生产成本核算论文精品(七篇)
生产成本核算论文篇(1)
关键词：成本;核算;控制;管理
1成本核算
1.1成本核算的定义
成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。
1.2成本核算的内容
工业的生产过程，既是产品的生产过程，又是活劳动和物化劳动的消耗过程，工业企业在一定时期内(如一月、一季、一年)为进行生产活动所发生的全部费用，即用货币形式表现的生产耗费就是该时期的生产费用。为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品成本。
工业企业产品生产成本(或制造成本)的构成，包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项管理费用、为筹集资金而发生的财务费用、为销售产品而发生的销售费用等都作为期间费用，由当期收入中得到补偿，不计入产品的生产成本。产品成本是反映企业经营管理水平的一项综合性指标，企业生产过程中各项耗费是否得到有效控制，设备利用是否充分，劳动生产率的高低、产品质量的优劣都可以通过产品成本这一指标表现出来。企业的成本核算过程，也是对产品成本的监督、管理过程，因此，企业的成本核算要适应企业管理的要求。
1.3成本核算的要求
（1）加强对生产费用的审核和控制成本核算作为成本管理的一个重要环节，首先应加强对生产费用的审核和控制，提供生产费用支出的真实资料。
（2）正确划分费用支出界限。产品的生产成本是企业的一种费用支出，但企业发生的各项费用支出并不都属于产品的生产成本。为了正确核算产品的生产成本，必须划清各项费用支出的界限。
①正确划清资本支出和收益支出的界限；
②正确划清产品生产费用支出与期间费用支出界限；
③正确划清各月份的费用界限；
④正确划清各种产品的费用界限；
④正确划清完工产品在产品的费用界限。
（3）做好各项基础工作。产品成本核算工作较复杂，为了保证成本核算的及时和准确，必须做好各项基础工作。
①建立和健全定额管理制度；
②建立和健全材料的计量、收发、领退和盘点制度(包括在产品盘点制度)；
③建立和健全原始记录；
④正确确定成本核算工作的组织方式。
1.4成本核算的一般程序
生产成本的核算是对生产费用支出和产品成本形成情况的核算。因此，生产成本核算的一般程序是：①生产费用的核算；②生产成本的计算。
生产费用核算，是根据经过审核的各项原始凭证汇集生产费用，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算。然后，将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分配给各成本核算对象。
生产成本的计算，是将通过生产费用核算分配到各成本计算对象上的费用进行整理，按成本项目归集并在此基础上进行产品成本计算。如本期投产的产品本期全部完工，则所归集的费用总数即为完工产品成本。如果期末有尚未完工的在产品，则需采用适当方法将按成本项目归集起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算出完工产品的成本。
2成本控制
成本核算的最终目的是更好的控制成本，提高竞争水平。成本领先是企业在竞争中取胜的关键战略之一，成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。企业无论采取何种改革、激励措施都代替不了强化成本管理、降低成本这一工作，它是企业成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是每个企业都必须重视的问题，抓住它就可以带动全局。
成本控制管理目标
在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。成本控制管理目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品寿命周期成本的全部内容。实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。
2.2成本控制管理的内容
企业的成本控制管理包括成本的分配与成本控制两大环节。成本分配解决如何归集、分配产品或服务的成本问题，其核心内容是成本核算；成本控制所面临的问题是如何使企业达到成本最小化，包括企业所做出的一切降低成本的努力。
（1）成本分配。成本分配，即是将间接成本、共同成本或联合成本分配到不同的部门、工序或产品中。
成本分配包括以下基本步骤：
①确定成本对象。企业必须确定向什么部门、产成品或工序分配成本。成本对象常常是企业中的分部。如果企业中的一个分部被授予一些决策权，并成为成本对象，那么会计系统将对该分部进行业绩评价；②归集共同成本并分配到成本对象中；③选择成本分配基础。成本分配基础是与将要分配计人成本对象的共同成本有关的作业指标。共同成本通常是通过成本分配基础分配计入成本对象。成本分配基础能够大致反映成本对象对共同资源的消耗方式。
（2）成本控制。成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的业绩和效果，以提高工作效率，实现乃至超过预期的成本限额。
据此，我们用下表说明成本控制的原理。
从图表看出：上级经理，通过计划职能为下级或成本中心经理制定“成本（业绩）标准”，然后由成本中心经理去执行；在执行过程中，上级经理或其委托人（比如会计）对成本中心经理执行标准的进度或结果进行计量即“实际成本（业绩）的计量”；最后将实际成本与成本标准比较，编制反馈报告送达上级经理，上级经理根据按例外管理的原则，决定是通过成本中心经理整改还是允许其继续运行。
3当前企业成本管理的具体措施
3.1注重成本效益观，树立“降本”新理念
企业成本管理工作也应树立成本效益观念，实现由传统的“节约，节省”向现代效益观念的转变。若一种成本的增加能提高企业产品在市场中的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，那么这种成本增加就符合成本效益观念。
3.2改进成本核算办法，加大成本控制新力度
基层车间、班组直接影响产品制造成本的大小，为充分发挥其成本控制的职能，大幅度降低成本，必须结合实际，采取行之有效的成本核算办法。如齐鲁石化公司采用的基层成本货币化核算，该办法使车间由对生产过程物料流统计向价值流统计转变；由原来仅对产品主要消耗成本核算向产品全部成本核算转变；由厂部每月成本核算向基层每13、每班成本核算转变；由厂级一级成本核算向厂、车间、班组三级成本核算转变。这样，车间工人可通过自己每天每班的车间成本核算，了解产品成本的构成变动实际情况，使职工能清楚看到通过自己优化操作取得的成果，增强了职工“降本”增效的责任感和自觉性。
3.3加强人力资源管理，挖掘“降本”新潜力
科学技术是第一生产力，而在生产力这一系统中，人是最革命、最活跃的决定性因素。（1）企业可通过教育、学习、训练的途径提高劳动者的科学文化素养，开发劳动者的智慧，为技术革新献计献策。（2）加大经营者激励约束力度。通过股票期权、激励股等措施，鼓励经营者注重长期的降本增效，通过加大外部审计力度，确保报表内成本费用数据真实准确。
3.4开发并应用新技术，实现成本新突破
技术开发应用，是提高设备效率、优化工艺和优化操作、赶超世界先进水平的重要手段，也是化解各种制约、消除节能降耗“瓶颈”、挖潜增效、降低成本的重要途径。因此，一方面企业可在经费有限的情况下，选择一些影响重大的项目进行重点管理，分解目标、责任到人，组织技术攻关，力争取得实质性突破。另一方面积极开发现代化成本控制系统，实施生产成本的全天候监控，实现节能降耗和信息流的科学管理，为及时、准确地进行成本预测、决策和核算，为有效地实施成本控制提供强有力的技术支撑。
参考文献
［1］周保海．财会通讯［J］．湖北：湖北省会计学会,2005，（05）.
［2］乐艳芬．成本会计［M］．上海:上海财经大学出版社,2005.
生产成本核算论文篇(2)
关键词：班组成本管理；理论；实践；现状
一.引言
班组成本管理是在段长或班组长的领导下，以工段、班组经济核算为中心，把职工组织起来进行全员管理。它是工厂成本管理组织的最基层。所有在班组消耗的人力、物力、财力均是班组的组成部分。在班组成本管理过程中也会遇到各种矛盾，如理论与实践的不符，班组成本管理是一项实践先于理论的项目，实践是理论发展的源泉，理论又是实践发展的先导，实践经验上升到理论高度才具有普遍性的指导意义，故班组成本管理的发展呼唤着班组成本管理理论的发展。
二.文献综述：
在我国，对班组成本管理的研究中，大多以各行业经验人员文献较为突出， 2012年，郭惠敏，沈少帅，李令在“城市建设理论研究”中发表的《浅析生产班组成本管理》，主要就生产班组日常工作和成本管理与控制工作，从完善班组成本管理制度，提高员工的成本意识，在日常工作中落实降本增效工作，进行了分析与论述。中国石化股份有限公司齐鲁分公司的刘振涛在2012年“会计之友”上发表了《基于动态数据采集的班组成本核算系统设计与实现》，主要讲述了班组成本核算是企业经济核算的基础，而企业信息化的发展，为班组成本核算的各项基础数据的采集及数据加工与共享提供了可能。文章从班组成本核算系统的相关技术入手，结合车间的生产工艺流程，给出系统分析设计方案。从生产装置仪表中获取动态数据开始，按照不同装置、产品成本核算要求，分班组进行成本核算，最终实现对班组考核的需要。2010年，王伯林在“现代商贸工业”中发表的《化工企业班组成本核算工作探析》中，主要描述了随着国内外市场一体化和对外开放格局的形成， 化工企业面临的竞争将更加激烈， 化工企业必须开拓思路、扩大信息、调整战略、突出优势， 确定本企业结构调整的实施措施， 把成本控制和提高总体效益以提高国际竞争力作为发展的目标。阐述了班组成本核算工作在企业实现节能降耗、增收节支过程中的作用。并探析开展班组成本核算必须搞好的有效措施。
三.班组成本管理的理论基础
1. 班组成本管理的概念
班组成本管理是指班组成本中心对其生产过程或工作过程中可以控制的成本费用与投入产出进行控制、核算、分析、考核的管理活动。
2. 班组成本管理的核心是成本控制
成本控制是成本管理的核心。企业成本管理是一个系统的管理过程，它包括控制、核算、分析、考核四个环节，成本管理的目的是降低消耗提高效益，成本控制是成本管理的核心，核算、分析、考核环节是为成本控制服务的。班组成本管理活动，也是以成本控制为核心，包括控制、核算、分析、考核的完整过程。企业成本管理是一个系统的管理工程，现代成本管理已经向设计、采购、销售、使用环节延伸扩展，企业战略成本管理已成为成本管理理论与实践发展水平的标志。但是，直接生产过程中成本动态控制仍然是企业成本管理基础性的重要环节。
3. 班组成本管理的意义
（1）生产者及其管理组织成为成本管理主体
泰罗的“动作――时间研究”是科学管理理论的开篇之作，产品直接生产过程中动态成本控制是成本管理的历史起点。但是，班组成本管理活动不是简单的历史回归，这是因为生产者及其管理组织已成为成本管理的主体。企业成本管理历来都是管理者的工作，生产者只是成本管理的对象要素。西方企业全员管理理念，我国的主人翁精神，使班组成为成本管理的主体，生产者参与成本管理已经成为班组管理的重要工作内容。
（2）实现了产品直接生产过程的动态成本控制
班组是企业最小的基层管理组织单位，班组是产品直接生产过程的管理主体。管理的空间是生产现场，管理的过程是产品直接生产过程，管理的客体是生产装置机器设备，管理的内容是安全、质量、成本、产量四大因素，管理的结果是产品直接生产过程的效率、效益。成本控制是成本管理的核心，炼化企业班组成本管理实质是对产品直接生产过程中可控成本与投入产出的动态控制。
四.班组成本管理的实践问题
1. 班组成本核算经验缺乏一般指导作用
班组成本核算开始于上世纪五十年代，后来在石油炼化企业广泛推广，目前它已成为炼化企业班组成本管理的基本模式。从理论方法与实践经验的差异比较来看，班组成本核算在经验水平上还不具有一般性、普遍性的指导作用，尚存在着缺乏系统化标准化流程化管理和缺乏统一规范的成本控制方法的缺陷。
五. 加强班组成本管理的措施
1.注重班组成本管理的实效性
为了保证成本管理工作的有效运行，班组成本管理工作应严格按照规定的流程和制度来开展工作。同时，在班组成本管理的实施中，也要抓住管理的要点，并要充分考虑到成本管理中的薄弱环节。
2.构建完善的激励机制
为了充分调动员工的积极性，应构建完善的激励机制，并要避免由于计划或目标的不合理导致员工在生产中的浪费。通过构建有效的激励机制，来提高员工的成本意识，同时强化企业员工的竞争意识。
3.强化班组的成本管理意识
只有强化了班组全员的成本意识，才能提高员工对成本管理的高度重视，这不仅可以保证班组成本管理的质量，同时也能够提高班组成本管理的效率。由此可见，强化班组全员的成本意识在加强班组成本管理中发挥着重要的作用。
4.注重班组成本核算分析的细致化
为了加强班组成本管理的控制，应以成本的发生点为核心，注重成本核算的细致化。作为班组成本管理的班长，应调动班组成员的积极性，并全身投入到寻找成本发生点的工作中。
六.总结
综上所述，随着市场竞争的日益激烈，企业要想提高自身的形象与地位，有必要加强内部的成本管理。在加强成本管理的过程中，应构建有效的班组成本管理责任制，以便实现班组成本管理的有效性。同时，班组作为企业管理最小的细胞，应以提高企业经济效益为己任，不断提高自身的成本意识与业务素质。由此可见，班组成本管理在企业成本管理中有着重要地位与作用，因此，为了提高企业的经济效益，应加强企业的班组成本管理。（作者单位：贵州财经大学会计学院）
参考文献：
[1]刘振涛，基于动态数据采集的班组成本核算系统设计与实现，会计之友，2012
[2]郭惠敏 沈少帅 李令， 浅析生产班组成本管理，城市建设理论研究，2012
[3]王飞，加强班组成本管理提高企业经济效益，中国经贸，2012
[4]洪飞，加强班组建设 提高企业活力，中国科技财富，2011
[5]王伯林，化工企业班组成本核算工作探析，现代商贸工业，2010
生产成本核算论文篇(3)
【关键词】成本会计；教学方法；教学手段
一、成本会计的课程特点
1.课程专业性强，实践性强。成本会计是会计专业的必修课，也是该专业的核心课程，其先修课程有基础会计、财务会计学，具有一定的系统性。如在成本会计的学习中，生产费用的归集与分配业务涉及各式凭证的编制和有关账簿的登记，这些需要比较扎实的会计专业基础知识才有利学习。另外，成本会计学科中的成本核算、成本管理等有关知识直接来源于企业的生产过程，是基于社会企业岗位导向而设置的学科，具有很强的实践性。
2.费用的分配方法及计算公式多。成本核算过程中，费用的分配方法和计算公式众多，包括要素费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配以及完工产品与在产品之间的分配方法，虽然不同的费用分配方法适用不同的情况，但学习过程中学生还是容易被众多的分配方法、计算公式混乱思维，难以把握各种分配方法的计算特点和应用技巧。另外，在学习生产费用的归集与分配方法后，学生还要学习成本计算的具体方法，如品种法、分批法、分步法等，不同方法的成本计算对象不一样，成本的核算方法和步骤也千差万别，学生不容易掌握相关成本核算方法的操作技能。
3.分配表格及成本计算单繁多。在成本核算过程中，费用的分配是结合编制费用分配表进行的，费用的分配方法多，据以编制的费用分配表格式也繁多。生产费用在完工产品和在产品之间的分配主要是通过编制成本计算单进行的，品种繁多，则成本计算单也繁多。和财务会计对有关业务进行账务处理不一样，成本会计在讲学过程中经常以表代账，表格与表格之间联系紧密，错综复杂，给讲和学带来一定难度。
二、成本会计教学目前存在问题分析
1.教育界对成本会计重视不足。虽然成本会计和财务会计同属专业主干课程，但教育界一直存在着重财务会计，轻成本会计的现象，成本会计是作为财务会计的附属教程存在。财务会计侧重于提供企业财务状况、经营业绩及现金流情况的有关信息，为投资者、债权人等外部信息使用者进行决策提供依据。成本会计侧重于企业内部的经营运作，注重成本核算与成本管理，致力于提高企业经济效益。财务会计与成本会计对企业起着同等重要的作用，但财务会计教程从初级、中级到高级，有着一套比较完整的教材体系，而成本会计在教育体系所占比重比较轻。
2.教学方法、教学手段滞后。目前的成本会计教学主要通过表格数据的前后钩稽关系来反映成本核算流程，由于计算量大，表格繁多，使得师生对教材的依赖性很强，从而造成“照本宣科”的感觉，难以集中学生的注意力。虽然有些学校采用了多媒体教学，但也只是对公式和方法的呈现，仍是对书本上的知识点进行讲解，企业的生产流程和表格之间的结转关系无法形象的展示出来。另外，成本应该根据企业的生产特点划分不同的成本项目进行核算，并且不同的生产工艺特点要求采用不同的成本核算方法，对于毫无实际工作经验的学生而言，会觉得很抽象，难以理解，这些都对这门课程的教学方法和手段提出了更高的要求。
3.偏重理论教学，缺乏实践教学。目前大部分成本会计教材是依据制造业的生产特点来编制，在授课过程中，从生产费用的分配到产品成本的计算方法，主要利用黑板、多媒体在课堂上给学生进行理论的讲解，让学生掌握有关方法的核算原理，或者以实务题的形式给学生演示计算过程，缺乏逼真的实践教学。另外企业的财务部门通常是一个机密部门，很多单位拒绝安排学生前来实习，即便有的学生进入实习单位，也很难了解到一个企业的整个会计系统，更难了解到一个企业的成本核算和管理机制。而目前的校内会计实训，和真实的业务还是有一定差距，学生对企业的真实业务往来缺乏感性认识。
4.教学内容与社会实践脱节。随着科技的不断进步，企业的生产环境发生了很大变化，利用计算机信息系统参与经营与生产管理，已成为制造企业的一致选择。传统的成本核算方法，重视直接生产费用的核算，轻视间接生产费用的核算。新型的企业，如IT行业、软件生产企业等高科技术企业，其经营成本中间接生产费用占大部分，直接材料成本所占比重小，采用传统成本计算方法显然不适合其生产特点。随着计算机的普及，传统制造业的生产机械化程度越来越高，直接人工成本支出越来越小，而管理成本、设备折旧等间接生产费用的分配显得越来越重要，这些要求传统的成本核算方法作出相应改变。
三、成本会计教学改革思考
1.构建成本会计实践教学体系。构建科学的实践教学体系，应该从整体上来策划每一个实践教学环节。成本会计课程实践教学的设置离不开成本核算的特点。产品成本核算的最终目的是计算出各种产品的总成本和单位成本。在成本核算过程中，从各项要素费用的归集与分配，辅助生产费用的归集与分配，制造费用、损失性费用的归集与分配，到将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，都离不开原始凭证的传递，记账凭证的填制以及账簿的登记，整个核算流程，要求的都是实实在在的准确的数据。理论教学与实践教学应该平行进行，尽可能的为学生提供一个仿真度高、综合性强的实践环境，让每个大学生在校期间都能经历这种实践环节的培训，把所掌握的理论知识充分的运用实践环节中，对抽象的理论知识产生感性认识。成本会计的实践教学，可以借助校内模拟实训室，从填制原始凭证，编制记账凭证，登记账簿到出具成本报表和进行成本分析，系统的对各种成本计算方法进行模拟训练。另外，大力寻求校企合作，建立校外实训基地，利用时间组织学生亲临企业参观学习，让学生了解企业生产组织特点和生产流程，为学生创造真实的实践环境。
2.完善教学方法与手段。（1）案例教学法。案例教学法是指把案例引入课堂，通过身临其境的案例分析，组织学生参与讨论，撰写案例分析报告，最后由教师归纳总结的一种实践性教学方法。采用案例教学法，教师可以根据学生的实际情况，将生产费用的归集与分配和成本核算方法结合起来，作为一个案例进行讲解，后面成本报表编制与分析也可以围绕该案例来进行，这样容易把前后知识连贯起来，从整体把握成本核算的具体方法与成本报表编制与分析。在案例教学中，学生是课堂的主体，教师是设计者和激励者的角色。教师应该控制好课堂进度，讲述和案例有关的理论知识，简要介绍案例的背景、内容、性质，引导学生进入情境，自主思考，展开讨论。学生针对案例提出的问题，查阅资料、文献，从自身的角度对案例进行剖析，阐述自身见解，对于不同的观点可以展开辩论。案例结束，教师应指导学生撰写案例分析报告和结论。（2）图示教学法。运用图示教学法可以使教学内容更加形象，使零碎的知识系统化、直观化。如正确划分费用界限，是成本核算中的重要问题，包括正确划分生产费用与非生产费用、正确划分当期与非当期的生产费用、正确将划分不同产品的生产费用以及将生产费用在完工产品与在产品之间的划分，这些看似相互独立的理论，其实相互间联系非常紧密，如果单依靠文字讲述会非常吃力，但如果通过图示讲授就会起到事半功倍的作用。又如成本核算的一般流程，先是各项要素费用的归集与分配，再到辅助生产费用的归集与分配、制造费用的归集与分配，最后是生产费用在完工产品与在产品之间的分配，上述核算流程可以通过丁字账来演示各账户之间的结转关系，通过丁字账图示来讲授费用之间的分配结转流程，可以更直观系统，便于学生把分散的知识点联系起来。（3）项目教学法。项目教学法指的是将学生在校期间需要掌握的知识点和技能划分为若干任务项目，围绕各任务项目来设定教学目标，安排教学内容和学时。项目教学法是以社会企业岗位工作任务为导向的实践性教学方法，应注重学生实操技能的训练。采用项目教学法可以把成本会计教材的内容划分为若干项目，如要素费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算、成本核算的品种法、分批法、分步法，按以上内容划分项目，明确每个项目要求掌握的知识和技能目标。在教学过程中，对学生进行分组，并分配相应的工作任务，结合案例根据品种法的核算原理和核算步骤，填制原始凭证、编制记账凭证、登记有关明细账，直到计算出各种产品的完工产品成本与在成品成本，最后编制成本报表。在工作过程中，要求每个小组成员都要参与，对发现的信息要在小组内共享，共同讨论，小组之间相互竞争。项目结束，教师应该对每个小组的工作成果进行评价，并针对项目进行过程中普遍出现的问题，给学生重新温习相关知识，巩固有关理论知识。
3.构建合理的教学内容。成本会计虽然是专业必修课，但是其设置似乎是为了弥补财务会计的不足，缺乏自身的体系设计。从内容结构上看，一方面没有工业企业生产工艺流程的模拟案例，因而学生对以生产企业为背景的成本会计核算流程、计算方法等无法形成形象思维。另一方面，没有将成本会计工作组织、成本核算方法和成本报表编制分析联系在一起的整体应用性教学内容，不利于学生将碎片化的知识联系起来，应用到企业的具体实践。教材是师生交流的纽带，首先要对教材内容进行改革，一方面要强化成本会计的基本理论知识，另一方面要强化应用技能的培训，教材内容应分两部分，一部分是理论内容，另一部分是实训内容，各占50%的课时。促进成本会计教学内容的创新。在新的制造环境下，产品的成本结构发生了重大变化，间接生产费用所占比重呈上升趋势，费用构成也越来越多样化、复杂化，因而在教学过程中，成本核算的重心应该有所转移。对于国外的一些前沿的成本核算方法，虽然一般成本会计教材都做了初步介绍，但是长期以来只注重传统成本计算原理和方法，忽视教学内容与企业实践管理有机结合，使得成本会计教学难以适应目前的企业管理要求。应适当加大前沿的成本核算方法教学内容，如目前应用越来越广泛的作业成本法、责任成本法，其不但克服了传统成本核算方法只注重直接生产费用核算的缺陷，而且更多的关注成本会计的管理本质，更符合现代企业管理需求，提高成本会计管理质量。
总而言之，高职高专院校要达到其目标，培养适应社会需求的应用型人才，其教学方法、教学手段和教学内容必须与时俱进。重视教学质量，培养社会高技能人才，是高职专院校的使命，也是其实现长远发展的基石。
参 考 文 献
[1]宋风长.高职成本会计教学改革探析[J].中国证券期货.2012（1）
[2]任丽.成本会计教学改革浅议[J].武汉生物工程学院学报.2010，
6（1）
[3]万俊敏，曾雁.成本会计教学改革实践探析[J].财会审计.2011（9下）
生产成本核算论文篇(4)
关键词：中国企业；贸易冲突；成本核算
成本信息对于企业经营决策具有重要的作用和意义。产品成本核算是成本信息形成的主要方法，因此产品成本核算方法一直受到企业、政府管理部门的重视。会计准则对于制造企业产品成本核算具有重要的作用。中国企业会计准则经过多年的发展于2006年颁布实施了《企业会计准则（2006）》体系，从而实现了与国际准则的实质性趋同，其对制造企业产品成本核算在可计入产品成本的内容方面较以前准则有了一定的变化且吸收了一些国际经验与做法。这促进了中国制造企业产品成本核算的发展和实务水平的提高。但从近年的情况来看，中国与其他国家依然存在着一定的贸易冲突，中国制造产品依然面对着反倾销诉讼的困扰。而改进中国制造企业产品成本核算方法可能会对于这个问题的解决起到一定的促进作用。
一、 文献综述
对于制造企业产品成本核算的研究一直受到会计理论界和实务界的重视。中国的会计主管部门于2010年开始调研并准备建立《企业产品成本核算制度》。关于建立统一的企业产品成本核算制度，有学者认为是必要的，但需要分行业进行规范，并引入环境成本、人力成本等，同时需要建立成本报表制度。有学者认为，企业产品核算制度应当考虑对外贸易中解决反倾销诉讼的需求。（袁唐梅，2009）反倾销诉讼是中国制造企业在国际贸易中遇到的一个难题，但是在这个问题的解决过程中会计信息，尤其是企业产品成本信息具有一定的积极意义。产品成本是确认倾销的关键性因素，在反倾销应诉中具有维权作用，完整翔实的成本信息在应对反倾销会计举证中可以发挥关键作用。（陈志友，2003等）关于产品成本核算如何应对反倾销诉讼，有学者认为应当建立专门的反倾销产品成本核算办法，乃至理论体系（陈志友，2003等）；而同样有学者认为只需将已有的产品成本核算方法进行适当的调整既可（孙铮、刘浩，2005）。企业会计准则中未对企业产品成本核算做出明确的规定，但会影响到产品成本核算的范围。《企业会计准则（2006）》的实施对于中国企业产品成本核算产生了一定的影响。首先，该准则体系实现了与国际准则的实质性趋同，为中国的会计信息得到国际认可提供了保证，其中包括产品成本信息；此外在成本核算范围，如：人工成本、制造费用等方面较以前发生了变化，可以纳入成本核算范围的项目增加了，这更适应中国国情和有利于应对反倾销诉讼。但依然存在这一定的不足，如未考虑生产过程中的环境成本等（袁唐梅，2009）。
企业环境成本核算问题是环境会计核算体系的一部分。一般的研究将环境会计核算体系分为宏观和微观两部分。宏观环境会计核算是基于社会的角度来分析资源环境与生态环境的价值平衡问题。微观环境核算则为宏观环境核算提供支持，企业作为社会的微观主体应当承担由于其活动对环境造成污染的责任与保护环境的义务。从而在微观领域建立反映企业环境活动的核算体系成为一种必须的措施，运用会计学的基本原理与方法采用恰当的方法，真实、公允的对企业的环境支出和收益进行确认和计量，将企业的环境行为信息进行披露，从而为相关的信息使用者提供全面的信息，以满足社会对企业承担环境保护义务的要求。对于企业环境成本的核算，已有的研究主要集中于环境成本核算理论框架的研究和部分重污染行业①的环境成本核算方面。中国环境成本核算研究主要受到国际研究的影响与推动，但在实务中较其他国家和地区有较大的差距。目前对于企业环境成本核算的研究，仍集中在对于企业整体环境成本、环境资产、环境负债的核算中，缺乏将与环境相关的经济事项在目前会计框架内进行解决的具体措施。对于环境成本的核算主要集中在企业整体在环境治理、必要的环境保护支出等方面发生成本的核算。在环境成本核算方面主要的研究观点认为应当采用作业成本法对内部环境成本进行归集与分配，采用生命周期成本法将外部环境成本内部化进而进行归集与分配。
二、 中国企业现行成本核算方法在应对国际贸易冲突中存在不足
中国的制造企业在国际贸易中遭遇贸易冲突受到反倾销调查甚至面对反倾销诉讼严重影响到了这部分企业的发展和对外贸易的发展。在中国制造企业应对国际贸易冲突的过程中，理论界与实务界从国际贸易、法学等方面提出了应对措施并取得了良好的效果。但亦有会计学理论界与实务界的人员从会计学，尤其是中国制造企业产品成本核算方面进行了一定的研究。从产品成本核算的角度来看，目前中国制造企业所使用的产品成本核算方法在应对国际贸易冲突中存在着一定的不足。
1. 产品成本构成范围过小。中国制造企业在出口产品成本核算中目前使用的主流方法对成本范围的界定与国际通用的反倾销法中的成本确认有着较大差别。中国制造企业在出口产品生产成本的核算中一般主要包括直接材料、直接人工、制造费用三项内容，与应对国际反倾销中所需的成本信息相比较过于笼统，产品成本构成范围过小，需要更加明细的产品成本核算信息。按国际惯例，计入产品成本的费用需要进一步的细化，除上述三项内容之外还需要每单位产品所消耗的研发费、包装费、广告费、运费、保险费等。国际惯例中应对反倾销调查或诉讼中的产品成本包括生产成本，销售费用、管理费用、一般费用和利润组成。具体而言，国际惯例中的生产成本和中国的概念不完全相同，其包括原材料（直接原材料和制造费用中的原材料）、人工（直接人工和制造费用中的人工）、固定成本（折旧、摊销和其他固定费用）。
中国制造企业在出口产品制造过程中将部分成本以过低的价格计入产品成本进行核算或者完全未纳入产品成本核算。中国的经济虽然在改革开放之后进行了几十年的市场经济体制建设，强调市场对资源配置发挥主要作用，但是政府的调控仍然会影响到一些生产要素的市场配置。中国的部分企业特别是国有企业，其所拥有的土地使用权由于种种原因仅支付了较少的费用甚至是无偿划拨获得的，与此相关的摊销可能低于市场正常水平，因而该类企业的产品成本与国外同类产品相比较要低。类似的情况还有，某些企业能够以低于市场评价水平的成本获得银行贷款或者其他资金，从而其财务成本较市场平均水平低，这样很容易遇到反倾销调查。且增加了中国企业在应对国际贸易冲突中的困难。
2. 中国企业成本核算中忽视环境成本。传统的成本理论与核算方法只关注那些在生产中直接消耗的，且能以货币计量的耗费。但从环境成本理论的角度来分析，传统成本理论与核算方法不能准确反映企业产品的真实成本，传统的产品成本信息是不全面的，在产品成本信息中应该包括产品在生产过程中的环境成本，以使产品的成本信息包含其在生产等环节所造成的环境方面的代价，可以促使企业重视环保，使有限的环境资源创造出更多的价值。
中国整个社会对于环境保护的忽视使得中国的环境资源在经济活动中被低估，例如水资源、矿产资源的定价明显低于其成本，甚至对于制造企业在生产过程中造成的环境污染、“三废”排放等环境成本未纳入产品成本核算的范围，这都低估了中国制造企业产品成本，使得中国的环境资源在经济活动中处于一种超额使用的状态不能得到很好的补偿。这一方面造成了中国环境问题的恶化，同时也造成中国制造企业的产品成本被低估在国际贸易中很容易遭受反倾销调查面临较严重的贸易冲突。将中国制造企业在生产过程中产生的环境成本纳入产品成本的核算范围之内，将会同时促进环境问题与国际贸易冲突问题的缓解。
进行环境成本核算的必要性随着整个社会的环保意识不断增强而受到广泛关注和认同，尤其是近年来大型的环境事件发生之后。企业对环境成本的核算和管理等问题日趋受到重视，理论界和实务界的研究应用亦不断增加。企业进行环境成本核算有利于保护环境。传统的成本理论仅仅计算微观的经济成本，没有把资源环境的消耗计入企业成本，这在一定程度上导致企业忽视环境保护，甚至鼓励企业牺牲环境，透支环境以换取经济增长的做法。企业进行环境成本核算能够促进经济与资源的和谐发展，经济的发展离不开环境基础，而资源环境的有效利用与保护亦能促进经济建设的发展，两者是对立统一的。多年来，中国的经济发展是一种粗放式增长，对环境的过度开发和粗放式开发已经造成严重的资源浪费和生态环境的不断恶化。企业环境成本理论试图从有偿使用自然资源这一前提出发，把企业对环境保护的义务纳入企业内部经济核算以期促进企业的持久发展和环境问题的缓解。企业为了追求自身利益的最大化，在没有约束的情况下往往会忽视社会利益，破坏环境。将环境成本纳入企业的产品成本核实范围，将对企业的污染环境的行为产生一定的约束效果，重视环保并采取措施降低环境成本的企业将会获得较高利润，而污染企业将会受到环境成本的约束收益水平下降甚至出现最终倒闭的情况。这有利于整个社会淘汰落后产能，协调产业结构，实现经济发展与环境保护的良性互动。
随着技术进步、人口增加、社会生产规模的无限制扩大，人类对环境的索取和破坏问题日益严重。如荒漠化、全球变暖、资源枯竭等在一定区域内已经影响到了人类的正常生产与生活。全球范围内对于环境保护的重视达到了从所未有的一种程度，从各个角度出发努力控制环境问题的进一步恶化。将环境问题纳入企业核算的内容，将环境污染、环境治理这一公共领域的问题进行“内部化”成为会计领域的一个重要议题。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在1998 年于瑞士日内瓦召开的第十五次会议上，讨论并通过了关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南——《环境会计和报告的立场公告》。在这之后，为解决环境会计核算问题，许多专家学者提出了建立环境会计核算体系的观点。而这不可避免的影响到制造企业产品成本的核算理论与实务的发展。
三、 应对国际贸易冲突的制造企业产品成本核算的措施
应对国际贸易冲突是一项综合性的工作，需要法学、国际贸易学和会计学等的配合，但出口产品的成本核算在这个过程当中具有重要的作用。如前文所述，中国制造企业在应对国际贸易冲突时存在一定的不足，故需要在以下方面采取一定的措施：
1. 对产品成本的构成项目进行调整。如前所述，在国际反倾销法中产品成本的构成范围要较中国目前的产品成本构成范围要广，包括了“生产成本”和“销售、管理和一般费用”两部分，即反倾销调查中所指的产品成本除包括生产成本外，还包括“销售、管理和一般费用”。这与中国目前的习惯性做法是不同的，中国一般的产品成本只包括生产成本，而产品为了设计、销售、运输以及财务费用等按照中国的习惯性做法是计入期间费用，不计入产品成本。这样使得中国在应对国际贸易冲突的时候，单就产品成本信息的形成上就陷入了比较被动的局面。为此，中国在产品成本核算范围方面为了在应对国际贸易冲突的需要应当学习国际反倾销法中的常用做法，将目前的产品成本构成范围进行调整。但这是一项业务量比较大的工作，因为牵扯到对目前会计要素确认、计量的修改。在产品未被销售的情况下，原先计入期间费用的设计、销售、运输以及财务费用等将形成存货，增加企业的资产数量，其费用将下降而在收入一定的情况下将会影响净利润、所得税等。
2. 细化成本核算工作。成本资料的收集保存更加符合国际反倾销法的要求，成本核算中确定了成本构成的内容，另一个方面就是成本费用的分配，这部分已在上文有所论述，在具体的操作过程中，应当注意成本核算工作的一些细节性、技术性工作的改进，例如在成本构成项目上，目前中国企业常用的做法是将成本划分为直接人工、直接材料和制造费用，在应对国际贸易冲突的前提下，成本项目可以进一步的划分，如直接人工可以划分为熟练工、实习工等，对于产品成本信息的构成尽可能的提供详细的信息，除提供货币计量的会计信息之外，还可以提供比较详实的物理指标等，以满足反倾销调查中对于成本信息的需要。
3. 提高对直接生产制造成本相关的一些经营活动成本的核算水平。这些相关成本包括了产品销售、研发、存货管理及质量保证等经营环节的成本，中国目前的会计准则中规定这些成本中的部分可以通过有关的方法能被资本化或分配计入产品成本之中。但国际反倾销法中承认的产品成本包括“生产成本”和“销售、管理和一般费用”。按照国际惯例计入入成本的经济资源消耗即包括生产成本还包括单位产品所含的其他一些经济资源的消耗。总体来讲，涉及反倾销涉诉的产品其成本信息的要求较之一般产品其信息含量高，涉及面广，专业性强，企业不仅需要调整成本核算方法扩大成本核算范围、改变成本分配方法；同时还需要结合反倾销调查的需要做好有关资料的收集，以提高应对国际贸易冲突的能力。
4. 应对环境成本信息需求的制造企业产品成本核算的措施。对于环境成本的核算在当前条件下是非常必要的，但是企业在产品成本中能够实现对环境成本的核算却是一项系统性工程，仅仅依靠企业的努力是实现不了的。
首先，需要政府的支持。目前，中国企业会计准则中对于环境成本的核算仅仅就固定资产、矿产资源等核算中包含了恢复费用的确认和计量，其他与环境相关的成本均未涉及，企业的会计核算需要符合会计准则的规定，若企业单独将其相关的环境成本纳入产品成本的核算范围，其会计信息与其他未纳入核算的企业相比其会计信息的可比性受到影响，而且环境成本纳入核算之后其产品成本增加会计利润会下降会影响到其经营业绩评价。此外，环境成本纳入核算范围之后若税法没有相关的规定，其纳税调整的工作也增加了。因此，环境成本纳入产品成本核算体系需要政府的推动。环境成本中的恢复成本、环境质量成本、排污费的定价等可以看做是一种公共产品，这些信息需要政府来提供，企业根据政府提供的信息来进行相关会计要素的计量。
其次，企业将环境成本纳入产品成本核算范围之后，现行的成本核算体系与方法将发生一定的变化。在核算体系中将增加与环境成本相关的科目、账户及相关的会计信息，其次各种环境成本要进行具体的细化，部分可以直接计入产品成本，部分要经过分配之后进入产品成本，还有部分不能计入产品成本需要计入期间费用等。环境成本的核算是一个系统性的，要在当前成本核算体系之内实现将是一项复杂的工作。
最后，环境成本计入产品成本之后亦需要进行成本控制。企业根据自身生产经营状况、政府管理法规的要求制定环境成本的预算指标，在生产过程中根据与环境成本相关信息的实际指标进行比较、评价，从而对企业在环境保护方面的工作进行评价，并对生产过程中对环境资源的耗费情况进行评价，并对将来的生产活动中的环境资源的耗费进行控制。有利于企业降低环境成本，促进环境保护。
注释：
①如化工、冶炼、采矿等行业。
参考文献：
1. 陈冬生. 论企业成本公开的途径. 会计研究， 1996， （5）.
2. 丁学东，李国中. 1978—1994年中国企业财务改革论评. 会计研究， 1996， （5） .
3. 冯巧根. 成本会计创新与资源消耗会计. 会计研究， 2006， （12） .
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5. 孙铮，刘浩，李琳.贸易救济会计——理论与实务.北京：经济科学出版社，2004.
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7. 王仲兵.论应诉反倾销会计的理论框架.中国注册会计师，2007，（5）.
8. 吴文莉，蔡令柱. 浅谈产品成本核算. 商业文化（学术版）， 2010，（1） .
9. 鄢惠. 浅析产品成本核算方法. 魅力中国， 2007，（2） .
10. 颜延.会计标准与反倾销.财会学习，2006，（3）.
重点项目：兰州商学院科研课题“中国企业反倾销会计问题研究：基于会计准则视角”阶段性成果。
生产成本核算论文篇(5)
关键词：成本核算 企业管理 运用策略
1.企业管理成本核算概述
成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是指根据企业财务制度规定，将企业在一定时期内生产经营和服务提供过程中发生的费用按照一定的对象进行分配和归集，并按规定的方法核算每种产品的实际成本和单位成本的过程。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。
成本核算的主要内容有：完整地分配、归集、核算成本计算对象所花费的各种费用；正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额；科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。
成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程，即将日常已发生的各种资金的耗费，按一定方法和程序，按照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。正确、及时地进行成本核算，对于企业开展增产节约和实现高产、优质、低消耗、多积累具有重要意义。
2.企业管理中的成本核算问题
2.1成本核算观念落后、范围较窄
在企业管理中，成本核算的观念比较陈旧落后、范围也较窄。大多企业管理的都只是停留在以生产制造过程消耗为中心的生产方式，这样的成本核算很难反应准确的产品成本信息，难以满足成本管理需求。但是随着市场的改革和机械化程度的提高，研究成本、开发成本、促销成本，售后服务成本等比重在不断提高。企业只关注企业生产制造的成本，而忽视了研发、销售和供应过程中的成本管理这种成本核算模式已经不能适应现今的企业管理成本核算。
2.2成本核算内容不科学、不规范
有些企业只重视生产过程，不重视各个要素及整个环节，成本核算内容不科学、不规范。成本核算内容的分配上不公平，例如，有些企业只重视企业物料的成本核算，而忽视了人力资源的成本核算；企业内部成本的核算也是较为缺乏，企业外部成本核算却比重较大；有些企业缺乏对产品进行前期成本管理控制，成本计划的严谨性和科学性十分缺乏，造成后期产品成本管理的混乱盲目。
2.3成本核算的方法陈旧
对一个企业来讲，要计算企业的主要产品成本，要根据生产特点和生产组织方式选择采用一种最适当的成本计算方法。成本核算方法的正确选择是企业进行准确成本核算的前提条件。成本核算的方法主要有品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法、作业成本法等。现在很多企业采用品种法、分布法，也有一些采用分批法。现今的企业为了满足消费者日益增长而且多变的需求，商品的生产都趋于品种多、批量小。所以，大多数企业都还未采用分批法来进行成本核算，企业的生产经营模式过于粗糙。企业采取的实际成本核算法比较繁琐复杂而且很少考虑标准成本法、计划成本法，难以达到控制成本的目的。
2.4成本核算员素质不高
我国有一些中小企业的业务比较简单，对于财务核算的要求不高，成本核算的不规范现象屡见不鲜。而且企业员工素质参差不齐，有些企业，老员工居多，他们虽然有经验和经历，有业务能力，但是理论知识和专业方法技能可能会跟不上现代企业的发展，成本核算的效率和质量等就会大打折扣；年轻的核算员虽然有一定的理论知识和新的核算方法技能，但由于缺少工作的经验，并不能将理论与实践很好的结合，如果没人指导，成本核算数据的真实性和准确性还有待核准。
3.解决成本核算在企业管理中的运用问题的策略
3.1树立系统成本核算观念
企业要树立系统的现代成本核算理念，成本核算不应该只是局限在生产制造领域，应随着企业的发展需要变化而变化，要让成本核算贯穿产品的整个寿命周期，对企业成本进行系统全方位的管理。现代企业成本管理应该向企业的各个方面扩展，要向影响成本变化的各个环节，如决策、技术、服务等方面发展，扩大成本核算领域。因此，企业管理成本核算不仅要考虑生产制造过程的成本核算，还要考虑设计所使用的成本、营销、服务等与产品有关的一系列的资源消耗的成本核算。
3.2完善成本核算的内容
企业的成本核算要贯穿成本核算的始终，不管是产品生产前、生产中、生产后，还是售前、售后等，都要进行核算。有时还要根据实际情况去考虑企业外部成本，比如社会责任成本、企业宣传成本、竞争成本、产品召回成本等因素。有些企业在发展壮大之后，为了扩大自己企业的知名度，而出资去做一些慈善公益事业，这样就增加了企业的责任感。因此，将企业的社会责任成本考虑在内是十分必要的。
3.3选择合适的成本核算的方法
为了顺应现代企业的发展和成本管理系统的完善，传统的成本核算方法已经不能适应现代企业的经营环境。如果一直坚持旧有的方法，产品成本核算的结果就会失去其准确性与科学性。如今企业的生产智能、自动化已相当普遍，在小批量生产、多样化生产的条件下选择更新改进产品的成本核算方法势在必行。当然企业也要根据自身的环境条件和技术条件选择适合自己的成本核算方法，比如有些企业自能化程度高，间接费用所占的比重高，产品多样，财会人员能力比较强，可选择作业成本法，如果选择此法条件不是很成熟，可选择分批法、品种法等传统的方法。
3.4提高成本核算人员的素质与技能
企业要较强成本核算人员的技能培训，不仅要定时邀请财务专家对有资历的核算员进行理论指导，还要让他们了解公司的整体成本管理。还要加强年轻核算员的实战经历，要让他们将理论与实践相结合，提高成本核算员的积极性和参与能力，提高成本核算的准确度，从而提高企业效益。
参考文献：
[1]王浩东.浅论企业成本核算[J].投资与合作，2012（6）
[2]韩学秋.成本核算在企业管理中的运用[J].管理学家，2011（3）
[3]徐晶.企业管理中成本核算的运用[J].投资与合作，2011（9）
生产成本核算论文篇(6)
绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。长期以来，传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，不涉及由环境引发的经济问题。绿色会计则从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，将资源和环境问题纳入会计的范畴中，作为会计体系的一个新兴分支，解决了传统会计所不能解决的社会生态环境问题，对传统会计既有继承，也有创新。
1、实施绿色会计核算是改变我国环境不断恶化现状的客观要求。根据国家环保总局公布的情况看，近年来我国大批森林草地遭到破坏，水土流失，生态环境失去平衡。黄河面临污染和断流的两重压力；监测的66.7％的河段为四类水质；1000万公顷土地受到不同程度的污染。我国目前90％的草地已经或正在退化。据有关部门测算，我国每年因环境污染造成的损失达360亿元，生态破坏损失为500亿元，从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。导致这种状况的原因很多，其中一个至关重要而往往被忽视的问题是，没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。建立环境会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态环境。
2、实施绿色会计核算是实施“绿色GDP”核算的微观基础。绿色GDP是以可持续发展为指向的，但我国在计算GDP时，由于采用的是传统GDP统计核算方法和国民经济体系，没有考虑环境损失，这在一定程度上导致我国宏观经济政策中的一些失误。基于此，中发办(1992)第7号文件明确要求，要把自然资源和环境纳入国民经济活动的核算体系，使市场价格反映经济活动造成的环境代价。这表明把自然资源的损耗反映在GDP之中势在必行。绿色会计的建立和运用，无疑为计算绿色GDP奠定坚实的微观基础。
3、实施绿色会计核算是正确核算企业经营成果，准确地分析企业财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要。在损益表中，计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险；绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。
4、实施绿色会计核算是对外开放的必然要求。我国企业的发展模式是一种高损耗、高污染、低利用率的粗放式经营模式，它实质上损害了企业经济发展的环境基础。随着改革开放的不断深化及我国加入WTO后，我国企业同外国企业的合作及外国企业在我国的投资逐年增加，若不重视环保，并将其纳入必要的会计核算体系内，我们牺牲的将不是一代人的利益。目前环境保护已经是全球性的问题，环境纳入会计核算体系已是必然。同时，一般情况下发达国家在发展中国家的投资是利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重和破坏自然资源的生产项目搬到发展中国家。我国加入WTO后，国门必将大大打开，若我们不采取措施实施绿色会计核算，那么将来的资源耗竭会更加严重。
二、目前我国实施绿色会计核算的主要技术障碍
20世纪七十年代初，《会计学月刊》登载的两篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和马林的“污染的会计问题”，揭开了世界绿色会计的研究序幕。我国是20世纪九十年代开始才陆续有介绍、引进绿色会计的文章出现，但当时并未引起人们的广泛重视。直到近几年，我国环境状况极度恶化，自然灾害频繁发生，才使得这一课题的研究成为热点。但是，目前国内外都尚未建立起系统完善的绿色会计核算体系。就我国而言，目前实施绿色会计核算还存在以下障碍：
1、绿色会计核算基本理论尚未统一。目前，从总体上看我国绿色会计研究还处于规范研究阶段，绿色会计的含义、核算的目标和基本原则、基本假定等基础理论尚未统一。
就绿色会计的涵义而言，西安交通大学的胥卫平在《环境会计定义之探讨》一文中列举了国内外关于绿色会计的不同定义，并且指出，到目前为止尚未有统一的绿色会计概念。
关于绿色会计核算的目标和原则的研究较多。一般认为，绿色会计核算的目标体系应包括基本目标和具体目标，有人还提出最终目标，但是具体表述也不尽相同。就核算原则而言，朱丹在《论绿色会计理论的理论结构体系》一文中提出除传统会计的基本原则外，还有政策性原则、社会性原则、充分披露原则等。张英则在《构建我国环境会计体系的理论框架》一文中提出在传统会计的基本原则基础上，应在会计信息质量方面增加“三益”原则，在会计要素确认与计量方面增加外部成本内部化原则。
绿色会计的基本假设大多类比传统会计的四个基本假设，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。但也有人主张因绿色会计核算对象的特殊性，使一般意义上的货币计量假设发生了较大变化，提出多元计量假设。
2、绿色会计的核算对象尚未统一。对于绿色会计核算对象，理论界也有各种不同的观点。主要归纳如下：“三要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境成本，或环境资产、环境费用、环境效益；“四要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境支出、环境收益；“五要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境效益；“六要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境利润。因此，目前尚未对绿色会计核算对象达成共识。
3、环境会计要素确认与计量方法尚未统一。李阳在《环境会计要素的确认》一文中就环境资产、环境费用、环境效益的确认标准、方法及各要素的特征、分类和计价问题作了探讨；徐泓在《环境会计计量的基本理论与方法》一文中主张采用货币作为单位；计量的基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本等；计量方法有：费用效益分析法和数学模型法。王凤羽的《浅探绿色会计的确认、计量和报告》一文中对绿色会计资产、费用、效益提出确认和计量方法，指出了财务报告包含内容。这些文献分别从不同角度对环境会计的确认和计量的原则、方法等进行了探讨，但就会计要素的确认标准而言都未形成统一共识。要素的计量单位存在两种观点：一种观点认为坚持传统的“价值形式法”；另一种观点认为，绿色会计不必拘泥于传统会计的货币价值形式，可以直接通过有关环境指标的运用，即所谓的“指标体系法”。两种方法各有优势，采用何种方式尚未形成共识。
4、绿色会计的记录尚未形成规范。目前关于绿色会计记录方面的研究较少。会计记录主要应分为两个部分：一是账户设置；二是会计处理。就账户设置而言，王淑萍在《关于绿色会计的探讨》一文中就资产类、负债类、成本费用类、损益类应设置科目提出了自己的观点，该研究应属于“四要素论”的后续。就会计处理而言，主要是类比传统会计的方法。因此，会计记录尚未形成可操作较强的规范。
5、绿色会计的报告内容和形式尚未统一。报告的形式有两种观点：一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表，即另外设置绿色资产负债表、绿色损益表、绿色现金流量表。但目前国际上还没有统一的绿色会计报表模式。就内容而言，不论哪种形式，应包含哪些项目，都未形成统一的标准。
6、绿色会计核算的绿色审计监督尚未建立。“绿色审计”区别于传统审计的显著标志就是对“绿色会计”真实性、合法性进行监督。它是对披露“绿色会计”自然资源、环境计量合法性及环境效益真实性的鉴证审计；是把资源、环境保护纳入审计监督范围，对传统审计进行的“绿化”。但目前绿色会计核算的绿色审计监督尚未建立。因此，参照国际标准化组织对环境管理规定（ISO14000）的要求，尽快制定统一的《中国绿色审计指南草案》，是实施绿色会计核算的必要条件。
三、推进实施绿色会计核算建议
鉴于目前我国绿色会计研究还很不完善，对于绿色会计理论基础、确认与计量、会计记录、会计报告的编制等方面都很有争议，且缺乏可操作性。
1、加强绿色会计理论研究。政府应当不断地引导会计界在绿色会计方面的研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组，提高我国绿色会计理论水平，促进绿色会计理论早日与实践相结合，使绿色会计能得到不断完善和发展。
2、加强绿色会计和资源环境立法。实施绿色会计核算应建立四层次法规模式：会计法、相关资源及环保法绿色会计基本准则绿色会计具体业务准则企业内部绿色会计核算方法。根据这个模式，我们必须进一步对现有的有关法律条文加以完善，同时加速这方面的立法。
3、确立先易后难、由点到面的推进计划。绿色会计核算内容决定了这一工作的实施应从相对明确、简单的起始科目开始，同时由于环境会计所核算的内容十分广泛，而且不同产业、不同产品甚至不同地域、不同时期的核算内容与标准也不尽相同，因而环境会计作为一种新兴会计管理制度，它的全面实施尚需经历一段较长时间和大量艰苦细致的工作，将是一个长期的任务。
生产成本核算论文篇(7)
关键词：劳动价值论 要素价值论 国民生产总值 第三产业 劳动生产率
一、问题的提出
为了全面反映第一、二、三产业的总成果和总水平，便于同世界上大多数国家作经济比较，以及反映产业结构状况及变化趋势，从上世纪80年代中期开始，我国逐渐放弃了原社会主义国家普遍采用的与社会总产值指标相联系的物质产品平衡体系，简称MPS核算体系，改用与国民生产总值指标相联系的国民经济账户核算体系，简称SNA核算体系。
国民生产总值指标和社会总产值指标相比，其主要优点在于:(1)它只计算了最终产品的价值(或各种产品的增加值)，而没有计人中间产品的价值，因而在它里面不包含重复计算的部分，而社会总产值指标把中间产品的价值作了重复计算;(2)它不仅计人了物质生产部门的增加值而且计人了所有服务部门的增加值，因而反映了现代产业结构的变化，反映了教育、科学技术、金融等第三产业在社会经济中的作用。由于有这两个优点，国民生产总值被认为比较真实和全面地反映了一个国家经济社会发展的总水平和整体实力，人均国民生产总值比较真实和全面地反映了一个国家劳动生产率的水平和人民生活水平。所以从MPS核算体系向SNA核算体系的转变，是我国经济核算领域的一次重要实践创新和理论突破。但是，在我国SNA核算体系的建立，是否意味着我国经济理论基础发生转变，马克思主义政治经济学及劳动价值论失去了在我国的基础理论地位?是否要用西方经济学的多元价值论或要素价值论取代劳动价值论的指导地位，重建价值理论体系?SNA核算体系能否在劳动价值论的范围内得到释解?这些问题在理论界产生了不同看法和争论。本文提出一些粗浅看法，以求批评指正。
二、对几种代表性观点的述评
本文首先对几种具有代表性的观点作一简单述评:
有一种观点认为，劳动价值论是被实践证明的科学真理，SNA核算体系和劳动价值论是对立的，没有必要为SNA提供劳动价值论的基础。基于SNA核算体系对劳动价值论所作的拓展是对劳动价值论的否定。有作者说:“在我们看来，为了进行国际比较，采用SNA进行国民经济的统计核算是必要的，但是，正如吴易风同志所指出的，‘我们没有必要，也没有可能给国民经济核算体系(SNA)提供劳动价值论基础。’钱(伯海)先生说吴易风同志把话‘讲绝了，一点回旋余地也没有’，看来，钱先生也好，(钱先生的)20位博士生也好，都是在为找到‘一点儿回旋余地’而努力。但是，因为SNA的理论基础和劳动价值论是根本对立的，要想为SNA建立劳动价值论的基础就像马克思说的，是‘企图调和不能调和的东西’，还必需指出的是，马克思的劳动价值论是经过一百多年实践检验的科学真理，其本身也早已成为一个客观存在，不是想怎样‘解释’就可以怎样‘解释’，想怎样‘改造’就可以怎样‘改造’的。”
上述观点是作者在批评钱伯海教授的物化劳动创造价值的观点时提出的。持这种观点的人实际上把马克思主义看成了封闭的理论体系，阻塞了马克思主义理论发展的通道，削弱了劳动价值论在发展了的社会现实面前的说服力，正好为劳动价值论的否定者提供了口实。晏智杰教授就说:“如果SNA制度的理论基础不是劳动价值论，而劳动价值论又真如上述作者所言，那么SNA这种制度本身也必定不会是正确的了;既然不正确，当然就应予以否定或取消，并恢复原先的基于劳动价值论的MPS制度，或者，除了‘进行国际比较’以外，不能容许将SNA用于其它方面，等等。但是这样一来还有一个问题是不能回避的:如果这种核算制度的理论基础是不科学的，那么基于这种理论基础所进行的‘国际比较’还能是可靠可信的吗?结论当然也应当是否定的”。
第二种观点认为，劳动价值论与SNA核算体系是不相容的，说明在新的社会现实面前劳动价值论已经失去了令人信服的解说力，应该用西方经济学的多元要素价值论取代劳动价值论，重塑经济学的价值论基础。晏智杰教授认为，从MPS到SNA核算体系的转变，表明我国已经从传统的一元劳动价值论转向同它对立的多元要素价值论，这“无疑于一场思想革命”。SNA制度就是多元要素价值论的体现和运用，“要求现代SNA制度体现劳动价值论的要求，哪怕是扩大的或发展的劳动价值论的要求，不能说决不可能，至少是很不现实的。
其实，SNA核算体系与MPS核算体系相比，只是拓宽了生产性劳动的范围，把第三产业服务行业也纳人生产性劳动的范围，成为价值创造的源泉，这里只是涉及生产性劳动范围大小的问题，并不能由此导出多元要素价值论，第三产业是否创造价值和资本、土地、自然力等能否创造价值不是一回事。晏智杰教授为了肯定他的多元要素价值论，硬要把SNA核算体系与要素价值论结合在一起，把MPS核算体系与劳动价值论结合在一起，认为即使扩展生产性劳动的范围，也无益于弥补劳动价值论的缺陷和不足，以至得出否定劳动价值论的结论。但是遗憾的是晏智杰教授在他的文章中也并没有拿出多少令人信服的论据，来说明SNA制度与要素价值论一定就是相容的，SNA制度的合理性并非一定就能说明要素价值论是正确的。
