, 选择筹划方案的审批权限与上报并且备案程序的明确。运用制度与程序实施对纳税筹划有效的风险防范,确保合理筹划税收。

综上所述,由于水务企业发展迅速,管理水平也在不断的提高,在其财务管理中纳税筹划的工作已成为一个重要的部分。同时随着不断深入的市场经济改革,纳税筹划的地位也越来越重要。在进行纳税筹划的管理过程当中，水务企业既要对国家的经济政策与税收制度方面的变化把握好,又要结合企业各方面的经营管理,对纳税筹划的管理进行不断完善。

参考文献:

[1]崔志坤:激励与约束视角下的税收筹划风险的防范策略[J]. 贵州财经学院学报, 2009,(04).

[2]邹立娟:税务筹划风险与对策[J]. 当代经济, 2011,(22) .