医院药品审计篇(1)

关键词：风险管理审计 医院 药品采购管理 应用

一、风险管理审计的应用概述

在社会发展、科技进步的背景下，医疗服务水平明显提升，与此同时行业竞争更为激烈。医院药品采购具有种类多、资产高的特点，是医疗服务的基础保证。考虑到采购环节中存在诸多问题和影响因素，因此必须加强管理。内部审计能够监督医院的风险管理工作，只有充分发挥监督和评价作用，才能够对医院各个部门进行审查，通过查缺补漏降低管理风险。具体到药品的采购上，风险管理审计能够保证采购活动科学、合理，提高药品的使用效率，重要性有以下三点。

第一，能够及时发现风险管理中的不足之处，从而完善相关制度，提高管理人员的风险防控意识，重视风险管理工作。

第二，能够对采购、管理等部门进行审查，评价管理工作的有效性、合理性，同时发现新的风险点，发挥警示作用，降低风险损失。

第三，风险管理审计是一种新型的审计模式，包括思路、内容、职能等要素。和传统的审计模式相比，不仅提高了内部审计的作用，而且在多个方面均有明显改进。在医院中，内审部门是独立的，有利于内审工作的开展，站在客观、全局的角度上，通过识别风险、防范风险，提高风险管理水平。

二、当前医院药品采购管理中存在的问题

在我国，药品的销售主要依靠医疗机构，调查数据显示其占据85%以上的市场。基于这种背景，医院作为买家在药品市场中占据优势，因此药品的采购存在较多的安全风险，成为管理漏洞形成的首要因素，常见问题如下。

（一）采购金额大、折扣高

医院对于药品的需求量大，因此在购买数量和资金上高，成为药商的公关重点。针对药品收入在医院总收入中的比例，调查显示大型医院通常在40%左右，基层医院则占比70%以上。另外，在购买途径上，大多包括生产企业、批发企业、中药材市场等渠道。供应商为了占据更大的市场，从而获得经济利益，就会采用多种促销手段，常见如商业折扣。其中，明扣能够上交医院，暗扣的受益人则是院方领导、医师、采购经办人员等。较高的折扣降低了医院的资金使用效率，长此以往会对药品安全性产生影响。

（二）采购计划不科学

不科学的采购计划，会增加患者的医疗负担。部分医院在药品采购上，缺乏完善的计划方案，或者药品的购备和临床应用有出入，体现为常规药品库存量大，特殊药品供不应求。分析造成这种现象的原因，一是医院在确定药品的采购种类和数量时，往往以差价大小作为依据；二是部分医院由于管理上的漏洞，喜欢采购新药，或者药商上门推销的产品，因此具有随意性和盲目性；三是在以药养医的认知下，个别医生喜欢开具大处方、高价药，提高了患者的治疗费用，也不利于药品合理使用和科学采购。

（三）采购操作不规范

药品在采购环节上的操作不规范，会导致采购风险的发生。举例来说，为了提高买卖双方交易的便利性，或者出于药品让利考量，部分医院在采购资金的支付上选择现金，可能出现盗抢、上当受骗等情况；而且由于药品质量无法在现场进行检验，可能存在质量隐患和安全隐患。另外，药品采购人员往往也是出纳人员，资金的使用和管理缺乏有效监督，容易发生舞弊行为，难以保证采购资金使用的公开性、透明性，为管理工作增加了难度。

（四）采购合同不完善

采购合同自身不完善，或者没有严格按照合同约定执行，这样很容易带来采购损失。例如一些医院对于采购合同的重视程度低，将采购工作交给某个部门甚至某个人员，就可能忽视合同的签订；或者药品采购只提供类型、数量、价格，没有按照合同内容规范履行；又或者买卖双方签订合同后，对于双方的责任规定不明确，体现在缺少质量保证条款、安全事故追究条款等。如此，违约现象和质量问题的发生率高，但责任赔偿的归属成为一个难点。

三、药品采购管理中风险管理审计的具体应用

（一）完善管理制度

风险管理审计的应用，其前提是医院要建立完善的药品风险管理制度，落实各个岗位职责。在具体操作上，应该组建风险管理领导小组，从宏观层面把控管理工作的开展，组员则是各学科专家；对于院内涉及用药的科室，由科室主任、护士长等组成风险管理小组，工作任务如下：一是指导临床用药；二是制定并完善药品管理制度；三是做好用药不良反应的监测；四是针对用药差错现象及时有效处理；五是定期药品风险信息；六是评估新型药品的临床安全性，对高危药品进行替换等。而岗位职责的落实，能够保证医护人员日常工作的规范化，对于药品的使用进行严格监督，提高用药安全性。

（二）识别风险因素

对于内审人员而言，应该采用规范的审计程序，采用有效的方法判断潜在风险，例如决策分析法、可行性分析法等，实现风险识别和评价的目标。具体来说，在采购计划编制环节，分析计划的合理性，看是否依据药品目录进行编制，看需求药品是否全部覆盖，看采购资金和预算规定是否相符等。在申请审批环节，要求审批手续齐全，按照审批采购计划执行，并且能够根据实际情况进行调整。在验收入库环节，依据质量标准进行药品检验，严格执行各项验收制度，保证采购人员、验收人员岗位相分离，并且对入库单准确填写、存档。在药品领用环节，要求采用定额控制、限额控制，领用过程要有相应的记录，保证流程的规范性。在盘点处置环节，要求对药品定期清查盘点，检查核对制度是否完善，以及亏损、盈余是否按照规定处理等。实践管理经验表明，准确R别风险是对风险进行管理的基础，应该得到管理人员的重视，以风险因素作为依据，才能够制定出有效的防范措施。

（三）评估风险等级

风险评估就是针对已经明确的风险因素，对影响严重性进行等级划分，为防范措施的制定提供依据。对于审计人员而言，必须采用规范的审计程序，以保证风险评估的科学性，不会因为个人主观因素导致评估结果盲目、随意，和实际情况不相符合。而且，经验表明药品采购风险评估中的关键点，在于采用合理的评估方法，具有充分的评估依据，保证风险等级和影响程度相一致。

（四）风险防范措施

风险识别和防范，都是在为风险防范措施的制定打基础，在具体的措施上，一是可以组建药品质量验收小组，制定责任追究制度，减少验收异常、验收舞弊现象的发生；二是借助于现代信息技术，构建药品管理信息系统，针对药品的采购、入库、出库、使用进行全程监管，避免药品出现严重积压、断档等现象，促进管理质量的提升。另外，为了保证防范措施的有效性，制定期间应该考虑以下因素：一是防范措施要和药品采购的实际情况相符，从医院的经营管理特点入手，能够和医院管理制度保持一致，并有机融入药品的采购环节；二是防范措施的应用，应该具有可行性，确保采购管理部门能够接受，而且管理期间的人力、物力、财力配置保证合理；三是防范措施的应用，可以对采购风险实现规避、分担、降低的作用，能够实现预期管理目标。

（五）风险审计报告

对于药品采购的风险管理工作而言，风险审计报告是最终结果，在报告内容中，会对风险识别的充分性、风险评估的合理性、防范措施的有效性进行综合分析，继而发现其中的不足，为下一步改进管理提供依据。

四、结语

综上所述，当前医院药品采购管理中存在的问题，集中在采购金额大折扣高、采购计划不科学、采购操作不规范、采购合同不完善等方面。文中分析了风险管理审计的重要作用，以及在药品采购中的具体应用。要求首先完善管理制度，及时识别风险因素、评估风险等级，继而制定有效的防范措施，并完成风险审计报告。只有这样，才能够实现加强药品采购管理质量的目标。

参考文献：

[1]王佐德.医院药品采购管理审计浅析[J].中国药事，2012，（3）：301-302.

[2]雷铎.风险管理审计在医院药品采购管理中的应用探讨[J].行政事业资产与财务，2016，（22）：71，81.

[3]李榕.加强医院药品采购管理与成本核算研究[J].行政事业资产与财务，2012，（4）：224.

[4]超.发挥药师职能，确保药品采购管理与安全用药[J].海峡药学，2012，（1）：257-258.

[5]蔡大伟，古光耀.三级医院药材集中采购供应管理新模式[J].医院管理杂志，2014，（11）：1095-1097.

医院药品审计篇(2)

随着公立医院改革步伐的逐步推进，医院面临的竞争压力以及运行风险也越来越大。医院的宗旨是预防疾病和治疗疾病，公立医院改革的目的就是为了最大程度的保证人民群众的身体健康。多年来,”看病难”、“看病贵”的问题一直是广大人民群众关注的热点问题，造成这一问题的原因，除了医院面临的大环境以外，还有就是医院内部的乱收费问题。医院内部审计作为医院的内部监督部门就显得尤为重要。本文就医院内部审计面临的风险及对策提出了自己的观点。

关键词：

公立医院；内部审计；风险

内部审计作为医院经济运行的内部监督部门，其作用是不言而喻的。医院的内部审计人员不仅要了解医院的基本情况和经济运行流程，还要了解医院的财务制度、财务核算办法以及各项医药收费政策、法规以及内部控制等环节。任何一个环节有纰漏都会导致医院经济运行出现问题。作为内审人员，要从一个患者的角度出发，按照医院各个环节的运行流程，对医院的各个环节进行审计。以下就医院内部审计常见的风险控制点分别进行探讨。

一、医疗服务收费的审计

医院收费是内部审计的重要内容，医院各项收入都与收费项目密切相关。在对医院收费进行审计时，要看医院的各项收费项目是不是都是经过审批的医疗服务项目，有没有未经审批擅自收费的项目，有没有分解收费或者重复收费的医疗项目以及不按规定收费或者超标准收费的项目，在对病人医疗服务项目收费进行审计时，还要看有没有多记医疗服务数量的情况。现在医保农合对病人收费情况检查很严格，医院经常会因为违规收费受到处罚，因此内部审计要重点关注医院收费情况可能存在的问题和隐患，使医院避免不必要的损失。

二、医用耗材收费的审计

审计时要检查医院的医用耗材收费时有没有多记数量以及不按规定范围收取医疗耗材的情况。有些医用耗材不允许单独收费，比如在手术时一次性注射器、手术包、消毒药品等已经计入了手术成本，不能再单独收费，因此需要检查科室是否又单独收费；对于可以单独收费的医疗耗材要对数量的真实性进行审查，如一次性注射器的用量以及输液器的用量等等，尽量减少多记数量的情况，减轻病人的经济负担。

三、药品收费的审计

对医院药品进行审计时要看医院是否执行药品价格政策以及药品的价格调整是否及时，检查计入病人收费清单的药品数量是否真实，目前很多公立医院都取消了药品加成，但是对一些药品还是有最高零售限价的，内部审计人员要关注国家关于药品最高零售价格的相关规定，看医院药品收费是否超过了国家的收费标准。

四、医院采购的审计

不管医院的药品耗材还是专业设备都要经过采购，医院采购是否控制得当，对医院的经济运行起着至关重要的作用。在药品采购审计中要检查医院是否实行了招投标程序，是否履行了药品采购合同，有没有违反医疗机构药品招标采购工作规范的情况发生。审计中要检查医院的药品收入占业务收入的比重，看看药占比是否合理，对于不合理的药占比要按科室进行区分，根据科室的具体情况确定一个合理的药占比，逐步摆脱以药养医的局面。大型设备采购审计要关注是否有上级主管部门的审批，是否履行了必要的招投标程序。大型医疗设备一般来说价值很高，要看采购大型医疗设备的可行性论证报告，对医院的配套、资金来源以及成本效益情况都要进行严格审查，避免医院资金的浪费。

五、往来款的审计

医院的往来款项不影响医院的收入和支出，因此在日常审计工作中往往被忽视，实际上医院的往来款项是影响医院现金流动的重要因素。如果医院应收款项过多而且时间较长，就会严重影响医院的资金运转，因此往来款项是内部审计时必须重点关注的问题。尤其是应收医疗款中的医保和农合欠款，要审查欠款时间，有无扣款等情况，催促相关科室进行应收医疗款项的催收，对于往来款中的呆账和坏账要分清责任，关注其形成的原因，有无责任人等，尽量减少呆坏账的发生，还要对往来款形成的原始票据进行审查，审核票据的真实性和合法性。对于往来款项的收付，医院要制定严格的资金收付制度，及时结清往来款，提高医院资金的流动性。

六、货币资金审计

医院每天有大量的现金流动，货币资金审计是保证医院资金安全的重要方法。对于现金，要审查财务内部控制制度是否完善，现金日记账是否及时登记，日清月结以及书写是否规范，对于现金收付的相关财务凭证要进行严格审核，重点检查原始票据是否真实合理，有无白条现象等，确保医院现金的安全；对于银行存款要对银行存款日记账和银行对账单一一进行核对，看有无漏记，每个月月末要检查银行会计编制的银行存款余额调节表，验证银行存款余额的真实性，检查医院未达账项的情况，确保银行账面与财务账面数相符。

七、财务收支的审计

要定期对医院的财务收支情况进行检查，看医院的财政补助收入是否足额到位，医疗收入的会计核算是否正确，有没有错计、漏计收入，其他收入是否有收费标准，是否符合物价部门的相关规定；医院支出要审查其合理性，重点检查三公经费是否超标以及其他项目的支出合理性等。医院的内部审计也要讲究成本效益原则，对于一些对医院经济运行影响较大的项目要花费更多的人力物力重点审计，而对于对医院影响不大的项目可以抽查审计，确保审计项目不留死角，保证医院的经济安全。

参考文献：

[1]吴春华.浅析医院审计风险及防范对策[J].中国管理信息化,2014(01).

[2]陈宏.探析医院审计风险及防范对策[J].中国证券期货,2012(10).

医院药品审计篇(3)

关键词：风险管理审计;医院;药品采购管理;应用

一、风险管理审计的应用概述

在社会发展、科技进步的背景下，医疗服务水平明显提升，与此同时行业竞争更为激烈。医院药品采购具有种类多、资产高的特点，是医疗服务的基础保证。考虑到采购环节中存在诸多问题和影响因素，因此必须加强管理。内部审计能够监督医院的风险管理工作，只有充分发挥监督和评价作用，才能够对医院各个部门进行审查，通过查缺补漏降低管理风险。具体到药品的采购上，风险管理审计能够保证采购活动科学、合理，提高药品的使用效率，重要性有以下三点。第一，能够及时发现风险管理中的不足之处，从而完善相关制度，提高管理人员的风险防控意识，重视风险管理工作。第二，能够对采购、管理等部门进行审查，评价管理工作的有效性、合理性，同时发现新的风险点，发挥警示作用，降低风险损失。第三，风险管理审计是一种新型的审计模式，包括思路、内容、职能等要素。和传统的审计模式相比，不仅提高了内部审计的作用，而且在多个方面均有明显改进。在医院中，内审部门是独立的，有利于内审工作的开展，站在客观、全局的角度上，通过识别风险、防范风险，提高风险管理水平。

二、当前医院药品采购管理中存在的问题

在我国，药品的销售主要依靠医疗机构，调查数据显示其占据85%以上的市场。基于这种背景，医院作为买家在药品市场中占据优势，因此药品的采购存在较多的安全风险，成为管理漏洞形成的首要因素，常见问题如下。

（一）采购金额大、折扣高

医院对于药品的需求量大，因此在购买数量和资金上高，成为药商的公关重点。针对药品收入在医院总收入中的比例，调查显示大型医院通常在40%左右，基层医院则占比70%以上。另外，在购买途径上，大多包括生产企业、批发企业、中药材市场等渠道。供应商为了占据更大的市场，从而获得经济利益，就会采用多种促销手段，常见如商业折扣。其中，明扣能够上交医院，暗扣的受益人则是院方领导、医师、采购经办人员等。较高的折扣降低了医院的资金使用效率，长此以往会对药品安全性产生影响。

（二）采购计划不科学

不科学的采购计划，会增加患者的医疗负担。部分医院在药品采购上，缺乏完善的计划方案，或者药品的购备和临床应用有出入，体现为常规药品库存量大，特殊药品供不应求。分析造成这种现象的原因，一是医院在确定药品的采购种类和数量时，往往以差价大小作为依据；二是部分医院由于管理上的漏洞，喜欢采购新药，或者药商上门推销的产品，因此具有随意性和盲目性；三是在以药养医的认知下，个别医生喜欢开具大处方、高价药，提高了患者的治疗费用，也不利于药品合理使用和科学采购。

（三）采购操作不规范

药品在采购环节上的操作不规范，会导致采购风险的发生。举例来说，为了提高买卖双方交易的便利性，或者出于药品让利考量，部分医院在采购资金的支付上选择现金，可能出现盗抢、上当受骗等情况；而且由于药品质量无法在现场进行检验，可能存在质量隐患和安全隐患。另外，药品采购人员往往也是出纳人员，资金的使用和管理缺乏有效监督，容易发生舞弊行为，难以保证采购资金使用的公开性、透明性，为管理工作增加了难度。

（四）采购合同不完善

采购合同自身不完善，或者没有严格按照合同约定执行，这样很容易带来采购损失。例如一些医院对于采购合同的重视程度低，将采购工作交给某个部门甚至某个人员，就可能忽视合同的签订；或者药品采购只提供类型、数量、价格，没有按照合同内容规范履行；又或者买卖双方签订合同后，对于双方的责任规定不明确，体现在缺少质量保证条款、安全事故追究条款等。如此，违约现象和质量问题的发生率高，但责任赔偿的归属成为一个难点。

三、药品采购管理中风险管理审计的具体应用

（一）完善管理制度

风险管理审计的应用，其前提是医院要建立完善的药品风险管理制度，落实各个岗位职责。在具体操作上，应该组建风险管理领导小组，从宏观层面把控管理工作的开展，组员则是各学科专家；对于院内涉及用药的科室，由科室主任、护士长等组成风险管理小组，工作任务如下：一是指导临床用药；二是制定并完善药品管理制度；三是做好用药不良反应的监测；四是针对用药差错现象及时有效处理；五是定期药品风险信息；六是评估新型药品的临床安全性，对高危药品进行替换等。而岗位职责的落实，能够保证医护人员日常工作的规范化，对于药品的使用进行严格监督，提高用药安全性。

（二）识别风险因素

对于内审人员而言，应该采用规范的审计程序，采用有效的方法判断潜在风险，例如决策分析法、可行性分析法等，实现风险识别和评价的目标。具体来说，在采购计划编制环节，分析计划的合理性，看是否依据药品目录进行编制，看需求药品是否全部覆盖，看采购资金和预算规定是否相符等。在申请审批环节，要求审批手续齐全，按照审批采购计划执行，并且能够根据实际情况进行调整。在验收入库环节，依据质量标准进行药品检验，严格执行各项验收制度，保证采购人员、验收人员岗位相分离，并且对入库单准确填写、存档。在药品领用环节，要求采用定额控制、限额控制，领用过程要有相应的记录，保证流程的规范性。在盘点处置环节，要求对药品定期清查盘点，检查核对制度是否完善，以及亏损、盈余是否按照规定处理等。实践管理经验表明，准确识别风险是对风险进行管理的基础，应该得到管理人员的重视，以风险因素作为依据，才能够制定出有效的防范措施。

（三）评估风险等级

风险评估就是针对已经明确的风险因素，对影响严重性进行等级划分，为防范措施的制定提供依据。对于审计人员而言，必须采用规范的审计程序，以保证风险评估的科学性，不会因为个人主观因素导致评估结果盲目、随意，和实际情况不相符合。而且，经验表明药品采购风险评估中的关键点，在于采用合理的评估方法，具有充分的评估依据，保证风险等级和影响程度相一致。

（四）风险防范措施

风险识别和防范，都是在为风险防范措施的制定打基础，在具体的措施上，一是可以组建药品质量验收小组，制定责任追究制度，减少验收异常、验收舞弊现象的发生；二是借助于现代信息技术，构建药品管理信息系统，针对药品的采购、入库、出库、使用进行全程监管，避免药品出现严重积压、断档等现象，促进管理质量的提升。另外，为了保证防范措施的有效性，制定期间应该考虑以下因素：一是防范措施要和药品采购的实际情况相符，从医院的经营管理特点入手，能够和医院管理制度保持一致，并有机融入药品的采购环节；二是防范措施的应用，应该具有可行性，确保采购管理部门能够接受，而且管理期间的人力、物力、财力配置保证合理；三是防范措施的应用，可以对采购风险实现规避、分担、降低的作用，能够实现预期管理目标。

（五）风险审计报告

对于药品采购的风险管理工作而言，风险审计报告是最终结果，在报告内容中，会对风险识别的充分性、风险评估的合理性、防范措施的有效性进行综合分析，继而发现其中的不足，为下一步改进管理提供依据。

四、结语

综上所述，当前医院药品采购管理中存在的问题，集中在采购金额大折扣高、采购计划不科学、采购操作不规范、采购合同不完善等方面。文中分析了风险管理审计的重要作用，以及在药品采购中的具体应用。要求首先完善管理制度，及时识别风险因素、评估风险等级，继而制定有效的防范措施，并完成风险审计报告。只有这样，才能够实现加强药品采购管理质量的目标。

作者:李燕芳 单位:河北省儿童医院财务处

参考文献：

[1]王佐德．医院药品采购管理审计浅析[J]．中国药事，2012，（3）：301-302．

[2]雷铎．风险管理审计在医院药品采购管理中的应用探讨[J]．行政事业资产与财务，2016，（22）：71，81．

[3]李榕．加强医院药品采购管理与成本核算研究[J]．行政事业资产与财务，2012，（4）：224．

[4]张超．发挥药师职能，确保药品采购管理与安全用药[J]．海峡药学，2012，（1）：257-258．

医院药品审计篇(4)

赵秀芳分析，目前，国内90％以上的医院都是公立医院，只有10％左右是民营医院，但所有医院都在追求利润。由于财政拨款不足和保障体系不完善，医院80％～90％的收入都由自己创收，在这种情况下，医院的收益无疑来自于患者。

优资堆城里岂不“看病难”

“看病难”，主要指“两头难”：一是到大城市大医院看病难；二是在偏远农村地区看病难。其根源是，医疗卫生资源在短缺的情况下，配置不合理。

以此次被审计的医院为例：该医院是“三级甲等”医院和“百佳医院”，属大型省级综合性医院。审计部门发现：住院部各个科室人满为患，走廊上摆满了加(病)床，楼梯上净是晾晒的衣服，而且更多的病床正在改造、扩建中，给人的感觉好像“难民营”。

该医院2007年开放固定床位2700多张，平均床位使用率120.2％。门急诊人次总计113.0812万人。与之形成强烈反差的是，一些基层医院、社区医院则门可罗雀。

据了解，全国80％的优良医疗资源集中在大城市，其中80％的优秀医疗人才又集中在大医院。可见，医疗资源的分布和利用极不平衡。

药价层层加怎能不贵

赵秀芳调查后最直观的感受是，我国药品的生产和流通完全按照市场化运作，追求利润最大化，与卫生服务的公益性严重背离。

目前，我国经过认证的药品生产企业有4000多家，药品批发企业8000多家，还有药品零售企业12万家。这些企业的成本都不是政府支付的，都需要通过“经营、收费、加价”来维持。所以，药品价格节节攀高。

同时，药品生产企业为使药品挤进报销目录和各类医院，不惜采用回扣手段等，致使商业贿赂屡禁不绝。

再者，医院目前实行的是药品加成政策，进价越高，加成越多，医院当然不会去采购低价药。医院通过超过规定的加价率销售药品，多收价款的现象屡见不鲜。

这样，药品从制药厂到达病人手中，有多个环节，每一环节都获得“高回报”，这种类似于“击鼓传花”的游戏，直到将药品传到病人手中才会终止。

妇科营收率竞超六成

“医院以经营收入为主，追求经济效益成为医院的经营动机。”这让赵秀芳很吃惊，也是“看病贵”的重要原因之一。

赵秀芳以调查的医院为例，近几年，医院的规模和档次不断提升，特别是在基建投入方面，在没有银行借款的情况下，保证了门诊医技楼、综合服务楼等基建项目及大型医疗设备的建设用款，其资金来源大部分为自筹。

医院是靠医疗收费扩大基建规模的。如：该医院医技大楼项目总投资估算1.4亿元，财政补助2800万元，占20％。综合服务楼总投资估算6000万元，全部是单位自筹解决。

资金从哪里来?在调查的几个科室中，妇产科年医疗收入2285万元，医疗成本877万元，结余1408万元，结余率82％。神经内科医疗收入936万元，医疗成本418万元，结余518万元，结余率55％，2007年平均结余率13.5％。

政府举办会立医院的目的，是为群众提供廉价有效的医疗服务。然而，当前一些政策上的矛盾致使这个目的越来越难以实现。

财政投入少催生“药养医”

赵秀芳用中外对比的方式指出：目前，美国每年医疗投入是7000多亿美元，占到其GDP的14％～15％，而我国只有5％左右，其余90％以上都是靠医院自己组织医疗服务得来。

由于政府拨款有限，允许医疗机构采取销售药品获取差价收入的“以药养医”政策，使药品销售与医疗机构、医务人员之间产生了直接的经济利益关系，药品进价越高，医院收入越多。

目前，医疗机构是我国药品销售的主要渠道，占80％的份额。大部分药品由医生处方消费，而在医生处方不透明的情况下，患者没有任何选择权，只能接受医疗机构的高价。

患者缺乏判断药品价格是否合理的必要知识和手段，药品消费环节缺乏费用制约机制，使得虚高的药品价格得以实现。因此，处方回扣导致的临床不合理用药是加重患者药品费用负担的主要原因。

赵秀芳了解到，审计后，该医院的奖金按各科室收入的8％提取发放，收入越高奖金越高。为了增加收入，不可避免地出现了过度治疗、大处方等现象。

2007年该医院通过各种渠道发放各种奖金补贴8000多万元，占发放工资总额的近60％。医院职工的积极性提高了，患者的负担加重了。

医院药品审计篇(5)

关键词：药品管理；销售管理；内审

药品是医院为了开展正常医疗业务工作，用于诊断、治疗疾病的特殊商品。药品的消耗占医院各种消耗的比重很大，药品的储备与周转是医院资金运动的重要组成部分，所以药品资金管理工作的成效，直接关系到医院的经济效益和社会效益，加强药品的进销存管理是医院经济管理的重点，也是审计工作的重点。药品管理应遵循“定额管理、合理使用、加速周转、保证供应”的原则。

审计工作是完善内部控制的重要环节，审计人员应通过查阅医院的药品管理制度，询问药品科、住院处、收费处、财务处，了解进、销、存全部管理流程及核算控制环节，并进行实地观察，对药品内控制度的健全性、有效性进行客观评价，分析薄弱环节，提出改进建议。

对药品科进行审计，首先要明确职责分工。药品管理控制中的采购员、检验员、药库药房保管员、药房会计，都应建立明确的岗位责任制，审计时应查看入库单及验收单，确认不同岗位的分工负责及相互牵制是否有效；其次要实行授权管理，医院药品的购入要有采购计划，并由授权人批准后，才可从规定的进货渠道购买药品；出库药品必须遵照医嘱与处方，由药剂人员准确发放。审计时要查看药品采购计划的审批、药剂人员的资格是否符合制度规定；再次要健全验收、保管与出库手续，药房会计应及时进行行赊药、结账、报损等账务处理，保证正确反映库存药品的实际情况，审计的重点在药品管理的落实情况，查看库存明细账及出入库手续是否健全，账、卡能否及时登记，药品进销差价核算范围准确；最后是定期盘点与稽核，医院药品要根据使用量和药品有效期合理确定储备定额，加强交接清点管理，定期进行盘点。盘点工作应由药品科组织实施，同时应坚持每月与财务处稽核，财务部门的总账、分类账要与药库、药房的明细账核对。

我院由药品科负责对药库、门诊西药房、门诊中药房、住院药房进行管理。内部审计人员对药品的采购入库、各药房的领用药品及其他科室用药支出、药品的盘存以及退药、调价等每年不定期的进行检查。审计主要包括药品管理、销售管理、药品的盘点、损耗、调价、退库、退药等方面。

一、药品管理

我院设立西药库、中药库，严格执行药品管理有关制度，药品的入库必须经过采购员、保管员、会计签字后入库，报药品科主任、主管院长审核后上报财务处，经审核、出纳、财务主管签字后，一联由药库会计入账，一联交库房管理员。药品的出库，由药房及用药科室填写领药申请单，药品经发人、经领人、会计签字后出库，药品出入库手续齐全。

二、销售管理

（一）西药销售

1、门诊西药房开设三个普通病人发药窗口和一个医保病人发药窗口。微机与门诊收费处联网，执行物价公告的物价标准，所有药品的价格由药房会计负责微机输入，设立密码，任何人不能随意调整价格，门诊收费处根据处方输入药品的品种、数量，微机自动划价，生成药品金额。药房发药人员根据门诊病人处方，在微机里确认药品的耗用。处方设专人负责，每月汇总装订。门诊药房会计根据微机里确认的药品耗用，减少库存。微机程序设有药品发放明细表，记载发出药品的品名、数量、金额及发药人、复核人，可以统计处方的张数与金额，药房会计每天不打印明细账，不与收费处的收入进行核对。

2、住院药房与住院收费处微机联网。由住院药房会计将药品的价格输入微机。各个病区在到住院药房领用药品之前，首先到住院收费处打印处方，住院收费处人员根据处方以病人为单位打印用药明细表，以科室为单位打印住院药品明细表，各病区将处方和明细表交到住院药房，住院药房售药人员发药并在微机里确认药品的耗用。住院药房会计每天详细统计处方的张数与金额，与各科室业务核算表进行核对，并将住院处方笺装订成册。

3、药房对麻醉药品、精神药品、医疗用毒性药品、放射性药品实行特殊管理。

（二）中药销售。门诊、住院微机收费管理与中药房药品划价计费实行局部联网。中成药价格由中药房会计负责输入，草药发放由中药房专人负责划价后再进行收费，门诊和住院病人所用的中成药、中草药从门诊中药房领取。

1、在成药管理上。各病区在到中药房领用药品之前，先到住院处打印处方及各科室业务核算表，中药房发药人员先在微机里确认药品的耗用再发药，中药房会计月底与住院处的收入进行核对，住院处方由会计保管，以备日后查看。门诊病人取药先到收费处交费后才能拿药。会计根据微机确认的药品耗用，减少库存，每月打印药品发放明细账与收费处的收入进行核对。

2、在草药管理上。草药由专人负责划价，会计根据住院处方登记住院草药日销售额，然后把住院药方药费收据凭证于下午转到住院处，住院处把药费记入病人账户。月底会计将每天的销售额累计与实物进行金额核对。对门诊病人的草药销售，会计根据每天的日销售额累计出月销售额，同收费处打印的日报表、汇总表进行核对，核对正确登记入账，作为填制报表的依据。

三、药品的盘存

药品具有品种繁多、流动性强、有效期限制、贵重药品单位价值高等特点。会计核算要求药房每月对药品进行盘点，清查药品的品种、数量，核算药品的金额，检查药品的实物金额与盘点金额是否相符，对溢缺的药品要分析并查明原因，达到账账相符，账实相符。我院门诊西药房开设四个发药窗口，单独领药、发药，单独进行数量管理，每月盘点时，各窗口独立盘点药品的品种、规格、数量，会计把它们一一打印出来，窗口检查是否有输错的现象，确认输入正确后，会计再与微机里存储的每个药品的库存进行核对，如果库存有差异，微机会自动显示差异数额，窗口查明原因后会计重新调整库存，作为下月的期初余额，会计不做账务处理。药库盘点时，每月由药库会计打印出药品盘点表，再与库房实物进行核对。

四、损耗

按会计制度规定，每月药品损耗不得超过销售量的3‰。为了减少医院在药品管理方面的损失，对药品发生的破损以及快要过期失效的药品，采购员及时与医药公司联系退换。

五、调价、退库管理

药品的零售价格由河北省物价局、河北省药品监督管理局核定。价格调整必须根据河北省物价局、河北省药品监督管理局调价通知方可调整，药库会计根据文件进行调价，并且通知药房进行相应调整。药房会计根据药库通知随时调整药品价格，根据执行时间，一个月汇总后上报财务处，给财务处附上一份调价汇总表，包括调价药品的品种、原价、现价、数量。药房对于涉及调价的药品先进行退回药库处理，再按调整后的价格重新作为领用药品，这样药房就不再进行调价的账务处理。

六、退药、调药管理

对病人退药工作的管理，各药房都能按照医院关于病人退药方面的规定进行操作。对当日发生的病人退药，首先找出处方与病人的报销单据核对相符后退药；对隔日发生的退药，必须由大夫开红处方，再到药房找出原处方，与病人的报销单核对后经药房负责人签字后予以退药。各药房之间发生的调药，数量不是太大，如果发现某种药品短缺，需从别的部门调药。调药是由发药部门的会计根据领药部门管库员的申请开具领票，由经发人、经领人、发药部门会计签字后，才能领药，领药部门管库员领药后把票据交给会计，各药房的会计在发生领药或发药的同时登记入账，月底将发药数与领药数累计，作为填制会计报表的依据。

七、核对

八、会计报表的审查

医院药品审计篇(6)

关键词：审批手续 药品审批 会计监督职能

中图分类号：F234.3

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）10-118-01

笔者从事医院药品会计几年来，发现在药品审批中存在着薄弱环节。如何完善药品审批手续，加强医院药品管理，切实发挥会计监督职能呢·笔者拟从以下几方面谈谈自己的意见。

一、入库审批

1.正常情况下药品由供应商连同发票一起送到仓管员手中，仓管员根据药商的送货清单一一清查，包括药品的数量、规格、批号、金额、保质期以及送货单位等。核对无误后办理入库手续，打印一式三联的入库单，然后交由财务药品会计手中进行审批。药品会计打开计算机药品管理软件的审核单据一栏核对好入库单后，双击与入库单对应的单据号表明该笔入库审核通过，会在备注一核中用“√”表示。

2.如果入库单打好后，财务药品会计因有事耽搁没有及时去取入库单，而药库又因为科室领药急需办理出库时，这时仓管员就会自行办理审批，而后药品会计再把入库单取回。这样药品会计只能打开药品管理软件中的查询单据一栏，跟入库单一一核对，就无法实施会计监督的职能。如果中间有某一笔入库有问题，被仓管员留在手中，有待供应商解决，但又因为科室用药所以先审批了，时间一长，就会弄不清楚这张单据到底在哪里，而电脑又显示此笔单据已被审批，这时就不知道该追究谁的责任了。笔者认为应该在审批栏中多设置一栏，即：一栏是财务人员审批，一栏由仓管人员审批。仓管人办完入库手续后，同时进行审批，票据传到财务人员手中时，药品会计再进行一次审批，只有双方都确认后才能认可此笔药品入库。这样就不会出现单据已审批而不知道此笔入库单花落谁家的情况了。只有双方互相监督，互相牵制，才能责任到人，做到万无一失。

二、出库审批

办理出库时由科室报计划，仓管人根据科室计划打印出库单办理药品出库，出库单由领药人和仓管人同时签字，然后领药人留一份，仓管人一份，药品会计一份。在计算机软件中并没有药品会计对药品出库审批这一环节，库房一出库即表明药库药品下账，库存减少。缺了会计审批手续，如果中间少了单据，或者单据丢失就无法知晓。因此，笔者认为出库单也应该加上会计审批这一栏，科室收到药品时在电脑上用“√”表示，会计收到此笔出库单据时在对应的票号后也用“√”表示。这样账目就会一目了然，在哪个环节出现了问题就由哪个环节的负责人负责，进一步加强药品的管理。

三、调拨单审批

1.调拨单是外单位从医院购置药品，医院向外单位调拨药品时所开具的一式四联单。办理人员在医院财务科办完交款手续后到药库领药，同时把调拨单自己留一份，库房留两份，出纳留一份，其中库房的两份有一份要传到药品会计手中下账。但是库房对这部分票据管理的不是很严格，大多数情况下所开的调拨单并没有及时传到药品会计手中。虽然计算机药品管理软件中有调拨单审批这一栏，可如果药品会计没有看到这张调拨单据时就无法审批。实际上这一环节的职能并没有充分地发挥出来，同时库房的药品库存量会随着调拨单的打印即刻显示出库，库存量随之减少，反映的库存信息就不真实。

2.如果购药人拿着调拨单后又改变主意放弃购药没有到财务处办理交款手续，又没有通知仓管人时，这样就会造成库存账实不符的状况，影响库存量的真实性，形成库存量的虚减。笔者认为开调拨单时，仓管人同时要登记一份手工账，记录下每笔调拨单的单号，每天下班后清查调拨单据，已经交款确实发生调拨事实的单据保存好及时传递一份给药品会计做账，没有交款的单据及时办理调拨退回，调拨单自动作废。这样就不会发生电脑已下账而库存量并没有减少的情况了，同时药品会计的审批作用也能够真正地发挥出来。

以上是笔者在实际工作中发现的问题并提出的几点看法，希望能通过这几点看法得到广大同仁的认可，在工作中得到借鉴，共同进步；也希望对本院的经济发展起到促进作用，使医院对药品管理工作得到提升，规范药品管理。

参考文献：

1.李腾华.规范药品行政审批的几点思考.中国药事，2003（3）

医院药品审计篇(7)

关键词:财务监督;审计监督;制衡机制建设

随着我国医疗事业的高速发展,落实国务院医疗卫生体制改革和中央更加关注民生的惠民政策,建立国家基本药物制度、推进公立医院改革试点,解决“以药补医问题,体现医疗卫生服务的公益性质,保障广大群众看病就医的基本需求,是落实科学发展观和更加注重民生的要求,是医疗卫生改革的要求。为了推进医疗卫生改革的平稳进行,必然要求医院加强财务监督和审计制衡,依法规范经济活动,提高管理水平,降低医疗成本和医疗费用,为改革服务。

一、建立财务监督体系,依法规范医院的经济发展

1.财务监督的现状。目前我国还有不少医院的财务工作仅限于记账和付款功能,监督功能形同虚设,内部管理混乱。其原因:第一,医院负责人要财务不要监督,财务监督观念淡漠,使财务监督机制缺失。第二,医院发展缺乏预算监管。有部分医院的经济活动没有预算,不做事前评估,财务只需给“需要付钱,不能为所付出的款项的用途、其合理性进行监督,给违法乱纪留下隐患。第三,医院日常运营有失财务监管。收费项目、收费标准、药品定价时有违相关法律、法规的规定。于是天价药方、天价收费时有发生。其结果是医院的经济活动失去财经纪律的制约。

2.财务监督的建立。财务监督是落实国家法律法规和执行国家财经纪律可靠保证,是《会计法》赋予财务部门的神圣职责。医院的负责人同财务部门一起肩负着财务管理和监督的重任,要站在为党和国家、为人民负责的高度,重视财务监督的作用,建立健全财务管理和监督的规章制度,并率先垂范模范的执行,从而保证医院健康发展。

医院战略发展目标的预算监督。医院的战略发展目标是医院长远发展大计,而医院发展战略目标的预算机制则是实现这个目标的可靠保证。具体说来就是把医院的战略目标以及资源配置以预算的方式进行量化,反映在财务管理上就是按预算保证资金的供应和监督资金的使用。从而保证了资金使用的合理性和安全性,也从制度上建立起廉洁勤政的机制,为实现医院的健康发展打下了坚实的基础。

2重大及日常收支项目的财务监督。医院大型医疗器械的购进、大型基建项目、药品购进等重大财务支出项目,决定了医院的发展和服务水平的提高,关系到医院全体医务人员的切身利益。这些重大项目能否顺利完成不但需要财务资金的支持,也必须要财务的监督才能顺利进行。在财务监督内容上,除了项目的合理性、必要性外,资信考察、合同签订规范、资金使用手续是否合法、齐全等都要财务监督把关。在收费项目的确立、收费标准、药品定价等收费项目上,财务监督功能显得更为突出。财务部门根据《物价法》以及上级卫生行政部门制定的有关标准,提出符合法律法规的建议,使医院日常的财务收支依法进行。这是体现公立医院公益性的保证,是兼顾医院投入产出健康发展的重大举措,是落实医疗卫生改革的必经之路。

3医院资产管理的财务监督。通过对医院固定资产、流动资产、负债、净资产管理的财务监督,建立对固定资产定期盘点和责任到人制度,每月底对医院的固定资产进行盘点,对盘亏的进行审核。凡属于自然损毁申请报废处理;凡是损坏、丢失的报请折价赔偿。对医院的预收款、应收款、预付款、应付款、债权债务定期进行检查,对确保国有资产保值增值、医院的增值能力和资产预警都具起到了重要作用。

4医院成本的财务监督。医院的成本监督使有效降低医疗费用,解决“治病贵的关键环节。第一,合理利用医院资源,提高医疗质量和服务水平,提高门诊诊疗总量,提高住院治愈率,降低医疗成本。第二,采用集中采购招标,降低药品、卫生材料、低值易耗品、医疗器械的价格,降低医疗成本。第三,加强各科室的成本核算,把医技、临床科室的其他公用费用纳入成本考核范畴降低费用成本。第四,建立健全材料消耗定额管理制度,把消耗考核成绩与工资、奖金挂钩,提高医务人员节约意识降低医疗成本。第五,充分利用现有医疗器械、设备作用,合理控制医疗设备购置支出,降低医疗成本。

5对药品、低值易耗品仓库、药房每月底进行盘点,盘亏的按医院《仓库保管员管理制度》和《药房药品管理制度》以及《财务部药品、医疗器械管理制度》的相关规定处理。

通过建立医院的财务监督,切实做到了账账相符、账实相符和日清月结。在全体医务工作者和干部职工心中建立起公立医院的公益意识和成本意识,建立起向党和政府负责、向人民负责的服务意识,规范医院的经济活动,推动医院健康、快速发展。

二、建立健全审计体系的约束和制衡机制

加强财务监督,还必须建立健全审计体系的约束制衡机制,有效保障医院财产安全,提高医疗质量和服务水平,是医院整体经济效益优化的一项重要举措。

.建立审计体系从建立制衡机制抓起。审计部门必须参与制定、修订医院的规章制度及管理细则,建立健全医院财务管理制度和定期审查、处理机制。通过建立健全医院各项规章制度,建立起医务、基建、财务、审计、仓库、门诊、住院部相互协调、相互制约的制衡机制。同时定期邀请独立审计所或会计事务所进医院进行审计监督,确保医院财务收支的合理性。

2.对医院一切经济活动过程进行审计监督。医院的一切经济活动审计监督都可以从财务审计得以实现。但是,这种监督是事后监督,对既成事实进行处理,不符合现代管理的要求。我们把事后审计变为全过程把关,参与基建项目的招投标、医疗设备、卫生材料、试剂、其他材料、药品等物资集中采购全过程的审计。对材料采购工作是否按规定程序进行,是否存在盲目采购、积压浪费情况、是否有暗箱操作等进行监督,审计涵盖了医院一切经济活动的始终,预防事故的发生。

3.强化医院财务核算定期审计监督,提高经营能力,降低医疗费用,体现公立医院的公益性。首先对医院财务的原始单据定期审查。检查会计账务处理是否符合《会计法》和医院的《财务制度》,所有开支事项是否符合审批规范,有无越权行为。其次,跟踪资金流向避免行为发生。对医院的所有经济活动,审计部都建立一套行之有效的控制制度,使医院领导与各部门之间的经济活动都有章可循。做到有法必依,违法必究,从而保证各项经济活动健康进行,使财务收支计划顺利完成。再次,通过医院业务所完成的收入指标、百元收入成本指标、业务收支结余指标、百元成本结余指标等经济指标进行分析,寻找优化资源配置和控制医疗成本、降低医疗费用的途径,提高医院的经营管理能力,为体现公立医院的公益性发挥积极作用。

4.对基建项目的审计监督。基建投资决策是医院战略发展的需要,通过审计监督可避免盲目投资、减少决策失误、降低工程造价、创造最佳效益。通过对医院基建工程的项目立项、概预算、设计、招标、施工、验收、工程结算等各个环节进行有效监督,特别是对招投标过程、材料采购、合同签订和变更都要做好跟踪审计。对工程造价审计要深入现场计算工程量、结合图纸、标的合同和掌握的建筑材料、设备的市场价格,对照现行工程定额和严格界定定额使用范围,去发现是否有高套,重套的舞弊现象,从而降低基建项目的投资成本。

5.医院经济合同的审计监督。医院经济合同种类多,技术性强。审计部门通过对合同对方资质及有关证件依法先行认证,摸清市场行情进行投资预测,提出建设性意见,防范合用陷阱或缺陷,把好医院经济管理第一关。

6.实行关键岗位强制轮换制和离岗审计。对财务、审计、采购、保管、基建等管钱管物的岗位从业者,实行强制轮岗并形成制度,届时依法调换岗位,从医院的组织架构建设上不给腐败和不作为留有温床。对财务科长、审计科长、药剂室主任、基建科长、药品器械采购员等岗位实行三年或五年强制性轮岗。同时实行凡是离岗必须审计的制度,对审计有问题的处理不完不予安排工作,违法违纪的交有关部门处理;没问题的走得清白,给继任者一本明白账,给医院创建一个公平公正、廉洁清明的工作环境,形成这种文化确保医院的健康发展。

7.建立健全财务预算审计监督机制。通过财务监督和审计制衡机制的建立,医院的每一项经济项目都有预算。因此,制定完善的全面预算制度的同时要审计监督预算的执行情况,为领导掌握预算执行进度、控制拨款、竣工决算提供资料和依据。若不进行预算执行审计,很多工程进展情况无法掌握,拨款难免出现盲目。同时,制订《医院审计处理与奖惩办法》和《独立审计管理与奖惩办法》,建立内外审计制衡机制,这是财务监督、审计制衡机制把好的最后一关。

三、转变观念,强化财务监督和审计制衡机制的对立统一,促进医院平稳健康发展

财务监督和审计制衡是对立的统一,管理上的对立和监督上的统一是医院健康发展的保证。在医疗改革的新形势下,医院经营在市场化的大背景下,要体现公立医院的公益性的发展的模式,就要转变观念,加强管理、提高赢利能力,追求降低医疗费用,提高医疗质量和服务水平。

.建立风险管理机制,促进医院建立健全风险管理体系。医院的风险管理实质上是资产的管理的预警机制。通过医院的财务监督、审计制衡机制,对医院的融资、重大投资项目、经营利润、债务清偿、资产损失等关键环节的监督和评估,提供风险预警,规避和分散财务风险,实现医院的经营目标。

2.加强医院战略发展管理,推动医院发展的可持续性。医院的战略发展规划是医院发展的百年大计,是医院管理的最高境界。战略发展目标、战略决策是战略发展规划的具体体现。财务监督要对战略目标以及资源配置进行量化,审计同样要对量化的过程、执行的过程进行正确性、合理性进行评估和监督。对不正确、不合理的部分进行纠正,这是二者的对立的一面。二者的卓有成效的工作,确保了医院战略管理的大方向和党方针和国家政策的一致性,推动了医院的可持续发展,这是财务监督和审计制衡的一致性。

3.财务监督和审计在医院现代化建设中的作用。加强医院的管理和赢利能力已成为医院内在的、迫切的要求。财务管理和监督、审计的制衡在医院科学管理中将发挥越来越重要的作用。首先体现在制度建设上,建立了公平竞争的法制环境,医务人员、干部职工的收入与贡献挂钩,避免了“人治的不公平。第二,有效地控制了医疗成本,降低了医疗费用,开拓医患源增加业务收入,增强了医院的赢利能力。第三,在医院经济活动中推行阳光操作,保证了医院发展起决定性的业务的合法性,从而保证了医院的平稳发展和战略发展目标的逐步实现。第四,建立了良好的发展环境,有利于吸引人才、留住人才,为医院的可持续发展打下坚实的基础。

综上所述,医院的财务监督和审计是医院发展的一条红线,抓住了它就抓住了医院发展的“牛鼻子。财务监督和审计都是为实现医院的战略目标服务的,缺一不可。

参考文献: