医院审计论文精品(七篇)

序论：写作是一种深度的自我表达。它要求我们深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隐藏在内心深处的真相，好投稿为您带来了七篇医院审计论文范文，愿它们成为您写作过程中的灵感催化剂，助力您的创作。

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1.1工程设计方案和施工图纸问题

工程设计方案和施工图纸随意性很大，由于设计不完整、功能不齐全、施工条件不允许或者前期论证不充分等多种原因，致使项目招标后，在施工过程中出现很多问题，对项目的施工内容大范围进行调整，为增加工程造价，提供了巧立名目、弄虚作假的机会。这类问题的存在，一方面确实是单位管理人员技术力量不足所致;另一方面则是别有用心，施工方找各种理由和借口提出增项和改项要求，进行工程的变更签证，有的甚至完全了招标文件和合同的内容，导致项目的变更比例过大，违背了原来的审批招标原则，而工程管理方一般都会同意和满足对方需求，工程结束进行结算审计时给审计工作造成很大困难。

1.2工程施工变更签证问题

工程施工变更签证不及时，工程立项管理不严格、论证不充分、手续不健全、程序不规范。像这类维修工程一般都不会聘请工程监理，都是由单位内部有关职能部门负责管理监督。施工方在施工过程中对项目的施工内容进行变更，了项目原来的招标内容。有些工程中的增项和改项往往是施工方口头提出，管理方也口头同意，便付诸实施，待工程结算时再补办手续和签证的现象屡见不鲜，这就为多报虚报、弄虚作假创造了条件，提供了方便。有了工程变更签证，施工单位在工程完工后报结算时，所报的结算工程量超过实际的工程量，导致审计结果与施工单位报的结算相差很大，施工单位不认可，互相扯皮，给审计工作带来很大难度。

1.3应急维修项目存在不平等约定

有些应急项目，通过招标时间不允许，只能招一家应急维修队，对应急工程抢修后，采取临时签证审计结算的方式。在应急情况下，施工单位往往强迫医院签订不平等的合同、约定等，应急情况下约定的价格往往高出市场价很多，造成医院资金使用的浪费，形成管理漏洞，给审计工作增加难度，也影响管理者的声之旨14工程结算严重滞后，审计资料不完整由于维修工程比较零散，维修内容比较多，且存在反复修整的情况，工程完工所报结算，在审计过程中资料不全的情况普遍存在，有的签证不全，有的没有工程验收单，有的将工程量漏报或者签证资料没有达到签证的目的，签证单中只有意见，没有签署人、日期等。结算报审不及时，审计人员在审计时勘察现场存在很大困难，有的项目由于时间久根本看不出是否维修，有的项目由于功能调整而反复维修，直接影响对实际工程量的审计核算。

2改进建议

(1)要严格执行国家有关政策法规。

参照国家有关政策法规结合单位实际建立健全单位内部相应管理制度，单位根据各自的不同情况明文规定多少额度的工程必须经过招标，加强项目的论证，做好项目的前期论证工作，项目主管部门要和使用部门反复商讨论证，确定功能齐全、完整的设计方案，提供准确的参数，满足招标文件内容、合同内容和项目施工内容，尽量减少在施工过程中的变更。根据需求如果确实需要变更的，必须依据招投标文件、合同约定，符合有关技术标准，提高工程质量，方便施工。施工单位对设计施工图纸、招标文件和施工图预算核验，认为确需发生工程变更签证时，报项目管理部门现场施工管理员或监理工程师，项目管理人员必须在工程签证单中填写发生的工程量、变更原因、变更时间、涉及的材料材质、规格型号，签署双方签证人的姓名、时间等具体内容。对维修工程变更量单项或单个子目变更增加金额住5万元以上，工程施工变更总增加率在中标价或合同价的20%以上，需要重新进行审批。工程现场管理人员不得在变更单上仅签署姓名或使用禁语，如属实、以审计为准等不能明确表达签字人意见及推卸责任的语言。

(2)建立健全责任制度，严肃工程变更程序、流程，对施工管理进行规范，加强监督与制约，强化工程预算，加强工程审计。

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现阶段完美适宜医院内部审计的软件相对而言依然欠缺，部分审计软件缺乏明显的可操作性、实用性、往往表现的华而不实，实际应用效果欠缺，无法针对性地帮助解决审计人员即时需要解决的现实问题。一旦审计软件丧失了即时处理问题的能力，那么显而易见的是，必然会严重制约提升审计工作效率与质量的作用。在普遍应用的软件中，当前主要应用的审计软件主要是“数据访问”、“数据筛选”、“统计分析”这些十分落伍的常规功能，倘若需要进行控制测试，实质性测试，开展预警系统以及实施财务分析等需要高水平的审计工作辅助时，这些软件便不能够满足审计人员的需求。在医院进行内部审计工作的过程中，凡是事及需要审计部门与医院其他的职能部门进行必要的交流沟通时，其审计报告自然也要和其有关的职能部门展开传达。但是，沿用地依然是纸质传送，尚未做到起码的信息化，由于纸质传送形式上十分罗后，这也就使得审计部门的速度受到一定影响，最终增加无意义的成本。

二、医院内部审计信息化的作用与意义

1.实现现代化人才建设

确保医院内部审计信息化进程能够顺利实施，人才建设工作必不可少。面对当下医院内部审计信息化程度较低的属性，医院可通过以下几点着重建设促进自身内部的审计信息化创建：第一，积极地进行事关信息网络层面的储备资源教学，让现今在职的一些审计人员能够正确了解、掌握信息系统中的内部控制，明白正确应用审计软件的相关环节操作；第二，要择取符合医院现实条件的人才实施有关数据库、软件编程以及网络安全管理等相关的技能知识训练，最大化利用医院现有的资源使之成为不但具备信息技术，而且也了解审计工作的复合型人才。第三，医院管理者需要不畏繁琐的甚至有些机械式的训练，并在此过程中，敢实践、敢创新，在审计工程项目里，分析内部审计信息化工作中可能发生的一些新局面，进而能够从实践的角度，提升专业人才的审计能力。第四，医院在必要的时候也可以聘请来自医院外部的专业人才协助促动审计信息化建设的展开。对于每一个医院内部审计工作人员来说，都应当以关注医院内部审计前途、命运的高度进行对内部审计信息化的功能理解，要明白审计人员如果不能够基础地具备计算机技术必然会丧失进行审计的资格。计算机网络技术对于医院内部审计人员的重要性是不言而喻，故而要因此形成紧迫感与激发主观能动性，提升对内部审计信息化深远意义的认知[1]。

2.实现内部审计信息化规划化

在医院内部审计的现实的职责规划中，一些审计工作人员通常都没有严谨的规程可供遵循。为了能够推动医院内部审计信息化的健康、稳定发展，必然要构建起健全的相关指标，使之规划化、制度化。各个省市的审计厅与卫生行业内部审计协会可在充分权衡医疗机构面临的具体问题的背景之下，借鉴一些先进的经验理念，制订出相应的审计工作准则与趋向。如此一来，医院内审人员只要在进行计算机审计过程中达到有章可循，有法律法规作为依托，对医院审计信息化的建设必然会有着十分积极的正面示范作用。

3.设计专业的审计软件，实现信息共享

有些医院开展内部审计信息化工作的成本花费尽管是“乐观”的，并且表露一种愿意在此投入支出的态度，却往往无法解决存在的现实问题。其本质原因主要在于，制订信息化软件的负责人并未认可的权衡与明白所做事情的根本性目的，同时，也并没有根据医院自身的实际情况进行实际发展。对此，医院在研制审计软件开发的过程中，可以通过有关的卫生主管部门以及行业内部审计协会一齐展开统一的规划，利用专业人士的力量并且按照医疗行业的标准，探索出符合医院模式的审计模式[2]。通过国家审计部门审核承认的审计软件作为前提，再和软件公司合作研发自身医院的专用的内部审计软件。但在软件研发阶段，还应当重点关注一下几点：第一，以遵循契合当前的内部审计准则为开发的第一原则，充分地权衡如今信息化的行业发展方向；第二，保证开放阶段审计专家的主导地位，并让软件公司的设计进程跟着审计专家的思路前行，不可本末倒置；第三，所研制而出软件应当具备优秀的开放性，进而可以满足医院内部的整体需求；第四，软件研发过程中，应当考虑必要的推广条件，软件需要具备极为便捷的可操作性。与此同时，医院务必要推进创设关于内部审计的信息管理工作。例如可以成了内部的数字化审计平台，把这个平台和医院的各个部门之间的业务进行系统对接，相互整合。这样一来，就能够即时全方位地得到审计人员需要的审计数据和资料，极大地缩减了成本支出。医院内审工具能够展开实时审计，不但能够弥补事后审计中普遍存在的线索不全的重大缺陷，也可以全面地提升审计工作的现实效率，做到无纸化传递。

三、结束语

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（1）购置缺乏计划性，论证不充分。医院购置大型医疗设备前缺乏科学、系统的可行性论证，会出现设备到货后因使用条件不符合而导致无法及时安装使用的现象，造成财政资金的浪费。

（2）轻管理，成本核算没有细化到单台大型医疗设备。目前，很多医院不同程度地开展了成本核算工作，但规范程度不一，并没有细化到单台大型医疗设备，不能全面、准确的反映每台设备的实际成本，也就很难考核和控制成本支出。

（3）总体使用效率不高，利用不足和利用过度现象并存。现阶段大型医用设备使用效率低下，从调查数据来看，不同设备能力利用率各省市有所不同，以MRI为例，能力利用率相对较低，平均为40%左右，能力利用率最大和最小的省之间相差40%。

（4）诱导需求、滥用检查以及不考虑设备检查之间的可替代性等。医务人员出于准确判断病位及病情或避免医患纠纷等不同的目的，开具大量甚至重复的检查单据，增加了病人的医疗负担。

2案例研究

A医院是医疗、教学、科研和预防为一体的三级甲等医院。医院设有近40个专业医疗科室、12个医技科室、20多个管理及职能处室。编制床位1500多张，年平均开放床位1800多张，年平均在职职工人数计3858人，年诊疗人次为360.58万人次。该院大型医疗设备的绩效审计工作，从开始探索到得到院领导的认可与支持，到不断完善，已有约4~5年的时间，其实际管理经验值得我们学习。A院大型医疗设备的绩效审计分为经济效益和社会效益两个方面。经济指标采用包括净现值、投资回收期、投资报酬率，在这些指标的获取过程中需采集以下数据：设备价格、设备使用情况、收费标准及年工作量、医疗消耗、年收入、人员工资及其他人员成本、水电费、设备维修、房屋占用、其他耗费，也包括效率指标如使用率和效果性指标如阳性率。社会效益部分目前主要采取各设备使用科室主任的语言描述，包括病位及病情确定更加准确等。

A院大型医疗设备的审计工作还具有事前干预的特点，在设备采购预算编制时也有审计人员参加。审计制度中明确规定大型医疗设备购买前需经过审计，这一制度性保障推动了购买前审计工作的开展。购买后对政府资金购买的设备，采购过程资金的使用情况也进行全面审计，主要包括对科室申请、职能部门审核、设备论证、审批、招标、合同、付款、验收、领用及使用情况的审计。在设备使用2～3年后进行购置后的绩效审计，为保证计算数据的准确性，还会参考购买前科室提供的相关数据。各设备消耗的水电费、实际占用面积及所占人工等都会实地考核，如有的检查设备除了医生还有打字员，有的医生会负责几台设备，那么根据平均每台机器的工作时间及医生的平均工资来计算单台设备该医生的工资成本，也要调取打字员的工资水平，二者加起来才是该台设备的工资成本。

上述绩效审计流程是A医院通过与各科室及领导逐步沟通完善后形成的，各科室能够积极配合审计部门的工作，说明他们对这套流程比较认可，有很强的可行性及参考价值。审计最终查看该设备的工作量的预测及实际情况、效益指标实现情况即多长时间能收回成本、阳性率、社会效益等写入审计报告中，提交给院领导、审批、使用等各个环节存在的问题，以便改进。

3经验总结

从该三甲公立医院大型医疗设备的绩效审计工作中我们得知，整个审计活动的实施有个前提，那就是主管院长的支持。因为像这个规模的三甲医院，每天临床及检查科室等工作量都很大，医务人员还要抽时间配合审计人员的各种调查和考核，甚至有可能每次设备的考核要进行几次的沟通与配合，这是很难的，没有领导的推动工作很难进行。所以整个过程需要院领导的重视与支持，在医院按流程推广后，各科室才会很配合。其次，审计人员要有很强的财务意识及全局管控能力，还需要精通经济学、工程学、法律、计算机等专业的人才，应该说绩效审计对审计人员的职业胜任能力提出了更高的要求。最后，绩效审计不能只强调经济性，这不符合公立医院的非盈利性特征。目前来看仅是医院内部审计，很容易偏重经济性，社会效益的审计还需外部的审计单位还实现。

4结束语

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（一）认识不到位，缺乏独立性

首先是医院过于重视医疗技术，而轻视了医院的整体管理，导致各级人员不能正确的认识内部审计工作。由于各级人员不能正确的认识内部审计的职能，就无法为了医院各项工作做好保驾护航，使得部分的医院根本不存在内部审计这一机构。就算部分医院有内部审计机构，但是也只有为了应对上级部门的检查（例如在三甲医院之中，就必须设立内部审计这一部门），并非是因为医院管理需要内部审计，因而在财务部门设立这一岗位，只是为了应付上级，根本就不能作为一个独立的部门而在医院展开内部审计工作。在财务部门之下设立内部审计，难以达到财务监督的效果，而且往往都是事后的监督，完全与建立内部审计部门的建立相违背。

（二）明确内部审计的内涵

医院的内部审计具有一定的专业性，并且要求人员有较高的技术，从而就要求了内部审计人员必须具有较高的政治素质以及较强的专业基础知识。作为内部审计人员需要熟悉法律、审计、财务管理等等方面的综合知识。但是，由于医院对于内部审计不够重视，多数人员都是临时调配的，基本都是财务管理等部门的人员，虽然具有较强的财务知识以及财务经验，但是对于内部审计知识较为欠缺，更谈不上懂得更深层次的内部审计知识以及理论水平。而且内部审计的稳定性不足，没能及时的做好审计培训、教育，就算是想要“充电”，也缺乏培训平台，内部审计人员的素质就直接关系到了内部审计的质量以及力度。

（三）内审工作内容局限

目前，医院的内部审计工作都是局限于财务收支以及协助工作，纠结部分的违规、违约，就算起到作用也是事后的监督。随着医院市场竞争的不断加剧，必须对医院管理层提出更高的要求，内部审计也必须做好监督以及服务。

（四）制度不完善

由于对于内部审计的不够重视，医院内部审计就缺少必要的准则以及实施细则，而这些条例的不足、滞后，导致在内部审计的实际工作中，审计人员没有规章可循，从而难以将审计建议真正的落到实处。由于审计制度的缺乏，其工作人员也缺乏一定的主动性、积极性，而且往往碍于情面，担心得罪了别人，从而导致医院经济出现损失。

二、改善内部审计现状的方法

（一）转变观念、提高内部审计认识

1、转变内审人员观念

作为内部审计人员，不能够一味的怨天有人，需要通过制定详细的工作规划，做好医院领导的好助手，为了医院内部的各种管理活动发挥出应有的作用，通过自己的努力得到医院领导层得认可，让领导从根本上重视内部审计工作。只有领导重视的内部审计才是做好内部审计的重要条件之一。作为领导不仅仅是要设立出具有独立性的内部审计机构，还需要配备专业的审计人员从事审计工作。

2、让审计人员认识到内部审计

首先是对于内部审计的职能监督：通过监督各个部门的财务管理的健全度、会计核算是否完全合法、经济效益等是否符合技术指标，资产的完善、安全以及各个单位的规章制度执行情况等等，来维护医院的实际利益；其次鉴证职能：在内部审计工作完成之后，要根据所取资料，对审计事项进行合理的判断，并作出报告，出示意见书。而审计的鉴证，审计鉴证为被审计有关事项做出实事求是、客观公正的评价，提供了最真实、有力的证据；其次管理职能：内部审计的管理是通过对于事项的监督来实现的，审计不仅仅是为了找寻事项的差距、问题，更是为了提高医院的管理水平。

3、加强自我监督，促进廉政建设

作为医院内部审计监督，需要站在医院利益的角度上，及时将不良行为进行纠正，防止部分人员，从而促进廉政建设，树立医院良好新作风。

（二）提高内审人员素质

作为医院的内部审计人员，简单来说就是需要复合型的人才。在选择内部审计人员时，就应考虑思想政治素质高，具有较强业务能力的人员来担任。考虑到内部审计涉及的范围较大，再强的人员也不能够做到面面俱到，所以内部审计人员需要不断的吸收新的审计相关信息知识。内部审计人员不断的扩展自己的知识面、不断的掌握审计知识，才能够适应医院的不断发展。

（三）发挥内审作用，拓宽内审工作

1、事前监督需要加强

医院的内部审计工作不是仅仅在于财务的收支方面，也不是事项之后的监督，更多的是在事前的监督。作为内部审计人员应参与到医院的各种管理活动中去，只有积极的参与，才能够发现管理中的错误、问题，提出相应的解决措施，最终达到为医院降低使用成本，提高医院经济效益的目的。

2、拓宽内部审计的有关内容

将财务收支审计逐步转向为经营、治理、投资、绩效审计。审计内容主要包括：基建投资、单位预算的执行与决算、财务收支及有关经济活动、各类专项经费的管理和使用、订立经济合同、修缮工程、内部管理制度及物价管理落实情况、各类招投标活动等等。作为医院的内部审计人员需要参与到各个方面，从而体现出预警作用。及时的发展问题，对经济指标的波动以及原因进行相关的分析，评估管理上的漏洞，则可以起到一种积极的预警作用。

3、注意控制与服务并重

作为医院，不仅要对内部审计工作进一步的加强，更多的是需要树立出全局观，内部审计不是目的，它是一种手段。作为医院的内部审计人员。需要充分的运用自己的专业知识以及优势，对各个部门的不利因素进行分析，提出正确的修改意见，并且及时的解决相应的问题，做到将内部审计的控制与服务有机的融为一体；通过审计的回访，对被审计的对象及时的进行有关的了解，并且跟进建议的落实进度，巩固好审计结果，也是做好控制与服务的方式之一。但是目前医院内部审计的知识结构还难以适应目前的需要，所以引进外部专业审计人员，也能成为提高其质量与效率的手段之一。

（四）完善制度，明确管理

内部审计部门不仅仅是为了监督医院其他部门的制度，还需要对自身的规章制度进行监督，要做到以制度管人、管事。按照国家相关的审计规定，制定出详细的审计工作计划、程序、内部审计人员在岗的职责权利等内部审计制度，让医院内审工作逐渐走上制度化、规范化的道路。对于内部审计工作人员，也应制定出相应的控制制度、人员的激励机制以及事项的责任制度，规范内部审计人员的具体行为，明确内部审计的相应职能以及审计的权限，在审计部门内部建立出严格的员工考核制度。

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1 目前我国医院财务会计内部控制存在的问题

1.1 内部控制环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础，直接关系到医院内部控制的执行和贯彻，它的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施效果的好坏。目前医院在组织机构设置中，比较重视纵向的权利与义务关系，而对横向的协调重视不够，导致同级各职能部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，进而影响医院内控的成效；大多数医院院长来源于医疗骨干或学科带头人，缺乏系统的管理知识，对于内部控制的认识不到位，使医院内控工作缺乏统一领导，统一部署，即使有些院长对医院内控工作有了较清楚的认识，也会因其管理能力所限而无法建立和实施完善的内部控制制度。

1.2 财务会计内部控制制度不够健全

有些学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net医院财务管理部门与会计核算部门未明确划分，将两项工作合并一处，财会部门的主管人员既管理财务收支又处理会计信息，如此极易导致基于需要而捏造会计信息。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一，而目前医院的会计人员按有关规定所担负的责任大于其实际拥有的权力，同时医院又对他们缺乏有效的内部激励机制，导致责、权、利严重背离。有的单位虽然建立了较完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。

1.3 财务会计内部控制人员缺乏应有的专业素质

人员素质是决定财务会计内部控制制度执行的重要因素。如果人员心理上、技能上和行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，对财务会计内部控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。就目前医院情况看，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能力，难以适应财务会计内部控制所需的知识层次，只满足于日清月结、做凭单、记账等，缺乏敏感性和分析辨别能力。

1.4 医院财务内部审计没有发挥应有的作用

内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是财务会计内部控制制度制定和检查执行的首要责任人，但他们的独立性不够，内部审计的服务对象是医院经营者，而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为尤其是重大行为大多在他们的授权下进行，在这种情况下，内部审计无法真正履行其职能。有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得财务会计内部控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加强医院财务会计内部控制的对策

2.1 营造良好的财务会计内部控制环境

强化财务会计内部控制意识是提高医院内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求，医院内部应建立以院长为首的经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对财务会计内部控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，保证其正常有效运行。医院财务会计内部控制是一个涉及医院经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，医院各个层次的人员，上到院长下到各部门、科室、职工要共同实施，只有全院上下统一认识，才能保证医院内控制度的建立健全和有效实施。此外，领导重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。

2.2 建立健全医院财务会计内部控制制度

财务会计内部控制制度的制定应该全面、系统，要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、资学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net产控制、工程项目控制、对外投资控制以及信息系统控制。要遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保财务会计内部控制成效。医院内部会计控制应当涉及所有与经济业务相关的岗位及人员，并对经济业务处理过程中的关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。财务会计内部控制涉及经济业务的全过程。同时，医院应选择一些影响面广、作用大的关键控制点，实行重点控制。

2.3 全面提高财务会计人员综合素质

近几年医院会计制度作了较大改革，新增内容较多，由于人的素质因素，不能适应新形势，跟不上事业发展需要，影响了会计信息质量，从而导致技术性会计信息失真；由于从业人员政治素质的影响，不能依法进行会计核算，不履行义务与职责，在利益驱动下，步入歧途，形成经济犯罪。为加强医院会计内部控制，必须提高会计人员的政治和业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计人员学习和掌握新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，从而跟上经济形势发展的需要。同时，还要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水准，这是有效发挥财务会计内部控制作用的重要条件。

2.4 强化内部审计的职能

内部审计的目的是审计财务核算的正确性，同时也是为了检验各项制度的制定和执行情况，以便发现不足，弥补漏洞。内部审计机构应强化其独立性和权威性，独立于有关部门的经济活动之外，通过定期和经学术参考网专业提供论文写作、写作论文的服务，欢迎光临dylw.net常的审计活动，对经济运行进行审核检查并提出改进意见和建议。在医院内部建立以内部审计为主线的监控机制，应实行院长负责制，设立独立的内部审计科室，保证医院内审工作的独立性、权威性和有效性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起到卫士、谋士的作用。医院审计部门要制定出一整套的内部监督制度，将整个内审工作的重心从过去的事后审计，转向事前计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，实现对医院进行全过程、全方位的监督评价，及时发现存在的问题， 把医院的经营风险降到最低，从而使内控制度更加完善和严密。

主要参考文献

[1]于小龙，鲁菲，葛轩.公立医院扩张[J].财经国家周刊，2011（20/21）.

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论文摘要:随着我国加入世贸组织，陆续对国外先进医院管理思想和方法的引入，各级医院均开始实行企业化运作。因此，如何加强医院内部控制在现代医院管理中也显得越来越重要，且只有全院上下统一认识，才能保证内部控制的建立健全和有效实施。本文就对当前医院内部控制的现状及对策作些探讨。

一、当前医院内部控制的现状

医院内部控制不同于传统的一般牵制或经济责任绩效核算，而是一个涉及经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法。

目前，我国医院的内部控制的现状来看，主要存在着以下的问题:

1、医院内部控制制度建设不健全。由于长期受计划经济的影响，医院经济管理意识淡薄，对内部控制制度不重视，许多医院没有建立内部控制制度。有些医院虽然建立了，但内容不完善或不合理。

2、医院内部控制制度执行不到位。有些医院虽然建立较健全的内部控制制度，但是不能得到很好的贯彻执行或执行效果不好。主要原因是医院内部控制制度执行人员的责任感不强，领导管理意识淡薄，不按内部控制制度来管理医院，造成制度落而不实，形成有章不循，违章不究的状况。国有医院内部控制制度建设比民营医院要健全，国有大、中型医院比小型医院要健全，但民营医院的内部控制比国有医院执行得要好。

从内部控制制度内容来看，主要存在四种突出的现象：

1、记帐人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管的现象。2、重大事项决策和执行没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象。3、财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确。4、内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。

二、 加强医院内部控制的对策

1、建立完善的医院内部控制制度

1.1建立授权批准控制体系

首先，单位领导应结合本院的实际情况、特色，认真制定一套完整的内部控制制度。从院长到财务科长及财务工作人员，层层把关，对不合理的开支坚决杜绝。大额的经常性开支，由主管院长和财务科长审批签字;对重要项目决策及大额资金的使用，需上院务会集体研究决定;对大型的医疗设备购置，需参加竞标、实地考察后，才能签订合同予以购置。对卫生材料及其他用品的采购需求，由各科室做计划上报批准后，由采购人员统一购买，以杜绝浪费资源。

其次，加强内部控制制度的执行。会计人员应及时更新知识，提高操作能力，并应安排会计人员经常参加专业知识培训，使他们能够分析内部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱环节，为医院建立健全内部控制制度献计献策，使其发挥应有的作用。

最后，各职能部门因岗设人，责任到位，以防止挪用公款、错蔽行为的发生。同时还应发挥社会审计机构的权威性和监督作用，定期或不定期地对单位内部控制制度进行评价，并授予审计部门一定权力，为改进内控制度提供建设性意见。

1.2建立相对独立的内部审计机构，充分发挥其监督作用。

单位内部审计机构独立性的缺失，是造成内部控制制度执行不力的主要原因，因此，在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督权。强化内控，加强内部审计制度的建设，充分发挥审计监督作用，将内部审计工作的重点，在时间上从事后审计转向事中、事前审计;将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核，提出意见和建议，发挥内部审计的监督作用，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求，充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。

1.3对内部控制制度要进行有效的评价。

单位内部控制制度的评价，主要从四个方面来看。一是健全性。评价单位的内部控制制度是否全面建立，是否符合基本原则，具体内容主要有:在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接，并建立了必要的检查监督机制。二是实用性。评价内部控制制度是否符合单位的实际情况，是否得到遵循，不切实际的照搬照抄，一套模式，必然会影响内部控制制度的实施效果。三是协调性。评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。四是经济性。评价内部控制制度是否符合成本效益原则，如果控制措施所带来的效益大于其实施成本，可认为该措施是可行的，但要注意的是，不能只考虑经济性而不顾及健全性，两者应兼顾。

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2007年10月，仰仗中国会计学会和财政部王军副部长等领导的支持，在我国著名会计学家郭道扬教授的大力倡议和自始至终的关心下，有关部门的领导、先生的亲朋好友、弟子门生等近百人，“群贤毕至，少长咸集”，齐聚在先生的家乡绍兴会稽山下参加“杨先生学术思想研讨会”，缅怀先生之道德，仰望大师之风范，学习先生之文章。会议办得庄重而热烈，足以告慰先生在天之灵。作为先生的弟子和同乡的我，虽有操办会议之疲惫，但终有情怀之释放，不辜负先生教我一场。

从1982年至1997年，受教于先生十五载，读硕、博期间更是能常伴先生左右，亲聆先生之教诲，对先生的感情日深且恒久。各种情怀虽有千言万语，仍可归结为“敬、畏、亲” 三个字。始则“敬”，继而“畏”，终于“亲”。

记得1982年初报考研究生时，中南财经大学（当时为湖北财经学院）的会计专业仅有三名硕导（刘炳炎教授、杨时展教授和毛恩培教授）。当时刚结束不久，教授十分稀罕，怀着对先生十分崇敬却又忐忑不安的心情，我大胆报考了湖北财经学院的研究生而被侥幸录取，首次投入先生的门下。

及到校后，了解到先生德高望重、学贯中西，对先生更为崇拜；又听说先生治学严谨，对学生要求极严，遂产生畏惧之情。这种对先生“敬畏”的心情一直伴随着我读研究生的三年光阴。记得杨先生给我们上英语原版的《管理会计学》和《审计学》时，每每要求我们预习教材并常常在课间提问。老师在上，学生在下仅两三人，回答问题怕有难堪，因此我们丝毫不敢懈怠，深知“滥竽充数”是行不通的。现在回想起来，正是那时先生的严格要求才使我打下较好的专业英语基础，为以后的工作和研究提供了极大的便利。1985年，当我进行硕士论文答辩时，恰逢杨先生担任答辩委员会主席，真担心论文不能顺利通过，好在我论文的选题还算前沿，参考了不少美国《会计评论》等中外文献，也略有创新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和亲切应该是在我研究生毕业后。1987年初，先生亲笔给我致函，告之他开始招博士生并要我积极报考。收到先生来信真使我喜出望外，感到先生除了对我们严格要求之外，还体现了他对我们前途的真切关怀，只是他从不将这种爱心溢于言表而已。甚为遗憾的是，当时我已被组织上选派赴香港工作，一时不能再回到先生的身边。这以后，我与先生的联络日益频繁，先生访港或出国路经香港，我必前去探望。先生常勉励我在工作之余加强学习，有机会再返母校攻读博士。90年代以后，政策允许在职报考博士，终于给了我重返师门的机会。杨先生给我寄来了美国《公认会计原则汇编》（The Codifications of GAAP）、《公认审计准则汇编》（The Codifications of GAAS）等书目，要求我重点读好这些书，由此引领我走上了研究会计准则与审计准则之路，也为我以后博士论文的选题奠定了基础（我原想利用长期境外工作的经验探讨境外企业的投资与财务问题）。通过认真复习和报考，1994年秋我终于有幸再拜先生门下。我到中南财大报到后，先生竟以八十高龄偕夫人和郭道扬教授，执意陪我同游武汉东湖磨山，并留下一批珍贵的合影。这段美好的时光，令我终生难忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故乡，我专程从香港飞到杭州。其间，我陪先生看望了其在浙江大学工作的胞妹，约见了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我们一起游览了九溪、龙井等西湖名胜，最后由浙江天健会计师事务所原所长朱美璇老先生陪同回到了绍兴新昌。一路上，先生欢声笑语，心情极佳，俨然是一个既慈祥又幽默的老人。我完全看到且强烈感受到了先生亲切和蔼的另一面。但谁也没料到，此时离他生命的终点已为期不远了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上认真阅读和修改了我和其他弟子的博士论文初稿，并拖着病体坚持参加了阎红玉博士等人的答辩。国庆前夕，我到医院看望先生，此时先生已处弥留，当我努力呼唤他时，先生忍着病痛，勉强睁开眼睛示意，我的眼泪也几乎夺眶而出。这是我最后一次拜见先生，我知道先生时日不多，因此当晚我迟迟不忍离去。

先生仙逝后不久，在郭道扬教授的主持下，我通过了博士论文答辩，这使我有了杨先生“遗腹子”之感，对先生倍加怀念。在郭道扬教授的陪同下，我与徐政旦老先生等到了先生家中的灵堂前、先生的“树葬”之处，祭拜先生的在天之灵，告慰于先生：您的又一个弟子翅膀长硬要飞翔了！弟子将以您为人生楷模，传承您的学术思想。