管理会计发展论文篇(1)

【关键词】管理会计；更新；决策；发展

一、管理会计观念的更新

（一）企业价值观念的更新

21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。

（二）企业整体观念的更新

企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间目标的一致性，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制，将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。

（三）动态管理观念的更新

在当今的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从于企业经营管理的需要。要树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。

（四）战略导向观念的更新

现代管理会计以整个行业和竞争对手为参照物，积极寻求本企业的成本优势，以提高企业的竞争地位，避免了传统管理会计视野过于狭隘、没有从战略上考虑成本的缺陷。企业竞争优势的取得主要有成本领先、差异化和集中化3种战略方式。为获得和保持持续竞争优势，企业有时甚至不惜牺牲短期经济利益。企业高层决策者要站在战略的高度，以是否有利于企业取得竞争优势、未来利润和市场价值指导决策。

（五）可持续发展观念的更新

可持续发展是指“不以牺牲子孙后代的利益为代价来满足当代人的需要”。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。知识经济时代，竞争升级，企业领导必须从国有企业亏损、破产、倒闭的现实命运中吸取教训，认真领会并充分利用现代管理会计中的可持续发展思想来指导决策，使企业立于不败之地。现代管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计，其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念和过程评价与非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想，是帮助企业领导形成可持续发展观念的良好工具。会计

（六）市场导向观念的更新

在工业时代，企业所面临的经济环境相对稳定，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长，个性化需求较少，竞争主要体现在市场占有率的高低方面。与此相适应，传统管理会计把目光聚集在企业内部管理方面，注重通过控制产品成本实现管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后，信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和市场竞争日益激烈，科学技术飞速发展，使得企业生产设备更新换代加快，产品经济寿命缩短。随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求呈现小批量、多品种、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切关注市场需求，加强研究市场动态，根据市场需求及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。

二、管理会计内容的调整与拓展

管理会计研究在不同的时期有不同的焦点，并且无不受到其技术方法变革的影响。它大致经历了如下4个阶段：第一阶段强调成本确认，主要注重成本核算的真实和精确；第二阶段强调成本相关性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管理的战略价值；第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情形下各行为层面的激励和考评。在新的经济环境下，管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展：

（一）成本管理方面

从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重点，拓展成本控制视角。企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业价值中占较大的部分，产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。

为适应现代企业管理的需要，1.在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革——以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，尽可能及时为消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”提供有用信息，从而使相关的损失、消费减少到最低限度。2.从战略意义上考虑，管理会计可以包含以下成本管理：通过适度的投资规模来降低成本；通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本；通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理劳动力投入来降低企业成本。

（二）决策分析与评价方面

管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时，注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物，从企业管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少是很不全面。新时期管理会计的中心课题是在不确定条件下对企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。

（三）人力资源管理方面

坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体要做到：1.进行人的行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前就有积极的行为意识，在行为过程中能做到有意识地自觉控制。2.对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。3.进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益。但是，若不进行科学的可行性分析，也会出现投资失误，给企业造成损失。此外，对人力资源投资的分析与评价，还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。

（四）风险管理方面

由于管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须考虑风险因素。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬大，风险也越大。企业的任何一项行为都有一定的风险，企业可能因冒风险而获得巨额利润，也可能招致巨额经济损失。企业风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。

三、推进管理会计改革和发展的途径

（一）重视管理会计系统的环境因素

环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。一方面，公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路；另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。

（二）管理制度创新与规范的结合

在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重的不足，尤其是创新体制往往没有及时地得到规范。例如，较大规模的企业尤其是上市公司是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职责如何清晰地界定以使其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合以降低监督成本，这些都需要进行探讨和实践。会计

（三）充分认识会计信息的“准公共物品”性质

公开披露的财务会计信息和管理会计信息在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，政府机构不仅要关注财务会计信息，对管理会计信息的规范性同样应予以关注。从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，笔者建议设立专门机构使会计信息的需求调研经常化。除不断改进财务会计报告外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理以及需要公开的管理会计信息的披露提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。

（四）大力发展战略管理会计

战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息。同时，用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，如作业成本法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法，开始了管理会计的一场革命。从目前来看，它拓展了管理会计的范围，适应了战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究，代表着管理会计的发展趋势。

在新的世纪、新的经济和管理环境下，可以预见，管理会计的发展既前程远大，风光无限，又任重道远。开拓创新将更加艰巨。笔者深信，在各方的努力和支持下，管理会计一定能发展成为一门系统、完善且具有指导性、实用性的科学，一定能在世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用。

【主要参考文献】

［1］吴飞霞，周玮.当代管理会计的发展趋势和创新认识［J］.中国高新技术企业，2007，（6）：38-40.

［2］施进.现代管理会计的发展展望［J］.商业文化，2007，（12）：113-114.

［3］莫甲.管理会计发展方向探讨［J］.合作经济与科技，2008，（4）：86-87.

管理会计发展论文篇(2)

关键词：管理会计社会环境发展

一、经济环境

在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。

从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是机制，现代企业实质上是一系列关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求。

企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，如短期经营决策依赖于成熟的消费市场，长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场，这些市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市场，管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。

虽然我国目前的经济环境在某种程度上制约了管理会计的应用和发展，但并不是说我国企业就不能很好地应用管理会计，相反，我国在管理会计的应用上也有成功的先例。我国在50多年的社会主义建设过程中，自发地产生了许多具有实际应用价值的管理会计方法，如20世纪50年代的班组核算，60年代的分级归口管理，直到如年代的“邯钢经验”，但除了“邯钢经验”外都未能得到有效地总结和推广。“邯钢经验”是适合我国国情的一种企业内部管理制度，邯钢的“模拟市场核算”丰富和发展了管理会计的内容。邯钢模式是与我国的经济环境和企业性质相适应的，是我国企业结合我国国情创造性地应用管理会计的成功典范。如果能在借鉴西方管理会计有益经验的基础上，将这些宝贵的经验加以系统化、科学化的总结，必将有助干管理会计在我国的应用和发展。

通过以上分析，我们可以看出，管理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此：

(1）我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用管理会计。

（2）在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计，并把成功的经验加以总结和推广。

二、法律环境

由于服务于内部规划和控制活动的信息不受对外报告要求的约束，管理会计受法律因素的制约不像财务会计那样严格，但也要受其影响。

税法与财务会计在确认收入实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性等方面的规定有所不同，导致了会计与税法在收入、成本、税金等指标的计量上存在差异，管理会计在这些指标的确认和计量上以及在经营决策中必然要考虑税法的有关规定，否则，势必降低决策的有用性。

管理会计进行规划与决策所应用的会计信息，主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作，在我国推广和有效地应用管理会计，前提就是广大企业首先要做好财务会计核算的基础工作。目前，我国一些企业会计信息失真的问题较为严重，这必将影响到管理会计在我国应用的效果，因为在不具有真实性和可靠性基础上应用管理会计进行规划和决策自然失去了实际的应用价值。我们欣喜地看到，新《会计法》和《企业财务会计报告条例》都已开始执行，新的统一的《企业会计制度》也已出台，这些法规的出台与执行，必将会大大提高我国的会计信息质量，从而将为管理会计的有效应用创造良好的基础条件。

管理会计主要应用于企业内部，提供的信息不需要对外披露，因此从理论上讲没有必要制定有关管理会计的法规制度。但长期以来，我国的会计工作一直是在法规制度下进行的，我国的会计工作者乐于法规制度的作用，因此由政府制定指导性的法规制度来指导管理会计的应用将是可行的。

根据以上分析，在我国应用和发展管理会计应注意以下问题：

（1）加强有关会计法规的执法力度，促使企业会计人员切实做好会计基础工作，注册会计师则应严格遵守相关法规做好企业会计报表审计工作，这样才能确保会计信息的真实性和可靠性，为管理会计的应用提供基础条件。

（2）财政部应考虑制定管理会计准则或具有指导性而非强制性的管理会计制度。

三、文化环境

我国的下列文化特征会对管理会计的应用和发展产生重要影响。

1．崇尚集体主义

中华文化崇尚集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。2．规避不确定性的意识较强

规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应规范也要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。西方国家主要是由管理会计专业机构制定和管理会计公告或指南的形式对管理会计进行规范化，例如，美国管理会计师协会的《管理会计公告》（StatementsofManagementAccounting，SMA），英国特许管理会计师协会的《管理会计正式术语》（ManagementAccounting：OfficialTerminology，MAOT）等，这些公告、指南的内容一般包括管理会计的定义、目标、基本概念、主要方法和举例说明等等，虽其内容深度和系统化方面还不够成熟，但对促进管理会计的理论与实践水平的提高起到了积极的作用。我国应引以为鉴。

3．职业化水平低

西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界推进了管理会计的职业化，逐步形成管理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得管理会计师的执业资格，形成了一个高素质的管理会计师团体。在我国多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担，没有专门机构和人员来执行管理会计。我国目前也根本没有管理会计师这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德，而美国管理会计师协会1982年就颁布了《管理会计师道德行为规范》，规定了管理会计师不得违背的行为准则，为管理会计师职业的发展奠定了良好的道德基础。另外，我国会计人员的职业判断能力与西方发达国家相比差距较大，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力。

4．强调统一性

我国文化崇尚集体主义，讲求“仁、礼、忠、孝”，偏好整体的统一而非个体的灵活与主动。致使在管理会计方法的选择和应用上不能持有灵活的态度。管理会计发展到今天，其技术方法已经灵活多样，并不断地形成新的领域，如业绩评价系统的新模式一平衡计分卡、作业成本计算与作业成本管理、行为会计、战略管理会计、环境管理会计等。这要求我们要具有高度的灵活性与创造性，大胆地摒弃传统的管理会计思想和方法，主动地运用新方法，探索新领域。

5．偏好稳健

中国人具有偏好稳健而非乐观的文化特征，使得管理者害怕风险，在不确定性经营决策方案的分析评价中，倾向于选用审慎稳健的决策分析方法，长期投资也尽力规避风险，造成企业报酬的偏低。

针对以上文化特征，我们提出以下建议：

（1）借鉴发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织，并由其制定相应的管理会计规范，把我国传统文化强调守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计的特点结合起来，据以建立我国的管理会计职业道德规范。

（2）责任会计的执行、业绩评价系统和激励机制的建立，要根据我国传统文化特点、价值观念和企业的实际情况，不能模仿西方国家的做法。

（3）强化企业的竞争和风险观念，建立适应现代市场经济的企业文化氛围，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。

四、科技教育环境

科技因素将影响管理会计的新领域和新方法在我国的应用和发展。目前流行于西方的作业成本法（ActivtyBasedCosting，ABC）主要是为适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求而产生的，而企业能否实行适时生产系统（JustInTime，JIT）是企业能否有效地应用ABC的前提条件。企业实行JIT，就要求企业必须拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备，而且还应能够在企业的生产经营各个环节广泛地应用计算机技术和自动化生产设备，并要求企业能够在供、产、销各个环节实现“零存货”。高新技术制造环境是ABC得以推行的基础，而我国还不具备这种科技环境，大部分企业无法推行ABC，但并不排除某些条件成熟的企业应用ABC的可能性。

教育因素也将对管理会计在我国的应用和发展产生一定的影响。我国目前有不少企业领导人缺乏决策知识和现代管理知识，会计人员仍缺乏管理会计的基本知识，有的甚至认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用，这与其受教育的水平不无关系。但我们应该看到，我国高等教育这几年的发展可以说是突飞猛进，会计教育当然也得到很快的发展。据1999年6月25日《中国财经报》报道，我国高等学校几乎每10个在校学生中，就有1人就读会计专业，会计学硕士点、博士点也在逐渐增加，将为我国的会计工作培养出充足的高素质后备人才，此外，各种形式的后续教育也构成了我国会计教育的重要方面，这将大大提高我国企业领导人和会计人员的知识水平和文化素质。另一方面，我们也应看到，目前我国的管理会计教材内容陈旧、与财务管理和成本会计在内容上交叉重复的问题还没有得到解决，教学内容仍以传统管理会计为主，管理会计的新领域、新方法没有得到很好的传授，影响了企业领导人和会计人员知识的更新，同时，管理会计理论研究滞后，不能对管理会计实践起到应有的指导作用。

 根据以上分析，我们木难得出以下结论：

（1）目前我国还不具备普遍应用作业成本法的科技环境，但可在应用高科技程度较高的行业（如电子行业）试行ABC，逐步摸索经验，如可行，则可逐步将其在我国高科技企业中推广应用。

（2）更新管理会计教材内容，组织有关专家教授编著一套既适合我国国情又具有前瞻性的管理会计教材；加强管理会计理论研究和典型案例研究，并使其能对管理会计实践起到指导作用。

（3）继续大力实施科教兴国战略，提高我国的科技水平和国民素质，优化管理会计应用和发展的科教环境。

促进管理会计的应用和发展是我国会计理论和实务工作者义不容辞的责任。我们只有从我国的实际环境出发去研究管理会计的理论和方法，才能使其用于我国的企业管理实际。

参考文献

1迈克尔·查特菲尔德、会计思想史．中国商业出版社，1989

2孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示．北京。经济科学出版社，1997：130～131

3刘海民.试论邯钢“模拟市场核算”对管理会计的贡献会计研究，2000（4）

管理会计发展论文篇(3)

[关键词]管理会计新发展

管理会计是以现代管理科学为基础，以加强企业内部管理为目的，灵活运用各种专门的技术方法，对企业的生产经营活动进行规划和控制的一种现代企业会计分支。其体系中主要包括成本会计、业绩考评和内部控制。但是随着经济全球化进程加快，全球性竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不确定，面对开放的市场环境，传统的管理体系和方法难以提供管理所需的相关信息，这就要求重新审视已有的体系和方法，理论界也从不同视角展开对管理会计的研究，主要包括以下几个方面：

一、通过整合不同管理会计工具，发挥其综合效用

目前独立进行管理控制和业绩管理的工具主要有“全面预算管理”、“平衡计分卡”、“EVE管理”、“作业成本法和作业管理”等等，这些管理会计工具在不同领域发挥管理功能。预算管理系统是通过目标设定、执行控制、差异分析、反馈与考核等内容对企业进行管理，长期处于企业控制系统的核心地位。平衡计分卡是通过因果关系链整合企业财务和非财务的战略指标，关注企业结果指标和驱动指标，使其成为一个前向反馈的管理控制系统，它扩张了企业的视角，由原来仅有的财务视角增加为面向顾客、面向未来、面向股东和面向整个流程，从而使业绩管理更具战略相关性。EVE系统最早是针对企业业绩评价指标与剩余收益指标的不足提出，目前EVE已应用于管理目标设定、持续管理改进和业绩评价，它不再是单纯的业绩评价指标，而且是一种管理工具。作业成本法最初是为了更好地计量成本，解决共同成本分摊问题，但后来被广泛应用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客赢利能力分析等诸多方面，这使作业成本计算很快超越成本计算本身，上升为以价值链分析为基础并服务于企业战略需要和增值目标的作业基础管理。但每一种管理会计工具又有其不足之处，如，预算的财务特性突出，难以与公司的战略规划对接且缺乏组织适应性，无法满足组织柔性和作业单位多变的需要；平衡计分卡虽整合了财务和非财务战略指标但没能涉及各指标目标值确定方法，且非财务业绩的采集难并且无法审计等等。基于以上原因，管理会计工具整合则使各种管理工具优势互补，提高管理会计对企业内部经营活动的协调力、管理控制力和价值增殖力，这一整合系统主要有以下几方面组成：（1）平衡计分卡与战略决策行动化、具体化；（2）作业基础管理与组织（或业务）流程设计，即通过价值链分析来帮助企业提高组织与业务流程效率；（3）预算与资源配置过程监控；（4）平衡计分卡、EVA指标与管理业绩评价有机结合，完整的管理控制体系离不开业绩计量评价。

二、战略管理会计与营销理论相结合

20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来，缺少诸如质量可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面的会计信息。为此，管理会计应在如何使其适应企业战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面作为研究重点，并提供成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量等信息。这些方面拓展了传统管理会计的研究领域，从战略的高度审视企业的组织结构设置、产品开发、市场营销和资源配置，为企业发挥优势，利用机会，克服弱点，回避风险提供信息。早期的战略管理会计关注企业战略和管理控制系统之间的关系，企业实施的战略不同对管理会计系统反映和控制的重点也不同。如：开拓型企业由于不断寻求市场新机会，经营风险较大，对资金的预算比较严格，对产出控制也比较严谨；防御型企业追求成本优势，产品与市场发展有限，企业对成本的控制十分重视，而且通常根据预算执行情况来决定报酬高低。一个企业的管理会计系统应与它的战略保持一致，防御型企业应将控制重点放在成本控制、内部监督和提高生产效率上；而开拓型企业更重视对外部环境的考察以发现新的机会。平衡计分卡理论将企业的长期战略目标和短期行为结合在一起，从而将战略转化为现实行动，其突出贡献在于它要求不同管理者精诚合作，为企业保持竞争力提供信息。在20世纪80年代初期，对战略管理会计所能提供的企业营销信息就十分重视，他认为管理会计在提供企业信息方面比营销和企划专家更有优势。管理会计有相关的技术和概念可以适应高级管理的战略定位，并能进一步为管理者提供有关竞争者的信息。首先，产品差异战略是企业取得竞争优势的策略之一。管理会计帮助企业了解自身和竞争对手价值链的创造，取得企业所在市场中消费者及相关商品的可靠信息，从而实施其战略。这就要求营销和管理会计必须在财务管理方面密切合作。其次，目标成本管理也体现了战略管理会计市场定位。目标成本管理为有效的总成本管理提供了基础，市场驱动的特点将目标成本同管理会计联系在一起，执行目标成本管理第一步就需要市场方面的信息。

三、以人为本管理思想的确定

企业是由许多系统组成，一个系统不是小系统的机械凑合而是一个“有机体”。在一个有机体中，机体的各个部分间存在着内在作用力相互驱动。20世纪初，泰罗创立的科学管理是把工人看作机器设备的附属物，使人性物化，是一种非人性化的物本管理。而现代管理会计认为，不能把管理看作是单纯的物质技术过程，而是一个复杂的人文社会系统，要求在尊重人的人格独立和尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位。以人为本的管理系统是一个动态的有机体，它所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系都具有很大的灵活性和不确定性，是难以甚至无法用精确的数椐来表现，这就使精确的定量化方法失去使用的前提，因而要求管理人员深入到人的精神世界去认识分析研究相关问题，力求从员工对自己行为的主动性和人际关系的和谐性出发来充分调动广大员工积极性和创造性，在组织成员之间形成平等的伙伴关系，赋予他们充分的自、知情权和参与权，使员工在各自的工作岗位上都有权依据他们直接掌握的信息审时度势，并在其运作中形成一种以自主管理为基础的自行调节、自行控制、自行适应的机制。这一组织结构是民主思想的体现，使员工和经理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，从内心深处激发每一员工创造性。

管理会计发展论文篇(4)

成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网（Internet）情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。成本会计的发展趋势及我们的对策论文是由论文频道的管理学论文提供的，管理学论文还有更多精彩的内容提供参考。 论成本会计的发展趋势及我们的对策 成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下4个方面：1、大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；2、产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；4、新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。 一、新制造环境对成本会计的冲击 新制造环境具体包括： 1、弹性制造系统（FMS）：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。 2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。 3、制造资源规划（MRPⅡ）：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。 4、电脑整合制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。 面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成： （1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。 （2）成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料 库存积压等等。 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理（Activity－BasedManagement，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。 成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方

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成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网（Internet）情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。 成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下4个方面：1、大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；2、产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；4、新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对管理理论与方法进行创新。 一、 新制造环境对成本会计的冲击 新制造环境具体包括： 1、弹性制造系统（FMS）：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。 2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。 3、制造资源规划（MRP Ⅱ）：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。 4、电脑整合制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。 面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成： （1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。 （2）成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料 库存积压等等。 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理（Activity－Based Management，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个

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［关键词］管理会计理论;问题探究;对策探讨;企业管理

管理会计主要是指为了提高企业的经济效益，通过一系列专门方法，利用财务会计所提供的财务资料及其他会计资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。管理会计工作的有效开展对于企业经营管理的高效率以及科学化有着显著的现实意义。根据管理会计的需要，管理会计在财务会计相关理论发展的基础上，融入了企业管理、数理统计等基本内容，进而通过长期的实践发展形成了自身的会计理论。但是现阶段随着企业发展速度的加快以及企业运营环境的变化，我国管理会计理论的发展相对滞后，进而相关的问题也不断地显现，因此现阶段管理会计理论发展的过程中，相关的研究者应当积极地探究其发展中存在的问题，并及时地探讨有效的对策，以促进管理会计理论的再次优化发展，并为企业的科学决策提供更加有效的手段与工具。

1管理会计理论发展过程中存在的主要问题探究

文章在本节首先对管理会计理论发展过程中存在的主要问题进行探究，进而结合其实际的应用情况探究管理会计本身的不足，以为管理会计的优化探讨提供相关的切入点与参考，最终提升文章整体分析的有效性。

1.1管理会计理论体系有待完善，对于管理会计的探究还没有形成完整的体系

管理会计理论的发展虽然可以追溯到19世纪早期，但在我国的发展历程却还十分的短暂。而管理会计理论体系发展的过程中，往往会出现两个极端的情况。一方面，很多人对于管理会计的研究往往会偏重于单一财务会计的探讨，进而对于管理会计的研究很难形成有效的认知与独立的体系;另一方面，部分的探究又过分地重视其管理职能，对于基本的财务管理以及数理统计方法进行了忽略，进而整个理论体系的发展并没有获得完整的推进，对于管理会计的研究也没有形成完整的体系。从这一方面来讲，管理会计理论的发展还需要更进一步的探究，并需要结合更多学科的支撑来保障其形成独立完整的理论体系。

1.2管理会计与财务会计的定位并没有被明确，管理会计独立发展缓慢

管理会计是会计的分支学科，其实际的应用主要是为了满足企业内部科学管理的需求，管理会计的实际开展也是建立在财务会计提供的相关资料的基础上的，因此很多时候，学者对于管理会计的探究都会借鉴财务会计的探究成果，这一部分探究工作对于管理会计理论体系的发展有着显著的促进作用。但是在实际的理论发展过程中，很多研究人员与企业管理人员对于管理会计与财务会计没有进行明确的界定，管理会计大多时候被认定为是财务会计的一种简单转换或者变形，这对于管理会计理论体系的独立发展有着严重的阻碍作用。

1.3理论与实际应用衔接不到位，实践对理论的检验与促进不明显

管理会计理论体系的发展对于管理会计在企业的实际应用有着良好的推动作用，但是现阶段企业管理工作开展的过程中，由于对管理会计认识的不到位以及对财务会计和管理会计界定的不明确，很多时候管理会计的应用也与财务会计混为一谈。因此管理会计理论体系的发展与其在企业中的实际应用的对接并没有完整的形成，管理会计在企业中实际的运行结果也没有很好的对管理会计理论体系的发展进行验证和促进。这一方面造成了管理会计理论体系发展的过程中理论体系的优化以及应用性增强的困难。

2以理论研究与实践应用优化管理会计理论发展

根据文章之前的分析，管理会计理论在其发展的过程中存在理论体系不完善、学科界定不明确、理论与实践衔接不到位等问题，进而为其自身理论体系的发展造成了严重的阻碍，因此文章在本节以之前的分析为基础，探究优化管理会计理论发展的基本对策。

2.1进一步加强管理会计的界定，明确其分支学科的地位

管理会计理论的发展要想获得进一步的提升，学者首先应当对其学科的地位进行明确的界定。管理会计属于会计学的分支学科，其具备了强化企业内部管理的显著优势，但是在实际的探究过程中，管理会计与财务会计的界定仍然存比较模糊。因此现阶段管理会计理论探究与发展的过程中，学者不仅要对管理会计本身的探究，更应该以会计学科为着眼点，对财务会计与管理会计进行界定，进而明确其分支学科的地位。

2.2加强数理统计等学科对管理会计的支撑，强化理论发展的科学性

管理会计理论体系的发展建立在基础会计学、财务管理的基础上，但是就其实际的作用来看，管理会计涉及对财务信息以及相关资料的加工、整理和报告的工作，对于财务资料的整理以及客观的分析是管理会计有效发挥其作用的根本。所以在管理会计理论发展的过程中，除了基本的会计处理技巧外，数理统计的知识、数学分析的方法也应当作为学科的重要工具进行有效的探究与补充。因此在研究管理会计理论发展优化的过程中，学者应当将数理统计、高等数学等学科知识进行有效的补充，并结合管理会计的本身寻找最佳的切合点，以保障管理会计理论发展的科学性以及实际应用性的强化。

2.3加强对企业的运营的调研，以管理会计的实际运用推动理论的发展

理论体系的发展离不开学科实际应用的检验，管理会计作为企业内部管理的一个重要手段，在大中型企业的发展过程中有了长时间的运用。虽然根据文章之前的分析，管理会计工作在企业实际的运行过程中并没有完整的开展起来，但是企业实际的运行情况和运行资料对于理论体系的发展有着良好的参考价值。因此在管理会计理论发展与优化的过程中，相关学者还应当加强对企业管理的探究，并客观记录管理会计工作开展的实际情况，进而从管理会计在企业中运行的不足点来进一步探究管理会计理论发展的方向和着重点，以实践来检验理论的发展，以实践推动理论的优化，最终保障管理会计作为会计学与企业管理的重要学科获得进一步的优化发展。

3结论

管理会计的有效发展对于企业内部决策者分析企业运营状况，做出科学决策有着良好的推动作用，但通过文章的分析，文章发现管理会计理论发展的过程中仍然存在着理论体系不完善，对于管理会计的探究还没有形成完整的体系;学科与财务会计的定位并没有被明确，管理会计独立发展缓慢;理论发展与实际应用衔接不到位，实践对理论的检验与促进不明显等问题，进而整个理论体系的发展受到严重的阻碍。因此在管理会计理论研究的过程中，相关学者应当积极地采取有效的策略，进一步加强管理会计的界定，明确其分支学科的地位;并通过数理统计等学科的补充应用，强化理论发展的科学性;同时相关的研究者应当再次加强对企业的运营的调研，以管理会计的实际运用推动理论的发展，进而实现管理会计理论的再次优化与进一步发展。

参考文献:

［1］张继德，姜鹏.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策［J］．会计之友，2014(23):123－126.

［2］陆晓红，郑超，耿云罗，等.管理会计理论发展中存在的问题和对策［J］．管理观察，2015(6):137－138.

［3］赖泳杏.“管理会计”课程教学改革思考［J］．中国市场，2013(1).

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【关键词】 中国情境； 管理会计； 思考； 展望

中图分类号：F234.3文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0004-05随着第三次工业革命的到来，全球性技术从硬技术转变到软技术，新的管理思想和方法、新的经济模式正在改变世界。我国制造业面临着转型升级，企业管理内容和模式发生改变，依靠资源和低成本的竞争模式已无法延续，我国企业必须重塑自己的竞争力。管理会计是“管理”与“会计”的融合，是对管理者的规划和促进组织价值创造的系统，在提升企业竞争力和价值创造方面，管理会计无疑起到至关重要的作用。然而，既有的管理会计理论研究难以充分对接实践，迫使我国学者不得不重新审视传统管理会计理论和方法在我国当代企业中的适用性问题。已有的西方管理会计理论与方法大多是工业时代背景下的产物，在现代服务业、信息产业迅猛发展，以及基于大数据、云计算的网络经济甚至虚拟经济背景下是否适用，值得反思。中国的管理会计研究亟需扎根于中国改革和发展的现实情境中，有责任的研究者必须深入实践，找准中国管理会计研究的“真问题”，运用国际主流的研究范式分析并解决这些问题，为全面深化改革、推动中国经济与社会发展服务。

一、国内外管理会计研究现状

世纪之交的二十年，是管理会计理论进步、方法创新、影响力与日俱增的二十年，会计开始在企业内部发挥越来越多的管理职能。管理会计的研究日益繁荣，众多学者从多个角度对管理会计理论与方法进行探索，极大地促进了管理会计的发展（毛洪涛和李诗依，2012）。目前，我国管理会计研究已经超越了美国管理会计框架的约束，创立了自己先进的管理会计理论框架，建立了具有中国特色的管理会计理论体系（傅元略，2010）。但如果以国际主流研究标准为标杆的话，那么中国管理会计“研究”或“理论”水平的差距还相当大（胡玉明等，2008）。从某种意义上说，我国管理会计理论还落后于实践。在一些具体研究领域和研究对象上，管理会计研究在引领管理实践前沿变革方面能力不足（Merchant & Stede，2006），管理会计研究本身与作为其研究对象的活动和行为相背甚远（Hopwood，2007）；实务中的管理会计人员仍然充当着较低层次的角色，即信息的提供者而非管理决策者，因而出现了理论和实务的脱节。管理会计发展相对滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。

为了更好地了解国内外管理会计研究的现状，笔者对国外五个顶级会计学术期刊（The Accounting Review，Journal of Accounting Research，Journal of Accounting and Economics，Contemporary Accounting Research，Accounting Organizations and Society）2008―2013年间、国内十二个期刊（《经济研究》、《管理世界》、《会计研究》、《南开管理评论》、《财经研究》、《金融研究》、《财政研究》、《经济理论与经济管理》、《科研管理》、《中国工业经济》、《中国管理科学》、《中国软科学》）2000―2013年间的管理会计实证文献进行了检索和分析，图1至图4为分析结果。分析表明：从国外顶级会计学术期刊的研究主题来看，目前会计学者探究的管理会计领域主要有业绩评价、管理控制系统、成本管理、转移定价和预算管理等，其中以业绩评价、管理控制系统和成本管理为热点，这也是管理会计研究历来最重要的主题。在管理会计实证研究方法中处于国际主流的是档案研究和实验研究方法，而传统的问卷调查方法也占据一定的地位，但单纯的实地研究成果较少，未来研究方法的发展趋势应该是融合不同方法，如将实地调研与田野实验结合，以突破实验室实验的局限。

与国际顶级会计学术期刊不同，国内期刊上发表的管理会计实证研究成果主题以管理控制系统最为热门，其次才是预算管理和业绩评价。从实证研究方法来看，国内已发表的管理会计研究文献以档案研究和问卷调查为主，这一点与国际主流研究范式相一致，而实验研究在国内运用较少，随着研究的深入，实验研究亦将跻身于未来国内管理会计研究的主流范式。

从对国内外期刊管理会计实证研究文献检索的结果可以看出：管理会计研究在顶级期刊上的发文数量越来越多，质量越来越高；管理会计研究主题在迅速拓宽，与其他学科交叉、融合力度加大，其内涵和外延不断扩展；管理会计研究方法逐渐科学，档案研究、实验研究的文章越来越多；管理会计研究已经越来越流行，与财务会计的差距正在逐渐缩小，必将成为未来会计研究的主流之一。

二、中国情境下管理会计研究的思考

（一）管理会计研究的情境化

中国近代学术发展曾多次受到外来文化的影响，但最终都是本土文化逐渐溶解融合外来文化――管理学也应是这样（郭重庆，2011）。在管理学研究中，Cheng（1994）指出，将美国的研究简单地复制到其他国家不是产生普遍知识的有效方法，学者应当从事考虑到情境因素的研究（Context-embedded research），即把组织所在国家的社会、文化、法律和经济因素作为预测变量，探讨它们对于组织特征等因变量的影响。在西方研究范式占统治地位的情况下，考虑到具体情境的研究对建立有价值的全球管理知识体系至关重要，尤其在社会文化、经济体系等方面与欧美地区大相径庭的中国开展管理研究，更应当考虑当地的情境因素（Tsui，2004；徐淑英和张志学，2006）。只有揭示与现象关联的周围环境对于组织现象的作用，才能够阐明所研究的现象（Cappelli & Sherer，1991）。近年来国际顶级学术期刊要求研究者考虑影响其结果的组织条件、时间约束甚至组织的外部条件，并将这些条件内置到理论的建构中去（Bamberger，2008；John，2006）。

管理会计研究植根于我国经济改革与发展之中，本质上也是一种文化，因此必须本土化。于增彪（2011）认为当前管理会计的研究呈现出实务热而理论冷的特征，管理会计的研究内容应包括应用研究、实证研究和行为管理会计研究。潘飞（2011）认为管理会计研究存在诸如某些规范研究虽提出有用的观点，但在方法论上存在缺陷和不足等现实问题，而后续的管理会计研究应注重实地研究，将管理会计与经营管理的发展相结合，更多地挖掘管理会计“经济学”的特性。胡玉明（2011）认为中国目前的管理会计理论与方法研究比较薄弱且脱离实际，难以指导中国企业管理会计实践。中国会计学术界应该终结“模仿式研究”、“跟踪式研究”和“改进式研究”的“取经时代”，全面转入“原创性研究”的“造经时代”。西方管理会计理论奠定了管理会计研究和发展的基础，但随着中国企业管理实践的进一步本土化、情境化发展，实践素材愈发丰富、动态，既有研究难以充分对接实践，管理会计研究呈现出若干典型特征，具体表现为：（1）理论研究明显不能满足需求，如缺乏关于产品/顾客盈利性分析和管理信息系统的研究。究其原因，首先这两个方面都需要较多的跨学科整合，对研究者的要求更高；其次，研究者认为这些研究过于偏向实务，缺乏理论研究的价值。（2）部分管理会计研究过于复杂，缺乏实践运用价值，如EVA、作业成本等。（3）部分管理会计方法认可度较高，需要进一步细化。在理论重视、实务不重视的研究领域中，虽然有部分管理会计方法目前尚未得到良好应用，但由于实务中认可度较高，未来有广阔的应用前景，因而需要研究的深入和细化。随着学界对学科“贡献感”和“创新型”的追求以及实务界对学科“价值性”和“科学性”的需求，亟待构建面向“中国问题”的研究方式。该方式的核心要旨包括：扎根于中国改革和发展的实践，在实践中找出中国管理会计研究的“真问题”，运用科学的、国际化的研究范式分析并解决这些问题，为全面深化改革、推动中国经济与社会发展服务。

毛洪涛教授简介毛洪涛，1970年11月生，云南昆明人，西南财经大学会计学院教授、博士生导师。先后担任西南财经大学发展规划处副处长（主持工作）、教务处处长，现任西南财经大学研究生院常务副院长。入选教育部新世纪优秀人才、财政部全国会计学术领军（后备）人才、四川省有突出贡献的优秀专家、四川省第十批学术和技术带头人。同时任中国会计学会高级个人会员兼会计基础理论专业委员会委员、中国会计学会财务成本分会常务理事兼副秘书长、亚太管理会计学会（The Asia-Pacific Management Accounting Association）执行委员、西南财经大学中国管理会计研究中心主任等职务。 长期致力于会计基本理论与成本管理会计研究，研究成果丰硕。在多种权威期刊90余篇，出版专著10余部，主持国家自然科学基金项目、教育部及财政部课题、四川省哲学社会科学规划课题、中央高校创新团队项目等课题30余项；其论著先后获得四川省哲学社会科学优秀成果一等奖，财政部财政工作“优秀论文、优秀调查报告、优秀公文”一等奖，中国会计学会年度会计学优秀论文二等奖等各级奖项50余项；多次获得部级、省部级教学成果奖。

3.注重管理会计研究方法的“科学性”。一方面，由于社会、经济环境的复杂性和多元化，未来管理会计研究要提倡田野工作、参与式观察等人类学典型的科学研究方法去发掘中国企业管理中的实际问题，为企业管理思维转变提供理论支撑；另一方面，大数据、云时代、新科学管理、第三次工业革命等成为新的时代背景，给中国技术带来翻天覆地的变化，改变了我们生活和思考的方式。生活在社会中就不得不同数据打交道，如何从各种类型的数据中快速获得有价值信息，对企业的发展至关重要。对海量数据的掌控力将成为企业发展壮大的最直接决定性因素，如何摆脱信息泛滥而思想、知识及解决方案贫乏的困境，就需要使用数据整合、案例推理、计算推演以及大样本档案式研究分析等较科学的管理会计研究方法。

4.管理会计研究主题的“宏观性”。“刘易斯拐点”的到来意味着人口红利的顶峰即将过去，劳动力价格的上涨使得企业低劳动力成本增长点逐渐消失，未来中国企业增长点在哪，如何把中国传统制造业改造为先进制造业、提高企业核心竞争力是管理会计研究需要考虑的问题。成本管理创新针对传统“低成本战略”的种种不合时宜，直面竞争中的矛盾焦点，从解决问题的关键突破口切入，运用科学研究方法探寻创新性理念、战略和方法，帮助中国经济及中国企业在国际竞争中实现理论自信、制度自信和道路自信。深化国有企业改革，适应市场化、国际化新形势，规范经营决策，资产保值增值，公平参与竞争，提高企业效率，增强企业活力和承担社会责任，需要管理会计在企业资本预算、业绩评价、预算管理等方面为之努力。

【主要参考文献】

［1］ 毛洪涛，诸波，王甜安. 组织环境对工程项目成本管理影响研究――基于中铁二局的案例分析［J］. 南开管理评论，2012 （1）：102-112.

［2］ 王新，毛洪涛，曾静. 成本管理信息租金, 内部冲突与控制绩效――基于施工项目的实验研究［J］. 会计研究，2012 （8）：25-33.

［3］ 吉利，毛洪涛，王子亮，等. 任务不确定性对管理控制系统的影响及其作用机理――基于在中国国有大型铁路施工企业的实地研究［J］. 会计研究，2011 （4）：52-60.

［4］ 毛洪涛，等. 工程项目成本控制问题研究――中国国有大型铁路施工企业的实地研究［M］.东北财经大学出版社，2011.

［5］ 徐淑英，张志学. 管理问题与理论建立：开展中国本土管理研究的策略［J］. 重庆大学学报（社会科学版），2011，17（4）：1-7.