公立医院财务收支审计重点篇(1)

关键词：公立医院；财务审计；必要性；创新对策

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）03-0100-02

近年来，深化医疗体制改革，强化医院经营管理，财务审计在完善医疗行业内部控制体系实践中发挥了积极作用。但纵观当前公立医院内部审计工作现状，一方面促进了医疗机构对财务收支、经济活动真实性、合法性、效益性评价，但另一方面，在构建医疗机构内部审计制度体系中，还存在一些问题，如审计人员职业素质、审计工作方法单一、审计机制不健全等。为此，立足公立医院财务审计工作，从内部审计视角来探应该如何推进财务审计？应当做些什么？并就未来财务审计的发展提出几点建议。

一、内部审计概念及问题的提出

依据《审计署关于内部审计工作的规定》要求，内部审计从概念上定义为：“对本单位及所属的财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益性进行监督与评价的行为，以提升单位经济管理水平，确保经济目标的实现。”[1]2014年1月1日颁布实施的《中国内部审计准则》，再次明确了内部审计的独立性、客观性，并与国际注册内部审计师协会（IIA）所定义的“内部审计”概念基本一致，其内容主要表现在三点。一是强调内部审计的职能与地位，突出风险控制管理与控制；二是强调内部审计的咨询服务概念，尤其是在改善风险管理，优化医院治理上提升医院管理水平；三是深化内部审计的工作任务和战略目标，突出内部审计对医院组织架构的积极贡献，特别是通过内部审查、评价方法，来规范医院财务会计活动，降低管理风险，实现降本增效目标。

作为国家投资的公立医院，其公共财产及资源更应该突显其非营利性，尤其是在承担医疗服务、医学教育、重大疾病预防、突发性医疗事件救援等工作中，要承担其自身的服务社会的功能。2006年新修订的《卫生系统内部审计工作规定》中，对年收入超3 000万元或拥有300张病床的医疗机构，明确规定要设置独立的内部审计机构，配置相应的专职审计人员。尽管公立医院开展财务审计工作较早，但在审计实务中，就审计组织结构、审计职能地位、审计职责等问题，一直未切实履行，尤其是在内部审计与风险管控理念下，公立医院就如何确保自身财务审计工作的合法、合规、真实、可靠，必然需要从财务审计创新实践中来完成。

二、内部审计的产生及发展导向

内部审计与政府审计、社会审计共同构成我国审计监督体系。从内部审计的产生来看，依照受托责任学理论，内部审计是对受托责任的履行过程及结果进行认定、计量和报告，并通过对会计信息的重认定、重计量、重报告，是实现经济监督需要的重要体现，也是通过财务评价来改善受托责任的控制机制。随着内部审计方式的不断发展，主要归纳为三大导向。

1.财务导向下的内部审计。从英国《股份公司注册法》（1845年）中对内部审计概念的解释，即由一名或多名股东代表，通过对单位财务信息进行审查，来考察董事财务状况的合法性，并通过审计结论让其他股东了解单位的经营、管理实际情况，从而满足对董事经营管理行为的影响。由此可见，对于股东代表的检查单位账务，并对单位董事及职员进行询证的行为即为审计过程。其后，随着内部审计制度的不断发展，对于内部审计人员，可以是股东代表，也可以是受聘的技术娴熟的会计师，从而将审计工作实现了外部化。可见，对于财务导向内部审计，主要专注于对单位财务状况、会计信息的审查，其目标在于帮助管理层做出科学、正确的经济管理决策，在于提升单位经济效益。

2.管理导向下的内部审计。所谓管理导向下的内部审计，主要是基于受托责任的划分，即受托财务责任、受托管理责任。从审计学理论到审计实践，既有财务审计，也有管理审计。也就是说，对于内部审计人员，当发现财务管理工作良好，但工作效率不高，影响经济效益时，将会提出完善管理的改进对策。另外，从会计师事务所所有制方式来看，一般为合伙制或独资制，而对于会计师需要承担无限责任，由此带来的审计责任，可能会影响内部审计的效能。完善企业治理结构，强化会计责任，突出外部监管，将推进内部审计向管理审计的转变。

3.风险导向下的内部审计。新修订的《国际内部审计专业实务标准》中，就内部审计的工作职责及工作范围进行了界定，提出内部审计是“评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果”。国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计原理与技术》中，将内部审计的职能明确为：“围绕风险来展开审计，风险是审计工作的决定因素。”[2]可见，近年来在强化公司治理，提升企业内部控制水平上，风险管理成为内部审计的关注焦点，风险控制成为内部审计转型的主要发展方向。

三、创新公立医院财务审计的必要性

公立医院在提供社会公共医疗服务过程中，还需要从履行财务审计工作职责，做好单位财政收支、财务收支、经济活动的合法性、合规性、效益性监督与评价。依照《中华人民共和国审计法》等相关法律规定，以及审计署制定的公立医院内部审计公立制度要求，加强对公立医院自身及所属单位财务经济活动的独立监督与审查，围绕公立医院内部控制公立体系，将财务审计评价作为构建公立医院财务信息真实性、完整性、效率性的重要内容。为此，内部审计工作的开展，将成为公立医院内部控制制度建设的重要措施。从内部审计工作内容及审计对象来看，财务报告既是公立医院内部控制的主要对象，也是内部审计的基础会计信息。但在内部审计实务中，一些医院审计机构不仅关注财务部门的相关业务，还在拓宽对非财务活动的审计。劳伦斯・索耶（1989）曾提出：“内部审计部门尽管已经涉足单位组织中的与财务部门无关的审计活动，但对于这些审计不能走得过远，不能偏离单位财务记录及单位内部相关经济业务的审计。”[3]可见，针对内部审计工作的重点及方向，更应该以财务审计为主体，并从财务审计权限延伸上来关注单位财务审计。另外，在内部审计功能定位上，决不能仅仅满足“查错纠弊”，而是要立足财务审计实践，从解决财务审计工作中的问题中，创新审计方法，特别是在财务审计实践中，要将事前审计、事中审计作为常规审计手段，将基于过程的审计作为日常财务审计的突破口，以公立医院风险管理导向为内部审计发展方向，拓宽财务审计的覆盖范围，融入财务绩效评价与内控评价机制，增强财务审计的真实性、合规性、有效性、科学性。

四、内审视角下公立医院财务审计创新对策

从内部审计视角来创新公立医院财务审计，主要从以下方面来着手。

1.注重审计时间节点前移。从审计理论来看，内部审计所依据的财务信息多为事后审计，不利于对财务审计工作的有效监督[4]。为此，在创新财务审计思路上，通过审计时间节点前移方式，及时发现财务信息失实并给予整改。借助于审计时间节点前移，通过对医院财务计划、财务预算工作进行审计，强调对原始性财务凭证，以及大额经济业务收支的审查，来优化财务审计重点，体现提前介入的时间特征，推进医院财务决策科学性。

2.注重对财务内部风险的评估。财务审计工作与医院内部控制目标具有一致性，内控制度本身从制度、措施、流程等方面，强调了各类经济业务活动的防范风险。因此，财务内审部门在实施审计工作时，可以引入内控风险评估手段，对医院各项经济业务中的重点预算项目、主要收支状况、药品采购情况、资产管理现状、工程建设项目进度，以及医院合同执行情况进行风险评价，来观察国家、医院各项法律法规及制度，维护医院资产的安全c完整，防范差错、舞弊的发生。

3.注重财务信息预警机制。随着医院管理信息化建设的发展，对于财务报表信息、医疗管理信息资源进行检测评估过程中，迫切需要从完善医院财务信息披露机制上，来构建真实、完整的财务信息预警机制。如对医院药品、药材采购信息进行实时管控，对医院物质库存数量、价格进行实时管控，对医院会计报表及财务分析报告进行实时管控。因此，利用内部审计财务信息预警机制，来细化医院财务收支指标，并从建立相应异动指标对比分析上提升医院财务信息化水平。

4.强调资产安全及使用率。医院资产门类较多，资产管理是财务审计工作的重点。如医疗设备、卫生材料采购等。通过对医院资产完整性、安全性评估，从降低和减少资产损失上，关注医院资产的合理化利用，特别是对于大型医疗设备、大额投资设施的绩效评价，来提升医院资产利用率，实现资产保值增效目标。

五、结论

从内部审计视角来完善医院财务审计机制，需要从审计理念转变上，明确财务审计的重点，不断拓宽财务审计工作范围，强调财务核算准确性，维护好医院财务收支的合法、合规、效益目标。另外，针对当前医院管理信息化建设实际，内部审计工作要充分发挥信息化技术优势，推进医院财务审计与计算机系统的融合，提升财务审计信息化水平。加强内审机构人员队伍建设，特别是在确保内审活动客观、公正性上，加强相关审计法律、法规、制度学习，强化审计人员职业素质及道德培养，真正促进医院财务审计目标的实现。

参考文献：

[1] 张京英，金俊娇，徐伟锋.医院工作的创新和转型[J].中医药管理杂志，2015，（21）：47-49.

[2] 张丽英，杨俊峰.我国内部审计模式导向转变及路径分析[J].河北经贸大学学报，2015，（2）：81-83.

公立医院财务收支审计重点篇(2)

根据国务院医改工作统一部署，财政部会同卫生部等有关部门于近日同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度。新的医院财务、会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行。2012年1月1日起在全国执行。

一、新医院财务会计制度的推出适应了如下的发展背景：

1.五项制度的同步推出是落实医改要求。2009年党中央、国务院的医改意见、实施方案以及相关的政府卫生投入、公立医院改革等配套文件都对完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督提出明确要求，同时将医院的财务报表纳入注册会计师审计范围。因此，出台实施五项制度是落实医改政策规定、规范医疗机构运行机制的重要举措。

2.五项制度的同步推出是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需要。目前，我国已初步建立了以部门预算、国库集中收付、政府采购等为主要内容的现代预算管理制度，财政科学化精细化管理程度越来越高，客观上也要求进一步完善医疗机构财务管理体制，调整其会计核算内容和方法，充分利用会计师事务所等社会中介机构加大审计监督力度。

3.维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务方面的管理。财会管理是公立医院和基层医疗卫生机构经济管理工作的中心，也是机构内部管理的重要杠杆，客观上要求进一步改革和完善财务、会计制度，进一步提高财务会计信息的准确性，为加强医疗机构经济管理、维护公益性提供决策依据，加强经济核算，完善内部管理，提高资金使用效益。

二、通过执行新医院财务会计制度及衔接处理，现就试点工作在我院的实施开展总结新制度的创新如下：

1.新制度的实施，有利于推动医院全面加强预算管理。将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。通过适当的财务、会计信息披露增强医疗机构业务活动和成本构成的透明度，从供给方加强医疗费用控制，制约对患者的不合理收费和医药费用过快上涨，缓解群众医药费用负担。

2.新修订的医院财务、会计制度充分体现公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新。

3.新制度规定，根据收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整医院收支分类，配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算。这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点，又规范了医院的各项收支核算与管理。

4.新制度要求加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。新的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。

5.设立特有的“待冲基金”核算医院使用财政补助科教项目收入购建资产或购买药品材料。留待计提、摊销、领用时冲减“待冲基金”。对于在账固定资产、无形资产账面余额中由财政补助科教项目资金形成的金额，追溯调整待冲基金。对于难以追溯的资产，至少应按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以资产入账并且执行新制度前仍在账的资产。

6.将基建账相关数据并入新账。按新制度要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计账。可以通过编制基建账科目汇总试算平衡表，月未编制凭证入医院大账实现基建并账，避免了旧制度下，在基建未完工决算情况下，有巨额资产在基建账上，完善医院总体资产核算。

新医院财务会计制度推出有着如下的意义：

(1)有利加强财务管理和会计核算，全面提升管理水平，提高服务效率和市场竞争力；(2)有利于科学制定医疗服务价格，控制医疗费用不合理增长，逐步降低群众医药费用负担；(3)有利于政府切实加强对医疗机构的财务监管和运行监督，维护公共医疗卫生服务的公益性；(4)有利于充分发挥注册会计师的作用，加强医疗机构审计监督，保障医疗机构财务行为和会计核算合法、科学、规范、透明的原则。

参考文献：

【1】《医院财务制度》(财社【2010】506号)

公立医院财务收支审计重点篇(3)

关键词：审计 医院财务收支 注意环节

伴随着社会各界对审计工作的加强，医院也开始了对医院的财务收支进行审计，并把它作为工作的重点，根据对财务收支的审计可以看出医院在财务收支上面的问题。进行医院财务审计可以帮助医院建立健全财务管理制度，帮助医院很好的进行运作，也可以帮助医院完成财务收支的准确性。根据最新的医药卫生监管体制中对医药监管的重视性我们可以看出进行医院财务收支审计是非常有必要的。

一、对于审计的认识

一般的事物都会从内外两方面进行相关的分析评判，所以审计也可以看成内外两方面，分别把这内外审计叫做内部审计和外部审计。内部审计指的是由被审计单位内部机构或人员对其内部财务信息进行真实性、完整性以及经营效率进行的调查评论活动。而外部审计是又可以分两个方面，一个是国家性的审计，一个是社会性的审计，它们都是对企事业单位进行审计的外部审计组成。

国家审计顾名思义就是国家相关审计机构进行的审计，它主要是对被审计事业单位的财务收支等有关经济效益方面进行审计。而社会审计是由政府允许的有关社会机构组织进行的审计，它主要是对会计师的审计。内部审计可以经常性的、有针对性的进行，它是事业单位进行外部审计的基础，对外部审计起到了帮助的作用，是外部审计可以有据可查，还能在一定程度上对外部审计进行补充说明；外部审计就是对事业单位的真假虚实进行的检查，它可以帮助事业单位诚实经营，对内部审计又起到了指导。

目前医院的领导层对医院进行内部审计不是很重视，医院的审计人员也不能完全胜任对医院的审计工作而且能担起审计的人员又很少，又没有很高的专业审计素质，缺乏信息审计技能，不能完成医院的管理要求，所以存在一定的风险。

外部审计和内部审所在的机构不同，他们在独立性、强制性、权威性方面存在着很大的差异。外部审计人员与被审计单位不存在牵连关系，他们只需要按照国家的要求对事业单位进行相关的财务审计，它们的审计有法律监督，而内部审计是事业单位进行的自我监督，所以外部审计具有很高的法律效力，可以提高审计的质量。对于审计的结果外部审计是对外界进行公开的，内部审计只是事业单位的经营参考，不对外公开。由于外部审计关系到国家的利益，所以在审计的时候很严格，对于审计的结果也是要进行公开，这样是保证国家利益可以很明澈的展现的大众面前，也是对事业单位的投资者和债务着的负责。所以对于外部审计不管是国家审计还是社会审计它的权威性都比事业单位的内部审计高。

二、医院财务收支

医院财务管理普遍存在问题，进过分析得出了结论，想要医院的财务审计有效的进行，就要从以下入手：

（1）建立好的医院财务管理制度。目前很多医院都没有建立一套完整的财务管理制度，只是设立一些相关费用报销或者审批的岗位，这些对医院财务管理不具备指导型的作用，好的财务管理制度是医院建立财务管理的关键。

（2）对医院相关财务收支管理人员进行工作分配，让他们明确自己的工作范围和工作的重要性，各司其职。据了解，目前任然有一些医院的财务收支、票据报销、记账等是有一个会计担任的，还有药库、药房等也是有一个人来承担的。

（3）对医院的财产进行严格的管理，确保医院财产的完整性。根据调查结果显示，有相当大一部分医院只是看中对医院实物的管理而对债务债权等不是实物的管理相当的放松。部分医院只核实货币收入而不核实账单记录。

（4）权责发生制是医院会计核算的重要原则之一。对于外单位借用等发生的账目关系不重视，导致部分资产失控。

（5）把审核无误的原始数据账单进行管理，为以后进行的审计或者其他核算账目的活动做好保证。部分医院的会计工作不规范，在核算工作上也上马马虎虎的，对于资料的认识性也只是依赖于原始的凭证和数据表，不能进行信息的分析整理，导致医院会计信息没有了实际性和真实性，这样就会影响到医院领导层的决策，使领导在财务账目上发生不和实际的判断。

（6）医院所投资的各个经济个体和产权要和医院的财务核算分开进行。有一些医院它们投资或者有相关联系的单位和个体再无经济支付的情况下，使用医院的财产，比如药店使用医院的住房和资产进行营业而不对医院进行经济上的回馈。这样机会是医院的资产的隐藏式的流失。

（7）准确的运用会计相关资料进行财务核算是做好会计合算的基础。有一些医院不把它们的款项进行分类，在记账的时候有很混乱不能一目了然的知道各种款项的信息，在进行财务核算的时候就会很困难。如果把款项进行分类就会使工作简单有序的进行，比如把预付款项整理到一起，该收款项放在一起，其他款项整理到一起。

（8）账目与账目之间要相符合，这是会计工作顺利的一项保证。定期对账目进行核对整理，认真做好会计工作，保证账目的真实性与正确性。

（9）对于医院的业务整合比如合并、分立等要分开进行管理，按照国家的标准进行相关账目的核算管理。

三、有关医院财务审计的注意环节

（1）加强对财务管理制度的审计

（2）加强对会计及相关职位分工审计

（3）加强往来账款的审计

（4）加强会计基础工作审计

（5）对关联性企业和医院独立门诊的审计

（6）加强对医院电脑信息系统的审计

（7）提高内审人员的整体素质

（8）加强对审计人员和会计人员的培训

（9）重视制度建设

（10）在信息系统的开发和使用中加强各部门的配合

四、小结

综上，想要对医院的财务进行有效地审计，就要知道医院的资产以及医院的相关资源，在财务收支上要发挥外部审计的作用，使医院的财务流程，财务信息更加的合理、准确，保障医院的各项收费工作正常有序的工作。随着社会和医疗事业的发展，医院的管理也在慢慢的规范化，这就要求在完善内部审计的同时注重外部审计，使得外部审计可以有效地进行，内外部审计做好各自的工作，发挥两者的优势，促进医院的经济管理和经济效益的提高。

参考文献：

[1]于利敏.试论内部审计和外部审计的协调发展. 现代商业，2010，17： 243-244

[2]蔡鸿捷.外部审计与内部审计的区别和相互协调. 商品与质量： 理论研究，2010，5： 43

公立医院财务收支审计重点篇(4)

[关键词]公立医院；财务管理；对策

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）48-0148-02

1 建立公立医院独立法人制度

新医改提出了要改革公立医院的管理机制、运行机制和监管机制，采取“政事分开、管办分开”的管理形式，完善公立医院法人治理结构。

法人治理以权利分工、互相制衡、效率与责任并重为理念，为保障财产所有者利益而在所有者和人之间形成的一种契约关系和制度结构。各地在改革的实践中出现了不同类型的路径。鞍山市、潍坊市、七台河市、芜湖市、鄂州市、株洲市、遵义市设立市政府管理的公立医院管理机构，北京市、洛阳市成立了卫生行政部门管理的公立医院管理机构，镇江市、宝鸡市直接委托卫生行政部门履行出资人职责，上海市、马鞍山市、昆明市在卫生行政部门之外设立公立医院管理机构。这些探索一方面加强了管理层之间的权责分工，对医院法人的监督，建立了有序、合理的管理关系；另一方面提高了公立医院经营管理的独立性和自主性，使公立医院形成有责任、有激励、有约束、有竞争、有活力的运行机制。

2 建立公立医院多元化筹资格局

一方面，要加大政府资金投入。特别是要加大政府对公共卫生和公立医院基础设施建设的资金投入，投入应该既定项又定量；医保是政府对医院的间接投入，因此，医保应该成为医院实施零差率后的主要补偿渠道。另一方面，应充分利用其他融资手段，引入社会资本。国外公立医院在引进社会资本方面值得我国借鉴，虽然各国政府财政补贴的情况不同，但是各国均在不同程度上引入社会资本，主要模式包括银行贷款、慈善捐赠、融资租赁等。因此，应积极鼓励和引导我国公立医院引入社会资本，从而形成多元化筹资格局。

3 加强预算管理，优化卫生资源配置

3.1 选择科学的预算编制方法

全面预算的构成内容比较复杂，常见的预算编制方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法。公立医院编制预算应结合自身实际，根据需要采用适当的方法。在这里，笔者建议应混合采用零基预算法、弹性预算法和定期预算法。

医院内部各科室应根据预算管理目标，针对计划期内各费用项目的目的以及需要开支的费用金额编写一套方案，由医院预算部门进行汇总分析，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目则需要进行成本效益分析，尽量控制将其纳入预算当中。同时，应把预算期内可供支配资金在各费用项目之间进行分配，优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据轻重缓急确定可延缓项目的开支，选择适当的业务量计量单位，例如人工工时和实物数量等，然后确定各项成本和业务量之间的数量关系，从而计算各项预算成本。

3.2 坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则 公立医院收入预算按照国家卫生部规范的医疗收费项目编制；公立医院支出预算的编制既要考虑刚性支出，如人员工资，水电燃料费用等，又要保证医疗业务费设备维修费材料费等其他各项成本的支出。支出预算的编制要以收入预算为基础，根据会计的谨慎性和权责发生制原则，将收入和支出合理配比，坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则，防止财务赤字。

4 完善成本核算与管理，降低医疗成本

公立医院成本核算是指医院将其业务活动中发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。公立医院成本管理是为了全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，从而增强公立医院在医疗市场中的竞争力。

4.1 明确成本核算的对象

公立医院成本核算科分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应该以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。

4.2 加强财务管理信息化建设

医院财务部门应该联合各相关业务部门，共同建立起一个全面、动态的财务信息支持系统，将财务管理信息的脉络延伸至医院各个经济业务的发生地。实现医院内部各部门之间的数据统一和数据共享，消除数据的重复和冗余，为医院决策者和财务管理者提供时效、唯一、共享的数据支持。

4.3 运用成本谱，提高成本核算与管理质量

将医院运行过程中所产生的成本，通过一定的测量方法，根据医院经济核算单元、项目单元、产品单元，分析各种成本现状，建立一套对医院绩效管理具有指导意义的数据或表格，称之为“成本谱”。成本谱的作用主要是为决策者提供医院运营成本的分析、为医院战略发展提供决策依据 。通过对科室的成本分析了解科室运营的成本管理重点和医院专科发展重点；通过对项目成本和病种成本的分析，为医院选择重点开展的项目和病种，并为制定绩效管理指标提供参考依据。

5 强化内部控制，加强外部监督

5.1 强化内部控制

首先，内部控制制度是医院自我监控和自我完善的主要管理机制，是从医院大局出发协调各部门使其配合更加紧凑的有效工具。公立医院只有充分重视内部控制制度，才能使医院形成一个相互联系相互制约的完善体系网。在这个内部控制体系网的带动下，医院可以完成对财务部门及各个部门的监管以及逐步完善的过程。其次，建立完善的内部控制体系可以通过制度化、体系化来弥补程序上的漏洞，并且可以规避风险。完整的内部控制制度包括医院的资金、收入、成本费用、内部审计等控制制度等。当这些制度体系逐步规范完善并且实施之后，医院财务管理的内部风险才能降到最低。最后，财务管理人员只有在充分了解医院自身的经济业务实力后，才能根据医院具体情况设定控制点和控制目标、确定控制措施，并且不断完善内部控制体系，定期检查控制点是否需要调整以及是否存在控制盲点，所以财务管理人员除了要掌握基本业务知识还应该熟悉医院的整体流程。

公立医院只有建立并完善自己的内部控制体系，才能实现自我监控与自我完善，通过内部控制体系来弥补财务程序上的漏洞，找出控制盲点，提高财务管理的质量。

5.2 加强外部监督

取消以药养医后，监督补偿资金的使用情况，加强医疗机构财务管理，维护公立医院的公益性，成为公立医院监督的发展方向。

首先，要加大政府监管力度。不光是卫生行政部门，财政、审计、物价、医保等相关部门应同时发挥各自的作用，对公立医院的财务状况及医保资金的报销和使用情况等进行定期和不定期的检查。

其次，应引入会计师事务所等第三方监督机构的审计与评估注册会计师审计。以往公立医院尚未开展注册会计师审计，原有审计模式受到政府审计的非常规性及内部审计非独立性限制，一定程度上影响了新医改的实施。2009年国务院办公厅转发的《财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》明确提出，将医院等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。新的《医院财务制度》和《医院会计制度》明确规定医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计，中国注册会计师协会还专门制定了相应的《医院财务报表审计指引》。注册会计师审计现已在试点城市逐步推开。

再次，对公共卫生服务项目补助资金管理，国家和省市有严格的管理要求，要完善资金拨付方式，进一步加快资金拨付进度，提高资产使用效率，加大资金监管力度，任何单位和个人不得以任何形式截留、挤占和挪用。不得将补助资金用于基层医疗卫生机构的基本设施建设、设备购置和人员培训等其他支出。

最后，充分发挥信息披露和社会舆论的作用，由政府筹建医疗行业信息平台，患者在诊疗结束后可以在网上为医疗机构打分。通过信息管理系统公开医院的运营状况、医疗行为、药品和医疗服务收费标准、患者满意度等重要信息，从而使医疗机构信息公开透明，接受来自整个社会的外部监督，刺激行业内部竞争，形成长效的激励机制。

参考文献：

[1]方鹏骞，李璐，李文敏，等.我国公立医院改革进展、面临的挑战及展望[J].中国医院管理，2012，32（1）.

[2] 陈亚光，张甄，唐胜辉，单顺芳.公立医院成本管理方法研究[J].中国医院管理，2013，33（5）.

公立医院财务收支审计重点篇(5)

关键词：预算管理；医院；几个问题

1 医院预算管理的几层含义

医院预算有两层含义：一是从政府财政预算管理的角度来理解，把政府应该拨付给公立医院作为医疗卫生事业支出的部分，统一纳入政府财政预算支出。作为政府的财政预算来管理，是基于政府财政资金的安排和使用而提出来的，新医改方案中提到的“严格预算管理”正是此意，其管理主体是政府，在某种程度上，医院是预算资金的使用者，而不是管理者。另一种含义是医院财务制度所定义的，即医院根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，是医院所有工作计划的货币表现，是基于医院内部管理，加强医院财务管理而提出来的。与政府财政预算是两个不同的概念，有不同的含义，其管理的主体是医院，医院既是预算资金的管理者，同时也是使用者。

基于上述第一种含义，新医改方案提到落实公立医院政府补助政策：“逐步加大政府投入，主要用于基本建设和设备购置，扶持重点学科发展，符合国家规定的离退休人员费用和补贴政策性亏损等。对承担的公共卫生服务等任务给予专项补助，形成规范合理的公立医院政府投入机制”。这也是我们通常所说的按项目补助政策。对于这样一种预算管理，医院就应该对拟申请立项的项目进行充分的论证和可行性分析，而申请的项目也基本限于医院的基本建设和设备购置，或者是某个重点学科的建设与发展。这种预算的编制是医院整个预算其中的一小部分，包含于医院的年度财务收支计划，而编制的重点也侧重于项目的可行性、必要性及产生的经济和社会效益方面的论证。对于第二种含义，是医院加强内部管理的一项重要措施，由于一切经济行为，其最终在财务上的结果将以货币的形式表现出来。

2 医院预算管理的几个作用

预算首先是为医院发展战略做准备，编制医院预算应明确预算在医院经营过程中起到的重要作用。在一个没有预算或者预算不起作用的单位，其管理就没有规范可言。全面预算在医院管理中的作用可以归纳如下：一是有利于医院总体目标的实现。二是用来规划医院在某个计划期间的经济活动及其成果。三是有利于相关科室确定工作目标与方向。四是作为财务部门实施经济业务监控的依据。五是评定、考核相关科室工作实绩的标准。医院的全面预算应包括收支预算、专项经费预算、物资、器械、药品采晌预算和某本律设下程预算等。

3 医院预算管理存在的几个问题

3.1 预算管理法规不完善且执行不严格

对医院全面预算管理进行规范的制度存在许多不完善的地方，如制度只要求编制财务收支预算，对医院的资产负债、现金流量、资本支出等情况预算没有要求。目前除少数省级医院预算报主管部门审核外，其他县市级医院中近80%的医院没有编制预算，编制预算的医院有95%以上没有经过当地财政部门或主管部门的审核，医院预算缺乏应有的严肃性和约束性。

3.2 预算管理行为不规范

由于医院缺乏相关的预算法规和管理制度，医院在实施预算管理时存在许多不规范行为：（1）认为预算是财务部门的业务，编制预算纯属财务行为，很少有医院设立专门的预算管理机构。认为医院预算就是财务人员根据上年度实际经营结果，结合明年相关因素，最终编制收入支出预算表。实际上医院预算涉及业务、资金、财务、信息、人力资源、管理等各个方面，并非财务一个部门就可以确定的。（2）预算编制方法单一。基本上都采用传统的预算编制方法，而且预算程序缺乏效率。（3）不重视预算执行和预算考核，医院资金支出可以不受预算的控制，预算管理没有严肃性和权威性。大多数医院将着眼点放在预算编制上，预算编制与执行考核不成体系，没有建立预算管理所必须的责任会计核算体系，没有将预算执行考核与医院科室核算有机结合，预算反馈信息质量不高。

3.3 全面预算管理内容不够完整

目前医院只注重财务收支预算，忽视现金流量预算、资本支出预算；只注重财务性指标预算，忽视非财务性指标预算；只注重量化指标预算，而忽视非量化指标预算。

4 医院预算管理的几个过程探讨

医院预算由收入预算和支出预算组成，医院所有收支全部纳入预算管理。政府对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。一些地方结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种预算管理办法的试点。医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。因此其过程如下：第一阶段，医院应按照国家有关预算编制的规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析，根据年度事业发展计划以及预算年度收入的增减因素，测算编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。编制收支预算必须坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，一般不编制赤字预算。第二阶段，医院预算审批。医院预算应经医院决策机构审议通过后上报主管部门（或举办单位）。主管部门（或举办单位）根据行业发展规划，对医院预算的合法性、真实性、完整性、科学性、稳妥性等进行认真审核、汇总并综合平衡。财政部门根据宏观经济政策和预算管理的有关要求，对主管部门（或举办单位）申报的医院预算按照规定程序进行审核批复。医院要严格执行批复的预算。经批复的医院预算是控制医院日常业务、经济活动的依据和衡量其合理性的标准，医院要严格执行。医院在预算执行过程中应定期将执行情况与预算进行对比分析，及时发现偏差、查找原因，采取必要措施，保证预算整体目标的顺利完成。第三阶段医院按照规定调整预算。财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算执行中一般不予调整。当事业发展计划有较大调整，或者根据国家有关政策需要增加或减少支出、对预算执行影响较大时，医院应当按照规定程序提出调整预算建议，经主管部门（或举办单位）审核后报财政部门按规定程序调整预算。第四阶段年度决算，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算。医院年度决算由主管部门（或举办单位）汇总报财政部门审核批复。对财政部门批复调整的事项，医院应及时调整相关数据。第五阶段分析与考核。医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。

参考文献

[1]王蕾.医院新制度中全面预算管理的重要性[j].管理现代化，2012年第4期：74-76

[2]林燕.基于预算视角探索医院预算支出一体化管理[j].卫生经济研究，2013年第10期：62-63

公立医院财务收支审计重点篇(6)

关键词：公立医院；内部审计

公立医院的经济管理处于医院管理的核心地位，决定着公立医院的生死存亡，对于处理国家、医院、个人之间的利益关系至关重要，而内部审计通过评价医院内部的控制制度，指导院领导在行政管理和经营管理方面的决策，从而增加医院的运转效率，让患者以最小的花费获得治疗上最大的满意程度，这样才能使公共医院获得经济效益和社会效益的双重丰收。

一、公立医院内部审计的范围和内容

（一）院长任期经济责任制审计

对院长任期建的工作，尤其是经济工作进行审计，不仅可以使得院长在千头万绪的工作中提高工作效率，保证院长在国家政策和法律支持的条件下，正确行使自己的权利，用科学创新的办法对医院实施管理活动。另外，由于审计工作贯穿于医院整个的经营管理，整个的经济活动就有了监督和控制，对医院的重大决策进行审计，保证医院有科学的长期发展规划以及可持续发展。

（二）财务收支审计

医院内部审计因该明确审计的内容，对大支出大收入按照《医院财务制度》进行不同的分类，包括以下内容。

1. 药品审计。药品是医院开展医疗活动的重要组成部分，做好医院药品审计意义重大，利用电子商务招标，规范进货渠道，控制药品价格，更好地规范药品购销行为；计算药品与其入库时候差价，对总收入超出主管部门及财政部门的核定，及时上缴；核算药品收入占医疗总收入的比例，通过将其控制在点差范围的合理比例中，推进医保制度顺利进行，更好地为大众服务。

2. 成本核算审计。对成本进行审计，重点对药品的经营和医疗服务进行审计，如：通过可通过抽查处方、药品核对及药占比等对药品进行审计，对有差异的金额处方重点审查对药品进行审计；对医疗服务过程中的人力劳动的劳务性支出、固定资产消耗及折旧的支出、对耗材等使用、管理费用等物化劳动和活劳动部分进行审计，找出医疗服务过程中不合理部分，定时审查成本定额完成的情况，继而寻找减少成本消耗的途径。

3. 无形资产审计。医院无形资产可包含医院机制、文化等非实物的形态，审计难度大。主要内容有：无形资产有无虚构，是否真实；是否符合国家的法律法规；无形资产的收入是否及时、全面入账以及财务处理的是否合理；对无形资产的摊销数额是否正确、真实合理；无形资产购买、转让过程中是手续是否齐全、否经过具有评估资质的评估机构进行评估，合同契约是否齐全等。

4. 对外资产审计。医院对外投资审计主要检查对外投资是否经过财政部门和卫生部门的许可，是否符合财务核算制度；是否进行了专业的资产评估、对资产的估价是否正确；对外投资的收益性如何以及收益能否及时回收等。

5. 负债审计。是指对医院的流动负债、长期负债的划分；社会保障费的提取和缴纳是否符合相关规定；病人交付押金是否符合科室平均住院费用，预交的押金剩余部分退款手续是否完善；是否对各类负债账目按照规定进行清理；严格把控负债规模，避免出现负债人无力偿还负债而损害债权人利益，或者负债过多影响医院经济效益的现象。

6. 坏账审计。坏账准备资金比率是否恰当、记录是否完整；坏账在会计报表上的披露是否恰当；坏账冲销时是否上报有关部门并获得批准；坏账的损失确认是否符合规定以及对被确认为坏账后来又收回的账务处理是否及时。

二、公立医院内部审计的依据

审计必须以事实为依据，将医院客观存在存在或者发生过的事作为依据进行审计，包括经济业务、成果等以及反映这些内容的内部控制制度资料、会计资料等。用来检验经济活动或者成果的真实性、有效性及收益性。

1. 理论依据。医院被审计部门要严格按照有关的规定、程序及原则处理从事各种经济活动及处理各种收支情况。

2. 法律依据。必须是与审计相关的法律法规或方针政策作为依据，作为补充部分的地方各级政府和部门的规定在不与国家法律法规相冲突时也可作为审计补充依据。只有有所依，才能在审计工作中正确的做出分析和判断。

三、建立和完善公立医院内部审计的对策

1. 加强对审计工作的认识、提高重视程度。内部审计促进了卫生事业的发展，不仅仅是因为内部审计可以揭露问题，更是因为它在过程之中提出的反馈问题得到了合理的建议，为健全医疗改革机制提供保障力量。而内部审计质量的高低取决于领导对内部审计的重视程度，实践证明，高质量的内部审计能促进医院的经济效益和创新发展，只有通过转变观念重视审计工作，构建规范统一的风险评价体系、培养一批复合型内部审计人员、科学扩大内部审计范围、健全内部审计组织架构、强化后续跟踪审计，才能更好的处理国家、医院和人民之间的利益。

2. 审计质量关系医院的生死存亡及创新发展，作为审计工作的直接执行者，现代审计工作不仅要求不仅要求审计人员有着较高的政治素质、法律观念、熟悉相关部门规定；它也要求审计人员不仅在财务、审计方面具备专业素质，对市场、管理等经济学也具备一定的储备知识和学习能力，是一项体现专业性、技术性的工作；并且在在信息化的背景之下，计算机的熟练应用也是必备技能。只有具备高素质的队伍，才能正确履行审计工作在经济监督的职责，更好地促进医院发展建设。

3. 建立健全内部审计机构，加强制度化建设。按照法规法规，坚持实事求是的原则、依法审计是审计人员应该有的道德准则。只有有通过狠抓内部制度，设立合理的内部审计审核机构，明确规定审计人员的工作制度和岗位职责，审计人员的行为才会规范、有章可循，审计工作才会得到有效监督，审计部门的职能才能得到合理保障，真正做到制度化、规范化，保证审计工作的有效顺利开展。

4. 发挥内部审计的管理效益。新型医疗改革的推动落实，标志着我的医疗卫生事业也进入一个全新的发展阶段，公立医院应当结合自身特点及地方特色，严格加强内部审计工作，控制医疗服务成本，增强医疗服务效率，简化医疗服务流程，规范诊治行为，也为医务工作者提供舒心的工作环境，激发工作积极性，在经济活动中做到事前、事中、事后都有监督，对经济工作进行综合性监督，让患者通过最小的花费获得最好的疗效，让审计工作渗透到医院经营的全过程，及时找出薄弱环节，提出相应对策，及时反映给上级领导，确保医院经济效益和社会效益实现双重保障。

参考文献：

[1]臧学英.关于公立医院体制机制改革问题[J].现代医院，2008（08）.

公立医院财务收支审计重点篇(7)

[关键词] 会计信息质量；新会计制度；监督机构管理（理事会审计）

[中图分类号] RR197.31 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于医院新会计制度的改革和医院及上级部门及理事会审计等会计内外部门用户的不同需求，目前的医院财务报表及会计信息明显滞后于医院新会计制度改革的要求。

1 医院新会计制度改革后会计信息现存的问题

1.1 医院的财务系统内部控制制度需要完善

医院财务系统的内控制是医院财务系统的目标计划的实施，包括对财务会计及其管理的态度、方法、程序以及其他确保达到目标的评估和监督等措施；配合目标，使工作能有条不紊、经济高效率运作的管理过程，完善医院财务系统的内控制是提高会计信息质量的有效保证[1]。目前，因为很多原因，内控制度起不到应有的作用，医院财务系统会计的相互牵制和监督的本质也会失去应有的作用。

案例①某医院由于药品收发存管理使用的软件数据不准确，药品台账与月报表数据异常出现负数余额，医院实际上放弃了对药品的数量金额式台账管理。除药库发往药房的药品数量基本可以核对外，药库药品入库量、药房药品发出量都无法与财务核对，药品实物账与财务账没有有机联系，药品收发存实际上失去财务监督。②某医院药品财务账与实物账入账标准、入账时间不一致，药品账实存在差异，截至19**年12月30日，药品财务账比实物账少。该项差异原因不明。

分析造成药品财务账与实物账余额不一致的主要原因有：①药库与财务账记录药品入库的标准不一致。药库根据每月药品的实际入库量记账，而财务账是根据当月经审批后的药品采购发票金额入账，对已入库但发票未到的药品采购没有估价入账。②部分小额药品采购财务直至付款时才作为药品采购入账。

1.2 医院收支记录不实

主要表现在医院的各项支出记载混乱，有的医院通常会虚报收入，资本性和收益性支出划分不清楚，违反了会计准则。

医院收入指医院在开展医疗活动中取得的业务收入和从事其他活动取得的资金以及从财政和主管部门取得的补助经费；成本支出是补偿医疗活动耗费的量尺，是制定医疗服务价格的依据；负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。

1.2.1 医院收入不准，严重影响医院收入的完整性 医院收入是完整反映医院收入全貌，其准确与否直接体现医护人员创造的劳动价值和财政补助政策的落实。然而，一些医院是以虚报收入的方式来增加当期盈余，从而可以得到更多的政府支持和贷款优惠。

案例：某医院在19**年举办搬迁新住院大楼庆典时收取的赞助费15万元列入“其他应付款”科目核算。

1.2.2 成本开支核算范围不清，造成成本失真 正确地进行成本核算，是成本核算的重要任务。某医院经济效益较差，为了创造业绩、把应列入成本的费用撇在外，造成成本虚减，相反，则尽量扩大成本开支范围，导致成本虚增、利润虚减。

案例：某医院分别将购置单价10万元以下固定资产，直接列入“医疗支出”科目。这样会形成重复列支，因为购置固定资产时，同一经济事项，两次列入成本，会造成成本的虚增。

1.2.3 医院财务会计信息数据、信息传递不科学，披露缺乏预测性和多用途性 案例：某医院业务流程中数据传递不科学，造成重复劳动，错误无从发现。选择药品会计、材料会计等岗位进行访谈。介绍自己工作时，都要打开很多电子表格。这些载满数据及信息的表格，都是为了满足自身财务核算数据、信息需要设计的，因为已有的业务信息无法直接利用。而且还达不到内部牵制、交叉复核的效果。现在重复劳动，目的只是实现账实一致。这种情况下，出现错误无从发现。

1.2.4 医院现行的会计信息无法满足多方信息使用者的需求 随着社会经济的快速发展，医院会计信息的使用者已是多部门的了，他们中许多人都不是财会专业人士，现行医院的财务会计报告内容和格式过于专业化并且感觉比较难懂。比如：①医院的财务及会计信息专业化程度比较高，这样就影响了信息使用者对会计信息的理解和运用能力。②医院现有的会计报告方式不方便使用者理解，各行各业的会计信息使用者对会计知识的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能满足多方面使用者对会计信息的理解和运用。

2 医院新会计制度改革后提高会计信息质量的建议

医院的变革和发展需要更加及时、准确的财务信息提供决策支持，财务管理信息化建设迫在眉睫[2-3]。针对当前医院会计制度和会计信息众多不足之处，政府提出改革和完善现行的医院会计制度和会计核算方法，我院在此次改革中被选为试点医院。笔者对于使会计信息更准确真实，提出以下几点建议：

2.1 医院要完善内部控制制度

解决会计信息质量的问题应从根本上解决会计的内控制问题。通过医院内部会计实时控制的构建，可以准确及时提供医院各项会计信息资料[4]。建立完善的内部控制体系，需要医院从总体上建立一个内部控制框架和相应的内部控制标准；内控制系统的评估和监督则主要由医院的内审机构和医院理事会的会计审计机构（目前我院的试点管理模式）执行；而内控制活动则主要是医院财务的常规管理活动，只有在财务系统内解决内控制问题，才能不断提高医院的新会计制度改革后的会计信息质量。

案例：某单位，在20**年之前，其内部控制制度只是一个框架性的制度，很多细节问题根本没有在制度中明确。同时，该医院也没有独立的内部审计部门，其内部审计人员是由该医院财务部某会计人员担任。在实际的会计业务操作中，内部审计制度和内部审计人员根本没有起到应有的作用，会计信息质量的可靠性也就无从谈起。在当年的外部审计中，外审部门发现该医院很多问题，例如：应付账款发票不全，以收据代替；会计凭证附件不齐全等。外部审计之后，该医院开始着力改进内部控制体系。首先建立规范的内部控制制度，该制度需明确到具体的业务。同时，成立独立的内部审计部门，该部门领导直接向纪委汇报工作，在组织机构上保证了内部审计部门的独立性。当建立了完善的规章制度和合理的组织机构后，内部控制制度才能真正发挥其作用。

2.2 医院要完善医院新会计制度后的会计报表体系

①新会计制度后应增加医院财务情况说明书。②新会计制度后应增加报表附注，使得报表使用者据以能正确理解报表数据和判断会计信息质量。③新会计制度后应完善预算表，及时反映和评价医院业务收支的预算执行情况。④新会计制度后应逐步完善对医院会计信息的预测性，应在表外披露和预测与医院未来价值如：医院的品牌及无形资产等信息。

2.3 医院要改进新会计制度改革后固定资产的核算方法

新的会计制度对固定资产有新的改革的内容：创新设计固定资产的公益性资本化方式：一是设立“累计折旧”科目。二是用财政性资金和科研等不同资金购买资产时，同时对这部分资产计提折旧，届时冲销待冲基金。这样，医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。

2.4 医院新会计制度改革后应加大内、外部监管力

医院的内、外部监管应从以下方面着手：一是医院内审既要在自己领域有自己的见解，还要争取学习相关行业的专业知识，以便日常处理医院内部复杂的经济业务遇到的审计。二是建立医院的理事会监督制度，2009年我院作为深圳的试点，开始尝试医院理事会模式。理事会在政府授权下开展工作，接受政府的监督管理，理事会模式着力于医院内部治理结构，研究如何在医院层面协调政府资源。医院理事会的组成人员包括卫生行政部门或医院管理机构代表、医院院长、书记、医院职工代表和社会人士代表，主要是深圳的一些大的企业的领导及管理者，如：海王、华为等公司的代表等，其中医院理事会的财务审计对我院的财务各方面的管理以及财务的系统性的内部控制制度的建立有相当大的帮助。比如医院理事会所属注册会计师事务所近两年来对我院的财务大系统进行了深度的审计：从预算控制收入控制支出控制货币资金控制药品及库存物资控制固定资产控制工程项目控制对外投资控制债权和债务控制财务电子信息化控制监督检查。经过这一系列内部会计制度的整个工作的过程和会计工作流程的多次强化及深入的审计，这期间正好配合我院在广东省停止14年后又于去年重新启动的三甲医院的评审，财务系统由于理事会所属注册会计师事务所近两年大量的地毯式、铺垫性的强化审计工作，完善了医院的财务系统的内部控制制度，使得我们的财务系统顺利地通过了去年三甲医院的验收；今年理事会的审计再次配合了我院2011年7月1日的新医院会计制度的改革的试点工作，通过重点对预算控制、监督检查预算控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、债权和债务控制、以及医院重大事项的经济合同的规范的审计，使得我院的会计制度改革的试点工作比较顺利地完成。通过审计，理事会审计从企业化管理的高度对我院提出了新的规划，即规范医院业务流程和制度，并对医院会计管理建章建制提出一些建议。

2.4.1 医院制度建设应达到的目标――建立涵盖医院各项管理的内部控制体系，内部控制是由单位全体人员参与实施的，旨在实现控制目标的过程。完善的内部控制体系能够发挥以下重要作用：①能够保护财产物资的安全完整；如在固定资产管理中对于资产单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理[5]；②能够提高财务信息的正确性与可靠性；③能够促进自我约束，遵循国家制定的各项财经纪律与法规；④能够保证高效经营。

如果医院可以将此次制度建设的目标定得更高一些，就要建立起涵盖医院各项管理的内部控制体系。内部控制制度建设对中国公立医院来说是一个新课题，更是无经验可循。探索与实践公立医院内部控制制度建设，这将是一件非常有意义的事。医院正在做的，其实就是内部控制的制定。制度建设、业务流程梳理涉及医院很多部门和人员，需要这些部门和人员积极参与进来，而且必须有反复讨论修改的过程，聚沙成塔，等到一定的时候，把各个制度串起来，就是一本内部控制制度汇编了。

2.4.2 医院制度建设的框架包括：总则，医院的组织架构及医院文化建设，发展规划与风险管理，人力资源管理，合同及法律事务管理，预算管理，采购及支出管理，收入、成本及费用管理，资金管理，存货管理，固定资产管理，财务报告与信息披露，办公管理，科研与信息系统，医务工作管理，内部审计与监察等。

通过这些审计与监督大大地改善医院的会计信息在新经济形势下所要求的质量，使得笔者配合此次新会计制度改革初步达到了以下预期：第一，强化预算约束与管理；第二，全面、真实反映医院资产负债情况；第三，规范收支核算管理；第四，硬化成本核算，强化成本控制；第五，完善财务报告体系，增强了会计业内的通用性；为日后市卫生局在我院信息管理系统的ERP项目的试点工作获取宝贵经验。

2.5 医院应该从新经济发展的高度加强会计信息广度的研究

可以允许一些重要的会计信息进入报表；如：医院的重大事项、医院重点专科的无形资产的价值、等影响管理层决策的关键的相关信息。

2.6 医院新会计制度改革后可以尝试简化会计处理操作程序

其实，会计信息使用者有足够的能力处理数据，可以根据自己的管理需求对数据进行综合处理，从而提高管理的高效性。

案例：某医院，其核算财务系统在核算过程中需要录入大量的基础数据。之前，这些基础数据的录入完全依靠录入员手工输入，一旦输入错误，核算人员很难发现具体错误在哪一条数据，从而导致成本分析的不准确。由于互联网及计算机技术的进步，该医院的基础数据改为电子导入的形式，将基础数据直接导入财务系统，由核算人员全程监控导入过程，一有报错及时更正数据。同时将该供应的基础数据报给各供应商，由供应商自行对需要的数据进行筛选和归集。

2.7 新医院会计制度改革后，提高财务报表的直观性

在会计信息的表达上，可以更多地运用图形与多媒体等方式灵活地表达会计信息内涵；提高会计信息多元使用者的信息；（案例）某医院为了提高财务报表的可理解性，大量采用图形的方式来表达财务报表的内涵，其优先级原则是图＞表＞文字。

3 结论

会计信息是企事业单位最重要的经济信息，它全面、综合地反映和监督医院经营状况和财务状况，并为医院的管理、经营决策提供重要依据。以前，会计理论把它理解为会计信息系统；在新经济的背景下，会计信息系统就是计算机管理的会计信息系统，并进一步完成对会计信息的分析，向使用者提供所需会计信息，向医院的管理者提供管理、预决策，提高医院的管理水平；在医院新的会计制度改革后，医院的新会计信息系统注入了新的管理灵魂即：财务及会计改革后的新的医院管理的新模式――医院的内外部监管模式，2012年深圳市卫人委将总结我院的管理模式并给予推广，用以进一步促进医院新会计制度改革后即将面临的新的会计信息系统改革。

[参考文献]

[1] 苏荣益.医院财务内部控制制度研究[J].经济师，2011，3：155-156.

[2] 黄英，黄豪，余秀君.信息技术在医院管理中的应用[J].现代预防医学，2007，34（9）：17-19.

[3] 郑晏平.逐步探索建立现代医院管理制度[J].中国当代医药，2009， 16（4）：119-120.

[4] 全诗敏，杨魁.医院内部会计实时控制的构建和作用[J].中国卫生经济，2009，28（7）：71-72.