财政审计的内容篇(1)

关键词：财政审计；目标；范围；内容；方法；创新

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-0-01

一、对财政审计目标与范围的再认识

（一）财政审计目标的再定位。国家审计机关是宏观调控的职能部门，其重要职责是监督国家资金使用是否合理、高效。然而，传统财政资金审计目标是重点监督支出的真实性、支出范围与额度的合法合规性，对资金使用效益的评价不够重视，很难适应经济发展对财政审计的新要求。财政审计目标的确立必须要顺应财政体制改革的新要求，进行有效的重新定位，根据公共财政基本框架逐步建立的客观现实，加强对预算执行情况的经常性审计，打破传统的思维定式，逐步解放思想，树立全新的财政审计理念，将规范预算管理和提高财政资金使用效益作为财政审计的核心目标。

构建新时期财政审计的总目标框架，应立足审计自身的独立性，充分把握经济发展总体目标和审计自身目标。财政审计总体目标应以促进公共财政体系的完善与国家宏观调控政策措施的落实、促进经济结构优化转型、实现经济发展方式转变为总目标。

财政审计还应根据财政审计政策目标和措施的多元化特性，建立一系列“审计目标组合”，包括短期目标和长期目标、局部目标和全局目标的组合等。合理进行目标分解与组合，能预防和抵御经济社会运行中的系统、矛盾和风险，实现多目标、跨领域的综合审计，促进社会各系统的功能平衡。因此，财政审计应在“财政审计大格局”的基础上实现审计任务的综合化，将审计目标和审计领域进行搭配、整合。

（二）财政审计范围的再定位。基于上述对财政审计目标的重新定位，对财政审计的内容与范围也应做出相应调整。一是要结合财政制度改革，深化预算执行审计。对财政部门进行审计，要重点检查和揭露预算执行中存在的弄虚作假及违纪违法等一些问题，促使财政预算实现细化预算和规范管理；二是要围绕党和国家在“十二五”期间的中心工作，更好地为改革发展稳定的大局服务，以重点项目、重点资金、重点单位的财政支出作为审计监督的重点；三是要积极开展审计调查研究，将审计调查的重要内容聚焦于政府部门关心的热点问题、社会公众关注的焦点问题、财政支出管理中影响宏观经济运行的突出问题，进而撰写出有分量的综合调查报告，更好地服务于国家的宏观调控川。

二、财政审计内容与审计方法的创新

（一）财政审计内容的创新

1.突出对财政支出的审计。通过公共财政体制改革，公共财政框架下的财政管理重点必然要由财政收入转变为财政支出，因而，财政审计的研究重点必将转向财政公共支出。财政审计的开展必须围绕预算管理及其预算支出特点来进行，以确保财政支出合法合规性以及绩效性的实现。具体地，应突出财政支出管理审计、公共部门行政管理成本审计和公共投资建设项目审计等。

2.加强对转移支付资金的审计。财政转移支付资金的实施有利于缓解地方政府困难、推动地区经济发展、实现社会公平。加强对转移支付资金审计，一是审查转移支付的形式的合规性，是否符合新型公共财政支出的要求，是否遵循公共服务均衡化原则；二是审查一般性转移支付数额的确定依据是否科学可靠，审计公式化转移支付各要素之间的关系以及各要素的数字是否符合实际情况；三是审查审计项目设置的合法性，其中，着重审查补助地方支出的项目设置和补助办法是否经过了法定审批程序，财政部门有无擅自设立补助项目、制定补助办法等超越权限的行为；四是审查专项转移支付有无明确严格的依据和规范的分配方法，分配过程有无太过随意、透明度差，进而导致财政资金低效甚至无效运作等问题；五是要审计结算依据是否合规、真实。

3.实施财政风险审计。如若管理不善，各级财政也将会面临未来无法偿还到期债务、入不敷出甚至引发财政危机和经济危机的风险。因此，应将财政风险审计作为在新时期财政审计的重点内容，对财政风险水平进行评估，防范和化解财政风险，其中应重点加强对政府各种隐性债务与或有债务的审计。一要认真审查地方政府各类债务管理的规章制度是否与国家法律法规相悖；二要从财务管理上加强政府债务管理和控制，应认真审查报表、账本、凭证等会计资料以及借款协议，把握地方政府的真实债务负担，发现债务管理问题；三要根据债务资金的流向，跟踪检查使用债务资金的项目和单位，为财政部门加强对债务资金使用单位和项目的管理提供依据。

（二）财政审计方法的创新

1.坚持审计与审计调查相结合。审计和审计调查可以分别单独实施，也可以结合进行。审计与审计调查相结合，可以审计为主，辅之以审计调查，或者相反。如对教育经费的审计，在对财政部门、教育部门和部分重点高等院校教育经费进行审计的同时，只要对其他的院校作一些专题调查便可掌握问题的全貌。

2.积极推行计算机辅助审计。目前财税管理信息化和网络化的程度日益提高，给财政审计带来了巨大的挑战。国家审计机关应以此为契机，大力研究开发以网络为基础的计算机辅助审计（caaTS），使财政审计能够尽快适应新技术发展带来的变化，充分利用现代信息技术与手段，扩大审计范围、提高审计效率、节约审计成本、加强审计监督力度。为此，应该建立健全计算机辅助审计的相关法规，制定财政审计中应用计算机辅助审计的具体操作准则、指南和操作法规，加强人员培训，提高审计人员的综合素质。

3.实施审计结果公告制度。审计公告分为事前公告和事后公告两种。事前公告是指在审计项目开始前，在一定范围内公布审计的目的、审计范围和审计时间等，以鼓励和支持相关人员提供审计证据，支持配合审计工作的开展。事后公告指审计工作完成后，将审计结果通过报纸、电视等媒体或会等形式进行公告。

参考文献：

[1]胡俊刚.维护财政安全是审计工作的重中之重[N].中国审计报，2009-12-28005.

[2]肖振东.把握机遇深化以财政为主题的财政审计[N].中国审计报，2010-08-18006.

财政审计的内容篇(2)

财政审计工作中涉及的专业内容比较多，审计要求也相对较高。政府和相关部门要结合区域性财政工作背景，对财政审计工作思路进行深化，将预算执行审计作为财政审计工作中的重点内容，以规范财政管理过程，并将专项资金审计工作落实到位，转变我国经济增长方式，完善国家财政体系建设，对财政资金进行合理应用，确保财政安全。

二、当前财政审计工作存在的问题

（一）工作目标不明确

财政审计工作中需要关注很多财务指标，并对各专业要素进行兼顾。但是，当前我国财政审计工作过程中，仅关注会计数据，既没有对资金来源进行全面彻查，也未对资产进行清理核算，使新旧资产的损益情况比较模糊。而财政审计工作中，过度重视财务审计，没有对具体账目进行明确核查和审计，导致责任界定模糊，无法达到良好的审计效果。

（二）审计范围狭窄

财政审计仍然秉承一般预算收支检查，尚未向政府性基金、社会保障基金、政府性债务等方向转变，也没有对政府收支情况进行全面管理和监督，不注重对资金的真实性、规范性和效益性进行考量。各级政府部门机构设置不合理，地方审计机关很难实现全面覆盖。而预算执行审计是财政审计中的主要内容，但是并未将资金分配、预算执行与调整、决算编报等工作落实到位，导致审计范围比较狭窄，无法发挥充分发挥财政审计功能。

（三）审计成果利用不足

审计观念落后，使财政审计过程中仅关注资金和财务方面的问题，缺乏对政策和体制的关注度，也没有对资金运行和财务管理中的权力和责任进行明确界定，无法充分发挥审计成果的作用。审计监督仍然采用事后监督的方式，很难对相关问题进行明确分析，也无法达到良好的审计效果。同时，审计过程中，忽略了财政政策的执行及具体改革，制约了财政审计作用。[1]

（四）审计人员专业素质低

计算机技术和网络技术在财政审计工作中应用比较普遍，对审计人员提出了较高的工作要求。而很多审计人员的专业素质普遍偏低，并未将计算机技术应用到日常审计工作中，实现有效对接，无法对财政审计工作中面临的新问题进行有效解决，也不能够达到良好的财政审计效果。加之，部分审计人员刚涉足该工作领域，审计经验缺乏，不能够胜任财政审计工作，使财政审计工作质量普遍偏低。

三、新形势下强化财政审计工作的途径

（一）调整财政审计的内容和重点

我国预算制度改革中，需要对预算编制进行细化，采用硬性的预算约束，规范预算管理工作，实现预算监督，确保财政审计工作透明，且具备约束力。审计机关要依据财政体制改革的背景及要求，对审计内容和重点进行及时调整和确定，使审计覆盖范围不断扩大，并明确财政审计具体内容。财政审计中一定要包含政府性资金，并对审计对象进行确定，使其包括一般预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保障预算以及尚在预算管理范围之外的全部政府收支。它也包括税收、政府债务收入，以及行政事业性收费、公益金等非税收入，以及由政府出面管理的相关贷金。政府和相关部门要依据实际情况，对财政审计工作进行延伸，使二、三级部门对相关预算工作进行执行。同时，也要审计财政转移支付资金，使审计工作辐射到财政资金运用的方方面面。[2]

（二）建立风险防范制度，控制财政审计风险

财政工作是国家经济活动中的主要内容。财政审计无法对财政收支中的违规违纪问题进行全面反映，或者无法对其进行依法处理，使审计部门和人员面临失职。要建立完善的财政审计风险防范制度，对审计工作中的责任和义务进行明确，并将财政审计过程中的监督处罚工作落实到位。财政审计中涉及的专业要素比较多，对象层级也很高，需对审计过程中的风险进行有效控制，避免出现纰漏。审计部门及人员要具备较强的风险意识和质量意识，严格遵照《审计法》《审计法实施条例》执行审计监督工作，最大程度降低审计风险。

（三）规范收入分配体制

依据我国具体国情，对财政审计工作中的具体制度和政策等进行有效调整，并综合运用税收政策和财政政策等，使收入分配更加合理，缩小贫富差距，推进社会公平。财政审计过程中，要对社会热点及民生焦点问题进行明确关注，做好相关筹划工作，开展审计调查，使我国的收入分配体制更加规范。[3]

（四）加强财政专项资金审计

财政工作的有效推进，使各类财政专项资金的管理及使用更加规范，也从根本上杜绝了财政资金的挤占挪用情况。政府和相关部门要着重对财政专项资金使用效益进行审计，使资金分配更快科学合理，充分发挥它的实用效益，提高财政专项资金审计质量，从根本上强化我国财政审计工作。

（五）充分利用财政审计成果

财政部工作重点包括财政同级审计工作报告、结果报告和整改报告。近年来，我国财政同级审计报告内容比较丰富，且数字准确具体，能够深刻揭示具体财政问题。同时，财政审计工作也更加透明，在财政审计工作执行中，赋予了人民群众以知情权和监督权，审计监督与舆论监督并重，从根本上实现了审计工作改革。不仅要对审计公告制度进行有效实施，也要对整改联动机制进行完善，使财政部门预算管理职能得到充分发挥和利用，并对部门单位预算执行和专项资金使用中存在的问题进行明确和纠正。

审计成果运用机制的构建，使政府决策更具依据。将财政转移支付、县财政体制改革、重大民生资金支出等专项审计调查工作落实到位，立足于宏观?用娑韵喙匚侍饨?行有效思考，并及时向本级党委和政府反映审计结构，对财政审计工作进行有效监督和整改。[4]

（六）加强财政审计队伍建设

财政审计工作中，要坚持以人为本的原则，全面落实财政审计队伍建设。具体实践过程中，要对财政审计骨干进行保留，并对其进行思想政治建设。依据审计署提出的“以骨干带全员，以重点带一般，以考核保培训”原则，着力于培养高水平的财政审计专家。并将计算机技术和网络技术应用到审计工作中。加大资金投入力度，配备充足的计算机，注重对审计人员进行培训，使他们能够熟练应用计算机专业审计软件，提高财政审计工作质量，达到良好的审计效果，实现新形势下财政审计工作目标。

四、结语

财政审计的内容篇(3)

一、“上审下”的历史沿革

《审计法》颁布实施以前，我国财政审计实行的是单一的“上审下”制度，即上级审计机关只对下级政府财政收支进行审计，不对本级预算执行情况进行审计监督。但从审计实践来看，地方财政行为不规范和违纪问题往往与本级政府意志、政府行为、地方利益有关，只有对本级政府财政收支进行审计，才能全面深入地反映财政管理中存在的深层次问题，进而从体制、制度和机制等方面提出意见建议。

《审计法》颁布实施后，财政审计开始实行“同级审”与“上审下”相结合的审计监督制度，审计机关不仅要对下级政府的预算执行情况和财政决算进行审计，还要对本级预算执行情况进行审计。这样就改变了以往单一的“上审下”制度，扩大了财政审计领域，增强了财政审计力度，形成了一个从不同层次、不同角度对政府财政收支进行审计监督的方式。各级审计机关以“两个报告制度”（即向本级政府提出预算执行情况审计结果报告、受政府委托向人大提出预算执行和其他财政收支情况审计工作报告）为中心，积极开展了对本级预算执行情况的审计和对下级政府财政预决算的审计。

二、“上审下”的发展现状

财政“上审下”经过二十多年的发展，多数地方已形成了“两年审一次，一次审两年”全覆盖无间断式的审计格局，但对于本级行政区划内所辖下级政府较多的审计机关来说，由于下级政府数量多，审计任务重，而财政审计力量严重不配比，这种审计格局已经越来越难以适应形势的变化。经济的高速发展，使财政税务部门业务总量和经济内容的复杂程度呈几何级数递增，靠一个财政处或一个财政科几个人的力量，要在短短的时间内，把一个地区两年的财政状况摸清摸透是不太现实的。审计人员像走马灯一样，一年跑六、七个地方，两年就轮完一遍实在不堪重负，审计效果也令人堪忧，要完成审计计划，审计质量就难以保证。一些县（区）特别是乡镇一级的“上审下”，几乎已经流于形式，抄几个报表数字交差。同时由于财政“同级审”的存在，审计内容和范围有所交叉，有一些界限不明确，也存在重复检查的问题。因此近些年，从审计署开始，财政“上审下”的形式有了改变，如2006年审计署开展的对5个省各类中央补助资金的全面审计。

三、深化“上审下”的途径

财政“上审下”应该走向何方，该如何摆脱十几年如一日的老面孔，寻求新的发展和变化，不仅审计署在探索，而且地方各级审计机关也在不断探索、不断创新。笔者认为，要改变财政“上审下”的形式，丰富“上审下”的内容，可从以下几方面进行尝试：

（一）在常规“上审下”中侧重财政专项资金审计内容。如侧重对农业专项资金、社保专项资金、教育专项资金、上级政府对下级政府转移支付性质资金以及重点建设资金、政府采购资金等财政专项资金的审计。由于这类资金审计与各业务处有重合，因此需要在同一审计机关内部整合资源，打破科室和专业审计界限，实行审计计划、方案、实施、报告、处理的“五个统一”，一次审计，两样成果，同时避免重复审计。

（二）在常规“上审下”中突出财政级次管理审计内容。如省厅近几年开展的对各设区市财政预决算级次管理审计。这一审计模式注重对整个政府性资金预决算级次管理情况进行审计，重点检查财税部门预决算级次管理的合规性、真实性、准确性，检查共享税和应上缴上级财政的各项行政事业性收费、政府性基金、罚没收入等非税收入的征收、管理和解缴情况，揭示混淆入库级次、挤占上级收入等突出问题，重点检查主管部门乱开政策口子，违规减免应上缴上级财政管理的各项非税收入。实践证明，这一审计方式突出了对下级政府财政预算执行和财政决算全过程关键环节和内容的审计，对于维护财政预决算级次管理和分配秩序，关注政府财政资金的安全和使用效益，有效回避常规“上审下”的审计风险是一种有益尝试。

（三）将“上审下”与下级审计机关“同级审”相结合。“同级审”与“上审下”虽然存在着内容和级次等方面的差异不能相互代替，但可以通过整合上下级审计机关的审计资源，将二者结合起来充分发挥审计的整体优势。在开展“上审下”之前，先了解和掌握下级审计机关“同级审”的情况，找出二者的结合点，统筹规划、相互衔接，划定各自的重点范围。特别是对“同级审”摸得透而管不了，“上审下”管得了而摸不透的问题，作为审计重点，区别情况，各有侧重，达到上级与下级、质与量的结合，形成一个有机整体，既可减少“同级审”与“上审下”不必要的的重复审计，又能相互补充，提高审计工作质量和效率。

财政审计的内容篇(4)

关键词：财政体制 改革 财政审计

县级审计机关自1995年以来，每年对县级财政预算执行情况进行审计。财政预算执行审计既是一项常规性工作，更是县级审计机关的重头戏，对发挥审计监督、促进财政制度改革、规范财政资金管理起到积极作用。随着财政体制改革的不断深化，政府采购、收支两条线、国库集中支付等制度的不断完善和规范，县级预算执行审计如何确定审计重点，如何实施审计，将成为审计机关今后研究的重点。

一.我国财政体制改革的主要内容

1998年提出建立公共财政框架以来，我国主要推进了以下财政改革：

一是部门预算改革。部门预算改革的核心是要求各部门在编报预算时将预算内、预算外资金等所有政府性财力全部编入预算，保证预算的完整性。

二是国库集中支付改革。2001年，我国开始实行单一账户体系的国库集中支付改革，建立了有利于对财政资金实行全程监督、追求高效运作的国库集中支付制度。

三是“收支两条线”改革。“收支两条线”改革的主要内容是行政事业单位的各项收费和罚没收入等，不再与本单位支出、福利待遇挂钩，进行预算统筹，对执收单位的支出通过预算进行规范性安排。

四是政府采购制度改革。在部门预算中增加政府采购内容，以公开招标、投标为主要方式选择供应商（服务商），具有公开性、公平性、竞争性。政府采购制度改革是财政支出管理改革的重要内容，对提高财政资金使用效益，从源头上防止和治理腐败，具有十分重要的意义。

五是财政转移支付制度改革。2009年起，中央对地方的转移支付，简化为一般性转移支付和专项转移支付两类，一般性转移支付，主要是中央对地方的财力补助，不指定用途，地方可自主安排支出；专项转移支付，主要服务于中央的特定政策目标，地方政府应当按照中央政府规定的用途使用资金。

六是政府收支分类改革。2007年，我国实施政府收支分类改革，使预算收支的分类和科目体系与国际通行标准接轨，进一步推动了公共财政框架的基础性制度建设。

七是绩效管理改革。新修订的《预算法》要求，各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则。

八是政府财政信息系统改革和预算公开工作加快推进。财政部门积极推进“金财工程”，改革目的是提高政府收支管理水平，有助于改进规范政府经济活动，从而显著提高公共财政运行绩效。

“公共财政”为目标的财政转型改革，为建立现代财政制度奠定良好的基础，但随着经济社会发展和国内外形势的发展，现行的财政管理体制存在诸多问题，如：预算管理制度不规范、不透明，不适应国家治理要求；中央和地方事权责任划分不清晰、不合理，不利于建立健全财权与事权相匹配的财政体制，因此推进建立现代财政制度为目标的改革，是一项系统艰巨的任务，也是我们审计机关今后需面临和解决的难题。

二、深化财政体制改革下县级财政审计中存在的问题

一是审计观念、思路还未转变。围绕财政体制改革和公共财政体制框架的构建，新的名词、新的做法层出不穷，而县级财政审计人员的构成则变化不大。大多数财政审计人员受限于传统审计思维，局限于查问题、查违纪，很难从财政体制改革、制度创新、财政资金支出效益上发现更深层次问题，并从宏观管理上提出解决问题的办法和建议。

二是审计内容不全面、覆盖面不够。在县级财政预算执行审计中，仍停留在检查核实财政收入真实合法性为主要审计目标上，对财政支出效益情况审查较少；在审计内容上，对国有资本经营预算、政府债务预算、社会保障基金预算不够关注，对财政体制改革息息相关的部门预算编制审计、国库集中支付审计、转移支付审计等也还处于起步阶段。

三是审计技术手段过于落后。县级审计机关由于受审计人员知识结构单一、计算机运用能力较弱、财政审计理念滞后等瓶颈因素影响。电脑硬件配置不符合要求，不能实现超大数据库的数据采集和运用；对审计软件仅局限于应用而对软件开发等知识了解较少，如果审计软件不对应则无法实现计算机审计的状况。

三、深化财政体制改革下县级预算执行审计的着力点

为适应深化财政体制改革的总体要求，提升本级财政预算执行审计服务“两个报告”的水平，不断深化预算预算审计内容，县级审计机关在预算执行审计中，应重点把握以下几个环节。

一是围绕部门预算改革，突出部门预算审计。部门预算改革强化预算的法制性和约束性，重点分为以下几个方面：一是审查预算编制是否真实、合法、完整、科学，是否按规定及时向所属单位批复预算；二是审查基本支出和项目支出预算编制是否科学合理，是否按照批复的预算科目和数额执行；三是审查是否严格贯彻落实中央厉行节约、反对铺张浪费的规定，加强支出控制；四是审查有预算收入上缴任务的部门、单位，是否依法征收预算收入；五是检查政府采购预算编制是否完整，预算执行是否科学，采购程序是否合规。

二是围绕国库集中支付改革，突出国库集中支付系统运行情况审计。对国库集中支付运行情况的审计主要有以下内容：一是检查财政部门是否建立健全有关政策和规章制度并推广实施到位，是否将所有预算单位均纳入国库集中支付范围；二是检查是否及时汇总与分类核算本地区各项收入，是否根据年度财政预算、部门预算和用款计划合理调度资金；三是检查其是否根据财政库款情况，认真审批部门单位报送的月度用款计划，审查各部门是否按预算申拨款项；四是检查财政部门是否严格审批、管理和监督预算单位零余额账户；五是检查办理的财政直接支付和授权支付业务监督是否严格；六是检查是否搞好本区域财政国库支付业务的培训、指导和监督；七是检查是否按照政府收支分类和会计核算要求，建立收支明细账，反映财政收支和结余情况。

三是围绕政府采购改革，突出政府采购审计。随着财政支出结构的进一步优化，政府采购支出和采购范围将进一步扩大，审计在监督政府采购过程中重点关注以下方面：一是审查采购管理机构与执行机构是否分设；二是审查政府采购预算编制是否科学、完整、规范，采购预算是否严格执行；三是审查列入政府采购程序的项目是否按规定办理集中采购，审查采购档案是否建立、内容是否齐全；四是审查采购资金支付的合法性，采购资金支付方式是否符合规定，支付是否符合采购预算、采购计划、采购合同的要求；五是审查采购绩效情况。分析实际采购占采购预算的比例，是否促进了采购目标实现及采购资金效益发挥。

四是围绕转移支付改革，加强转移支付资金审计。县级审计机关在转移支付资金审计中应重点把握以下方面：一是审查转移支付资金总体情况。分析政府财力中转移支付资金的总体规模、结构，评价转移支付资金对经济和社会事业发展等方面的作用；二是审查转移支付资金预算管理情况。检查转移支付资金是否按照《预算法》规定编入年初预算，是否将提前下达的转移支付资金分解细化至部门和下级财政，有无脱离人大监管的问题；三是审查转移支付资金分配拨付情况。重点检查转移支付资金分配不及时、挤占挪用、虚假申报、重复申报等问题；四是审查转移支付资金效益发挥情况。通过延伸抽查部门重点项目的实施情况，对资金使用效益进行分析评价。

五是围绕财政绩效改革，强化绩效审计。财政绩效管理是政府绩效管理的重要组成部分，是加强预算执行管理的重要手段。一是对财政支出经济性，即对确保质量的前提下是否做到了节约情况进行审查；二是对财政支出效率性，即财政管理是否有效、各种公共资源是否充分利用进行审查。三是对财政支出效果性，即公共财政目标实现情况进行审查，揭示公共财政目标预期是否达到、政策目标是否实现、公共财政投入与产出的目标是否一致的问题。

四、深化财政体制改革下创新县级预算执行审计思路

一是明确财政审计目标，构建财政审计一盘棋思路。根据建立财政公共财政基本框架的目标要求，把审计监督贯穿预算的全过程，一是结合历年审计项目中发现的体制性、苗头性、倾向性问题，认真研究分析与财政管理的关联性，确定财政审计的重点，作为编制财政审计工作方案的依据。二是加强全年对预算执行的跟踪调度。年度预算批复后应及时获得有关资料，并关注年内预算调整和追加预算情况。

财政审计的内容篇(5)

【关键词】行政事业单位 预算执行 审计内容 标准化

一、行政事业单位预算执行审计内容标准化

1. 行政事业单位预算执行审计是政府预算管理的重要环节，对于强化政府责任、提高预算编制的科学性和透明度以及预防和惩治腐败具有重要的作用，也是审计人员对被审计单位预算执行情况实施的具体审计监督活动。预算执行审计的主要内容，根据审计署《部门预算执行审计指南》，审计内容为：部门预算编制和批复审计、资金拨付审计、基本支出审计、项目支出审计、非税收入审计、资产管理审计、政府采购、银行账户管理审计等。包括：审查贯彻国家各项方针政策和财政制度的情况，是否存在自定减收增支政策办法的情况。审查决算收入是否真实、完整、正确。审查决算支出是否真实、合规，使用是否有效。审查收支结转结余是否真实、完整，结转资金是否合法、合规。审查资金活动是否合法，各项往来款项是否合规，及财政存款及开户是否正常、合规。审查决算报表之间数字是否一致，相互关系是否合理。审查决算资料是否完整，决算编报是否符合规定程序等。

2. 行政事业单位预算执行审计内容标准化

预算执行审计内容标准化是指将预算执行审计的内容进行梳理，建立符合管理部门或单位实际情况，以指标体系的形式将预算执行审计内容格式化。通过制定、贯彻和推广应用预算执行审计内容标准，促进内容审计工作的开展，提高审计工作质量，促进预算管理和会计基础工作的不断加强。

二、行政事业单位预算执行审计内容标准化的必要性

1. 克服内部审计机构人员不健全的问题，推动内部审计工作的有效开展。

行政事业单位的内部审计机构和人员配备，由于受编制等因素的影响，普遍存在着内部审计机构不健全，内部审计人员配备不到位的情况。当前形势下受单位人员编制的限制，基层行政事业单位基本上没有独立的内审机构，即便是设立了内审机构的行政事业单位，往往受配备人员审计职业胜任不足的限制，无法扎实有效的独立开支审计工作。部分单位虽然设立的专职的内审人员，但是内审机构不独立，挂靠财务部门或者其他监督检查部门，因此，通过建立预算执行审计内容的标准化的指标体系，可以有效的解决内审工作开展不足的实际，也可以进一步推动行政事业单位预算执行审计的开展。

2. 改善审计人员业务素质参差不齐状况，不断提高内部审计质量。

内审人员业务素质参差不齐。审计人员素质的高低是决定审计质量高低的主要因素。审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任，其中审计人员的政策法规水平、专业知识、经验又是审计人员业务素质的主要方面，由于业务素质的差异，就必然出现同样的审计事项，在审计过程中的审计面、审计深度的把握上都有所不同，在审计成果及审计质量的表现上存在着较大的差异。因此，通过建立预算执行审计内容的标准化的指标体系，可以从一个方面解决内部审计人员业务素质参差不齐的问题，进一步促进行政事业单位预算执行审计质量的不断提高。

3. 有利于财务人员及时发现问题，促进财务管理水平提高。

从历次预算审计反映的问题来看，许多问题的出现主要原因并非财务或经办人员有意为之，防止在预算执行过程中有关问题的出现，促进行政事业单位预算执行和财务管理水平的不断提高。

三、行政事业单位预算执行审计内容标准化指标设置

预算执行审计内容标准化指标的设置，可以按照预算管理和核算的要求，以预算管理导向，逐条提出在预算执行过程中预算管理和核算的要求。还可以从历次审计或者财政检查过程中发现的问题，进行归纳，反映在预算执行和核算过程中容易发生的问题，以问题导向提出指标体系。

1. 预算管理内容导向

预算管理内容导向，是在制定预算执行审计内容标准化指标过程中，按照《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，以及与预算管理、政府采购、资产管理、税收管理等有关的各项财经制度，对法规制度中提出明确要求的内容，逐条以指标形式表现。组成预算执行制度要求的目标体系，以帮助内部审计工作过程中，逐条对照要求进行全面审计，防止遗漏。以预算管理内容导向，制定预算执行审计内容标准化指标，内容全面，但针对性不强。

2. 预算管理审计问题导向

财政审计的内容篇(6)

关键词：财政财务审计；事业单位；财务工作；应用

0. 引言

随着社会的进步与发展，中国的财政财务审计工作也在进行着相应的改进，展现出从单一到多样性的态度。如今财政财务审计工作主要囊括了财务审计与财政审计两个部分。财务审计说的是监督单位中的财务工作，以防止工作人员运用职务的便利做出违反法律与纪律的事情。财政审计主要是对单位中的制度设立来说的，通过对单位的规章制度进行规范，来审查业务的财务运转状况。

1. 财政财务审计内容及程序

1.1 财政审计工作的内容

从内容上来看，财政财务审计工作主要包括两个部分，分别为财政审计与财务审计。而按照工作内容又可以将财政审计工作划分为三个部分，即财政预算审计、财政决算审计以及其他财政收支审计。财政预算审计的目的是为单位之后的发展战略的制定奠定基础，对单位当前的财政资金进行合理的配置，确保单位正常运行的情况下开展后续的工作，在工作的开展过程中有关审计部门应按照会计计算方式与准则来审理与督促单位的财政收支情况。财政决算审计为审计部门根据相关会计准则来监督单位的收支决断情况，防止财务报表与相关财务信息发生造假情况。财政收支审计是财政审计结构中非常重要的一部分，它的主要工作是监督与审查单位财政收支情况以及和外部单位中开展的经济活动。

1.2 审计程序

在开展审计工作的时候，主要包括四部分程序，分别为审计项目计划、审计准备、审计实施以及审计终结。（1）制定计划。审计部门应按照社会经济与单位的现实状况，预先安排好和审计工作有关的任务与工作重点，订立合理的审计计划。（2）审计准备。依照审计项目与流程组建审计小组，并应在审计前 3天传达审计通知书。若存在特别情况，应在有关部门认可后，可以拿着审计通知书来审计单位的经济行为与会计信息。（3）审计实施。审计人员对会计凭证、会计账簿以及财务会计报告等进行审理与检查，并检查与翻阅和审计事项相关的资料文献，对现金、实际物品以等进行审查，获取证明资料，然后根据有关规定来撰写审计记录，编写审计工作底稿。（4）审计终结。审计部门在对被审计单位开展审计工作之后，应当将此次审计工作所形成的报告提交给上级组织。在将审计报告提交给上级组织之前，需要提前获得被审计单位的认可。上级组织对提交上来的审计报告进行审核，最终形成自身的审计报告。若在审查的过程中发现违反法律的财政收支行为，应当及时向相关部门上报有关情况，并提出合理化建议［2］。

2. 财政财务审计的重要性

2.1 避免财务工作中出现职务犯罪问题

通过长时期的研究与经验的累积，我们国家财务工作已经取得了很大的成就，技术与人员都得到了提升，先进技术使得财务操作系统更为优化，从业人员业务能力的提升有助于财务工作效率的提高。对于财政财务审计工作来说，其在法律与运用方法具有非常大的突破，有助于避免职务犯罪现象的发生。因为职务犯罪最终的表现方式大部分是利用职务之便利来谋取私人利益，在犯罪的时候会对公共以及个人的利益产生损害。因而，在平常的工作中使用财政审计，不单单需要培养从业人员的防止犯罪意识，同时还需要在实际进行财务工作的时候禁止职务犯罪现象的发生。

2.2 促进事业单位完善各项规章制度

财政财务审计为构建在国家的法律法规前提，因此，单位在实际进行审计的时候就需要接受相关部门的审查，确保审查无误后才能够继续工作。对此，在实际进行财政审计的过程中，不但可以防止出现职务犯罪问题，还有助于单位发现自身管理中存在的漏洞。也就是由于财政财务审计的出现，事业单位在实际管理的时候才可以及时找到自身的问题，采取合理的措施进行处理，为管理人员建造更好的管理平台［3］。

2.3 有效的审查事业单位的财务运转情况

当今情况下，非常多的事业单位还存在财务与会计部门设置合理性不足的问题，这不但会使从业人员的工作能力差异较大，还会致使单位中出现财务监督管理效果不显著的问题。若事业单位的财务部门出现问题，就极易导致单位中资源利用与效益获取受影响，从而给单位带来不必要的损失。因而，在实际进行财政财务审计的时候，单位不单单需要接受审查，掌握单位中实际的财务运行状况，还要做好预警工作，处理工作中存在的问题，从而协助事业单位更好地达到预先设定的发展目标。

3. 事业单位财政财务审计的应用

3.1 明确全口径的审计范围

在党的十八大会议召开以后，财务财政审计得到了飞速的发展。审计工作发展的主要观念就是进行全口径审计，也就是审计工作应涵盖全部的业务和内容，其中既包括横向内容也包含纵向内容。通常而言，横向审计为审计领域不仅包含普通财政资金，还应包含建设项目、贷款项目等的审查。纵向审计就是对一级、二级、三级或者其余取得补助的单位进行审计。

3.2 在则政财务审计中运用信息技术手段

即使我们国家的计算机信息技术获得了较大的发展，然而在财务审计中使用信息化技术还是具有一些缺陷。举例来说，如今在对电子数据进行处置的时候，我们国家在数据查找、搜集以及转换等部分尚且处在初级阶段。然而，不能不承认的是，未来信息化财务审计将是一个必然的发展趋势。在事业单位发展的进程中，审计人员能够通过对信息化操作平台的利用来对数据进行处置，把搜集来的数据导入到数据库内并进行归类，有助于相关人员对数据进行筛选与判定。通过使用这种方式，不但可以确保数据的可靠性，还能够大大提升数据利用率，从而更好地保障审计结果的可信度，为资金利用效率的提升提供帮助［4］。

3.3 绩效审计法的应用

3.3 .1 绩效审计的准备工作

绩效审计的准备工作主要包括三个部分。（1）开展对审计单位所在市场环境的调查与研究。例如，国家政策的颁布对审计工作是不是存在导向功能，还需要确保审计工作实施过程中融合公共财政的运营环境，以明确财政审计被环境影响的程度。（2）监督主要指标，譬如把财政现实投入与规划投入的比例、现实产出和规划产出的比例等指标来确定与计量，最后判断单位的财政绩效值，把可靠的结果上报给上级部门。（3）开展对审计工作的评价。也就是断定审计结果和单位之前的规划是否存在偏差的情况，是不是和上级部门有偏颇，是不是具有财政工作无效或资源挥霍的状况等，不管最后的结果是怎么样的，都应当将结果公之于众。同时，采取有效的方式对存在的缺陷进行纠正。

审计工作可以包括很多步骤，其中，审计计划时期即工作人员依照工作经验订立合适的审计工作时间表，安排具体的审计工作；审计准备阶段为工作人员在实际工作的时候应当提前准备好相应的实施方案与审计通知书等材料，在对材料进行准备的时候应当确保资料的真实性与完整性，譬如波及单位中的控制体制、财政目的和绩效标准等方面的内容应当符合实际。

3.3 .2 绩效审计的开展阶段

在实际进行审计的时候应当对可能会用到的数据进行搜集与分析，最后总结出相应的结论。通常在对审计数据进行搜集的时候，不但应使用各种合理的方式来搜集尽量多的数据，譬如审计人员利用观察方式来从被观察对象身上来获取实际证据。还可以尽量丰富证据的类型，如不但包括照片还可以为视频材料等。具有较强客观性的数据通常能够利用观察来获取，然而，针对部门制度、审批程序和账务报表以及合同等较为繁杂且对业务能力具有较高要求的证据，应当利用审阅法获得。此外，审计人员在实际工作的时候还能够对相关人员进行调查与问询的方法来取得证据，比如审查主管员以及第三方工作人员等需要通过口头或书面的形式进行调查，并把调查内容记录下来以当作后续的证据。采用调查问询方式获得的证据大部分是比较能让人信服的，特别是在问询对象越多的时候，最后的结果的可靠性就越强。其余，在进行调查的时候，还能够采用调查问卷的方式来开展，通过设立特定的选型，最后取得较为准确的结果［1］。

在对审计证据进行处置的时候，为确保信息确定与比对的便利性，审计人员经常会对实际物品、文件和问询材料进行完善，如利用比较分析法、抽样统计法以及净现值法等来处理材料，让它能够在审计工作中发挥应有的效果。通过对数据进行加工，不但能够减轻工作压力，提升工作效率，还有利于对证据的分级管理，为数据的检查与追踪提供了便利。

3.3 .3 出具绩效审计报告

在审计人员得到较为准确的数据之后，能够采用分析办法来分析与表露。通过绩效表露不单单能够通过数字的方式展现出来，还能够用来评议行政工作的质量和效率。按照审计结果提供审计报告，对于其中具有的缺陷进行完善与改进。

4. 结束语

财政财务审计是事业单位中的主要工作之一，开展有效的财务审查，不但能够避免职务犯罪现象的发生，还可以改进每个部门财务管理的方法。因而，对于事业单位而言，增强财务审查工作是一件不可忽视的事情。

参考文献

[1]崔洪玲.事业单位财政财务审计探析 [J].会计师 ，2019(02):57-58.

[2]刘冠亚.我国政府财务报告审计制度研究[D].北京 :中国财政科学研究院 ，2018.

财政审计的内容篇(7)

（一）经济责任审计是对县以下党政领导干部和国有企业、国有控股企业领导人员任期经济责任的评价，即领导干部任职期间对其所在部门、单位，财政收支、财务收支真实性、合法性和效益以及有关经济活动应当负有的主要责任和直接责任。而财政审计和财务审计仅仅是审查评价被审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。

（二）经济责任审计是国家审计机关根据五部委的要求，依法按照中办、国办文件精神和审计法规的规定进行的审计活动；财政审计、财务审计是审计机关依法对被审计单位的财政收支和财务收支进行的常规审计活动。前者是由审计机关进行的，在审计力量不足时，也可委托社会审计进行。而后者依法规定由审计机关进行。

（三）经济责任审计对党政领导干部和企业负责人的经济责任的审查评价以五年任期为审计周期，一些单位的经验是“一年一小审，三年一中审，五年一大审”。当然，中间如有离任者，还应进行离任经济责任审计。而财政审计和财务审计一般是按会计年度为审计周期，必要时，可进行期中审计。

（四）经济责任审计审查评价党政领导干部和企业负责人的经济责任。除了财政收支和财务收支的真实性、合法性以外，还要涉及与经济责任有关的经济活动，才能评价被审计单位的经济效果和业绩，它审查评价的内容范围往往大于财政审计和财务审计。

（五）经济责任审计的审计报告要按中办、国办两个文件要求分送各有关部委；而财政审计和财务审计的审计报告只报送授权审计的审计机关。

（六）经济责任审计比财政、财务审计具有更大的权威性和强制性。根据干部管理监督工作需要和党委、人民政府的意见，由组织人事部门和纪检监察机构向审计机关提出对领导干部进行任期经济责任审计的委托，或建议由人民政府下达审计指令进行企业负责人任期经济责任审计。

从上述经济责任审计的特点，可以看出它的艰巨性和复杂性。特别是经济责任审查评价结果作为赏罚的依据和干部管理监督以及升迁、处理的参考，带有很强的政策性，必须严肃认真，一丝不苟，国家对经济责任审计较之财政审计和财务审计提出了更高的要求，对此应有足够的认识。

二、经济责任审计审查评价领导干部和企业负责人任期经济责任的内容和审计目标

中办、国办于1999年5月24日的任期经济责任审计规定，对任期经济责任审计的概念、内容和目的等方面作了具体规定。

（一）任期经济责任的确定。对于县级以下党政领导干部而言，“领导干部任期经济责任审计是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任”。对于企业领导人员而言，任期经济责任，“是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任”。可见，两办将经济责任分成主管责任和直接责任，克服了用“经济责任”一词过于笼统的弊端，比较适合我国当前的实际情况。

（二）任期经济责任的主要内容。两个暂行规定中，都分别对任期经济责任审计的主要内容作了规定。对领导干部所在部门、单位财政收支、财务收支审计的主要内容是：“预算的执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算；预算外资金的收入、支出和管理情况；专项基金的管理和使用情况；国有资产的管理、使用及保值增值情况；财政收支、财务收支的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项”。企业资产、负债、损益审计的主要内容是：“企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产处置情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项”。

以上审计的主要内容，虽然对审查范围作了界定，但是这主要是根据机关行政事业单位的财政审计、财务审计和企业财务审计内容提出的。如要对党政领导干部和企业负责人任期经济责任和业绩作出评价，还需结合被审计单位的具体情况和经济责任制确定的经济目标增加一些需要审计事项，否则难以满足开展任期经济责任审计的要求。无论是国家审计机关、社会审计组织还是内部审计机构受托进行这项审计时，都必须根据本人的工作经验和职业判断能力，结合调查情况作具体补充。

（三）任期经济责任审计的目的和目标。任期经济责任审计是在经济体制和政治体制改革过程中产生的一种新型审计制度，其审查的主要对象是受托经营责任。但是由于党政机关、事业单位和企业单位的性质不同，情况各异，所以，进行经济责任审计的目的也就不一样。

党政领导干部任期经济责任审计的目的是：“为了加强对党政领导干部的管理和监督，证确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责”。企业领导干部人员（即法定代表人）任期经济责任审计的目的是：“为加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督，正确评价企业领导人员任期经济责任，促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值”。

为了达到任期经济责任审计的目的，审计目标还应分为：

1、领导干部任期经济责任审计目标。其内容是“查清领导干部任职期间财政收支、财务收支工作目标完成情况，以及遵守国家财经法规情况等，分清领导干部对本部门、本单位财政收支、财务收支中不真实、资金使用效益差以及违反国家财经法规问题应当免淆的责任；查清领导干部个人在财政收支、财务收支中有无侵占国家资产，违反领导干部廉政规定和其他违法违纪的问题”。

2、企业领导人任期经济责任审计目标。其内容是“查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题”。

三、任期经济责任审计工作中的问题与对策

最近几年开展经济责任审计的情况是好的。取得的效果也是显著的。但从全国范围来看，发展还不够平衡。存在一些急待解决的问题。

（一）对开展经济责任审计的重要意义认识不足。一些地区对开展经济责任审计不力，影响了此项审计的平衡发展。其主要原因就是对开展经济责任审计的重要意义认识不足，没有把它作为重点工作来抓，没有采取切实有力的措施。

（二）审计力量不足与审计任务重的矛盾突出。任期经济责任审计是一项时间跨度长、工作量大、时限紧、要求高、责任重、群众期望值高的综合性审计工作。而且有些是临时交办的，审计的时间范围也不一定与会计决算期一致。加之审计人员少，这使审计力量不足与审计任务重的矛盾更加突出。随着这项工作的全面深入开展，现有的人员、机构状况等势必难以适应越来越复杂多变的审计环境。如何高质量地完成经济责任审计任务是广大审计人员面临的重大课题。

（三）经济责任审计的对象和目标的复杂性，使经济责任审计的风险加大。经济责任审计既对“事”，也对“人”，审计目标也较为复杂。另外，我国目前还没有对任期经济责任审计的考核评价有比较切实可行的操作规定，对如何考核领导干部缺乏具体的指标体系，对如何分清企业的集体责任和领导干部的个人责任，也没有具体的理论依据和操作标准，因此，不同的审计组织或不同的审计人员面临同样的问题，可能会作出不同的评价。这就加大了审计的难度，如何提高审计质量，规避审计风险，成为经济责任审计过程中的一个重要问题。

针对以上情况，笔者认为，我们应从以下几个方面人手，搞好经济责任审计工作。

1、加强经济责任审计理论的研究和宣传，提高对经济责任审计的认识。广大审计工作者应充分认识经济责任审计的重要性，加强理论研究和宣传，提高人们对经济责任审计的理解和认识，从理论上对建立和完善经济责任审计的法规体系和评价指标体系提供指导，为进一步搞好经济责任审计打牢基础。

2、建立承诺制度，分清会计责任和审计责任。在审计前，要求被审计单位、被审计单位财务负责人及法人代表或主要负责人对提供的会计资料的真实性和完整性进行书面承诺，以明确会计责任和审计责任。这有利于降低审计风险，也有利于保护审计人员，缩小其承担责任的范围。

3、合理确定审计评价标准，恰当评价领导人员的经济责任。合理确定审计评价标准，对于恰当评价领导人员的经济责任的履行情况至关重要。目前虽然缺少这样一套具体而又具有操作性的评价指标体系，但在审计过程中，我们就要根据审计对象的不同，确定不同的评价指标体系。例如，党政机关领导干部与企业领导人不同，他不负担单位资产保值增值的责任，却承担发展经济的责任和保护环境的责任。再比如，医药行业的企业领导人员与商品流通企业的负责人负担的责任相比，也大不相同。在审计过程中，确定审计评价依据时，应采取与被审计单位协商的办法，使审计更加客观、公正。

4、注重审计质量，提高审计水平。审计质量是审计的生命。对于经济责任审计来说，由于审计结果涉及对人的评价，因此审计质量显得更加重要。为发挥经济责任审计的重要作用，减少审计风险，保证审计结果的客观公正和有效利用，审计人员在审计过程中，要严格遵守审计准则，保持职业应有的谨慎，保证审计质量，提高审计水平。