会计核算基本前提条件篇(1)

【关键词】高等学校成本核算 会计前提

教育成本核算就是对教育费用的发生进行审核与控制，核算其发生的实际情况，运用教育费用核算程序和方法，按成本计算对象进行归集与分配，最终确定成本计算对象的总成本和单位成本核算过程。

会计核算基本前提又称为假设，是指对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所做出的合理推断或人为规定。学校属于典型的事业单位，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的前提。

一、会计主体

在组织教育成本核算时,会计主体的确定是核算的出发点。会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。作为会计主体必须具备三个条件：

a.具有一定数量的经济来源；

b.进行独立的生产经营活动或其他活动；

c.实行独立的核算，提供反映本主体经济情况的会计报表。

我国《事业单位会计准则》总则第四条中明确指出了会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。Www.133229.Com确定了会计主体也就为会计人员成本核算工作的范围进行了界定，只为特定的主体进行核算工作。

目前高校成本核算选择学校一级进行核算，以学校作为会计主体便可以形成一个完整的教育成本核算体系，通过以学校为会计主体的成本核算构架，不仅可以将一个学年会计期间的成本核算成果用于满足学校内部管理信息的需求，也可以满足外部资金供应者对资源配置效益性要求的信息需求。同时，为政府教育行政管理机构审批收费标准、确定招生计划提供必须的参考信息。

二、持续经营

将持续经营作为基本前提条件，是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。既然不会破产和清算，企业拥有的各项资产就在正常的经营过程中耗用、出售或转换，承担的债务也在正常的经营过程中清偿，经营成果就会不断形成，这样核算的必要性是不言而喻的。

持续经营是指会计主体在可预见的未来将持续存在和发展下去，明确了会计工作的时间范围。持续经营假定的意义，在于解决了会计主体的资产评价和费用分摊等会计计量的实际问题。它为权责发生制奠定了基础，也是一致性、可比性等会计信息质量要求的依托。持续经营对于会计核算十分重要，它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。只有具备了这一前提条件，才能够以历史成本作为企业资产的计价基础，才能够认为资产在未来的经营活动中可以给企业带来经济效益，固定资产的价值才能够按照使用年限的长短以折旧的方式分期转为费用。对一个企业来说，如果持续经营这一前提条件不存在了，那么一系列的会计准则和会计方法也相应地会丧失其存在的基础，所以，作为一个会计主体必须以持续经营作为前提条件

我国《事业单位会计准则》总则中第五条规定：会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。教育成本核算同样也必须遵循持续经营假定，否则核算出的教育成本就不准确，按学年核算教育成本的许多账务处理，如固定资产折旧，跨期费用的预提、待摊就失去了基础。

三、会计分期

会计分期（亦称会计期间），是指将会计主体的整个持续运作过程划分为间隔的若干时期，以便定期进行核算和报告。会计分期这一前提是持续经营的客观条件。对于持续经营的会计主体来说，既然在可预见的将来，它不会面临破产停业清算，那么为了反映会计主体的财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的经营活动，划分为较短的经营期间。

《中华人民共和国会计法》第八条规定，我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。《事业单位会计准则》总则第六条规定，会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份的起止日期采用公历日期。《高等学校会计制度》第一部分总说明第二条明确规定高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

高等学校学生培养的学制随着教育层次的不同而不同，如专科3年，本科4年或5年，硕士生3年、2.5年或2年，博士生3年，可以看出教育成本核算期间不能与学年相同。而从制度上的规定我们可以看出高等学校教育成本核算应当以会计年度为成本核算期间，但是由于学生的入学与毕业时间，每年开学与放假时间均与公历年度不一致。笔者认为应该尽早变革

事业单位会计准则和高等学校会计制度。

四、货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营活动情况。货币计量是任何会计记录的基础，教育成本核算自然是以货币作为计量单位进行，但货币计量是以货币价值不变、币值稳定为条件的。用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，因而也是会计核算的一个重要性的前提条件。选择货币作为共同尺度，以数量的形式反映会计实体的经营状况及经营成果，是商品经济发展的产物。

现实经济社会中，币值变动时有发生，例如通货膨胀的情况下，教育成本核算就会面临两个问题：一是教育成本的可比性受到影响，需要用物价指数，最好是教育物价指数进行调整，才能进行有实际意义的比较，才能发挥教育成本信息考核、控制、预测、决策的作用。二是按历史成本原则核算出的教育成本，但不能完全补偿真实的资源耗费，主要是固定资产的耗费。因为在通货膨胀时期，固定资产的重置价值一般大于其原始价值，按原始价值提取折旧费，重置时就会在使用价值上减少固定资产的数量。在以教育成本为基础确定学费、教育拨款时，应考虑以重置价值矫正历史成本计量的不足。

《事业单位会计准则》总则第七条规定会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当折算为人民币核算。所以高等教育成本核算也应当以人民币为计量基础。

综上所述，组织会计核算工作，需要具备一定的前提条件，即在组织核算工作之前，首先要解决与确立核算主体有关的一系列重要问题。这是全部会计工作的基础，具有非常重要的作用。

参考文献：

[1]national commission on the cost of higher education us，straight talk about college cost and prices，/catalog/oxstalk.aspx.

会计核算基本前提条件篇(2)

，环境会计仍处于产生、发展阶段，如何确定其核算范围，对环境资源如何进行计量，如何将会计的核算引入环境管理中，有待于人类的正确认识。由于环境资源具有效用性、稀缺性、模糊性等特点，在人们对其认识过程中，需要建立一定的“阶梯”，这个阶梯就是基本前提和制约条件，即会计基本假设。财务会计在其产生、发展过程中，建立了较为的基本假设，并且在此基本假设的基础上，建立了财务会计的基本理论和核算体系。环境会计作为会计的一个分支，可以沿用财务会计提出的一些前提或制约条件，但环境会计的核算、依存条件毕竟有其特殊性，不可能完全借助财务会计的基本假设来建立环境会计的核算理论和核算体系，必须建立符合环境会计特点的一些假说和制约条件。

环境资源是整个人类的共同财产，但是由于存在着国家，国家凭借其权利对地域进行划分，同时也划分着环境资源的所有权、使用权和控制权，环境会计进行核算时有必要划定空间范围，并仅核算本空间范围内的环境及其资源。按国界划分环境会计核算的空间范围，实际上是把本国环境资源的储量、开发、利用、环境资源降级和保护等作为一个整体，从国家的角度对其进行核算和控制。在整体内部又有各个独立核算的微观经济组织以环境资源为物质基础进行经济活动，并从环境及其资源中享受着利益。本国地域内的环境资源所有权均属于国家，但微观经济组织对其可以有使用权和控制权。因此，环境会计不但要界定国家间环境资源核算的空间范围，而且还要界定微观经济组织间环境资源核算的空间范围。

从长期发展的角度来看环境资源特点及其利用现状，需要拓展代际界限，提出长期延续发展的目标。后代人不仅享受着前代人开发、利用环境资源并以有形资本形式表现的劳动成果，而且也必须承受环境污染和资源枯竭等后果。今天享受经济发展成果的人类，由于过度破坏地球资源和污染地球环境，可能会使今后几代人的处境恶化。针对这一状况，世界与发展委员会提出可持续发展概念，即“今天的人类不应以牺牲今后几代人的幸福而满足其需要。”将可持续发展概念融汇到环境会计核算中来，就是从会计的角度评价本代人和后代人的环境资源开发、利用状况和环境污染状况。因此，环境会计核算不但要反映本代人的环境资源利用、开发和环境污染状况，而且还要反映本代人为后代人留下的环境资源情况。

人类所进行的经济活动几乎都涉及到对自然世界的改造，而且从目前情况看，人类进行的经济活动往往会导致过分的环境衰退。因为许多自然资源不是劳动的产物，当其被人们分享时，利用环境资源的人类并未就其真实的价值作出偿付。要有效地抑制对环境资源的过分掠夺，必须给环境资源一个适当的价格，即以货币计量其价值，并要求使用者对耗费的环境资源按其价值偿付。环境资源的效用是多种多样的，而且有着质的差别，如果能寻找一种效用单位对环境资源进行计量，则环境资源就只有量的差别。在当前的社会、经济条件下，能够充当综合计量尺度的计量单位只有货币。

在当前的社会、经济条件下，环境资源需要划分范围；环境资源的开发、利用都要以可持续发展为前提；要有效地利用环境资源，必须确定其便于计量的价值尺度。对这些前提和约束条件进行归类，可以得出环境会计的基本前提为：会计主体、可持续发展、货币计量。

一、会计主体

环境资源虽然是人类的共同财产，并有其固有的特点，但环境会计所提供的信息并不是漫无边际的，而是严格地限制在独立具有所有权、使用权或控制权的某一国界或地域内，或是实际开发、利用环境资源的微观经济组织内。这样界定的空间范围，称为环境会计主体。环境会计主体所拥有的环境资源不仅是当代人进行经济活动和生存的物质基础，也是当代人留给后代人的财产。以环境资源为经济活动的物质基础时，必然会形成环境资源的耗费，同时也能够从环境资源中获得效用。为了给后代人留下可供发展的物质基础，当代人需要一定数量的投资以保护环境。因此，环境会计的会计主体实际上是处于环境系统中的特定国家或地区的当代人利用环境资源所进行生产、消费，并对环境资源进行保护投资而构成的整体。

环境会计主体带有环境会计的特色，表现为：(1)将环境会计主体划分为不同层次。从国界的角度划分环境会计核算的空间范围，称为宏观环境会计主体；从区域的角度划分环境会计核算的空间范围，可称为中观环境会计主体；以各个微观经济组织划分环境会计核算的空间范围，可称为微观环境会计主体。(2)将会计主体置于环境系统中，从而将游离于核算系统之外的环境资源的价值消耗与补偿纳入会计核算系统，核算人类与环境系统的能量交换。(3)体现环境、未来、公平的思想。特定的国家或地区划定了本会计主体与其他会计主体的空间界限。会计只核算本会计主体内部的环境事项以及本会计主体与其他会计主体之间相互联系的环境事项；同时考虑本会计主体内不同代人的生存与发展，寻求代际之间的公平合理。这体现了各个会计主体在同一时间本同空间共同占有地球的环境资源，其目的在于寻求代内公平。

二、可持续发展

可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济持续发展。可持续发展的假设是在环境恶化的条件下，作为环境会计主体的经济活动受到其影响而提出的一种制约条件。如果自然资源开发过量，生态资源的降级加剧，会计主体的经济活动可能会被迫停止；而如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动则可持续地进行下去。可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行正常经济活动的时间性规定。尽管会计主体的经济活动存在着许多的不确定性，但会计进行核算和监督的正常程序和方法都应当立足于可持续发展。可持续发展理论是环境会计的理论基础和实践基础。

可持续假设具有以下特点：(1)可持续发展包括可持续发展、环境资源可持续发展、可持续发展等三方面以及相互间的高度统一和协调，其中以经济可持续发展为主导。按照可持续发展，社会总资本是由物质资本、人力资本和环境资本构成的，可持续发展的必要条件是社会总资本的非减或增值，充分条件是环境资本的非减或增值。(2)可持续发展强调两个持续性：一是当代人的经济可持续发展，当代人要对过度耗用的资源进行补偿，不能蚀本；二是后代人的经济可持续发展，当代人不能侵占后代人的环境基础。当代人和后代人的两个持续性构成了一个国家(地区)发展的可持续性。(3)可持续发展界定了当代人与后代人的权利和义务。当代人与后代人是平等的两个主体，当代人与后代人之间是债权和债务的关系，是保管与被保管的关系。当代人保管后代人的资源，向后代人承担将这部分资源安全完整地交付给后代人的义务。后代人有要求当代人保全资源的权利。这一划分体现了各个主体在不同时间、同一空间共同占有该国或地区的环境资源。代际公平指当代人与后代人在环境资源上享有同等权利。为了寻求代际公平，必须核算超量耗用环境资源的价值及其补偿，反映对传送给后代人的环境资源的增益和减损情况。(4)可持续发展理论将经济社会建立在环境系统的基础上，经济社会系统从环境系统中获得物质能量，并向环境系统排放废弃物。经济社会系统的生存与发展以环境系统的良性循环为前提，作为经济社会系统的信息子系统的会计系统当然也建立在环境系统的良性循环之上。

三、货币计量

会计作为一个经济信息系统，主要提供定量的信息，会计信息要定量，就必须选择计量单位和计量属性。由于过去环境核算没有选择适当的计量单位，致使环境会计长期得不到应有发展，人们头脑中没有环境资源的价值观念，只注意到环境资源给人类带来的效益，忽略了人类经济活动对环境造成的损失和危害。按照劳动价值理论，环境资源没有价值，只有使用价值。而按照边际价值理论分析，环境资源不但具有效用，而且具有效用价值，效用价值也可以计量。效用计量单位可以用生物量度、物理量度、化学量度、实物量度等计量单位予以反映，也可以用货币计量单位。环境会计作为会计的一个分支，应选择货币计量单位。货币计量的优点是能为不同质量、数量的物品提供一个统一的量度标准，并在此基础上进行价值，但由于受水平和认识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，有时其精确度难以保证。在这种情况下，用货币计量与非货币计量共同表现环境资源的数量成为必要。多种计量表现能够互相补充，提供更加完整准确的信息，满足各方面的要求，此外，环境会计主体内的环境投资、环境费用、部分环境效益等仍然包含着劳动价值量，对于这部分环境要素仍然可以按包含劳动价值量的货币进行计量。

会计核算基本前提条件篇(3)

【关键词】 乡镇财会；可行性；条件；作用

乡镇财会模式是在农村集体组织经济利益独立的基础上，本着资产所有权不变、使用权不变、管理收益权不变的原则，由乡镇政府招聘财会人员并拨付一定的经费，成立乡镇财会中心， 对所管辖的村级财会业务核算的一种模式。

乡镇财会模式在目前农村财会改革尝试中，已显示出切合实际、容易理解、便于操作的优势，具有较强的可行性。

一、乡镇财会模式的条件探讨

我国“十一五”规划中的首要任务是切实关心“三农”问题，全面建设社会主义新农村。随着党的农村政策落实，村民对农村政策的拥护，对政府的信任，为推行乡镇财会提供了优越的环境条件；现在农业税费减免，“农民种地不交粮，小孩上学不掏钱”，农村会计针对一家一户的核算大大缩减。农村财会内容的减少，核算方法的简化，为推行乡镇财会提供了业务条件；我国针对农村经济的一系列法律法规和会计制度的出台，要求尽快规范农村会计核算，为推行乡镇财会提供了可行条件；实行“村官”委派，已经有了新农村建设的专职“领航员”，为推行乡镇财会提供了管理条件；农村财会行为的直接对象是农村集体经济的“血液”―― 资金，在农村矛盾中财务矛盾占相当大的比例，解决这些矛盾耗费着乡镇政府的许多精力，乡镇政府领导同志越来越清楚地认识到，推行乡镇财会，农村财会工作规范了，农村财务真正公开了，农村矛盾减少了，乡镇政府才可以集中精力谋求农村的发展。乡镇领导对乡镇财会的认识提高，为推行乡镇财会提供了较好的组织领导保证。

推行乡镇财会模式，顺应农村集体经济的发展规律， 基本条件已经具备。

二、乡镇财会模式的作用分析

任何一种新生事物的诞生都需经过探索、完善、发展、成熟过程。通过对178 份调查材料的分析，对晋中38个农村的走访，认为乡镇财会的作用发挥应该主要体现在两个方面：一是会计，即农村会计核算；二是财务指导，参与农村重大经济预测和决策。目前推行乡镇财会模式， 正处于探索完善阶段，应主要发挥核算的作用。

会计机构的设置、会计人员的配备、会计制度的制定，是会计工作组织中的基本内容，也是农村会计核算的必备条件，但目前农村会计核算的现状是，不少“村委会”是白天开门进，晚上一把锁，无条件设置专门的会计核算机构，财务办公章、账簿、凭证、报表等会计资料包括现金都在会计人员家中存放，存放在“村委会”有较大的安全隐患，存放在会计人员家中安全同样得不到保障。会计电算化核算在企事业单位中相当普及，但在农村，要购买会计电算化硬件、进行电算化核算，核算业务简单不需要；安全问题得不到解决不敢上；业务水平较低不会用，所以不推行乡镇财会，实现农村电算化核算还只能是一种“理想”。

由于目前农村的民主政治还不到位，特别是农村家族势力和裙带关系的影响严重，改选一届村委会更换一茬会计的“拉郎配”现象普遍存在，致使会计人员的业务水平普遍较低。在农村会计队伍中，持会计从业资格证书上岗的有几个？每年参加会计人员继续教育的有多少？农村会计作为农村经济的“理财家”，新的会计制度不知道，基本的会计知识不具备，账目不全、核算混乱、家底不清、责任不明、集体资产流失严重的现象难以杜绝。

农村会计核算制度是村级管理制度中的重要内容，一届村委会选举成立后，理应制定本届村委会所执行的会计制度，并报乡镇政府审查备案、监督执行，但哪个农村能真正做到？收入不及时入账，开支只打白条，审批程序无法落实，理财小组形同虚设，会计出纳一人兼任，牵制制度难起作用。缺乏基本的制度约束是农村财务问题的“病根”所在。

现实中需要的必将是可行的，有其发挥作用的空间，其可行性必然能够得以体现。推行乡镇财会，在乡镇设立财会中心，一台电脑，一名专职会计人员，就可担负三至 四个自然村镇的核算任务、实现农村会计电算化核算。由乡镇政府聘用热爱农村财会工作的专职会计人员从事核算，职责上为村委会服务，业务上由县级财政会管部门指导，使农村财会核算“外部化”，摆脱农村家族势力和裙带关系的干扰。由村级助理会计兼任出纳，定期核对账目，实现乡镇会计和农村助理会计的内部牵制。由乡镇财会中心协助村委会完善村级会计制度，对村委财务责任人、理财小组成员和助理会计进行业务指导，提升农村干部的理财水平。健全农村会计账目，规范农村核算内容，还可促进农村统计工作的开展。乡镇会计定期向村委财务责任人和理财小组汇报会计核算情况，并及时向村民进行明细财务公示，疑虑消除在事中，问题解决在当时，将农村民主理财落到实处。

三、推行乡镇财会进程中需要解决好的几个问题

1、提高乡镇政府领导的认识是顺利推行的核心。乡镇财会中心的经费虽然由乡镇政府拨付，增加了乡镇政府的管理成本，但这是规范农村财务核算、减少农村财务矛盾、提高农村理财水平、减轻农民管理费用负担的有效措施，是一项少花钱、见成效的实事，是乡镇政府领导农村发展所进行的必要工作，需要乡镇政府积极领导、督促做好。

2、先试行、后推广是顺利推行的必要步骤。在农村推广新生事物，更忌讳一哄而起，一哄而散。推行乡镇财会模式需要通过试点尝试，取得经验，完善措施，使乡镇政府看到实效，得到认可，村民得到实惠，取得认同，而后才便于全面推广。

3、完善财务公开制度是顺利推行的关键。农村会计核算信息定期明细公示，是财务公开的一种好形式，但需要其它公开措施配套，农村集体经济的会计业务必须经过村委财务责任人审批才能核算，助理会计及时向村委财务责任人汇报，乡镇会计定期向村委财务责任人和理财小组通报，均属于财务信息公开渠道，阳光是最好的防腐剂，知情的人多了，各种漏洞就容易堵塞了；解释的人多了，疑虑消除也就及时了，财务公开的效果必然会提高。

近年来，推行乡镇财会模式的理论探索已见成效，可行性的实践尝试已有成功经验可以借鉴，相信推行乡镇财会模式将为新农村建设发挥积极的作用。

【参考文献】

会计核算基本前提条件篇(4)

众所周知，会计的存在具有各种各样的背景，其中至为密切的主要有两个方面，即理论基础和技术基础。理论基础是指会计系统赖以建立和存在的前提，技术基础是指会计系统得以正常运行的技术支撑或技术手段，理论基础与技术基础必须相互协调、相互配合。虽然我们目前的银行会计计算机软件大多采用的是“仿真式”，即仿手工式，但在以算盘、笔墨、帐簿为主的手工条件下的会计理论必须与计算机信息为主的现代化技术条件相匹配，因此，电算化对传统银行会计理论的冲击是必然的。

1、“双线核算”已失去原有的核对作用。

在手工操作条件下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统，其帐务处理的程序是：凭证——分户帐（登记簿）——余额表，以及凭证——科目日结单——总帐——日计表。可见，明细、综合核算两者虽然是自成体系，但都是根据同一凭证进行的。但一笔业务需分别由二人处理。

在计算机操作下，科目日结单无需另外再由他人输入原始凭证信息产生，而是根据明细核算时录入的初始数据，自动汇总生成。在此情况下，初始数据就显得至关重要。因为通过初始数据的录入和共用，明细核算与综合核算的数字总是相等的，分户帐合计恒等于其总帐。至此，计算机内部已无法通过平行记帐双线核算来检验其帐务的正确性，现在很多银行是名为总分核对，实为“人机核对”，用手工方式再做一次综合核算。因此，双线核算已失去了手工条件下的本来意义和效用。

2、单式凭证原有便于传递的作用不复存在。

在传统核算业务中，由于一笔银行业务的实现可能涉及几个柜台，甚至几个行处。长期以来，为了便于凭证传递和分工记帐，银行一直广泛采用单式凭证。随着计算机记帐及电子联行“天地对接”等现代技术手段的迅猛发展和广泛运用，会计信息的输出输入在很短的时间内即可完成，已不存在复式凭证影响传递速度等问题，复式凭证不仅对应关系明晰，便于事后查考，节省银行工本费，而且，在计算机操作下，只需调整软件设置，就可实现根据同一凭证同时记录借贷双方帐务的功能。而且，现实中也确实有不少业务名义上使用单式凭证，实际上已运用了复式凭证的原理。如联行业务，原来需要发送给收报行的有关凭证现已改由发报行保管，收报行只是依据电子信息直接登记有关联行帐务，在此情况下，发报行只要有发报依据即可，报单的作用已逐渐减弱，尤其是原来流传递给收报行的来帐卡片和来帐报告卡，更显多余。再如同城票据交换业务中，现有不少城市已使用了电子清算系统，不需将票据送达付款行便可完成支票和本票等结算业务。收付款单位在同一银行的有关业务，则更无必要根据套写的凭证分次输入同一业务信息系统。

3、帐簿种类过于繁多。

由于银行业的特殊性及银行业各种类的多样性，长期以来，帐簿设置是根据不同业务特点而有所不同。明细核算中的分户帐就有形式各异的甲、乙、丙、丁四种；登记簿也有普通三栏式及根据不同业务需要设宜的多栏式；余额表也有一般余额表和计息余额表之分，再加上活页式总帐等，可谓“品种”繁多。在手工操作下，这些帐簿有其共存的必要性并各自发挥着重要作用，如需在帐页上计息的科目可使用乙种帐，不需计息或使用计息余额表计息的则使用甲种帐，以有利于迅速结息等。但在计算机操作系统下，信息资源具有共享的优势，它可以随时对贮存的信息进行自由重组汇总，且具有无限的自由空间，按使用者的要求，在原始数据基础上，直接生成手工状态下的各类会计报表。因此，在电算化实现后依然设置众多形式的帐簿已无必要。

4、会计凭证基本要素的内容值得再认识。

《会计基础工作规范》及有关会计制度对会计凭证的基本要素作出了明确规定。其中“签名或盖章”被作为判断凭证真实性的重要依据，是会计凭证中不可缺少的基本要素。但这一规定没有顾及到电算化条件下的新情况。在电算化条件下，有时可审查到凭证的印鉴，而有时只能审查到其密押或支付密码。如同城支票结算中，为了做到及时进帐，许多票据交换系统都引入了电子支付密码技术，它具有准确性与安全性，且便于银行校验，发挥着与印鉴相同甚至更强的防伪效用。再如电子联行、电子汇兑中，判别对方凭证信息的真实性也只能依靠密押。由此可见，在有关制度中并不能将“签名与盖章”作为鉴别凭证真实性的唯一条件，至少应将支付密码和密押等包括进去，否则，银行目前按“支付密码”所做的凭证传递及帐务处理是否具有法律效应，将会引起争议。

二、改革传统会计核算体系的思考

改革的基本思路是：新的会计核算体系应充分考虑在电算化条件下现代会计职能从“核算型”向“管理型”转化的要求，淡化传统的以帐簿为中心的帐务组织概念，以记帐凭证及各种分类、分期的发生额和余额为基本数据，直接处理、合成输出各种帐簿、报表及与管理和决策有关的信息。

1、充分发挥计算机信息处理潜能，改变电算化软件开发的“仿真性”。

“仿真性”程序在软件开发初期发挥了积极作用，是电算化软件开发推广应用中不可缺少的一个重要阶段，也是会计电算化系统适应环境的主要途径。但如果银行会计电算化一味地强调遵循手工会计理论与方法，这无疑会在难以完全仿真、与传统会计理论产生不协调的同时，无法真正发挥电算化的优势．造成资源的浪费。计算机信息系统具有如下技术特性：（1）集中性。同一信息可以被不同的用户共享，而且信息存贮有着非常广阔的自由空间。（2）自动性。计算机具有强大的运算功能，从输入信息到输出财务报告的全过程，可由计算机自动完成。（3）多元性。具体表现为收集信息的多元化，提供信息时间、空间上的多元化及处理信息方法的多元化等。

会计理论基础应与技术基础相匹配，任何超越技术基础的理论、规则是不切实际的；反之，技术发展到一定阶段依旧墨守陈规，也难以使技术系统充分发挥其功能。因此，我们应从电算化会计信息系统的技术特性的新视点出发，研究和发展现代会计理论与方法，以充分发挥电算化优势，实现其效用最大化。

2、依据会计业务重组原则，增设会计科目级数。

科学合理地设置会计科目，是统一核算口径、正确组织银行会计核算的前提。科目设置是否恰当，关系到银行业务与财务信息是否系统、明确，直接影响核算质量和银行经营管理水平。随着会计电算化不断发展，应充分发挥信息共享、汇总及再处理的优势，改变按业务内容和资金性质设置会计科目的现状，使之丰富完善成为不仅按业务内容和资金性质，而且按业务管理、会计、统计和会计信息分析的需求来设置科目。因此，有必要根据核算、分析、管理与决策的需要，增加科目级数。即：设置会计科目的最明细级（如帐号），然后依次设置各项明细级（科目代号）、次高级（报表会计数或业务类型码）、最高级（行号等）；并且，可对各区间代号位数进行统一协定，以防各行标准不一；造成混乱。这样有利于银行会计快速统一规范的核算，有利于信息资料按不同需求随时汇总，有利于信息分析和决策。

3、改革银行会计单式凭证为复式凭证。

随着会计电算化的发展，手工条件下的一些单式凭证，如上所述已失去了原本意义，至此仍一味“仿真”，不仅耗时费力，而且还存在着安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端。如联行汇划补充报单格式已率先印好，待使用时再由计算机会栏打印，这样增加了凭证管理环节，也带来风险隐患，因此，有必要改革会计凭证的设置与管理方法。而且，在有形凭证能通过计算机转化为会计信息的今天，改单式凭证为复式凭证也有其可行性。

4、完善银行帐务组织及处理程序，建立现代化会计核算体系。

帐务组织是指在会计核算中，帐簿的设置、结构、核算程序和帐务核对方法等相互配合的帐务体系。我国银行帐务组织经过多年来的实践和改革，绝大部分业务在手工条件下，已形成了一套比较严密的帐务组织系统，但在电算化条件下，会计核算体系还需不断发展、创新与完善。

就帐簿设置而言，由于计算机数据处理能力极强，登帐、计息、合帐等机械处理极为迅速，因此，在计算机条件下，分户帐没有必要仍保留甲、乙、丙、丁四种，最多保留甲、丁二种帐簿即可，其他如余额表、登记簿等也可精简并规范其格式。

就帐务处理而言，科目级别的细化和会计凭证、帐簿的改革也必将使银行帐务处理程序随之发生变化。电算化条件下，不必设置类似于手工帐簿的帐簿数据库，可建立记帐凭证数据库和分类汇总数据库，以适应计算机集中性、多元性的特性，充分发挥计算机优势。此外，在帐务处理程序的设计上，还应兼顾预防串户的要求。可行的方法是在程序中增设帐号和户名的自动核对功能。在录入凭证时，应同时录入帐号和户名，供计算机核对，核对相符，方可调出分户帐。这既可有效地杜绝串户，保证会计核算资料正确性，又可进一步完善会计核算体系。

就会计信息报告而言，计算机辅助会计报表处理和财务分析工作．已成为会计核算和财务管理的重要手段，而且还可以满足其他财会信息电子文档处理、管理的要求。过去日计表主要是轧平当日帐务的主要工具，在电算化条件下，其功能可扩展为满足管理者了解掌握基层行日常业务状况的需要。可利用计算机网络系统根据需要采取联机实时报告的形式每日逐级汇总上报日计表，弥补业务状况报告表定期上报的不足。

会计核算基本前提条件篇(5)

关键词 信息化 会计 核算 变革

进入21世纪以来，信息技术迅猛发展。会计核算在信息技术的支持下也不断形成了新的核算方法，并逐渐形成了以信息技术为基础的会计核算系统。现代信息化条件促使会计核算的准确度、精确度不断提升，促进了会计实务的不断发展。本文主要研究了现代信息化条件会计核算方法产生变革的动因、并列举了相关变革的具体体现。

一、现代信息化条件下会计核算方法变革的动因分析

（一）会计信息化与会计核算

所谓会计信息化，是指将信息技术与会计工作实务的结合，是适应现代经济信息化发展的一种重要的企业财务管理方式。通过建立一个基础的会计信息系统，对会计信息数据进行收集、存储、加工以及传递，为财务管理者执行会计核算提供决策有用的信息。会计核算方法是用科学的手段和方式来对资金极其变化做出计量、记录和报告，可以说其本质就是对会计信息的加工处理。随着现代社会中越来越多的行业应用了信息技术、计算机技术将行业相关信息进行了数字化、信息化，新时期人们对于会计信息需求的变化产生了改变，继而促使了会计核算方法的改变，而同时信息技术又为会计核算方法的变革提供了可能。

（二）会计核算方法变革的动因分析

第一，使用者需求改变。进入21世纪以来，企业的“无纸化办公”模式越来越严重，企业的经营管理数据不再利用传统的纸张书写的方式呈现，而是采用数字化的形式利用计算机硬件存储、传输。各种信息之间的交叉性和关联性急剧增加，对于财务管理者而言，他们所需要的会计信息并不再局限于货币信息，而更加需求一些非货币信息来辅助他们对货币信息的精确判断，例如公司背景、经营数据、股东信息等。除此之外，财务管理者对于会计信息的可靠性、时效性、完整性、准确性的要求也更加严格，这些新的要求必然会导致会计核算方法的变革。

第二，传统方法的局限。传统的会计核算是针对货币信息的数据处理，它的处理结果十分单一，仅仅能为某一些财务经营活动作出决策参考。而基于现代企业的一体化管理而言，传统会计核算方法忽略了企业的一些有营养的经营信息，对会计数据的处理常常以报表形式呈现，并且过程具有很严格的序列，不能够随意打乱，限制了会计信息的多样化应用。

二、现代信息化条件下会计核算方法变革的具体体现

（一）电子化凭证

会计凭证是重要的会计信息载体之一，也是会计实务中最基础的会计文件，是会计核算的基础。为确保会计凭证的有效性和真实性，在传统会计核算过程中，对于会计原始凭证的内容形式、填制格式、处理方法、传递时效上都做出了同一的规定。随着现代信息技术的不断发展，会计原始凭证的电子化形式被广泛使用。

现阶段，许多企业的经营过程中，会广泛的应用信息技术以及数字技术，将更多的企业经营信息、财务信息进行数据化存储，企业在经营活动中的相关合同、保险单、提单、发票也逐渐被电子记录所代替。与此同时，我国政府也出台了相关法律法规对电子签名进行了法律认可，确定了其法律效力，进一步促进了原始凭证电子化、智能化的发展。实际上，现在许多企业应用的财务系统中，已经实现了对原始会计凭证的智能化、自动化生产。例如现行的ERP系统通过设置“定义非对应科目”、“月末自动结账”以及各核算模块自动生成的转账凭证的功能模块，来实现记账凭证的自动生成。

（二）会计科目精细化

会计核算的最终目的是为了明确企业当下的经营状况，并给企业的未来经营做出决策参。在会计核算过程中，会计科目可以称得上是其核心要素，会计科目主要设置意义在于反应一定的经济活动，会计科目的内容不断细化，那么就能够更加细致入微的记录企业的经济活动，从而能够更加微观化的表现企业的经营状态。

按照我国现行的会计制度，科目编码需要分级设置，但仅仅只是对总账科目代码做出了明确规定，而二级科目则一般由企业根据实际来自行设置。但随着现代信息环境的日益复杂，企业财务管理所需要的信息量也急剧增加，对于会计科目分级体系提出了新的要求。进一步的精细化会计科目乃是当前环境下会计核算的实际需求，目前国内的财务软件主要是采用设置辅助核算项目的方式来提升会计科目的灵活性。而且辅助核算项目可任由不同的科目共同使用，实现了多个科目对同一项目数据的共享同时，一个科目也可以同时关联多个特定项目，使不同辅助管理要求的项目共享一个科目的数据。

（三）财务报告体系的网络化和互动化

传统的会计核算所依赖的会计信息往往来源于会计报表，这种报表的制定往往具有定期性和定量化特点，并且是在一套严格有序的流程中被整理与计算得出的。会计报表是一种具有高度综合性的基础会计信息的呈现形式，它所提供的会计信息往往具有一定的共性，而忽略了会计信息的个异性。因此，对于会计信息使用者而言，会计报表所呈现出的企业经营情况往往是具有综合性的，它往往是多种因素的结果，这就让许多决策无法落实到某个信息中，从而促使财务决策存在一定的风险性。

在现代信息化条件下，会计凭证的电子化、会计科目的精细化使得企业经营活动中所涉及的会计信息都存储在计算机设备内，对于财务报告的形成，形成了一定的随机性。通过调取会计信息系统数据库中的会计信息，信息使用者可以随机的选取一段时间的会计信息作为基础，利用财务系统中的加工模型以及报告生成器，按照用户的需求编制出具有一定针对性的财务报告，并且可以通过网络传递给使用者。当然，这一过程中，企业必须要对自身的会计财务系统设置保密等级，以进一步的保证企业会计信息的安全性，一般可以采用会计信息的分等级授权的形式进行保密。

（四）会计处理方法的新选择

在信息化条件下，会计信息之间的关联性更加紧密，信息数量也逐渐增加。在对会计信息处理的方法上也出现了新的变革。对于公允价值与历史成本计量的优劣、公允价值的确定及其实践等问题，现代化信息共享技术突破了传统单一的历史成本计量属性的局限，可以用公允机制对资产计价，计量属性将会向公允价值计价发展。对于手工会计下的存货计价法，现代信息化条件下，发展出了移动加权平均法进行会计处理方法，能够最大限度地利用会计信息，且核算结果也更加精确。累计折旧方法主要有直线法和加速折旧法等， 而加速折旧法将成为会计信息化条件下的新选择。

三、结语

现代信息化条件下，会计核算处理将会实现高度的智能化和网络化，并且能够实践个性化需求。核算工作所面对的难题不再是资料的取得难易、核算过程的精准，而是会计信息的规范化、真实化和及时性。

（作者单位为国网浙江省电力公司宁波供电公司）

参考文献

[1] 侯玉凤.会计信息化发展阶段及其发展趋势探析――基于诺兰模型[J].会计之友（中），2010（12）.

会计核算基本前提条件篇(6)

关键词：会计信息化；社会信息化；会计信息化理论；会计信息化应用

中国从1979年开始实施会计电算化，三十多年间，外部环境发生了巨大的变化，信息技术高速发展，会计电算化的理论与实践也随之发生了巨大的变革。从会计电算化到会计信息化，会计领域一直在不断探索出现的新问题并将其应用于实践中，在这个发展进程中，很多单位已经从传统的手工会计实现了电算化。但是，我们看到和用到的更多的也只是计算机在会计工作中的应用，即会计电算化。在当前信息化潮流中，计算机不仅仅是计算工具，网络财务的发展使会计电算化向会计信息化转变成为社会信息化发展的必然，很多新的技术、新的理念对传统会计理论和实务提出了挑战。因此，信息技术的发展不仅影响了会计技术手段，更多地影响了传统会计理论，在实践中很多面向信息化的会计问题不断出现。我们应当积极探索新形势下会计信息化理论，以此促进社会经济技术的进步，推动社会信息化的发展步伐。

一、会计信息化的发展进程与信息技术的高速发展密切相关

中国会计电算化起步较晚，在起步阶段（1983年以前），当国外已经形成网络化的电子计算机会计信息系统时，中国才开始在少数企事业单位进行单项会计业务的电算化，计算机技术应用到会计领域的范围十分狭窄。在这个时期，计算机硬件价格昂贵，会计软件市场几乎为零，会计领域没有感受到信息技术对它会有什么影响。随着计算机硬件的飞速发展，从20世纪80年代后期开始，计算机在全国范围内开始普及，企业也有了开展电算化的愿望，财务软件市场开始运作，但开发出的软件主要是以计算机替代手工会计核算和减轻会计人员的记账工作量为目标，包括账务处理、报表生成、工资、固定资产等核算。由于缺乏统一的标准及行业的管理，让财务人员无所适从。到了20世纪90年代，国家开始大力推广会计电算化并加强了会计电算化的管理工作，专业财务软件开发企业如雨后春笋涌现出来，掌握了计算机知识的复合型会计人员已经意识到信息技术将引领会计工作进入新时期。

进入21世纪，网络技术在中国飞速发展，信息的取得、处理、传播等发生了根本的变化，“网络财务”应运而生。网络财务是基于internet技术，以财务管理为核心，业务管理与财务管理一体化，支持电子商务，能够实现各种远程控制（如远程记账、远程报表、远程查账、远程审计、远程监控等）和事中动态会计核算与在线财务管理，能够处理电子单据和进行电子货币结算的一种全新的财务管理模式。因此，有人称它为“会计网络化”。我们看到，网络财务依赖以因特网为主的it技术的支持，所以它不是单纯的财务系统；网络财务同时是又是电子商务的重要组成部分，因此它是一个业务管理与财务管理相互协同的综合系统。

计算机网络的发展让我们认识到信息的以下特征：信息量大，传递速度快，信息透明度高，信息系来源渠道多，公众参与欲望强。在这种条件下，无论在会计主体内部还是外部，会计向着信息化发展成为必然。计算机在会计领域的应用即会计电算化也开始向会计信息化转变，从会计电算化到会计信息化，信息技术的高速发展起到了决定性的作用。

二、会计信息化对会计理论与实务的影响

在会计信息化条件下，信息的有用性成为信息化的目标。无论是商品市场还是资本市场，其对信息的依赖日益加强。例如，在网络化条件下，资产的价值在一个公平的市场环境下既可以方便的获取，在公众面前又是透明的，作为潜在的投资者，会计报表所提供的信息能反映企业财产的内在价值吗？会计所反映的信息具有相关性吗？在现行会计理论中，企业可能基于自身的利益，利用成本效益原则，选择有利于己的资产确认与计量的方法操纵会计数据。这就给信息的使用者带来一定的困惑。因此，会计信息化对会计基础理论产生了很大的影响，信息的可靠性、相关性成为会计信息化强调的重点。在其他方面，如会计主体问题，会计外部环境问题，会计要素的确认与计量问题等等，我们必须探讨信息化对它们的影响及出现的新问题。

会计信息化对财务报告的影响也是巨大的。在信息化环境下，会计人员有更多的时间和精力进行会计管理。现行的会计理论将财务报告分为对外财务报告与对内财务报告。这样划分的目的是基于有限的会计核算手段和管理能力，有利于企业的内部管理，因为二者的格式因报表的使用者不同而不同。向外报送的财务报告必须遵循国家财政部门制定的相关会计制度与准则，有固定的格式；为内部目的使用的财务报告的编报原则由管理人员的需要决定，并无固定格式。信息化条件下，会计信息从收集、加工处理到综合利用实现了自动化、网络化，因此，在新形势下必须规范财务报告的编制基础，扩展会计报告信息的内容，从而为会计报告使用者提供高质量的会计信息。

在会计信息化条件下，人才成为实现信息化的根本。会计人员不仅要进行会计核算，更为重要的是开展会计管理。计算机强大的计算功能让会计人员从繁重的会计核算中解脱出来，网络化的发展，又促使会计人员从使用计算机作为计算工具转变为利用计算机进行信息管理。会计信息化对会计人员提出了新的挑战。

三、存在的问题

毋庸置疑，会计信息化对传统会计理论与实务产生影响是必然的。但是，对会计信息化的研究主要集中于信息技术对会计学的影响和会计信息化理论体系研究上。也就是说，会计信息化主要针对会计的技术手段。具体表现为从手工会计实务工作的特点出发去适应信息化条件的要求，强调会计信息系统的建设。其特点是以计算机为中心，突出计算机对数据处理的强大运算功能。目前，中国实行会计电算化的单位，很大程度上重视会计核算功能，忽视会计管理功能，缺乏信息化的需求。很多财务软件在功能上强调会计核算，如工资核算、固定资产核算、存货核算、应收应付款核算等模块，其内容完善，功能强大，而具备管理型功能的成本核算、财务指标分析体系以及资金供求预测等模块，则内容简单，功能不全，没有充分发挥会计电算化对加强财务管理的功能，更不要说信息化下对信息更为强大的查询、传递、转换等方面的要求了。

另外，会计人员的知识结构单一，侧重于会计工作，对会计电算化的应用有限，对会计信息化的概念模糊。虽然在人才方面，国家加大了复合型人才的培养力度，但其影响范围有限，杯水车薪。大量的会计人员仍然把会计工作视为为编制会计报告而进行的会计要素的计量与确认，把计算机作为会计核算的计算工具，能够明确会计电算化的意义，但在应用范围上没能更深一步。同时对信息化下会计工作出现的新问题无法从理论上得到帮助。同时，会计信息化更要依赖社会各方面的信息化。社会信息化已成为时代的主流，社会信息化的基础是企业信息化，企业信息化的核心又是会计信息化。当今社会，计算机网络环境为信息化提供了应用平台，电子商务是这种环境的产物，而会计信息化又成为电子商务应用和推广的前提。因此，财务与业务一体化的处理是会计信息化的核心，设计一个业务管理与财务管理相互协同的综合系统就必须解决社会信息化问题。笔者认为，目前会计信息化存在的问题既存在着传统会计理论上的障碍，又有会计人员对信息化概念的模糊认识，更重要的是社会信息化的发展不均衡、不协调带来的诸多问题。因此，中国在会计信息化的应用上受到了很大的限制。

四、面对信息化，我们该怎么办

从会计电算化的发展进程中我们看到，无论在会计理论上，还是在会计核算技术上，电算化条件下的会计与传统手工会计的区别没有多大，换句话讲，信息技术的发展对会计的影响大多体现在技术层面上，电算化会计与手工会计有着共同的理论基础和方法。在会计信息化条件下，我们应当努力改变现状，加大信息化环境下的会计理论的研究。不能仅从会计本身入手，更多的应当从信息化对会计的要求开展理论探讨。在这方面，政府部门起到了积极推动的作用。例如，从本世纪初期开始，为顺应经济技术发展趋势和资本市场发展要求，基于业务管理需要的erp系统成为会计信息系统开发主流，为此，政府有关部门建立了会计核算软件数据接口国家标准，为不同软件之间的数据交换提供技术保障。同时，我们也在研究探索建立基于中国企业会计准则的xbrl分类标准，以适应信息化的需求。

在会计信息化人才培养方面，应当在会计人员中普及计算机网络知识、电子商务知识，强调财务与业务一体化概念。在信息社会条件下，人们不再畏惧海量的信息，利用现代网络技术，我们对信息的认识也已不再是雾里看花，而是真真切切。电子商务已经深入到生活中的方方面面，人们在感受信息给我们带来实惠的同时，对信息的需求越来越大。在这种情况下，会计人员对信息化的理解应当充分表现在会计工作中，改变知识结构，从单一的会计信息系统转变为管理信息系统，是新时期会计人才培养的目标，这样做也有利于提升会计人员素质，提高会计信息质量。

在会计信息化应用方面则是一个庞大的系统工程，基于整个社会信息化的不均衡，这个过程或许需要很长时间。但是，会计信息化可以作为先导，因为会计信息化是企业信息化的核心，企业信息化又是社会信息化的基础。加快会计信息化的理论研究，促进会计信息化的应用，可以提升企业竞争力，保证社会经济的高效运行，从而有利于社会进步。

参考文献：

[1]孙莲香.会计电算化[m].北京:高等教育出版社，2008.

[2]孙玉甫.会计信息化条件改变了什么?[j].会计研究，2010，(6).

会计核算基本前提条件篇(7)

成本效益管理是贯穿任何企业经营管理的重大课题，对于以资金为经营对象的银行来说，成本效益管理更是企业内部殚精竭虑奋斗的主题。成本效益管理是银行的一项全员、全过程、全方位的管理，而在不同的条线，成本效益管理具有不同的内涵和方法，在有的条线，成本和效益是明晰可见、可以计量的，在有的条线则不那么明显，银行会计条线的成本效益管理显然属于后一种情况。一般来说，“效益”要以“收入”来衡量，或者至少要以某种“产出”来衡量，但作为一项“内向”的管理工作，会计工作的“产出”并不易衡量，更无真金白银的“收入”可言，因此，会计工作的“效率”最接近其“效益”。虽然会计条线的成本和效益无法清晰地计量，但银行会计管理在事实上却蕴藏着成本效益管理的丰富内涵，本文试图从银行会计管理的视野来探讨成本效益管理问题，以期对实践有所启示或帮助。

一、银行会计成本效益管理大有可为

从管理体制来看，目前国内大多数银行采用的是财会分设的管理体制，在这种结构下，银行财务管理承担了全行成本效益管理的主要职能，银行会计管理的主要职能定位于进行会计核算，开展会计监督，提供结算服务等。根据这样的职能分工，银行会计条线很自然地作为成本中心来管理，在成本效益管理问题上容易产生两方面的偏差：一是主要强调“成本”方面，即如何采取各种措施努力降低成本，而对“效益”方面重视不足；二是在成本管理上主要强调“营运成本”，忽视全面的成本，尤其是“无形”的成本，从而使银行会计条线的成本效益管理显得狭隘化。

然而事实上，成本效益管理在银行会计管理中同样具有完整的内涵，在追求“账平表对、内控健全”的过程中同样包涵着成本效益管理的重大课题。银行会计管理不仅要讲求降低成本，而且要讲求提高效益，同时，这里的“成本”概念有着宽泛的内容，不仅包括人工成本、营运费用等显性的成本，而且包括诸如交易费用（广义上的交易成本）、结算风险等隐性的成本，特别是在对结算风险的认识上，把控结算风险往往仅被视作会计结算人员的职能，在银行成本效益管理中容易受到忽视，但结算服务同样是银行经营的范围，结算风险一旦释放出来，就是实实在在的、甚至是“致命的代价”。所以，尽管会计管理的成本效益不容易“定价”，但它是一种客观的存在，一旦拓展了成本效益观，我们可以发现，成本效益管理在银行会计管理领域大有可为。

二、构建合理的会计管理构架

谈起银行成本效益管理，人们即刻反应出来的可能有“营销成本”、“产品成本”、“资金成本”等概念。它们确实都是成本效益管理的重要对象，但令人遗憾的是，银行的组织成本却常常落在人们的视线之外，而恰恰是这种成本，将“先天”地影响到银行经营管理的成本，并且在很大程度上影响到其他各类成本。不同的组织结构具有不同的运行成本，对于发展到一定规模的企业来说，组织结构是影响到企业运行效率的一个“先天性因素”，是涉及企业运行的方方面面的一项“致命的”、“隐含的”的成本。从我国银行业的实际来看，目前，会计人员在全体职工总数中占有较高的比例，以某股份制商业银行为例，截至2002年底，会计条线员工占全行职工总数的40％左右，相应地，会计条线人力资源成本在银行总成本中也占有较高的比例。因而，会计组织成本是银行成本效益管理中不容忽视的方面。

目前，我国的商业银行多是实行行政分权体制，在这一行政体制下，统一法人的银行按照行政权力和行政区划被分割成具有很强独立性的板块，相比之下，客户不象是某银行的客户，而更像是某分行或某支行的客户，由分支行叠加起来的总行类似于一张“汇总”会计报表而不是“合并”会计报表。就会计条线而言，“以块为主”的管理体制使得会计条线业务管理权威性不足，带来很多现实的问题。比如，分支行各自为政，操作不统一，增加了会计制度执行成本；又如，分支行会计核算和监督时常要受到本“块”其他部门的干预，不能完全按照制度规定操作，会计人员缺少防堵风险的权威支持，陷入“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困境，而会计风险不加防范，则容易转化为现实的成本和损失。

近年来，我国银行纷纷进行了信息化改造，建设集中式的信息系统。各行普遍推行的数据集中在为会计管理提供了便利的同时，也对传统的会计组织架构提出了挑战。我们不妨把银行的技术系统比作“经济基础”，把银行的经营模式和管理体制比作“上层建筑”，“经济基础”发展到一定程度，势必会引发“上层建筑”的变革。

会计管理体制和构架属于“上层建筑”的一部分，对应于原来分散的信息系统，我国银行业的会计管理呈现的也是较为分散的状况，而集中式的核算系统以及内部管理系统为增加会计管理幅度提供了条件，也对会计管理提出了新的要求，即构建合理的会计组织框架，改变分散管理的状况，推动扁平化管理，加强会计条线垂直管理。一个与银行经营管理的需要和条件相适应的会计组织结构将有助于降低组织成本，提高组织运行效率，是一件“效益无量”的事；反之，将造成组织运行不顺，加大内部协调成本和制度执行成本，降低会计运行效率。

三、推进信息化建设、再造业务流程

“工欲善其事，必先利其器”。对银行会计而言，电子化的核算和控制系统乃善事之器，是降低会计作业成本、提高作业效率的“基础因素”。

传统的银行会计是一项“劳动密集型”的工作，手工账、手工登记簿、手工控制贯穿了银行会计作业的整个过程，劳动成本高、劳动效率低、无法及时充分地提供满足银行经营管理需要的信息，成为阻碍银行经营管理水平提高的一个突出问题。

面对落后的现状，从上个世纪90年代中期以来，我国银行业纷纷加大投入，推进信息化建设。据统计，1995年至2000年，工农中建交五大银行在信息化方面的投入为360多亿元；2001年，国内银行业在信息化方面的投资将近300亿元！在大规模的投入下，我国银行业信息化的基础设施框架基本搭就，与国外商业银行在技术平台上的差距逐渐缩小。

在这场大规模的信息化建设中，会计条线是直接受益者之一。通过业务处理电子化，原先的手工会计核算劳动得到了巨大的解放，提高了劳动效率，降低了劳动成本。然而，目前的会计核算对计算机技术的利用还处在比较初级的阶段。纵观国际上先进商业银行的信息化历程，大致经历了业务处理电子化、经营管理电子化和银行再造三个阶段，而目前我国银行业的信息化水平在总体上还处于介乎业务处理电子化和经营管理电子化之间的阶段。就会计作业而言，目前实现的会计电算化主要是通过计算机模拟原有的手工核算和控制作业，以“仿真性”为特征，而手工核算和控制的具体做法的合理性并没有受到根本性的质疑，因而会计作业效率的提高并不彻底，还没有充分发挥电算化的优势形成了一种“功能浪费”。以银行会计的“双线核算”为例，传统手工操作条件下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统，两大系统自成体系，相互映证，既便于账务核对，又实现了相互制约与控制，见图示：

明细核算：凭证分户账（登记簿）余额表

综合核算：凭证科目日结单总账日记表

而在电算化条件下，科目日结单只需根据明细核算时录入的初始数据自动汇总而成，因此，在会计核算的初始源头没有分离双线，只要系统设计无误，此后的明细核算与综合核算总是相符的，分户账合计是恒等于总账的。见图示：

分户账余额表

凭证

科目日结单日记表

因此，所谓的总分核对无非是用日日的数据对系统设计进行反反复复的验证而已，双线核算已经失去了手工核算情况下的本来意义和效用，是一种浪费的会计作业，显然不符合成本效益原则。

再比如，传统上，银行贷款发放从受理、审贷、发放等过程均以手工传递，尤其是在发放环节，虽然有会计人员“审核”贷款的审批手续，但这实际上只是形式上的步骤，贷款是否符合发放条件并不在于会计人员的“审核”。因此，完全可以在计算机核算系统中将发放与审贷环节关联起来，使会计人员通过系统回显作“确认”来完成对贷款业务账务处理的监督，从而节省会计人员手工录入账务信息的作业步骤。

这样的例子还有很多，这意味着，在核算系统建设方面，还大有潜力可挖，关键在于突破传统手工会计作业的思维定式，充分利用先进的技术，充分挖掘提高会计作业效率的可能性，再造会计作业流程，这是银行会计成本效益管理的“基础因素”。

四、提高会计管理水平

我国银行业市场化改革至今，“以客户为中心”、“以市场为导向”已成为业界的普遍共识。其实，在银行内部管理中同样应该做到“以客户为中心”、“以市场为导向”。对会计管理部门来说，广大的会计人员就是“客户”，就是“市场”；会计部门提供的是管理，也是服务；广大会计人员是管理对象，也是服务对象。会计管理部门只有以“做市场”的心态来做管理，提高管理效率，才能得到“市场”的认可，提高“客户满意度”；会计管理部门只有不断提供新型的“管理产品”和优质的管理服务，会计管理的供求才能不断逼进“均衡状态”。

银行会计管理会发生成本，也会带来效益。由于银行会计人员众多，会计管理部门的一个有效举措辐射到众多管理对象身上，带来的是可观的乘数放大的效益。比如，对一家有近300个网点的银行来说，在会计作业流程设计上为基层操作优化或节省一道环节、一个动作，全行就可以省却近300个动作；如果这项作业每日发生不止一次，节省的作业更将数倍于这个数字！又如，按照传统做法，每年的会计业务文件到次年以汇编书籍的形式下发，基层会计人员想参阅某个历史文件时，需要凭记忆搜索，翻阅查找，若记错文件年份，可能要翻阅数年的汇编书籍。而在会计管理部门将历年文件集中通过网页发布后，会计人员只需通过关键字搜索就可以快速方便地找到该文件以及与搜索关键字相关的其他所有文件，从而提高了整个会计条线文件查阅的效率。

因此，拓宽视野，将成本效益管理从管理部门抓起，收获的将是“乘数”的效果。对于原有管理基础薄弱的环节来说，提高管理水平更是有着显著的边际效益。应该说，会计管理无论在管理内容，还是管理形式、管理方式上，都大有潜力可挖，管理实践证明，“向管理要效益”绝不是一句空洞的口号，而是凝聚了无数实践经验的提炼成果，是闪耀着真理光芒的科学结论。

五、提高员工素质，激发员工热情

一个世纪前开始出现的巨型公司和科学管理理念留给我们的遗产是：公司应使员工出色地完成具体工作，由公司的管理层规定每个员工的一成不变的工作和任务，并制定出相应的标准和监督体制，确保员工能够按计划完成任务，员工的任务则是按部就班地干活，不需有创造性的思维。

而我们现今所处的是一个巨变的时代，一成不变的工作可以通过自动化来完成，墨守上层领导制定的标准程序只会陷入僵化，企业必须不断创新才能获得持续的成功。而改善经营程序和改善业绩的建议和想法则越来越多地来自于第一线员工，他们是企业的“能动因素”，是企业活力的源泉。

对银行会计来说，加强成本效益管理的“能动因素”是所有的会计人员，尤其不能忽视离银行会计作业流程和银行客户最近的广大一线柜员。在罗伯特卡普兰的名著《平衡记分卡》中举过一个“大都会银行”的案例：

这家银行过去强调根据客户的要求迅速地转账或为客户办理定期存款。一位客户走进大都会银行并对柜员说，她最近换了工作单位，她想知道如何把新单位支付的工资存入原来的账户。柜员对客户说，她应到银行的客户管理部门签订一份授权书，授权银行直接把新工资存入她现有的账户。这样一来，客户的“需要”得到了满足。

可是，这家银行丧失了一个重要的机会，这位客户提出的要求本来可以使柜员更详尽地了解这位客户的财务状况，如：

住房或者公寓是自己拥有的还是租来的？

是否有汽车？有几辆？使用几年了？

信用卡或付款卡有几张？是哪家银行的？

年收入是多少？

家里的资产和债务状况如何？

保险情况如何？

有几个孩子？几岁了？

这位柜员掌握了这些资料就可以向这位客户介绍银行所能提供的全方位的服务，如信用卡、个人贷款、消费贷款、保险政策、家庭抵押贷款、购车贷款、教育贷款等。这些服务远远超过了这位客户原本来这家银行的目的：直接进行工资转账。

这个案例非常具有启发性，要使银行柜员发挥好能动作用，必须抓好三个要点：

第一，科学界定柜员职能。在推进会计电算化之后，原有的手工会计操作大量地通过计算机来处理，在这种情况下，柜员是不是会成为一种逐渐消失的职业？非也。相反，柜员在传统的会计职能之外还将被赋予新的职能——坐销。这是对传统的柜员职能的一种创新和突破，而且，以原有的人员执行了新增的职能，这本身就是效益的体现。

第二，完善培训机制，全面提高柜员素质。用卡普兰的话来说，“在有效提供服务之前，这位银行柜员应该接受全方位的培训，使其对银行提供的产品和服务了如指掌，掌握满足客户需要的知识和技能。大都会银行意识到，有必要对一线柜员提供多年的培训，使之从机械地满足客户提出的需要的雇员转变为客户尊重和信赖的积极的财务顾问。”

第三，激发员工工作热情。银行是服务性的行业，人力资源是银行最为宝贵的资源，银行会计成本效益管理必须激发会计人员的参与热情才能可持续地开展，它们是为会计工作降低成本提高效益提供对策和建议的不竭源泉。

六、结语