预算会计包括的要素篇(1)

关键词：预算会计；现状及变革；分析

预算会计是以预算管理为中心的，它属于一种管理手段和宏观的管理信息系统，是计算、反应和监督地方和中央预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。预算会计和企业会计共同构成了我国的两大会计体系。

一、我国预算会计的现状

1.我国预算会计的特点

我国预算会计主要有两个特点：首先是，我国的预算会计基本不进行成本的结算。这是因为其经营不是以营利为目的的，所以不计盈亏，所以就不进行成本的核算。其次是，我国的预算会计中的资金来源多样化，自然来源的渠道也就多。因为，高效的经济活动比较多，资金除了财政支持、科研项目收入、专项拨款等，还会开展各种专业的培训工作，部分的研究项目还会和企业合作投入社会，实现其社会价值。这些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付实现制度。

二、我国预算会计的核算和要素

预算会计主要包括五大要素：负债、收入、净资产、资产、支出。其中资产负债表包括其中的资产、净资产、负债三部分；收入支出表包括收入和支出两个要素。会计计算的恒等式为：支出+资产=收入+负债+净资产。

1.负债的核算

负债包括，借入款项、应付款项、其他应付款项等各种应缴纳的款项。负债款项的管理需要把控好负债的规模，并及时的解决债权和债务，并且要按照相关额规定办理好各种负债款项的结算，不可以长期挂账。负债门类主要有：应缴纳的税金、应该缴纳的财政专付款、应付票据、应该缴纳的预算款、借入款项、代管款项等等。

2.资产核算

资产是能够以货币来计量的经济资源，主要包括债权、财产和其他的权利。资产的分类科目主要有：对外投资、固定资产和流动资产等等。在流动资产中没有价值低而极易损耗的产品、没有坏账准备，而上述情况一旦发生，所有的费用均列为支出；对外投资也部分短期投资和长期投资。

3.净资产的核算

净资产是指所拥有的资产净额，在计算是会计主体减去负债金额。净资产分为结余类和基金类两大部分。基金类主要包括专用资金、事业资金和固定资金；结余类主要包括专项结余、事业结余和经营结余。

4.收入结算

其中的教育经费拨款、其他的教育经费拨款是用来核算事业单位按照核定的经费和预算而受到财政部门拨入的各项经费。其中的拨入转款是用于计算上级部门和财政部门的指定用途款项；教育事业款项是用来计算学费、住宿费等的；科研项目收入是用来核算教育事业单位的科研项目收入的。

5.支持核算

支出是各种资产的损失和耗费。支出科目主要包括科研经费的支出、经营的支出、事业的支出等等。

三、我国预算会计的变革

1.政府采购制度下的变革

随着国家对教育投入的不断增加，对采购方面的不断关注，政府采购已经成为管理的一个重要方面。政府采购制度的出台给预算会计带来了新的变化。在政府的采购结束后，财政部门会直接把这些资金直接投入到采购中心。而后，财政部分会根据验收单、财政拨款入项通知以及合同和发票等有关的票据进行相关的处理。

2.国库单一账户制度下的变革

国库单一账户是指国家财政部门在人民银行开立一个国库的存款账户，所有的支出和收入，包括预算内的和预算外的都通过这一个账户来运行，各个单位和部门的支出也直接从这一账户支付给个人或者货物提供商和劳动者。这一制度同样给预算会计管理带来了新的变化。在核算时，实现了电子化的支出和收入的业务的经济支出和收入。

3.部门预算会计制度下的变革

我国对部门预算会计制度的不断变革，准确的反映了各个部门的预算的变化情况，克服了之前出现的各个部门的预算交叉、层层代编和脱节的现象。部门预算会计的改革将逐渐以一级政府部门为核心开核算整个政府的财务状况。

四、结语

本文主要分为两个部分，第一部分主要分析了我国预算会计的现状。笔者通过分析预算会计的要素以及核算来分析我国预算会计真实情况；第二部分主要分析了我国预算会计的变革，目前，我国预算会计在新的制度下产生的新变革。笔者主要从政府采购制度、国库单一账户制度以及部门预算会计制度给我国的预算会计带来的新的变革分析的。预算会计的核算需要不断的适应我国不断变化的实际情况，做到与时俱进。

参考文献：

[1]吴新丽.知识经济时代如何提高政工干部素质[J].学理论，2014（48）.

[2]贾勇.探究知识经济时代如何提高政工干部素质[J].企业文化（下旬刊），2014（35）.

预算会计包括的要素篇(2)

1．1重点审核法

重点审核法是根据工程的预算工作上的重点内容做审核的办法，主要针对工程中占有比重大的工作，针对价值大的项目工程做好审查工作。除此之外的其他工程可以忽略不审，主要是突出重点工程，以达到缩短预算审核时间，提高效率的目的。比如砖石结构，包括基础和墙体;木结构，包括门和窗;钢结构，包括屋架和支撑等，其余的占有比例价值较少的例如装饰等，通常忽略不计，审核的重点在以上定额单价，特别是在档次容易混乱的单价上。

1．2分析对比审核法

分析对比审核法是在总结和分析的基础上总结资料，并找出同类型的造价中存在的规律性，根据用途和结构、地区等方面的不同整理出消耗指标，再由指标对象的不同做比对，再找出与投资规律不相符的分项工程进行重点的审核研究，找出差异存在的原因。常用的指标通常有几种:1)单方的造价包括(元/m2，元/m3，元/m);2)审核的比例上包含了基础、楼板的屋面、门窗等直接的比例;3)结构比例又包括了砖石、装饰、金属结构等等;4)专业投资比例包括土建、给排水、电气照明等在总的造价方面的比例;5)工料消耗方面的相关指标包括木材、砖、水泥等单方消耗指标。

1．3全面审核法

全面审核法是全方位地审核工程预算，对各项预算都进行详细的审核，保证在计算的方式上与审核施工的预算编制上相符。这种比较全面的方法大多都用在施工图在投资规模不算很大的比较简单的项目上，才不会造成审核工作的繁琐性。由于全面审核法具有细致的特点，因此出现的差错比较小，质量较高。

2我国土建工程的预算审计工作

2．1我国土建工程预算审计工作存在的问题

目前我国在土建工程预算审计工作中主要存在的问题包括以下几个方面:1)很多的土建工程预算工作人员的素质比较低，在建筑工程行业的工作人员，通常会配备专业的人员做好预算工作，但是很多工作人员的业务能力较低，没有丰富的工作经验，有些对相关的政策了解也不够，甚至不具备相对应的专业知识和职业素养。2)土建工程的预算工作市场洞察力不够，工程的预算与市场价格息息相关，但是目前我国有一些土建工作在预算方面对外的动态静态管理掌握不够，在价格控制工作上受到的局限越来越多，而且随着我国日益完善的经济体制与市场经济的确立，受到的局限会对管理水平影响越来越大。3)土建专业管理意识较弱。一些工程的预算管理责任和意识都比较薄弱，在论证预算项目的过程中遇到很多问题，都是由于平时工作运行上对于自身预算的运行管理关注太少，而在进行编制时往往只以获取结果为目的，忽略了审核的过程，因而就错过了很多细节上的审核问题，使得最终在资金的投入和使用上效率不高。

2．2我国土建工程预算审计强化措施分析

完善我国土建工程的预算体系，必须制定相应的强化措施:1)保证在工程造价预算工作上预算结果的科学准确率，这能够全面反映审计人员的专业素质和职业素养。因此，就要加强对审计人员的培训，培训方向包括业务训练、计价模式塑造、法律灌输以及行业市场的创新等，只有做好造价审计工作，才能为工程审计造价的后期工作打下基础。在培训过程中，审计人员要系统地学好建筑工程的相关专业知识，完善法律法规构成框架，全面地掌握有关索赔等方面的问题。2)审计人员必须对工程实施的每一个环节都有详细的掌握，不能只把学习应用在对施工图和计算工程量等方面，除了对现有的水平进行巩固和完善之外，还要亲临施工的现场进行项目工艺上的了解，才能不断提高审核人员在预算工作中的各项任务水平。3)根据工程施工的实际情况采用科学合理的审计方式，才能够有效提高审计的工作效率。还要加强对所有工作人员整体素质的提高，加强对工程预算工作动态变化性的管理，不断提高编制的水平，提高精确度。

3我国建筑工程的结算工作

3．1我国建筑工程结算工作存在的问题

当前我国建筑工程在结算方面的工作存在不少的问题，总体可以概括为以下几点:首先，在材料的加量工作中，不少施工企业存在偷工减料的情况，在结算时出现了重复计算，有意提高价格从而获取利润的现象。其次，有些工作人员故意高估冒算，存在两头收费、故意多报等情况。还有一些企业为了骗取签证，使用各种拖延的战术伪造事实，预算投机等等。这些现象的存在严重影响了建筑工程在结算工作上的正常运行，扰乱了建筑市场的正常秩序。

3．2我国建筑工程结算工作的控制措施

加强我国建筑工程在结算工作中的控制，可以采取以下有效措施:1)提高结算的准确性，加强对结算工作的审核，要把工作的重点集中在计算工程量的准确性中，在审核内容逐渐广泛、审核方法逐渐多样化的前提下努力提高审核的准确性，避免出现多算、漏算或是重复计算的情况。2)强化监理，提高工程的经济效益和社会效益，在校审工作中加强对工程建筑质量的保障，从而在理论和实际工作中实现工程的有效监督，预结算的准确有效保障。在施工期间控制好投资，防止超额现象发生，还要根据合同进行标准的计量，认真履行现场签证的责任，从技术、费用等多方面做好全面的依据。此外，还要加强对投资控制的重视程度，由于建筑施工过程存在了很大的变化因素，很有可能浪费投资，所以要尽可能地节约投资。3)全方位掌握和控制好建筑工程的造价工作，在工程的设计阶段，要充分发挥工作人员的工作积极性，制定科学的工艺流程，对设计进行精心的研究并采用。由于建筑工程项目全程的工作都与费用相关，因此需要抓住实施重点，在重大的决策上下足工夫，通过缜密的计算选择最优的方案。4)以招投标方式进行竞选，对招标单位进行严格的选择，选用有信誉、管理水平优秀、具有先进的技术和精良的装备，并且在报价也比较合理的施工队伍中决策，通过法律的形式对承包单位进行择优竞争，从中选取最优秀的对象来完成工程的施工建设任务，从而保证工程从设计到动工等各方面都有专业的保障。

4结语

预算会计包括的要素篇(3)

【关键词】国际工程承包 全面预算管理

国际工程承包型企业由于具有施工项目分散、工程项目建设周期较大等特点。因此其全面预算管理也以项目为主要控制对象,其核心内容包括工程估算、预算、项目毛利预算、工程现金预算及工程项目利润预算4大块。其全面预算在编制、执行、考核等方面都存在一定的难点。下文以CMEC为例,探讨全面预算管理在国际工程承包企业中的实施对象。

CMEC的经验

一、建立健全全面预算管理组织体系

全面预算组织是预算机制运行的基础环境,预算目标的实现必须建立在完善的预算组织基础上。预算组织设置要从领导、组织协调、计划、控制、考核等一系列管理需求出发,成立自上而下的管理层级机构。

预算组织体系由预算决策机构,预算组织机构和预算执行机构3个部分组成,如图1所示。

(一)预算管理委员会

2006年CMEC制订了《中国机械设备进出口总公司预算管理办法》,并成立了预算管理委员会。委员会主任、副主任分别由公司总经理及财务总监担任,委员由公司财务、经营、投资、业务、人事、审计等各主要事业部及各职能部门负责人担任。

预算管理委员会是公司预算的决策和管理机构,主要职责包括:

1.确定公司预算管理体系和制定预算管理制度等相关文件;

2.根据公司本部中长期战略目标和战略规划确定预算的总目标、总方针和总体运行要求召开年度预算会议,综合平衡、汇总公司系统年度财务预算方案;

3.审议公司系统年度财务预算调整方案;

4.研究、解决预算管理中出现的重大问题。

(二)预算组织机构

预算管理委员会下设置预算办公室,作为预算管理委员会的办事机构,协助预算管理委员会行使其职责。预算管理办公室配备了专职预算管理人员,负责预算的编制、执行和考核的全过程,对各部门提供的预算草案进行必要的初步审查、协调与综合平衡,避免出现部门满意但对单位整体来说不是最优的结果。同时,组织培训、指导各部门预算工作的开展,配合公司整体考核工作的进行。

为配合战略实施的有效性,创建完整的预算管理循环,CMEC设立下列分支,主要包括:

1.预算编审委员会:负责预算的具体编审工作,下达预算指标和指标分解办法。成员包括主管经营的副总经理、部门经理、预算管理专业人员和其他专业技术人员。

2.预算监控机构:负责检查落实单位预算管理制度,对预算执行过程进行管理和控制,有权监督责令责任单位对出现的问题进行整改。对预算活动进行全面、系统的监督和控制。监控的关键是通过建立有效的激励和约束机制。

3.预算协调机构:协调各单位预算指标的完成。

4.预算考核机构:对预算执行结果进行考核评价。

5.预算信息反馈机构:对信息进行正确处理,及时反馈。

(三)预算编制和执行机构

各级责任中心是CMEC编制与执行单元。以CMEC的组织结构和职能定位为基础,根据所承担的预算责任,划分为三级责任中心。

1.一级责任中心――战略级别,决策中心。CMEC公司总部作为最高层级的责任中心,明确公司战略思想如何以预算的形式细化,指导公司预算目标的制定,以达到公司整体效益提高的目的。

2.二级责任中心――运营层级,利润中心。CMEC的各事业部和各子公司属于二级责任中心,负责组织预算的编制、分解、落实、执行、分析和反馈。

3.三级责任中心――作业层级,成本费用中心。CMEC各职能部门作为第三级责任中心,负责编制涉及的收入成本费用的基本预算和财务预算。建立预算编制的定额。

二、以战略预算编制为基础,建立全面预算编制

CMEC将全面预算划分为经营预算、战略预算。由于全面预算管理的目标以公司的战略目标为起点,在预算的编制过程中,首先应该编制的就是战略预算。战略预算侧重于规划今后一个时期的经营活动,经营预算一般是对年度经营活动所做的预算和计划,是长期目标的具体化。战略预算通过经营预算来实现,并在经营预算中设置相应的战略指标,以确保公司的长期战略目标的实现;经营预算应该以战略预算为指导,二者的相互结合构成了全面预算。二者的关系概况如图2所示。

(一)战略预算的编制

战略预算的编制是全面预算管理的基础环节,战略预算编制的恰当与否直接影响到预算制度能不能充分发挥作用。

CMEC在编制中,借鉴平衡计分卡的思想将企业的战略和预算连接起来。企业战略一般是比较抽象的,战略预算一般体现为一些具体的指标,通过平衡计分卡,比较易于发现影响企业战略实现的关键因素,对于这些因素在预算中是要重点考虑的,它关系到企业战略能否顺利实现。战略和平衡计分卡以及预算的连接可用图3来表示。

战略预算要体现为具体的指标,选择这些指标主要是考虑那些能够充分体现企业战略、并且是企业战略实现的关键因素。这些指标的种类很多,包括财务指标和非财务指标,财务指标如:资产负债率、成本费用占营业收入比重、净资产收益率等;非财务指标如:市场占有率、顾客满意度等。

(二)经营预算的编制

CMEC将经营预算分为经营预算、资本预算、筹资预算、财务预算。经营预算是编制资本预算、筹资预算的基础,同时经营预算、资本预算和筹资预算又是编制财务预算的前提;财务预算可以从价值的角度来反映经营预算、资本预算和筹资预算的成果。四者相互结合形成一个完整的经营预算。CMEC具体的预算编制情况如下:

1.经营预算

(1)收入预算是预算期内可以确认的销售收入的预算,主要依据销售合同、收款方式、货物出运时间或劳务提供的比例、销售合同约定的收款时间等因素进行预测。

(2)成本预算是预算期内可以确认的销售成本的预算,主要依据销售预算、收入预算、采购预算以及收入与成本相配比的原则预测。

(3)费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的营业费用、管理费用、财务费用等预算,应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质,根据项目实际执行情况、上年实际费用水平和预算期内的变化因素,结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求,分项目、分责任单位进行编制。

2.资本预算

(1)固定资产投资预算包括固定资产采购、改扩建预算、股东资产出售、报废预算、固定资产折旧预算等,应由不同的责任单位,根据经营业务实际需求、固定资产使用状况等编制。

(2)权益性资本投资预算是预算期内为了获得其他企业的股权及收益分配权而进行资本投资的预算,应当根据有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。转让权益性资本投资或者收取被投资企业分配的利润(股利)所引起的现金流入,也应列入资本预算。

(3)债券投资预算是预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算,应当根据有关投资决策资料和证券市场行情编制。转让债券收回本息所引起的现金流入,也应列入资本预算。

3.筹资预算

(1)CMEC总公司及有对外融资权的子公司根据经营情况,以资金收支计划为依据,考虑筹资成本等因素,选择适当的筹资方式,按年编制筹资预算,并按季度、月份进行落实和调整。

(2)根据总公司规定无融资权的子公司应根据每年经营情况及资金需求状况,编制年度资金需求预算。

4.财务预算

(1)合同效益预算包括收入预算和支出预算。收入预算含与项目有关的合同款、延期收款利息、补价、赔偿款、出口退税收入等一切收入;支出预算含与项目有关的设计、技术服务、采购、施工、保险、运费、借款利息以及项目管理费用等境内外的一切支出。

(2)不可预见费用:合同效益预算必须考虑不可预见费用,不可预见费用金额按照出口合同总金额的一定比例提取,具体提取比例由CMEC公司主管领导审定。提取时候应该考虑以下主要因素:新旧市场、新旧行业、新旧产品、工程范围、总/分包方式、工期要求、技术性能指标要求等。

(3)资金预算:项目签约前,根据成本效益预算情况编制项目现金流量预算,并据此编制借款计划;项目生效后,应根据出口合同,采购分包合同和工程进度计划编制季度资金收支计划。

(4)开立保函/信用证计划:根据出口合同商务条款和采购分包合同条款等要求编制开立保函、信用证计划。

三、建立有效的激励与约束机制

预算考评处于承上启下的关键环节,在预算控制中发挥着重要作用:一方面,在预算执行过程中,通过预算考评信息的反馈及相应的调控,可随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差,从而实现过程中的控制;另一方面,预算编制,执行、考评作为一个完整的系统,相互作用,周而复始的循环以实现对整个企业经营活动的最终控制,而预算考评既是本次活动的终结,又是下一次循环的开始。

(一)考评的程序

1.收集资料:内部资料主要是关于预算目标及其执行情况的资料,用以确定差异,主要为CMEC公司内部分析用的表格及数据;外部资料包括影响预算执行结果的有关外部因素的变动信息和相应外部市场的可比信息,用以进行差异分析,例如对CMEC影响较大的汇率变化因素等。

2.比较实际与目标,确定差异:预算期末,对各执行单位进行实际与目标的对比,分析,根据差异的性质可进一步将差异分为有利差异和不利差异,对前者应进行奖励,总结经验并推广。

在CMEC的预算考评中,发现“预算余宽”的现象时常发生,这也是在进一步的工作中需要重点关注的问题之一。

3.分析差异原因,结合奖惩制度规定,实施奖惩。

(二)奖惩制度的安排

奖惩制度是预算激励机制和约束机制的具体体现,通过科学的奖惩制度,一方面能使预算考评落到实处,真正实现权责利相结合;另一方面能够有效引导人的行为,实现目标一致。CMEC建立科学的奖惩制度,实行奖罚并存,在次年的预算管理委员会会议上对各预算执行单位进行奖罚,提出表扬和批评。

主要参考文献:

[1]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及期评价.会计研究,2001(4).

[2]于增彪.我国集团公司预算管理―运行体系的新模式.会计研究,2001(8).

预算会计包括的要素篇(4)

【关键词】 事业单位； 会计准则； 会计核算要素； 会计信息质量

一、《事业单位会计准则》修订背景

（一）推进财政科学化、精细化管理要求

《财政部印发关于推进财政科学化、精细化管理的指导意见的通知》（财办[2009]37号）就推进财政科学化、精细化管理提出八项重点任务，其中，第七项任务是加强管理基础工作和基层建设。第七项任务明确提出“推进政府会计改革”，主要包括三方面指导意见：一是改进现行主要以收付实现制为基础的预算会计体系；二是逐步引入权责发生制，研究构建政府会计准则和制度体系；三是建立政府年度财务报告制度，全面反映各预算单位、各级政府的资产负债状况和业务活动情况。新《准则》的出台则呼应了推进财政科学化、精细化管理的要求。

（二）事业单位体制改革要求

目前，我国事业单位体制改革已迫在眉睫。事业单位资金关系呈现多元化、复杂化趋势，更多社会资本通过不同渠道进入事业单位，导致事业单位不断出现一些新业务。原《准则》在指导事业单位会计核算工作上已不能满足当前形势发展和实践拓进的需要。加之2011年4月16日《中共中央 国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》的，明确了现有事业单位类别的划分，要求依据分类对现有事业单位进行清理和规范。由此可知，事业单位体制改革促进了新《准则》的修订出台。

（三）提高会计信息质量要求

近十年来，会计信息质量检查基本都在企业进行，数量庞大的政府机关、医院、学校等行政事业单位尚未深入涉及会计信息质量检查。从近几年开展的治理“小金库”检查情况来看，行政事业单位会计违规违法情况不比企业少。行政事业单位会计信息质量关系到国家资金投入在使用和管理上的合规性、安全性和有效性，亟需从制度上明确行政事业单位会计信息质量要求，规范会计核算行为，提高会计信息质量。

二、新《准则》的改进

（一）准则定位更高、更明晰

原《准则》定位不够准确，且对部分业务的具体操作作了规定，导致定位不明晰。新《准则》第三条规定：“事业单位会计制度、行业事业单位会计制度（以下统称会计制度）等，由财政部根据本准则制定。”将统驭范围扩大到事业单位会计制度体系，为事业单位会计制度体系建立了统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等的基础和依据。故新《准则》定位为概念框架，更加抽象、概括，仅对具体制度体系的建立和完善提供指导，不作具体规定。

此外，新《准则》适用范围由“各级各类国有事业单位”扩大到“各级各类事业单位”也呼应了新《准则》定位的提升。

（二）明确了事业单位会计核算目标和会计信息使用者

新《准则》新增第四条对事业单位会计核算的目标和会计信息使用者进行了明确规定。新《准则》作为一个基本准则，必须要对会计核算目标加以明确阐述，因为会计核算目标的选择对会计主体的界定、会计核算基础的选择、财务报告的内容和构成以及具体业务处理等方面都有着极为重要的影响。新《准则》会计核算目标明确为反映受托责任，同时兼顾决策有用。这一阐述表明事业单位会计核算不仅仅为政府宏观管理及事业单位内部管理服务，而且要考虑更多利益相关者的需要。

结合上述，事业单位会计信息使用者范围的明确与扩大就显得顺理成章了。新《准则》规定，事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。

（三）会计核算基础的修订

随着我国事业单位体制改革的深入，部分经营性业务和某些行业事业单位的会计核算采取了权责发生制，以满足其会计核算的要求，从而真实地反映事业单位财务状况。新《准则》第九条除规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定”外，还规定“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定”。比如现行科学、测绘、地质、勘探以及医院等行业事业单位均采用了权责发生制，这一规定不仅适应了以绩效为导向的事业单位管理改革的需要，还与财政部令第68号《事业单位财务规则》第六十六条规定相协调。

（四）规范了会计要素

原《准则》没有单独对会计要素包含的内容作相关规定。新《准则》新增第十条规定“事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用”，且考虑了在权责发生制基础下的“费用”要素，突出新《准则》规范内容更全面。新《准则》还对“净资产”、“负债”、“收入”等要素的定义进行了微调。

（五）突出会计信息质量要求

与原《准则》中第二章“一般原则”相对应的是新《准则》中的“会计信息质量要求”一章。“会计信息质量要求”概念的提法，从某种程度上突出了新《准则》概念框架的定位。它对原可靠性、相关性、可比性、及时性、可理解性原则进行了重新表述和排序，在此基础上，还增加了全面性的要求，以强调将各项经济业务或者事项应统一纳入会计核算，保障会计信息的完整性。

（六）资产的修订

原《准则》第二十二条规定“事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。”而新《准则》则与《企业会计准则》趋同，根据资产的流动性将资产分为流动资产和非流动资产，并将原《准则》中的“对外投资”根据持有时间的长短（是否超过一年）划分为短期投资和长期投资，分别纳入流动资产和非流动资产。

根据新《准则》第二十条规定，流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。有几处变化值得注意：第一，新《准则》将“现金”修订为“库存现金”，相比之下更为准确，因为该科目核算的内容是具有货币实务形态的、存放在事业单位会计部门、由出纳人员保管的货币资金，应从会计核算的会计基本职能层面来考量，而不是会计监督与财务管理层面；第二，应收及预付款项包含的内容增加了“财政应返还额度”一项；第三，存货包含的内容里增加了“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”三项内容。

根据新《准则》第二十一条规定，非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。有几处较为明显的变化值得关注：第一，增加了“在建工程”一项，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了基础和依据，体现了会计信息全面性的要求，有利于加强预算管理，完善会计核算内容，提高会计信息质量，更全面反映事业单位的财务状况；第二，新《准则》无形资产定义与《企业会计准则第6号――无形资产》规定趋同，第二十一条规定“无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产”，鉴于商誉具有不可辨认的特征，故无形资产分类中去掉了“商誉”，这更加符合事业单位实际业务处理的需要；第三，对通过不同方式取得的资产的计量方法进行了详细规定；第四，新《准则》增加了第二十三条规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，这一规定将有利于事业单位重视资产价值管理，真实反映资产情况和经营成果。

（七）负债的修订

原《准则》第二十七条规定，负债包括借入款项、应付款项、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。而新《准则》第二十五条规定，按照流动性将负债分为流动负债和非流动负债，并将原《准则》中的“借入款项”按借入时间长短（是否超过一年）划分为短期借款和长期借款，分别纳入流动负债和非流动负债。

根据新《准则》第二十六条规定，事业单位流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。增加了“应付职工薪酬”项目，能更加真实地反映事业单位应付职工义务，还增加了“短期借款”一项。

根据新《准则》第二十七条规定，事业单位非流动负债包括长期借款、长期应付款等。增加了“长期应付款”项目，有利于真实反映事业单位在筹资过程中融资租赁形成的负债，还增加了“长期负债”一项。

（八）净资产的修订

原《准则》第三十一条规定，事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。而新《准则》第二十九条在对净资产定义表述作了微调的基础上，第三十条对净资产包括的内容作了较大修订，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。这里注意两方面内容存在较大的变化：一是将“固定基金”修订为“非流动资产基金”，扩大了该项目适用范围，为事业单位会计核算长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额提供了依据；二是将“结余”按资金来源修订为“财政补助结转结余”和“非财政补助结转结余”。在原《准则》下，事业单位在年末将收支相抵，将余额转入事业单位基金，这并不符合业务核算实际情况。新《准则》细化了事业单位财政资金与非财政资金的核算，将指导事业单位会计制度合理规范财政资金结转结余和非财政资金结转结余。按新《准则》第三十条规定，财政资金结转结余不能参加结余分配，应结转下年或退回财政，区别对待并分别核算处理，这样有利于报表数据更清晰、更真实，也有利于消除社会公众对事业单位结余资金的误解。

（九）收入的修订

原《准则》第三十六条规定，收入包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。新《准则》将“附属单位缴款”修订为“附属单位上缴收入”，删除了“基本建设拨款收入”。

对事业收入的定义也作了较大修订。根据《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预[2010]88号）有关要求，从2011年起，除教育收费纳入财政专户管理外，其他预算外资金全部纳入预算管理。此举意味着从2011年开始，预算外资金成为了历史，财政管理进入了全面综合预算管理的新阶段。所以，包括事业收入在内，原《准则》里涉及到“预算外资金”的部分都作了相关修订，取消了“预算外资金”概念。

取消了原《准则》第三十八条中有关“长期项目的收入”的规定；鉴于新《准则》在第三章已对取得资产价值的确认方法作了较为详细的规定，故取消了原《准则》第三十九条规定。

（十）支出的修订

根据全面性要求，考虑到采用权责发生制核算的事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，故新《准则》第七章标题“支出”修订为“支出或费用”。具体修订内容包括：一是事业单位的支出定义及包括的内容都删除了基本建设项目支出部分；二是对“对附属单位补助”定义进行了调整，主要鉴于“预算外资金”概念的取消，将定义中的“非财政预算资金”修订为“财政补助收入之外的收入”更为合理准确；三是新《准则》增加了采用权责发生制情况下费用确认的规定，取代原《准则》第四十三条规定。

（十一）会计报表的修订

新《准则》第八章用“财务会计报告”替代了原《准则》的“会计报表”概念，财务会计报告比会计报表包含的信息内容更丰富，是我国事业单位会计信息披露的理念和方式创新，将逐步改变事业单位会计核算和会计报表仅服务于政府、事业单位自身的现状。具体修订内容包括：一是财务会计报告增加了“附注”一项，对会计报表中列示的重要项目给予进一步解释说明，这将有助于政府部门、事业单位尤其是各利益相关者理解和分析会计报表需要说明的其他事项。二是会计报表删除了“基建投资表”，增加了“财政补助收入支出表”，新增财政补助收入支出表将有利于会计报告使用者了解事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况。三是资产负债表列示内容作了较大修改。原《准则》规定资产负债表应按照“资产+支出=负债+净资产+收入”进行编制，这混淆了两种完全不同的要素范畴：存量要素和流量要素，大大降低了事业单位会计信息的可理解性和相关性；新《准则》要求资产负债表依据“资产=负债+净资产”的要求列示，并且资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。四是对收入支出表结构进行了较大调整，新《规则》第四十三条规定，收入支出表或者收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示，这将指导《事业单位会计制度》对收入支出表的具体内容作出相应的修改。此外，新《准则》还新增了第四十六条规定，对财务会计报告编制进行了规定。

三、下一步改革的思考

（一）逐步引入权责发生制核算基础

新《准则》的出台从一定程度上反映了事业单位会计领域未来改革方向，预示着事业单位会计核算目标将逐步从服从预算管理向受托责任观兼顾决策有用观转变，这要求事业单位逐步引入权责发生制作为会计核算基础，全面反映政府负债状况，防范财政风险，为建立政府绩效评价制度提供技术基础，推进政府公共管理改革。

（二）进一步完善会计信息质量要求

新《准则》提出了“会计信息质量要求”概念，对会计信息质量要求进行了梳理，增加了全面性要求，突出了新《准则》的定位，对事业单位会计制度建设而言是一个很大的进步。遗憾的是，新《准则》并没有将“谨慎性”原则纳入会计信息质量要求，谨慎性原则实际上就是要求不得多计资产或收益、少计负债或费用。新《准则》已经允许事业单位根据自身情况计提固定资产折旧和无形资产摊销，在计提折旧或摊销过程中会涉及到谨慎性原则的运用，说明实际会计核算工作（比如确认、计量和报告）也要求将谨慎性原则纳入会计信息质量要求，从而进一步完善会计信息质量要求。

（三）进一步完善财务报告体系

新《准则》极大地完善了财务会计报告体系，规定了财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式，有助于会计信息使用者了解事业单位的财务状况和运营成果。但随着事业单位体制改革的深化，事业单位在为社会提供公益服务和自我发展的过程中，需要更多的资金来源，促使事业单位筹资渠道多元化，从而不可避免地与其他单位发生债权债务关系，比如高等院校向银行大量借贷。那么，银行作为债权人就必须掌握事业单位的偿债能力，而要掌握其偿债能力，就必须了解其现金收支状况，仅通过新《准则》要求报送的资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表三个表是无法获取完整可靠信息的。现金流量表是反映一个单位现金收支状况的重要报表，可以弥补相关信息空白，而新《准则》并未将现金流量表纳入财务会计报告体系。因此，未来事业单位会计制度改革应考虑将现金流量表纳入财务会计报告体系。

【主要参考文献】

[1] 财政部.事业单位会计准则[S].财政部令第72号，2012.

[2] 财政部.事业单位会计准则（试行）[S]. 财预字[1997]286号，1997.

[3] 乔春华.事业单位会计准则设计的若干问题探析[J].会计之友，2009（4）.

预算会计包括的要素篇(5)

关键词：项目管理 成本管理 成本控制 工程价款

一 项目成本管理概述

随着经济不断发展，企业之间竞争不断激烈。项目成本管理的重要性越来越为人们所重视。施工成本管理应从工程招投标报价开始，直到项目竣工结算为止，贯穿项目实施全过程。公司间的竞争实质上就是成本竞争。因此，对项目成本的管理控制便是公司降低成本的关键节点。施工项目管理的水平,显然集中体现在成本管理水平上。

二 施工成本管理的任务及措施

1施工成本预测。施工成本预测就是根据成本信息和施工项目具体情况，对未来成本水平及可能发展趋势作出估计。

2施工成本计划。施工成本计划是建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，是降低成本的指导文件，设立目标成本的依据。施工成本计划主要包含以下三类指标：数量指标、质量指标和效益指标。

3施工成本控制。施工成本控制贯穿项目全过程，是企业成本管理的重要环节。合同文件成本计划是成本控制目标，进度报告和工程变更与索赔资料是成本控制过程中动态资料。

4施工成本核算。施工成本核算包含两个环节：一是按照规定成本开支范围，计算出施工费用实际发生额；二是采取适当方法，计算出总成本和单位成本。

5施工成本分析。施工成本分析师在核算基础上进行成本有利偏差的挖掘和不利偏差的纠正。

6施工成本考核。施工成本考核中，已施工成本降低额和施工成本降低率作为主要考核指标。

7施工成本管理的措施。包括组织措施、技术措施、经济措施、合同措施。

三 施工成本管理计划

1施工成本计划的类型包括：竞争性成本计划；指导性成本计划；实施性成本计划。几项成本计划分别对应项目投标及签订合同阶段的估算成本计划；选派项目经理的预算成本计划；施工准备阶段施工预算成本计划。

2 施工成本计划编制依据。包括投标报价文件、企业定额预算、施工组织设计、人材机市场价、企业颁布的材料指导价、周转设备的内部租赁价、已签工程及分包合同、结构件外加工合同、成本核算资料、成本预测资料等。

3 施工成本计划编制方法。以成本预测为基础，关键是确定目标成本。表示方式有两种：一是时标网络图按月编制的成本计划；二是利用S曲线表示。

四 施工成本控制

1 施工成本控制依据包括工程承包合同、施工成本计划、进度报告、工程变更。

2 施工成本控制的基本原则

（1）成本最优化原则。要实现成本最低化，必须挖掘所有能降低成本的潜力，在项目的各个环节上，落实相应的措施，最大限度地合理降低成本。

（2）成本责任制原则。实行全面成本管理必须要对施工项目的成本做层层分解，分工负责，层层落实成本管理责任，确保整体成本管理目标的实现。

（3）全面管理成本原则。全面成本管理是全企业和全过程的成本管理。为达到成本最低化目标，应充分注重对施工项目管理中所有会影响成本的因素进行控制，对与这些因素相关的所有员工进行管理。

（4）成本管理有效化原则。有效化原则即指：获取最大的产出并投人最少的成本。这一原则的实施，需要采取行政或经济手段。

3 施工成本控制步骤包括比较、分析、预测、纠偏和检查。

4 施工成本控制方法：

（1）人工费通过劳务合同进行控制；

（2）材料费通过招标询价进行控制，其中材料量通过定额控制、指标控制、计量控制和包干控制来完成。

（3）机械使用费由台班数量、台班单价两方面决定。

五 施工成本分析

1施工成本分析的依据：包括会计核算、业务核算和统计核算。

2施工成本分析的方法：

（1）比较法。形式包括：实际指标与目标指标对比；本期实际指标与上期实际指标对比；与本行业平均水平、先进水平对比。

（2）因素分析法。确定因素时要按照先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值的顺序进行。

（3）差额计算法。利用各个因素的目标值与实际值的差额计算其对成本的影响程度。

（4）比率法。包括利用产值工资率考核人工费支出水平的相关比率法；通过量、本、利比例对比的构成比率法和采用基期指数和环比指数的动态比率法。

（5）分部分项成本分析。分部分项成本分析方法是进行预算成本、目标成本和实际成本“三算”对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生原因，为分部分项工程成本需求节约途径。

（6）月、季度成本分析。月、季度成本分析是施工项目定期的、经常性的中间成本分析

（7）年度成本分析。项目成本以项目生命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续计算。

（8）竣工成本综合分析。工程竣工成本综合分析应包含竣工成本分析、主要资源节超对比分析、主要技术节约措施及经济效果分析。

六 建筑安装工程费用的结算

1 主要结算方式包括：(1) 按月结算，（2）竣工后一次结算，（3）分段结算。

2 按月结算方式：

（1）预付款。预付款额度根据施工工期、建安工程量、主要材料和构建占建安工作量的比例以及材料储备周期等因素经测算来确定。

（2）工程进度款。按本月完成全部项目合价相加，得出直接工程费，按规定计算出措施费、间接费、利润、税金。发包人在确认计量结果后14天内，向承包人支付工程进度款。

预算会计包括的要素篇(6)

关键词　政府会计；预算会计系统；财务会计系统；成本会计系统

一、政府会计的定义、功能与现状

(一)政府会计与预算会计的关系

政府会计是指与企业会计相对应的专门用以计量、记录和报告公共部门财政交易或事项的会计系统，诸如征税、采购、付款以及提取固定资产折旧等等。预算会计特指追踪拨款和拨款使用的政府会计，强调记录与报告预算资金在公共部门内部流动以及流向民间机构的过程。功能完善的政府会计体系应包括预算会计系统、财务会计系统与成本会计系统。我国传统的政府会计主要指预算会计核算系统。

(二)政府会计的主要功能

1.监控预算执行过程的合规性。

从预算会计系统中产生的关于拨款和拨款使用情况的信息，是政府财政、国库等核心部门与为数众多的支出机构实施有效监控预算执行过程、确保预算执行合规性的前提条件。在任何国家，支出机构和核心部门都需要了解预算执行过程的实际收入、支出去向与数额、收支进度等重要信息，并将这些信息与预算数据进行对比，寻找差异信息、分析差异的性质、导致差异的原因等，以便及时采取相应的调控措施，确保预算得以正确执行。

2.提高财政透明度。

按照国际货币基金组织《财政透明度手册》的界定，财政透明度是指“政府向公众公开政府结构和职能、财政政策目标、公共部门账户和财政预测等信息的程度”。其中核算与报告政府资产与负债是实现财政透明度的核心。政府会计系统通过核算与披露政府资产、负债与净资产等相关信息，为公众及相关群体全面理解政府可控资产总量与构成以及负债、承诺以及应承担的社会义务的规模与结构等提供至关重要的基础性数据，据以正确评价政府的履责能力与持续性，提高财政透明度。

3.评价政府绩效，解脱受托责任。

政府会计是帮助政府履行和解脱公共受托责任的重要手段和途径。其中绩效性受托责任指政府履责所取得的业绩及与其所耗费公共资源之间的配比关系是否符合经济性、效率性和效果性的要求。政府会计系统核算与披露政府收入与取得代价配比、费用与部门、项目、服务间的投入与产出配比等相关信息，为公众及相关群体评价政府工作绩效、解脱公共受托责任提供信息途径。

(三)政府会计核算体系现状

实施于1998年的我国现行政府会计核算框架依托组织结构构建，以现金制为确认基础，分为财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计。其存在的主要问题是：

1.无力实施集中性预算合规性控制。

我国目前在按组织类别构造的现行预算会计框架下，缺少反映预算运营过程的支出周期概念。总预算会计只记录拨款信息，而行政、事业单位预算会计只记录付款阶段信息。与支出周期相关的承诺与核实阶段的信息无论在核心部门还是在支出机构，都无法进行核算，无法获取预算执行过程中合规性控制与财政风险控制的前瞻性信息。更为严重的是，因为三预算会计所持“会计语言――科目”不同，财政总预算会计无法同步记录、获取为数众多的支出机构基于支出周期的承诺、核实以及付款阶段的财政交易信息，使得核心部门难以对支出机构实施有效、集中的预算执行过程监管与财政风险管理。以基于反映预算运营过程的支出周期为框架。构建全面的预算会计体系，是实现预算执行全程监控以及集中监控的关键所在。

2.财政透明度不够。

国际货币基金组织《财政透明度手册》的核心要求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息。编制和公布政府财务报告是向公众提供这些财政信息、实现财政透明的重要途径。《财政透明度手册》指出，向公众提供的财政信息至少应包括预算信息、资产和负债信息以及各级政府的合并财务状况。政府应在资产负债表内披露所有的资产和负债。我国现行的政府会计核算以现金制为确认基础，包括国有股权、固定资产等无法在资产项下予以全面、准确地记录和报告的事项。包括公共部门养老金等在内的许多跨年度义务未确认为负债，或有负债则不予确认、记录或以其他方式公开披露。为此，构建以应计制为基础的政府财务会计核算系统，是实现财政透明度的关键。

3.缺少成本核算系统，无法实现政府绩效评估。

对公共部门的产出与服务进行成本核算，是实现公共管理由传统的产出导向向现代的绩效导向转变的基础，也是制定公共产品价格与合理收费的主要依据。以现金制为确认基础的政府会计无法全面确认政府资产与政府负债，因此无法核算公共部门的产出与服务的完全成本，不能将公共部门的产出与取得的效果联系起来考评，在预算资金使用过程中不计成本。浪费严重，降低了资金使用效果。因此，应以应计制为基础，构建政府会计中成本会计核算系统，为评价政府财政绩效、管理绩效提供数据基础。

二、政府会计核算体系改革的背景

(一)建立集中性公共财政管理框架与政府会计改革

近年来，旨在建立公共财政管理框架而推动的一系列财政改革客观上要求对现行政府会计进行改革。围绕我国公共财政体制建设所实施的几项主要制度包括部门预算制度、集中性政府采购制度、“单一账户、国库集中支付制度”等。上述财政管理制度的本质是转变公共财政管理的分散性，建立以集中性为特征的公共财政管理框架，财政管理方式由分散管理转向集中管理。财政管理重点由收入管理转向支出管理。由此，要求政府会计能够提供反映支出周期各阶段的集中性财政交易信息。同时要求总预算会计能够集中、实时追踪和记录机构交易层包括承诺与付款阶段信息。

(二)政府绩效评价制度建设与政府会计改革

随着新公共管理理念的普及，公众及相关部门要求对财政资金的使用进行追踪，财政部门以及其他有关部门正在逐步建立政府绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约与监督。在政府绩效评价体系建设过程中，有效的组成部分是政府会计系统提供基于部门、项目、服务的关于资源消耗与产出之间在“经济性”、“效率性”以及“效果性”等方面的对比会计信息，以此作为绩效评价的基础数据。

(三)全球性政府会计改革对我国政府会计改革的推动

20世纪80年代以来，改善公共部门内部管理、提高成效和效率是公共管理的核心，在发达国家广泛兴起了“新公共管理”运动。政府会计改革进入以支持结果、效率导向的“新公共管理”改革为重点的新阶段。政府预算执行过程的全程监控、政府财务状况全面而真实的核算与报告、资源耗费与部门及项目产出成果之间的配比，成为促进公共管理改革的关键。

三、构建完善的政府会计核算体系

(一)以支出周期为框架构建全面的政府预算会计系统

1.全面预算会计体系的含义：

我国现行的政府会计虽然也称为预算会计，但并非全面意义

上的“预算会计”。只是对预算收支过程的事后描述性反映，无法实现对预算执行过程的追踪与控制。

全面的预算会计包括两层含义：其一是由现行预算会计核算的“拨款”与“付款”两个阶段扩展到预算执行全过程，即授权、承诺、核实与付款四个阶段：其二是由现行财政总预算会计不记录机构层财政交易扩展到能够实时同步记录机构层交易。全面预算会计核算系统的重点是对支出层面实施有效的预算执行控制，以确保公款的取得、使用和结果符合相关法律法规的意图和要求。

2.支出周期与预算要素：

预算会计是指用以追踪拨款与拨款使用的政府会计，而拨款和拨款使用可以用支出周期概念予以准确描述。支出周期是指预算经立法机关批准后，预算资金从国库进入最终收款人的过程，这一过程由授权、承诺、核实以及付款四个相互承接的阶段构成。

授权是指通过法律，由立法机关授权某个政府单位，为特定的目的在特定期间内可以开支的法定数额。授权是支出周期的起始阶段，包括确定拨款数额和分配拨款两个环节；承诺是指政府、支出机构做出的已经导致财政支出义务发生并且需要在未来某个时间履行的决定，构成承诺的一般标准是签署了购买商品与服务的订单；核实是指对供应商交付的商品与服务与所签署的合同、订单进行核对，确保与之相符；付款是指公共组织向商品与服务供应商支付款项。

基于支出周期概念，可以抽象出反映财政交易同质性的拨款(对应授权)、支出义务(对应承诺)、应计支出(对应核实)与现金支出(对应付款)四项预算要素。

3.预算会计账户体系：

围绕四项预算要素设立预算会计核心账户体系，监控拨款与拨款使用的全过程。确保合规性。

根据预算要素制定账户体系，核心部门与支出机构能够使用相同的账户体系核算，使得将财政总预算会计的核算范围能够扩展至机构层。即对同一财政交易事项，核心部门与支出机构同时采用相同的账户予以记录，使得有效监控机构层财政交易、建立集中性公共财政管理框架、提高财政透明度等成为可能。

(二)以财务会计要素为框架构造政府财务会计系统

顺应更强调政府全面公共资源受托责任的国际趋势，有必要在应计制基础上，以公共部门资产、负债、净资产、收入、费用五大财务会计要素为框架，建立起独立于政府预算的政府财务会计核算系统，用以关注和追踪政府活动的长期结果和影响。财务会计的重点在于准确记录与报告政府财务状况和财务业绩，以全面反映政府的履责状况与财务风险，提高财政透明度。

1.政府资产是指政府能够控制的经济资源，这些经济资源能够提供未来服务潜能或带来未来经济利益。资产按属性区分为金融资产和非金融资产两大类。政府资产核算的难点在于对非金融资产如基础设施、文化遗产、军用资产、自然资源等的确认与计量。对其合理确认、计量与披露是评价政府资源管理绩效与产出效率、效果的前提。需要计提折旧的资产还应考虑折旧因素，以准确反映资产的耗费程度。

2.政府负债指政府承担的由过去交易或事项而承担的现实义务，履行该义务会导致含有经济利益或服务潜能的资源流出。过去事项导致的现实义务区分为法定义务与推定义务。法定义务产生的负债包括购买商品与服务产生的应付账款、应付工资等；而推定义务包括公务员养老金支出承诺、政治承诺事项、环境治理责任导致的推定义务等。政府负债核算的难点在于确认与计量推定义务导致的负债，其处理可参见国际会计师联合会公共部门委员会《社会政策会计》中的相关规定。

3.政府净资产是指政府资产扣除负债后的净额，表示政府履行公共责任的持续能力。然而，净资产能否真实地反映政府履责的持续能力，有赖于政府资产与负债确认的合理性与对称性。

4.收入是指会计期间内经济利益的增加。其表现形式为由资产流入、资产增值或负债减少而引起的净资产增加，但不包括与权益参与者有关的净资产增加。政府收入按来源区分为非交换交易收入(如税收等)与交换交易收入(如举债、出售资产等)。

5.费用是指会计期间内经济利益的减少。其形式表现为因资产的流出、资产消耗或是负债的增加而引起的净资产减少，但不包括与权益参与者分配有关的净资产减少。费用按是否支付现金区分为付现费用与非付现费用(如折旧等)。政府并非以取得收入作为前提来提供公共产品与服务，因此费用与收入无确认范围的对称性与结果上的配比性。

(三)以绩效评价为目标构造政府成本会计系统

预算会计包括的要素篇(7)

关键词：企业；全面预结算管理；管理对策

中图分类号：C29文献标识码： A

对于建筑工程造价，通常通过预算以及结算这些过程后,才能得以确定。为了正确地反映工程造价，有必要实施预结算审核。工程造价的多少，不仅对投资方、业主的经济利益造成影响，还对国家及地方基建项目的实施产生影响。因此，预算结算的审核自然是进行工程造价确定的重要环节，进行建筑工程造价预结算审核，应针对不同的形式、对象及区域进行确定,选用合适的方法。所以，建筑工程造价预结算审核工作成为建筑工程造价控制及管理工作的一个关键构成部分，它对于建筑工程正常的开展产生巨大的意义。

一、全面预算管理的主要内容

可以说全面预算管理是一个有机的、系统的综合体系，其包括一系列的预算，其主要内容包括以下几个方面：首先进行业务预算，业务预算的主要作用是对企业在特定时期内可能形成现金收付的营业活动做出预算，其主要内容又包括营业预算、生产预算、产品成本与制造成本预算、采购预算以及间接费用预算等多个方面；其次进行资本预算，严格说来它也属于业务预算的范畴，但是由于其体现出非常态的、一次性的、长期性的特征，因此将其与常态的业务预算划分开来，需要进行资本预算的项目包括固定资产投资、权益性资本投资、债券投资以及研发费用等；再次进行筹资预算，其主要作用是对企业在特定预算期内需要新借入的长短期借款、需发行的债券、原用借款及债券还本付息等内容进行预算，具体内容包括相关的资金需求决策、债券发行审批资料、期初借款余额以及利率等；最后一项需要进行财务预算，其主要作用是对企业在预算期内现金收支、经营成果以及其它涉及到财务管理等方面的活动进行预算，具体有现金预算、预计资产负债表以及预计损益表等。

二、建筑工程造价预结算审核出现的主要问题

1. 建筑工程资料之中的时间与内容达不到要求

进行工程资料的搜集及整理对于审核工作而言，其相当重要。然而当前进行工程造价结算审核之时，对资料的管理出现许多问题，主要表现在下面几点：工程资料的内容有时前后不搭配；工程资料的内容完整度不足，整理过程与国家标准不符；完成资料整理之后，时间记录常未产生；施工资料与竣工图由于保存时间不一样，应该分开进行装订，然而具体工作之中把二者订到一块，与有关的规范要求不相符。

2、材料价格标准提高。

由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业在编制造价时虚报材料价格和材料用量。只计正差不计负差。如钢筋、水泥市场价高于定额，施工单位只计这部分材差（正差），而对于现行的市场价低于定额的砾石、砂粒，施工单位确不计或少计这部分材差（负差）；提高材料单价。如施工期较长的工程，不考虑价格的高低变化，只提供材料价格最高的发票。特种材料的高估现象已成为工程造价偏高的重要因素，施工时使用低等材料，造价时却套用高等材料价格。

3、费用虚设和虚增费用

不需抢时间进度的工程而计提夜间施工增加费用、赶工措施费等费用，招标文件明确工程综合单价包括所有费用，施工单位仍以文件未明确包含税金，要求结算时增加该费用。

三、提高建筑工程造价预结算的对策

1、强化工程投资计划控制

工程项目投资计划至关重要。当前，我国多数地方单位实行的是分级管理，分地区或分部门的投资总额由国家控制。按照建设项目隶属关系和计划安排权限，国务院各部门和各地区安排的项目，所需资金分别由中央财政预算和地方财政预算拨付。与此配套，银行负责收缴贷款，如果其中存在中央财政预算决策部署的，交由中央财政；属于某个地区预算安排范畴内的，上交地方财政责任单位。而建设单位一方应当及时在银行开户，并能够将项目计划、决议书、设计内容、概算编制、以及包干合同等交由到银行，从而能够使得银行在工程造价指标数额上进行监督与控制。

2、贯彻工程预结算的执行准则

工程预结算控制工作控制执行举措必须能够依据执行准则来执行。即按照预结算工作基本规章机制、规范、相关执行原则等进行依法办事。为此，对工程造价编制人员以及管理人员等除了要明白施工图附注要求、变更设计、以及整体施工方案等内容，还要精通基本工程预结算工作执行准则，以此才能根据熟知的工程预结算相关依据进行各项资金管理工作。

3、提高工程造价审价人员业务素质

由于建设工程预结算的编制是一项很繁琐而又必须很细致地去对待的技术与经济相结合的核算工作，工程量计算方面，如人为多算、重复计算、计算单位不一致和计算差错等问题。因此，不仅要求编审人员要具有一定的专业技术知识，包括建筑设计、施工技术等一系列系统的建筑工程知识，而且还要有较高的预算业务素质。但是在实际工作中，总是难免会出现这样或那样的问题。

（1）提高专业知识。只有对工程内容有比较全面的掌握，才能做好工程造价的预结算审核工作。所以工程预结算工作人员除了对本专业的知识进行不断学习之外，还应该结合工作广泛了解和初步掌握有关的工程技术专业知识，还应该多参加到施工现场，对材料的费用，人工的费用等进行了解，只有对增长了实践经验，才能更好的工作，使得预结算工作更加准确。

（2）加强思想道德培养工作。加强思想道德的培养，使工程预结算工作人员政治素质过硬、责任心强、经验丰富的预结算队伍。只有预结算工作人员个人思想道德的水平提高了，全行业的工作水平才会得到有效的提高。

四、结语

总之，对企业而言，全面预结算管理有着重要的现实意义，上文笔者结合自身在企业的工作实践，参考前人的研究成果，提出建设企业全面预结算管理的建议，希望可以为今后企业构建全面预结算管理提供可以参考的理论依据。

参考文献

[1] 朱棋瑞，祝蔓蔓，谢梅花. 企业全面预算管理体系构建——以某电力企业为例[J]. 中国证券期货. 2012(12): 82-83.

[2] 曹华强. 浅谈企业如何运用全面预算管理来加强对企业的内部控制[J]. 商. 2012(17): 24-25.