成本会计论文篇(1)

成本会计论文3400字(一)：煤矿企业成本会计财务管理分析研究论文

摘要：随着社会主义市场经济的不断推进，我国的煤矿企业发展也得到了空前的进步，企业的能源产业结构也进行着不断的优化升级，为了进一步降低企业生产成本，获取更高的经济效益，很多煤矿企业加强对企业内部会计的财务管理工作，这其实是对我国煤矿企业财务管理的更高的要求，对此是一种挑战，也是一次积极地推动企业创新变革的机会。煤矿企业成本会计财务管理对于煤矿企业的发展有着不可多得的作用，同时对增强经济效益也有积极地促进意义。基于此，本文将主要围绕煤矿企业成本会计财务管理展开进行详细的分析。希望本篇文章的写作，可以给人们带来一定的参考。

关键词：煤矿企业；成本会计；财务管理

随着世界经济进程的加快，目前世界已经成为了一个有机的整体，世界的发展趋势已经逐步成为经济的发展。新经济的发展给一些煤矿企业产生了非常大的影响。以成本会计财务管理为例，它在煤矿企业发展管理中占据着非常重要的作用，是一个企业能否长久持续发展的重要支撑，采取合理正确的成本会计财务管理方式能够对企业的发展起到有效的促进作用，降低企业成本，获取更高的经济效益。现在已经有很多煤矿企业注意到了这一点，都纷纷开始重视成本会计财务管理这方面。

一、我国煤矿企业成本会计财务管理的现状

现在煤矿企业之间的市场竞争是很大的，要想企业得到长久有效可持续的发展，必须具有一定的市场地位，只有稳定的市场地位才能有效地促进企业发展，这也是企业发展的基本前提和是必要的条件，所以对于市场的竞争，重视财务管理是非常有必要的，因为财务管理不仅对于企业的效益起到提高，还能最大化的促进企业发展。成本会计财务人员的权利和责任往往并不完全对等，有很多方面也要受制于人。作为财务人员最主要的责任就是负责企业资产的统计及安全，这要求人们在进行核算和统计时一定要认真仔细[1]。经调查发现，现在很多的煤矿企业在成本会计财务管理工作中都存在很多问题，下面将详细分析。

（一）成本意识淡薄，管理观念落后

成本在煤矿企业中影响着经济效益的好坏。煤矿企业应该充分的认识到成本对于发展的重要性，对成本进行控制管理。但是现在很多企业对成本会计的财务管理重视的程度不够，意识也比较淡薄，并没有认识到成本对于企业经济效益的重要意义，在生产过程中造成了一些不必要的浪费，从而成本提高，导致企业效益不断下降，最终影响企业的发展进程。另外还有一些煤矿企业对自身的资金结构安排不合理，管理观念比较落后，对一些项目不考虑自身发展就盲目引进，这种长时间的投资容易造成资金上的短缺，甚至个别情况还会出现投资重复性问题，长此以往，很容易亏损或者负债[2]。

（二）管理目标不充分，相关制度缺失

从整体而言，企业收支的合理与否也是成本会计财务管理的成败的一部分，从大多数煤矿企业的发展来看，很多企业都意识不到这一点，企业的成本会计财务管理没有一定的经验和积累，基础比较薄弱，整体的工作效益和管理都比较低，在秩序管理上也比较混乱，没有一定的管理制度，财务机构设置不合理，其工作人员的素质情况也各不相同，以上问题都很难适应经济社会的发展，不符合市场经济发展的规律。

（三）煤礦企业成本会计财务监督不够全面

煤矿企业成本会计财务管理工作中监督不全面，就使得会计信息质量存在问题。会计信息是与企业经济利益密切相关，一些企业的管理人员很容易通过自身的发展控制会计信息，造成一些不真实、损益不实和资产不实现象的发生。甚至还有一些人利用自身优势随意的收取和转移一些费用更改一些生产成本等，以上这些财务管理手段都是属于违反财经纪律的，不利于企业会计信息的真实性原则。

（四）相关管理人员的综合素质还需要进一步地提高

在我国部分的煤矿企业相关财务人员利用个人优势所做的一些违反企业规定的和法律规定的行为，这些都是综合素质较低导致的。还有部分人对财务管理知识并不了解，却担任着财务方面的工作，是指有的煤矿企业还会出现逃税避税、贪污腐败以及做假账等现象，这些现象都非常不利于企业的财务管理工作的正常开展，需要进行及时的解决[3]。

（五）煤矿企业的财务风险以及经营风险逐步增大

在社会主义市场新经济体制下，煤矿企业的财务管理与以往已经发生了翻天覆地的变化，企业管理者为了适应这种新变化，狠抓财务管理是主要的。在这种情况下，风险是随时可能出现的，当一些煤矿企业在经营过程中对产品的价格，成本和销量等都难以有效地控制时，由此风险容易产生，并且难以控制。

二、煤矿企业成本会计财务管理的措施建议

（一）树立和更新我国煤矿企业的成本会计财务管理观念

在我国煤矿企业的成本会计财务管理工作中，树立正确的财务管理观念是非常重要的也是最基本的一项要求。树立正确的财务管理观念并且结合市场的不断变动进行适时的调整和更新，顺应时代潮流发展，这是最基础的工作。除此之外，还要在企业的生产和财务管理将会计理念真正地落实下去，只有这样才能有效地降低企业各方面的成本，获取更高的经济效益。

（二）完善财务管理方面的相关制度，强化监督

财务管理是控制收支平衡的一个重要手段，强化财务方面的监督，让收支控制在同一个管理体系中，只有这样才能一目了然地看清财政各项收入和支出的状况，这种方式可以有效地避免出现一些错误或者不必要的资金投入，致使重复性投资，同时也浪费资金。完善健全财务管理方面的各项规章制度，科学完善的规章制度是保证工作顺利开展的重要前提。在此基础上，强化监督职能，发挥监督的积极作用，可以有效地保证企业的财务管理工作顺利地开展。

（三）提高资产管理水平

在煤矿企业管理中融资管理和固定资产的管理是非常重要的两部分。一些企业由于资金的缺乏而得不到有效发展。因此实施企业融资可以有效地解决这一问题，在煤矿企业的融资过程中，人们应该主要从两方面入手，一方面资金预算需求量大小，在对企业进行合理融资后了解其融资规模，然后在通过根据企业的实际状况相结合，两者相互联系融合，由此来选择最合适的资金来源作为企业的发展资金，另一方面就是对煤矿企业中一些固定资产的计价进行准确合理的定价。在当下情况来分析，做好财务管理的控制工作，能够有效推动煤矿企业的发展[4]。

（四）全面提高煤矿企业内部的财务管理人员的综合素质

不管什么企业要想获得健康持续的发展，提高管理人员的综合素质是非常重要的。就煤矿企业而言，提高企业内部的财务管理人员的综合素质，对于企业的财务管理工作水平来说就会有很大的提升，以提高他们的综合素质为目标，企业可以聘请专业的财务管理老师针对这些人员进行统一的培训教育。在人员的聘用上应该提高标准，拒绝“裙带关系”[5]。

（五）合理规划财务战略，降低企业经营风险

现在，我国经济发展迅速，企业的种类形式也越来越多，都面临着很残酷的市场竞争，其实这种竞争也是一次推动企业财务创新变革的大好时机，重视企业财务战略是非常有必要的，财务战略不仅可以提高企业的效益，还能很大程度地降低企业经营的风险。所以，制定合理的战略目标既是关键，又是重要的战略方法。对企业的财务资源进行有效合理的配置，降低在企业在经营过程中所带来的一些风险，增强了企业的盈利，同时也保障了企业长远有效的发展[6]。除此之外，风险管理体系也是重中之重。不管什么企业在发展经营中，都会存在风险，因此制定科学、合理的风险管理体系非常有必要。煤矿企业在建立风险管理体系时，要根据自身发展和市场变化，不断地进行调整，用最科学的方式制定风险管理体系，以此来保障企业的有效运营。另外，还要建立企业的财务战略队伍，使每个人都能够积极地参与其中，强化员工的风险安全意识，强化风险管理的责任，提高全员风险防范意识，落实到每个人。

三、结语

在社会主义飞速发展的当下，煤矿企业在成本会计财务管理上面临着很大的挑战，企业为了获得长远的发展，对成本会计财务管理创新变革是非常有必要的。注重企业成本会计管理工作并结合市场的发展需求，适时地进行更新调整是最基本的，同时解决当前工作中的问题，才能真正实现我国煤矿企业的健康持续发展。

作者简介：耿少杰（1988—），男，汉族，山西孝义人，学历：本科，主要从事会计研究。

成本会计毕业论文范文模板(二)：人力资源成本会计在企业中的实施探讨论文

【摘要】人力资源作为一个抽象的概念，是企业发展的重要资源和推动力，是知识经济运行的主体。人力资源成本会计在企业中的科学合理实施，能够促进企业的平稳健康发展。本文围绕这一主题进行探讨，分析企业人力资源的特征、企业人才资源成本会计实施的现状及问题，并在以上研究的基础上提出相关解决对策。

【关键词】企业人力资源成本会计

前言：随着社会的进步和发展，企业也经历了一系列的改革和变化，以人为本是坚持企业改革的首要前提，知识经济时代的大背景下，使得企业发展的核心竞争力已经逐步转化为人力资源这一层面，加强人力资源成本在企业中的实施，是时展的必然要求。

一、企业人力资源的特征

人才作为企业的经济资源，具有其特殊的价值，为企业带来优质的服务，能够为企业带来巨大的经济效益。“企业是以生产经营电能这一重要产品的、具有相对独立性的经济实体，它相对于其他生产实体产品的企业是有所不同的。”企业的人力资源除了具有特殊价值的特征外，还兼具其它特点，特别是在稀缺性和可用性上，表现如下：

（一）资源主导性

人力资源是企业所有资源要素中的主导性要素，是企业开展生产加工和社会贸易等活动的前提，是其他资源充分发挥作用的前提。因为一切的物质资源和社会资源必须在人力资源的创造和运作下才能产生无限的社会价值。

（二）价值无限性

随着社会的进步和科技的发展，社会已经发展成为一个知识化、智能化、科技化、信息化的社会，而知识、智能、科技和信息都与人力资源的创造和使用息息相关，密不可分。由于人力资源的作用和价值越来越凸显，许多企业越来越重视人力资源作为企业的核心竞争力，为企业创造更大的经济效益和社会效益。

（三）具有潜在能力

人力资源与物质资源相比，具有不可估量性。人力资源是创造社会价值的主体，其潜在能力无法用具体的单位进行衡量，无法像物质资源利用货币或者通货来衡量。

（四）具有利用的时效性

时效性是人力资源的另一重要特征，人力资源的再生产方式具有一定生命周期性，人力资源的开发和利用一般会受人的生命周期所限制，这就是所说的人力资源的时效性。为了防止人力资源的随意流失，应该对人力资源进行合理的利用。

二、企业人才资源成本会计实施的现状及问题

我国企业应用的会计体系一般是传统的会计体系，随着社会的进步和时代的发展，传统的会计体系存在很多问题，比如：①信息来源较为单一，无法提供实时的会计信息，且提供较多是货币计量的相关会计信息，品牌价值和人力资源方面的信息较少；②信息处理较为片面，只是将原始数据进行高度综合得出结论，并没有反映经济活动的过程，信息处理不够全面；③信息输出模式单一，通常采用的是报表的形式，新时代的背景下，会计信息使用者范围在不断扩大，会计所需信息越来越多，特别是企业中部分对企业经营管理影响较严重的电费、工程项目的投资资产和固定资产等会计信息的输出体现较少，单一的会计信息披露模式导致计量方式不够合理和科学；④各个实施部门和业务部门没有有效的沟通和合作，导致无法保证相关信息的准确性和时效性；⑤会计专业知识能力较低，其人力资源部门对企业中投资支出和收入等的概念不够明确，造成人力资源成本统计具有盲目性和随意性，人力资源资产成本的可靠性较低。

三、人力资源成本会计在企业中的实施过程中的优化措施

（一）转变观念，提升意识

“随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。”要充分认识人力资源资产成本核算的重要性，更新管理理念，努力消除其负面影响，积极发挥积极影响，并通过一系列的实际操作去转变传统的会计体系工作模式。在实践和实际应用中，总结和探索改善人力资源成本的控制体系。实施独立的人才资源资产核算体系，但在过渡期仍旧参考传统的会计核算体系，补充运用人力资源资产核算体系。

（二）建立企业的人才信息数据库

在对企业内部员工进行筛选和检查后，分析整理其相关记录，建立企业的动态化的人才信息数据库，方便后期共享和查询相关数据，对其相关数据库管理权限进行设置，使企业的发展和员工的入离职能够动态化的展示，更加全面和系统的管理企业的人力资源工作和人力资源资产的核算工作。

（三）提供员工人员培训和学习机会

人力资源作为企业发展和进步的基础，必须要加强对内部员工的培训和学习，以提高企业的核心竞争力。对于企业必须要制定科学合理的制度化的培训制度，定期通过不同形式的培训学习方式来提高企业内部人员的综合素养和专业能力。提升员工的自身价值和能力，并创造优秀的企业文化氛围，这样有助于企业提升其整体价值，促进企业的可持续发展。对企业员工进行一系列的培训，“重点培训企业员工有关成本管理、会计基础、财务管理、人力资源管理等方面的知识，在全员参与的企业人力资源成本控制的氛围下，使非财务部门及专业的员工能够明确会计的基础知识、成本控制的理论和意义。”能够让员工更好地参与到人力资源成本控制工作中来。

（四）改进人力资源管理工作

人力资源部门是人力资源成本会计控制的核心管理部门，其工作目标应和企业的整体战略目标保持一致，为企业的发展提供更有效的支持。要根据企业的实际发展需求和发展规划制定相对应的招聘计划，在制定招聘计划时，要着重分析其时间成本和人员成本，并确定相关的招聘范围和招聘渠道。此外要完善企业的福利待遇和企业文化等，以引入人才和留住人才，制定合理的绩效考核标准，并实行末位淘汰制，提高员工的专业技能和职业素养，充分发挥其作用，为企业创造最大化的价值。

成本会计论文篇(2)

在传统教学模式下，学生处于相对封闭的校园，基本都是被动接受知识，对企业实际工作了解得很少，造成学生走上工作岗位后很难立即适应，所以根据企业的会计岗位设置教学内容就显得十分必要。可以将教学内容按照企业成本核算流程中的不同会计岗位进行划分，使学生掌握每个岗位的核算内容和方法，这样不仅可以提高学生的实际操作能力，而且可以激发他们的学习热情。此外，将学生置于企业实际的会计岗位也是一个不错的方法。首先，加强与企业的联系，建立校外实习基地。其次，将每个学生轮流置于一个个成本核算岗位上，让他们明白每个岗位的工作职责和核算方法。经过一个流程的实习，学生就能加深对理论知识的理解，实践操作能力也会提高不少。最后，给学生提供一个企业一段时期内的成本核算资料，让学生独立完成成本核算，对所学内容进行总结和检验。

二、在教学中运用一些成功或失败案例。

教师通过案例，让学生运用所学知识和方法分析案例中的成功与失败之处，然后分小组进行讨论，最后提出可行方案。这样不仅使学生从被动地位转到主动地位，提高独立思考能力，还达到教师教学目的，一举两得。在教学中运用案例教学，最重要的就是学生敢于提出问题，只有这样，教师才能引导学生由浅及深地思考问题，从而达到全面理解的目的。此外，可以尝试建立学习小组，将成本会计的学习活动转移到课堂以外，教师提供一些方向性指导，通过查阅案例和小组讨论实现学习目标。

三、课堂教学发挥计算机辅助教学系统的作用。

计算机辅助教学系统是利用计算机作为信息传播和处理媒介完成教学和训练任务的新兴技术，它能营造一种“图文并茂、动静结合、声境交融、视听并用”的多媒体交互式教学环境。在这种环境下，多种感官的刺激加深了学生对新鲜事物的印象，取得了更好的学习效果。在成本会计教学中，教师除了要传授基本的、核心的理论知识外，更要培养学生的动手能力。由于条件的限制，传统的成本会计教学往往分为理论教学和实践教学两部分，尽管做了许多尝试，如岗位实习、校外实习等，但如何把理论和实践相结合依然是一个难题，计算机辅助教学系统的使用改变了这一现状。教师运用计算机可以模拟账、证、表等各种会计资料，也可以模拟一些数据的来源去向、计算流程、账务处理等；学生可以边学习理论、边实践操作。整个教学过程生动、直观，犹如“身临其境”，这样可大大激发学生的学习积极性，对账户的设置与结转、费用的归集与分配、成本计算与核算就可有更加深刻的认识，实际操作能力自然可提高。

四、在实践教学环节上花气力、下工夫。

目前高职院校成本会计实践教学普遍采用的形式和手段有练习、测试、校内模拟实训、校外单位实习、撰写论文等。在实践教学中，有条件的话，应尽可能带领学生到类似企业进行参观，了解企业各个职能部门的分工与合作、产品的工艺流程、产品中原料和辅料的构成，等等，使学生对产品的制造过程形成感性认识，为成本核算的学习奠定基础。在模拟实训中，要制订科学、系统的实训计划，按照单元实训和综合实训两部分进行。实训中指导教师要认真指导学生进行规范化操作，实训后要求学生展示实训成果并总结实训心得体会。指导教师要对每名学生的操作过程及成果进行评价，写出评语，评定成绩，评选出优秀实训作业，为以后教学提供样本。

五、结语

成本会计论文篇(3)

会计成本核算作为企业经营活动中的重要组成部分之一，特指企业按照会计准则和相关规定将企业在生产经营活动过程中的全部费用进行跟踪记录，以便合理利用资金的一种活动。科学精确的企业会计成本核算不仅可以对企业资金流向做出细致全面的记录，促进企业资源利用的效率最大化，更是判别企业经营好坏的标准之一，对企业未来的发展方向和经营策略的制定十分重要。但因为会计成本核算过程中受到很多因素的影响，导致在实际操作过程中出现很多问题，以下将就会计成本核算的问题及解决措施做出详细的论述。

二、会计成本核算的问题

1.内容不全面

一般情况下，很多企业均把会计成本核算工作重点对固定资产的核算上，往往容易忽视对无形资产的记录和管理。但随着经济的发展和对外开放政策的进一步放开，企业要在激烈的市场竞争中保持优势，实现可持续发展，必须要做好企业文化建设和信息资源储备等无形资产建设。简而言之，现阶段很多企业的会计成本核算内容还不够全面详实，没有综合考虑到企业生产经营活动中所涉及到的各个影响因素，这些问题都会严重影响企业未来的发展。

2.方法不科学

会计是一门经验科学，很多人在从事会计工作时都是凭借以往的工作经验来进行判断。一般来说，对于新进的员工都有专门的带教人员告知如何进行会计成本核算工作，这样根本没有考虑到企业的发展情况和经营环境的变化，很难保证核算方法的科学性与合理性。由于会计成本核算方法不科学最终导致成本核算工作因偏离事实而失去真实性和应有的价值，严重制约了企业经营策略的制定和未来的发展。

3.相关制度落实不到位

每个企业无论其经营规模大小都有一套与本企业发展相适宜的制度体系与管理策略，然而在现实的经营活动操作过程中，会受到来自企业内外众多因素的制约，导致很多制度落实不到位。比如会计核算工作人员在进行成本核算时因为领导的意识而违背制度要求，或者因为个人的喜欢而不按照制度规定的方法执行，还有不按照规定的范本对资产进行记录等，这些都严重影响了工作质量。综上所述，成本核算相关制度落实不到位问题是当前会计成本核算的主要问题之一。

4.缺少监督和管理

企业会计成本核算的质量控制按照时间顺序可以分为事前控制、事中控制和事后控制三个部分，要保证每个会计核算的每个阶段都严格按照相关制度要求进行，监督管理制度和体系必不可少。然而现阶段，大部分企业都缺少内部监管机制，国家相关部门也没有制定明确的监管惩罚措施，致使出现企业成本核算与企业实际生产经营活动账实不符等问题，不仅造成了资金的极大浪费，也影响了相关部门的正确决策。

5.会计成本核算人员素质有待提高

作为企业会计成本核算从业人员，其专业知识和职业素养将直接决定工作质量，严重者可能会给企业带来负面效应，不能给领导正确决策提供有力依据，严重影响企业的发展。然而现阶段，很多企业对会计成本核算人员缺乏长效的培训机制，而且有些成本核算从业人员是由于裙带关系得到了这个岗位，不仅不具备专业知识，更缺乏学习动力，综合素质有待提高。

三、会计成本核算问题的解决措施

1.对核算内容做出全面划定

要保证企业会计核算工作质量，实现核算结果的准确、全面，需要对核算内容做出全面划定，明确核算内容。并且要随着时代的发展，根据经济市场情况对核算内容进行与时俱进地对工作内容（包括固定资产和无形资产）进行完善与调整，努力提高会计成本核算工作效率，为企业的快速、健康、可持续发展服务，使得企业在市场竞争中处于优势地位。

2.核算方法升级创新

会计成本核算的方法有很多，它们分别适合不同的经营策略和范围，使用方法和核算手段亦各不相同。如果企业的经营活动相对简单，那么很容易从书本或者其他企业的经验上学习具体的核算方法，并根据企业自身的具体情况略加改进与调整，以最终形成适合本企业发展的成本核算方法。但当企业的经营活动比较复杂时，就需要企业管理者根据本企业的产品特点、服务管理体系和未来发展方向等进行全方位的综合考虑，以最终确定具有质量相对稳定、方法灵活、结果可靠的会计成本核算方法，为企业顺利实现生产经营活动打好基础。

3.完善会计成本核算制度

正所谓“没有规矩不成方圆”，要提高会计成本核算工作质量和效率，完善会计成本核算制度十分重要。具体来说，需要在制度中明确各部门的权利和义务，具体工作细化到个人，做到权责清晰，奖惩得当，即有利于提高工作人员的工作积极性和主动性，又有利于最终核算结果的质量可靠。

4.建立会计成本核算监管部门

有效的监管部门是确保会计成本核算各项规章制度能够落实的可靠保证。具体来说，在企业内部和外部成立专门的成本核算监管部门，对企业成本核算的整个过程和结果进行全方位的监管和审查，如果发现问题要及时予以纠正，并配合相应的奖惩手段，提高从业人员的自觉性，坚决杜绝相似事情再次发生，提高企业资金的利用率。

5.提高核算人员的专业素质

作为企业会计成本核算从业人员，其专业素质直接关系到工作质量。所以企业应重视对核算人员的再教育，通过组织定期和不定期的培训、增加与相关领域专家学者的交流等方式来提高核算人员的专业素质，并把学习效果与绩效挂钩，以提高人们学习的主动性与自觉性，为企业发展储备足够的人才。

四、小结

成本会计论文篇(4)

1．1加强理论教学

教师讲授仍然是目前学生获取知识的重要途径之一，教学质量的高低很大程度上取决于教师的素质和水平。成本会计是一门逻辑性和系统性强的课程，课程前后内容联系非常紧密，一环扣一环，加强理论教学，可以把成本核算过程中的基本理论和基本方法很好的传授。

1．1．1夯实理论知识

成本会计是继会计学原理和财务会计课程之后开设的一门课程，这些课程之间既有联系又有区别，作为教师在教学过程要将这三门课程的联系讲清楚。例如成本会计的理论方法是会计原理的基本理论和基本方法在成本会计中的具体应用，成本会计中所需要的各项费用资料源于财务会计，必须要联系起来学习。另外，教学中抓注重点，突出难点，不需要面面俱到。尽量做到以“点”带“面”，减少课程之间的重复。对于难以避免的重复，也应强调从不同的角度来阐述。理论知识的讲解还应把握一个原则“够用为度”。

1．1．2善于总结规律

成本会计中无论是费用的分配方法还是成本的核算方法有很多，面对大量的分配方法和计算，学生觉得很难学，也很难记。教师在讲授时，可以采用比较分析法教学，重点剖析每种方法的适用条件，并加以区分，同时要善于总结规律，使学生在理解和比较的基础上记忆。以费用分配的方法为例，材料费用的分配方法有定额消耗量比例分配法、定额费用比例分配法;辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配法等;制造费用的分配方法有工时比例分配法、工资比例分配法;生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有约当产量法、定额比例法。如此众多的方法其计算程序分三步即可完成:(1)确定被分配的费用金额和分配标准。常用的分配标准有定额消耗量、定额费用、工时、产量、工资、劳务总量等。采用不同的分配标准，就得到不同的分配方法。若采用工时为分配标准，则称为工时比例法;若采用定额费用为分配标准，则称为定额费用比例法;若采用约当产量为分配标准，则称为约当产量比例法。(2)计算费用分配率:费用分配率=被分配的费用金额/分配标准之和。(3)计算受益对象应负担的费用额;受益对象应负担的费用额=该对象所占用的分配标准×费用分配率。

1．1．3强化案例教学

在教学过程中，始终遵循实践与理论相结合的原则，积极引导学生进行案例分析，培养学生在理论的指导下分析问题和解决问题的能力。成本会计的理论性较强，单纯的理论讲解会很枯燥，教师应结合实际操作对理论问题作出准确、易懂的讲解。引入案例是很好的教学方法，案例教学中选用的案例是实际工作的缩影，较为真实，对学生具有较强的吸引力，有利于学生对理论知识的理解，也便于掌握案例中所揭示的问题的分析和解决方法。例如，讲授成本核算方法时，重点在于讲明白各种核算方法的适用范围特点等内容，同时找一些企业的案例让学生运用所学的理论，选择适合的核算方法独立完成。

1．2加强实训教学

1．2．1合理安排实训

内容实训教学是培养学生动手能力的一重要环节，可以将实训教学内容分3部分进行。(1)分项实训主要针对于费用分配方法的学习，例如，材料费用分配、人工费用分配、辅助生产费用分配、制造费用分配，这一部分实训主要在课堂上进行。教师在每讲完一种费用的分配方法后即可进行。(2)综合实训主要针对成本核算方法的学习。例如在学习成本核算的品种法、分步法、分批法时，每讲完一种方法便配一个综合实训，每种方法都要包括费用分配、完工产品与在产品成本的计算、各种账簿的登记和成本报表编制，使学生将所学的知识系统化、条理化。这一部分实训可以选择在课堂上，也可以选择在实训室进行。(3)仿真实训用一个真实企业的成本进行核算，使学生身临其境，进行感受和学习，在提高自身技能的同时又培养一定的责任心。这一部分实训可以在实训室进行，有条件的也可以在企业进行。

1．2．2加强实训后的总结

学生完成实训后要进行讲评，讲评时要以表扬为主，对学生的付出要给以肯定。同时，还要纠正错误，展示正确的做法。制定合理的评分标准，结合学生的实训质量和实训态度给予客观的评价。

2成本会计课程的学习技巧

2．1了解企业的生产特点

高职的学生都是从学校到学校，没有任何的生产经验，对企业的生产工艺和生产流程更是一无所知，无法理清成本核算中的数据之间的逻辑关系，难以将学习过程中成本核算过程与具体企业的实际生产过程中的成本核算过程联系起来。课堂上留心老师举的一些企业的例子，课后要学会阅读指导教材。阅读指导教材时，可以先粗读，再精读。例如阅读成本核算方法时，通过粗读不仅可以初步理解核算的方法，还可以加深对核算原理的理解，然后再带着尚未解决的问题精读，这样从虚到实，再从实到虚。在日常生活中还要养成善于观察的习惯，以便充实这方面的知识。

2．2正确区分各项费用正确区分

各项费用是成本会计学习中非常重要的一个知识点，同时也是一个难点。要学会正确区分制造费用和期间费用;区分直接费用和间接费用;区分在产品成本和完工产品成本。老师在讲授这部分内容时会有意识的搜集一些费用让学生学着区分，所以一定要注意课堂听讲。提高听课效率的措施分为“四到”:耳到—听清楚、听明白、听懂;眼到—边听边看黑板;手到—动手、动笔;心到—思路跟上老师的讲解，边听边想。

2．3学习思路清晰

理清各种费用间的关系，这是学好成本会计的关键。成本会计的关键问题是费用的“归集”和“分配”，最不好理解的是交互分配法、约当产量法。掌握这部分内容最好的办法就是配合老师做一些分项实训，在巩固相关内容的同时，熟练地运用。

2．4要具有“三心”

成本会计是一项计算量很大的工作，稍不小心就会出现错误。耐心、细心、责任心是学习会计以及从事会计工作必须具备的“三心”。一份细心+一份耐心+一份责任心=人生价值的诠释。

2．5学会思考问题

要想将所学内容融会贯通，必须要学会思考。光学习，不思考，不能消化所学的全部内容，只有反复思考，举一反三，才能真正弄懂所学的内容，变成自己的知识。

2．6多练多做习题

成本会计是一技术性很强的课程，做习题是掌握成本会计基本理论和方法的重要环节，也是检查学习质量巩固所学知识的重要手段。做习题时，不要照着教材中的内容和案例生搬硬套，要自己独立去做，培养自己分析问题和解决问题的能力;多做习题还可以培养思维和动手能力。

2．7重视实训

成本会计实训可以实现将理论转化为实践的转化过程，将理论与实践很好的结合起来。必须重视理论课结束后的实训，认真完成规定的实训内容。

3结束语

成本会计论文篇(5)

传统历史成本会计是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。传统会计有两个理论问题：

（1）费用的确认标准问题

佩顿和利特尔顿认为：费用是对努力所作的计量，收入是对成就所作的计量。其差额就是收益，是对企业所获得成就或经营管理成果所作的计量。费用表现为企业资产的减少，或企业负债的增加，费用的确认称为费用的配比。传统会计所应用的费用配比原则包括以下三项确认规则：①联系因果关系确认费用；②系统地和合理地分配费用；③成本发生时立即确认费用。第一项规则认为，费用确认的最理想的办法，是找出收入和费用的相互关系，即费用的发生是与产生某一个会计期的营业收入相关联。对第一项规则不能完全规定的其它费用，在第二项规则中提出两种选择：①在以后的各会计期中，将成本合理地和系统地分配为费用；②当成本发生时立即确认为费用。在现实情况下不可能采用第一、二两项费用确认规则时，可采用立即确认的第三项规则。

（2）资产的确认标准问题

美国财务会计准则委员会阐述资产的确认必须具备三个标准：①有可能提供未来经济效益；②必须为企业单位所拥有或控制；③必须可以用货币进行计量。

美国会计学家布诺默特，在1970年的《会计师杂志》上发表文章说：“在公司年度报告的总经理致辞中，通常有这样一句老生常谈的话：‘我们的全体员工是最重要最宝贵的财富。’但是随着这一致辞之后，人们不禁要问：作为最重要最宝贵的公司人力资本为什么没有反映在报告中，它是增加了还是减少了？”这是对传统会计较早的质疑。传统会计观念仅承认实物资本而不承认人力资本，会计人员在会计帐簿和会计报表所记录和反映的也是实物资本，而不包括人力资本。直至60年代初期，会计学家才开始研究人力资本问题，以修正传统会计中的有关缺陷。

二、人力资源会计对传统会计的修正分析

人力资源会计或称人力资产会计，按美国会计学会人力资源会计委员会定义为：“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目的是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。”美国人力资源会计学家埃里克·弗兰霍尔茨认为：“人力资源会计是把人力资源成本和价值作为组织的资源进行计量和报告”的活动。前一概念指出了人力资源会计的核算对象、核算方法和核算目标；后一概念指出了人力资源会计的核算内容和核算空间。自1964年美国赫曼森教授在《人力资源会计》中提出人力资源会计观念以来，国际会计学界为人力资源会计的发展作出了许多贡献，并对使用数百年的传统会计作出以下修正：

（1）修正传统会计对成本和费用的界限

在传统会计中将花在人力资源方面的支出作为一项费用来处理，可能使企业花费大量货币支出而获得的人力资源不能得到有效利用。因为在人力资源费用化的条件下，是基于短期成本节约观念的设想，即假定在人力资源损耗的情况下，短期内可能产生超额利润。因而片面地强调节约人工成本，而不注重人力投资。但正确地计量人力资源，把人力资源支出作为一项资产，将其作为一项投资，列入资本性支出，才可能制定出科学、合理的生产经营决策。根据是：

首先，作为人力资源载体的人，本身不是会计资产，其资产性在于他具有取得未来收益能力的潜力，这种潜力是通过在人身上的投资而使人力资源的素质提高和生产能力增强体现出来，这种潜力的价值可以认为是资产。作为资产处理的并不是作为人力资源载体的人本身，而是提供未来经济效益的服务能力和潜力所付出的人力资源投资构成的会计资产。由于这种人力资源投资是在作为人力资源载体的人身上发生，人只是会计资产的一种表现形式，仅能称之为“名义资产”，只不过该名义资产与实质上由投资而形成的会计的真实资产不能截然分开，才用“人力资产”这一术语而已。以人为载体的人力资源与劳动工具、劳动对象共同构成生产力三要素，无疑是企业的具有未来服务潜力的经济资源，是符合第一项确认标准的。

其次，人力资源最根本的所有权属于人本身，人身具有自由的权力，有权接受或辞去企业的聘雇。但当某一劳动者被企业聘用时，由于劳动用工合同或契约约束，该项人力资源即被企业拥有或控制。因为劳动者为企业服务，企业要向劳动者支付工资等费用，这实质上也意味着企业拥有和控制了人力资源的使用权，并且有权以一定的方式来影响为企业取得经济效益，发挥其服务潜力。可见，人力资源也符合资产的第二项确认标准。

最后，企业花费在人力资源上的投资，如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等各项支出是以货币形式反映的。由于传统会计长期对人力资源不进行价值确认，不进行货币计量与报告，造成企业管理方面不仅低估了取得与开发人力资源所需要的投资，而且低估了人力资源本身的价值，从而给企业造成经济上乃至其他方面的巨大损失。从这个层面上说，人力资源也符合资产的第三项确认标准。

综上所述，企业在人力资源的载体——人身上的投资是企业付出的可以用货币计量的经济资源的预期投资，是可以取得预期收益的能力，是企业可以控制和使用的，显然可以定义为会计资产。从另一个方面来说，将人力资源投资作为产生未来经济效益的资产来计列，可以使会计适应社会经济环境的新变化，向企业内部和外界有关人士提供更为有用的会计信息。

（2）修正企业内外人士对企业收益的预期

人力资源会计的基本内容可以归纳为两点：①将有助于获得未来收益的职工培训支出和卫生保健、失业保险等支出作为投资，增列企业资产价值，并将企业人力资源投资分摊于每一职工；②当职工遣散或退休，分摊于每一职工的投资额就转为费用而注销，在传统会计下，由于将人力资源支出作为一项费用，在迅速增加人力资源投资的状况下，就会低估企业收益，但在人力资源损耗阶段却往往表现为超额的企业收益，这显然与事实不符。美国西奥多·舒尔茨教授在《人力资本投资》演说中认为：“人类的未来没有尽头。人类的未来并不取决于空间、能源和耕地，而将取决于人类智力的开发。”世界企业兴衰史也已证明，企业经济效益的好坏更多地取决于每一职工，每一管理人员、技术人员业务水平的高低，知识结构的优劣，工作经验的多寡等，而这些都需要企业在招聘、培训、维护等阶段投入大量资金。如果将上述投入仅仅作为费用确认，而不是能为企业带来未来收益的资产，则企业投资者和经营人员，必然会为降低这些支出而努力，这将不利于企业乃至整个社会的发展。如将人力资源方面的支出作为一项投资计列入企业资产帐户，企业当局认识到现在投入一定量的资金在人力资源上，将会为企业带来超过该项投资的未来收益，甚至超过投资。

（3）修正传统会计的影响范围

成本会计论文篇(6)

首先，理论层面的研究，主要研究交易成本经济学与管理会计的理论相似处，寻找二者的理论契合点。从事这方面研究的学者与主要观点为：李心合（2002）教授认为，正统财务学是依据“理性选择范式”来进行理论研究的，这种范式认为财务分析框架不包括制度框架，由此而造成了一系列的缺陷。企业财务行为的制度性和社会性，为交易成本经济学与管理会计进行理论融合提供了基础；饶晓秋（2004）认为，二者的理论在某些方面存在相似之处，这些相似之处包括：责任会计、成本管理、质量成本管理和作业成本等几个方面。交易成本经济学的某些理论对于企业成本管理有非常重要的作用，即在优化企业成本管理系统的基础上减少企业成本支出，这将是一种全新的优化成本管理的方法，为成本管理的研究提供了一个新的视角；贺颖奇、陈佳俊（2006）认为，在交易成本经济学理论中，管理会计应该作为一种控制范式进行研究，而且它也是组织控制的一部分，应该发挥其应有的控制作用。其次，计量层面的研究，由于企业交易种类繁多，要准确计量所有交易成本存在一定困难，所以，很多企业都试图将管理会计理论运用于交易成本的计量中，以期能够找到一些对成本计量具有建设性作用的实施建议。Miller和Cooper等人将交易成本运用与“作业成本”核算之中，得到的结论是，企业交易容易产生间接费用，所以，控制间接费用的一个有效方法是减少交易的发生。黄鹏、陈钢（2000）认为，交易成本会计系统对企业的成本控制非常重要，因此，现代企业应该根据企业的实际情况建立合适的交易成本会计系统，对交易成本进行进一步控制和管理。段秀芝、黄晓波（2009）认为有两种方法可以计量交易成本，第一种是改进企业日常的会计活动进行直接计量，另一种是利用企业的成本会计系统以及会计核算资料进行间接计量。最后，应用层面的研究，具体做法是先找出管理会计某些操作方法与交易成本经济学理论的联系，然后将交易成本经济学中的这些理论运用到具体的管理会计问题的解决中，这些问题包括：企业重组、企业并购、转移定价和预算管理等。对于企业重组，魏亚平（2000）认为交易成本也存在于其中，并对其具体表现形式进行了归纳，而且提出了一些有利于减少企业交易成本的建设性措施；对于企业并购，陈玉罡、李善民（2007）认为企业并购中的交易成本可以分为隐性的和显性的两种，并证明了企业并购就是为了节约这两种成本；对于转移定价，潘飞等人（2007）论述了交易的特征对内部定价的影响和转移定价系统应该实现的目标；对于预算管理，王炜瀚（2010）认为，企业可以通过加强基础性制度建设和建立有关的激励机制来减少交易成本的产生。

二、企业的交易本质：从不完全契约到层级结构

市场让很多交易者明白：交易的本质实际上就是减少犯错。由于市场的复杂性，常常需要建立一个完整的交易计划，随着社会的发展，交易的本质也经历了从不完全契

（一）交易的本质与不完全契约

一个完整的交易涉及到多方利益，这些利益可能互不相关也可能相互冲突，因此，在交易发生之前，需要以契约的形式将涉及的各方利益及可能发生的问题和应对方法确定下来，所以，契约的本质就是协调各方利益冲突，契约的签订过程也就是交易的实现过程。因此，对交易本质的研究离不开对契约的研究。交易契约一般包括两种形式，即正式的交易契约和非正式的交易契约，其中：正式契约是指那些以具体的文本形式表现出来的契约，它们一般都具有法律的强制性，受法律的保护；非正式契约则是指那些没有用具体的文本形式表现出来而是由组织中绝大部分人默认而得到的一种契约形式，这种默认包括风俗习惯、管理行规等非文本形式。在现实生活中，由于多种原因，导致完全契约不可能存在，这些原因具体包括：交易双方的疏忽、契约条款语义的模棱两可、信息不对称和契约条款的成本较高等。所以，交易的本质是由于不完全契约的存在而存在的。

（二）交易的本质与层级结构

随着现代企业的发展，层级结构越来越受到重视：如果层级结构设计得当将会提高组织效率，节约交易成本，反之，则会降低组织效率，增加交易成本。从交易成本经济学的视角来看，企业中存在着一系列的交易契约，这些交易契约大都是由委托人与人签订的，其表现形式可以用层级结构来概括：企业股东大会作为公司的最高部门机构，其权利下放一般包括两个方面，一方面是下放管理权给董事会，使其有权对公司的日常管理和重大事项做出决策，另一方面是下放监督权给监事会，使其有权监督董事会和总经理的日常工作；董事会又将管理权及一部分决策权下放给总经理，以此类推，总经理与部门经理之间、部门经理与部门主管之间、部门主管与下属员工之间都存在这种权利下放的关系，这样在企业中就形成了一层管理一层的层级结构，这种层级结构不仅可以避免由于信息不对称等原因带来的问题，而且有利于组织不同层级之间的信息交流，从而提高组织的整体效率。这种至上而下式的层级结构能够对企业内部交易进行有效控制，具体可以用图1表示：

三、管理会计：企业交易治理的制度安排

交易成本经济学认为，各种签订合同的行为都是重要的经济制度，一旦签订合同，企业就成了一个由外部交易和内部交易综合而成的综合体，如果出现交易行为，必然会带来交易成本，可以从管理会计的视角对交易行为进行有效治理，从而节约交易成本。

（一）企业是交易的综合体

从上文的论述中可以知道，一旦签订契约，就表明交易已经实现，现实生活中，交易总是无处不在的，它会以不同的形式展现，这些形式包括劳动合同、产品购销合同等，甚至连企业的出库单、验收单和考勤表等一系列简单的文本形式也属于交易契约的范畴。签订交易契约后，企业就成了外部交易与内部交易的综合体。企业的外部交易主要反映企业与外部交易对手之间的竞争。显然，外部交易涉及到交易对手，其发展形式并非完全由企业单方面决定。因此，为了协调双方利益，使外部交易能够朝着好的方向发展，就有必要在双方协商的基础上，综合考虑外部的法律法规、行业规范和社会舆论等规范因素，然后再签订合理有效的交易契约。在理想的交易环境中，交易的最终结果并不是可以事先预见的，也存在很多的不确定性，双方的谈判能力、资源丰度、经营战略等因素对其产生重要影响，甚至是政府的行政权威都会对其产生一些微妙的影响。企业的内部交易时刻在企业中发生，而且这种发生是井然有序的，即沿着企业的层级结构来运行。内部交易存在三大特点：一是其交易主题随着社会的发展而变化，如今，企业内部交易的主题是“市场”，而在19世纪中期以前，其主题则是“生产”；二是其实现方式多种多样，如以实物形式存在的资源入库和设备更新等，以非实物形式存在的业绩评价和管理条例的落实等；三是其交易类型各不相同，主要包括网络型交易、上下级部门之间的交易和同级不同部门之间的交易三种形式。这两种交易对企业的运行都有着重要作用，外部交易可以促进市场资源的合理配置，内部交易可以实现内部资源的有效流动，相互分工，各司其职，又共同推动企业的发展。

（二）管理会计对企业交易的治理

企业是交易的综合体，企业的存在必然会有交易的发生，而交易的发生又必然会产生交易成本，因此，企业在关注事先既定目标的同时，也要考虑降低交易成本，管理会计便是企业交易治理的产物。首先，管理会计对企业外部交易的治理。随着企业交易范围、性质和主题的变化，管理会计也随之变化，从早期的传统管理会计发展到现在的战略管理会计。对于企业内部交易的治理，传统管理会计与战略管理会计的关注点是不同的：其中，传统管理会计主要关注契约中的交易双方，为交易双方签订契约提供相关信息，并跟踪契约的履行情况，价，从而降低签约成本；而战略管理不仅仅只关注契约中的交易双方，还将关注点投向了顾客和竞争者，这样不仅可以达到减少签约成本的目的，还可以从战略的高度审视企业经营的宏观环境，为企业的重大决策提供科学的依据。其次，管理会计对企业内部交易的治理。上文已经论述了企业构建合理的层级结构对企业运行的重要意义，它可以作为一项重要的制度来治理企业的内部交易，不仅可以解决一些由团队生产所带来的失灵问题，还可以有效减少成本的发生。管理会计能够将企业运营中的各种情况反馈给企业的管理层，使管理层时刻掌握公司的运营动态，为其提供适时的决策信息，加强对环境不确定性的敏感度，降低决策失败的风险；管理会计还能对层级结构中的委托行为进行有效监督，也就是上一级能根据所掌握的管理会计信息来监督下一级的工作，使每一层级的工作都能按照企业的规章制度合理运行；管理会计还可以依据事先制定的管理模式，建立适当的激励机制和业绩评价机制，对人的合规行为进行正强化，对违规行为进行负强化，减少委托人与人之间的利益冲突和摩擦从而节约交易成本。

（三）管理会计的制度化

交易成本经济学理论认为，管理会计是很多企业中普遍存在的一种制度现象，所谓制度，其实就是众多习惯、规则和惯例的有机结合体，但是制度对员工的影响比这些习惯、规则和制度的影响要更广、更深远，它要求所有成员在行为上和心理上都要认同并严格遵守。因此，制度化是一个漫长的过程、一个循序渐进的过程，但制度一经确立，就不容易改变。在组织的实际运行中，组织会要求其成员严格遵守这些制度，管理会计在此是就会发挥应用的控制性作用，通过其行政权威和层级制度，使组织成员严格遵守惯例和规则，并通过长时间的强化练习，使他们从心里认可这些惯例和规则，从而实现制度化：从表面上看，管理会计的制度化是通过管理会计实践，将其规定的流程、制度等付诸实践来完成的，这个过程强调的是人的主观能动性；从实质上看，管理会计将抽象化为组织的惯例和规则，管理和规则的制度化并不是一朝一夕的事情，它需要经历一个从应然到实然的转化过程，就是这一过程，使企业的文本上的规范变成了企业成员行动上的价值观，也就是使抽象的行为模式变成具体的行为模式。

四、管理会计的归宿：交易成本最小化

契约签订的过程就是交易产生的过程，一旦交易产生，必然出现交易成本，管理会计是治理交易成本的一项重要制度，但是由于契约的不完全性、市场的不确定性和一些人为因素的存在，管理会计也不是一层不变的，而是随着社会发展不断变化的。

（一）生产领域

企业对成本控制的认识是随着社会的发展而变化的，18世纪工业革命后，企业主敏感的认识到规模经济的优势，将手工作坊型的生产方式转变成了大规模的生产方式，并雇佣一些固定的长期工人，与这些长期工人签订长期雇佣合同，也就避免了频繁签订短期合同所带来的交易成本。到了20世纪50年代，很多企业都主张“生产第一性”目标，推动式生产系统应运而生，这一时期属于企业的卖方市场，企业生产出的产品能够被很快的销售出去并获得可观的利润；后来，这种传统的生产方式又被机器制造所取代，企业开始集中力量进行批量生产，这就减少了交易发生的次数，节约了交易成本。企业对成本的控制经历了从标准成本到目标成本的转变，标准成本有其自身的优势：第一，它渗透到了企业管理层级的各个方面，具有很强的计划性和组织性，它的制定也是采用相对民主的协商式方法，既吸纳了企业不同主管部门的代表参与协商，也尽量吸收企业底层员工参与讨论，这一民主式讨论过程，既降低了决策失败而带来的损失，又避免了由于员工与领导之间信息不对称而导致的员工实施过程中交易成本的产生；第二，标准成本为企业内部交易提供了一个依据，每个企业成员在进行内部交易时都必须严格按照这个依据进行，比如员工领取材料要填领料单，材料入库要填入库单等等，这可以减少资源的浪费，节约交易成本。但随着买方市场的形成，市场竞争的加剧，再加上标准成本本身存在的预测偏差和随机偏差等问题，它已经不能满足企业追求交易成本最小化的目标了。此时，为了最小化交易成本，目标成本为企业提供了一条新思路，它的关注点已经扩展到企业的外部市场而不是仅仅拘泥于内部市场，根据产品在市场上的竞争价格来确定目标成本，再激励企业员工通过改进生产和提高效率等方法来达到目标成本，从而使企业在生产领域的交易成本最小化。

（二）业绩评价领域

员工获取工作机会，也可以看作是一种交易行为，企业会通过劳动合同将企业与员工之间的交易行为确定下来，为了避免劳动纠纷和交易成本的产生，劳动合同会对一些必要的量化指标和非量化指标进行详细规定，其中，量化指标包括基本工资、津贴补助和工作时间等，非量化指标包括工作能力和晋升机会等。其实，每份劳动合同都相当于一份交易契约，由于契约不完全性、市场不确定性等因素的存在，签订交易契约就会存在一定的交易风险和交易成本，因此，需要对其进行控制。管理会计对业绩评价领域的控制所采取的方法也经历了一个发展过程：起初对企业业绩进行评价一般都是只进行全面的财务业绩衡量，比较著名的方法就是综合比率评价体系，它的具体操作方法就是通过线性关系把一些财务比率结合起来评价企业的整体财务状况，但是由于其衡量指标相对单一，它所得出的结果缺乏足够的灵活性、科学性和说服力；后来又出现了杜邦财务分析体系和经济附加值评价法等评价体系，前者综合考察企业的盈利能力、偿债能力和营运能力，以实现股东利益最大化为核心，后者为解决问题提供了较为先进的方法。1993年平衡计分卡出7现，它是市场环境变化的产物，最大的优点是能够多维度、多视角的对企业业绩进行衡量，能够全方位的节约交易成本，是企业追求交易成本最小化的重大实践，其衡量路径就是按照四个维度对企业的业绩进行客观评价，这四个维度分别是：财务维度、流程维度、学习与成长维度和客户与市场维度，它们的侧重点各有不同。其中：财务维度强调企业整体职能范围的绩效；流程维度强调生产流程管理和供应商管理的优化；学习与成长维度强调员工不断学习的重要性；客户与市场维度强调客户满意度的重要性。平衡计分卡与以前的评价体系的区别在于：首先，它强调人的重要性，注重人的主观能动性的发挥，它所强调的学习与成长维度正是体现了这一点，它不仅激发员工的学习热情，而且在企业中营造自觉学习的企业文化，使学习成为企业员工的一种内化行为，从而节约企业内部交易成本；其次，它强调顾客满意度的重要性，它要求企业及时根据顾客需求的变化来调节企业的生产经营方向，提供顾客满意和喜欢的产品，减少不必要的交易成本浪费；最后，它强调变革的重要性，企业的生产流程、销售流程等环节都不是一层不变的，应该根据市场的变化做出相应的变革和改善，节约交易成本。

（三）战略管理会计领域

成本会计论文篇(7)

【关键词】资源流;成本;环境管理;生态效率

一、资源流成本会计的产生背景

资源流成本会计(ResourceFlowCostAccounting,RFCA)是我国会计学界借鉴德国材料流转成本会计发展起来的。目的是针对国内制造企业对资源大量需求的严峻形势,通过对生产流程的精确核算和控制,在提高资源利用率的同时降低对环境的影响,从而实现经济效益的提高和环境负荷的减轻,达到经济效益和环境效益的协调发展,促进两型社会的生态化建设。所以探寻资源流成本会计的产生背景就需要追溯到材料流转成本会计(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)。

德国的材料流转成本会计(下称MFCA)开始于环境保护措施,即传统的环境管理方法。最初其强调在生产流程的末端通过环保技术进行污染控制以及为遵守环保政策而进行的环境管理;随着可持续发展的要求和环境意识的增强,在环境管理会计领域进行了更深入的研究,结合环境成本从更大范围考虑成本的降低;后来随着流量管理研究的深入和生态效率概念的提出,MFCA结合物质流分析和工业生态学的理论有了突破性的进展。它在生产流程的各个节点考虑材料的流转变化从而查找成本损失的原因和改进措施。将环境成本的概念扩展到整个生产过程并发展形成六类材料流成本,从而清晰地界定生产过程中的各种成本,使其具有可视化的特征,为进一步的改进提供基础数据,同时使企业可以据此提出改善措施。所以说,材料流转会计是在推进环境管理,发展环境管理会计的过程中发展起来的,属于微观层面环境管理会计的一个工具。其发展轨迹和思想脉络如图1所示。

二、资源流成本会计的研究情况

资源流成本会计源于德国的材料流转成本会计。德国材料流转成本会计的原型是由德国管理与环境协会(IMU)的创立者、奥格斯堡(Augsburg)大学的贝恩德·瓦格纳教授(BerndWagner)提出的。其目标是通过流量管理(FlowManagement)的手段减轻环境压力和降低成本,同时提高经济效率和环境效率。此后,德国的学者对流量管理和材料流成本核算进行了较深入的研究。斯蒂芬·伊尔勒博士(Dr.StefanEnzler)和马科斯·斯卓勃博士(Dr.MarkusStrobel)在《流量管理——通过材料流转导向的管理理念来降低成本和减轻环境污染》一文中,对流量管理的基本思想和流量管理的工具进行了论述。斯卓勃(Strobel)和雷德蒙(Redmann)在2000年写了《流转成本会计——基于实际的材料流转通过会计的方法降低成本和减轻对环境的压力》一文,详细地论述了材料流成本核算的相关内容,包括材料流成本核算的目标、基本思想及方法。

该方法在德国一经提出,即得到了国际社会的广泛认同,特别是在资源匮乏的日本迅速得到了推广应用。1999年,日本经济贸易和工业部(METI)委托的“世纪工程”中的一个项目第一个将MFCA引入企业界;2002财年,全球环境战略研究所(IGES)属下的关西研究中心和日本涂料有限公司及盐野义有限公司合作实施了第二个这种项目。日本经济事务部(METI)组织专家对全世界范围内关于环境成本会计核算技术的规定进行了研究,并在此基础上对MFCA方法进行了修正,以使其能更方便地应用于企业生产经营过程。在日本,近年来每年都会出具一份资源流成本会计指南(GuideforMaterialFlowCostAccounting)。

与此同时,美国将其研究重点定位于和计算机系统的结合应用。以上三个国家进行的MFCA研究有一个共同特点:他们都将该研究和每个国家的企业活动结合起来,在公司组织和研究机构的合作下展开。这种企业界和研究机构站在同一立场抱着同样的愿望进行共同的研究具有深远的社会意义,迅速推动了该研究的进展。

在国内,典型的物质流分析文献是陆钟武院士及其研究团队对钢铁物质流研究的系列成果。此外,还有一些与物质流分析紧密相关的工业生态学方面的文献研究资料。这些文献几乎全是从自然科学或工程科学角度进行研究的,会计学领域对资源流成本核算的研究还很少见。

我国制造企业对资源的利用情况有别于发达国家。发达国家如德国和日本现已处于后工业化时期,其产业结构上几乎很少有矿山、采料等高耗能、高污染产业,故研究的工业化问题主要是如何向高附加值的后端加工工业延伸。而我国则刚刚进入工业化中期阶段,粗放型经济增长方式没有根本改变,还需要经历一个资源消耗阶段,所以从源头上实现废弃物的减量化,控制污染是我国企业面临的更为严峻的课题。因此针对我国处于改变传统增长模式,走新型工业化道路的阶段,借助国外已有的研究基础,吸收工业生态学中的原料与能源流动(materialandenergyflow)分析、物质减量化(dematerialization)理论以及生态效益(eco-efficiency)等理论方法,将材料流概念向资源流内涵扩展,构建适合我国企业的资源流成本会计理论和方法具有迫切的现实要求和深远的社会意义。根据RFCA核算方法,通过量化资源流转系统中的各个因素,寻找废弃物转变为资源的材料流改进环节,优化整合企业所有的环境保护技术,有望达到提高资源利用效率和降低企业环境负荷的目的,从而促进企业经济目标和环境目标的协调发展。

三、资源流成本核算方法的发展脉络和基本原理

MFCA起源于环境管理系统内部应用的“输入输出平衡”,又叫做物料平衡或企业的生态平衡。该方法是为了获得用于报告目的的环境指标,例如材料购买比率、各种所耗能量的百分比、废物输出的百分比等等。最初的指标仅用实物单位,比如每单位所产生的废物的吨数,或每单位所耗能源的千瓦/小时数。后来根据公司决策者的需要又将其转换为货币单位,如人均每年单位能源成本、单位原材料成本、单位废弃物成本等等。

德国首先在一个大型制药公司实施了材料流成本核算的项目。他们首先从生产过程的末端开始,然后循着物质流的轨迹追溯到其开端,直到材料的购买。后来的研究是从这两个方向追踪材料流,并将材料流成本分为三大部分:输入端购买材料的材料成本、生产过程中处置材料的系统成本和输出端的运输或处置成本。之后根据研究结果的反馈对损失成本进行了更精确的分析,按形成产品还是废弃物的不同将上述三类成本细分为六类:最终成为产品(包括包装物)的材料成本;形成材料损失(残余废弃物)的材料成本;生产产品过程中发生的系统成本;在材料损失发生前处理材料损失的系统成本;在材料损失发生后处理材料损失的系统成本,该部分成本通常又叫做末端成本;废弃物的处置成本。成本分类如图2所示。

从上述矩阵可以看到:材料成本的比例占了总成本的74%,是相当高的,其次是系统成本,传统观念中认为损失成本最大的废弃物成本反而是最低的。同时,还可看到,材料损失也大大高于正常的会计制度计算的结果。所以,从矩阵结果得出结论:在材料方面寻求成本节约比在人工费上更具潜力。从德国统计年鉴得到的总体统计数据也可以作为佐证。平均来看,在德国制造业,材料成本占到全部成本的54%,人工费用仅占18%,其他成本占28%。日本的情况也基本相似。

因此,下一步就需要沿着材料流追踪材料损失的源头,然后寻求相应的改进措施,这就进入到环境管理的改善提高阶段。之后人们提出的环境材料的选择、产品的生态设计、工艺上的清洁生产等具体措施可以说都源于MFCA对材料损失成本的挖掘和发现,只有在材料成本清晰透明的时候减轻环境负担并降低成本的综合措施才能得以实施。

至此,可以发现,MFCA就像CT扫描仪一样能够分析公司目前的状况。运用MFCA可以观察公司内部的情况并检查其健康状况。正如瓦格纳教授所说,MFCA提供给公司一面审查自己的镜子。

随着MFCA的进一步发展和人们对资源和环境问题认识的深入,后来的有些文献将材料(material)的概念转换为资源(resource)的概念,这是符合时代要求的,当前要研究的内容也必须扩展到资源的范畴,以后的研究也需要在空间上分别向资源耗用的前后端延伸。事实上,国外已经开始将生产制造流程和供应链及消费者联系起来,我国的现实情况还要求我们关注资源的最初来源。所以将材料流转成本会计(MFCA)发展为资源流成本会计(RFCA)既是国际发展的趋势更是我国的现实要求。

四、展望和思考

(一)资源流成本会计的现实意义

从经济的视角看,资源流成本会计以实际的资源成本为基础,通过对分层次的资源流程图及其数据的精确分析,提高了资源利用的透明度。这给人们探寻产品设计的新方法和提高效率的新措施指明了路径,从而可以成功地减少资源和能源的投入,降低成本,提高企业生产力。

从生态的视角看,材料流成本会计强调通过减少耗用材料和能源的数量削减成本,这自然减轻了环境负担,节约了资源,产生了积极的生态效果。

因此,资源流成本会计是实施和运行综合环境管理系统及提高生态效率的重要工具,帮助企业在提高盈利的同时减少对环境的影响,实现经济效益和环境效益的双赢,促进生态化社会的发展。

(二)资源流成本会计的未来趋势

运用资源流成本会计这一环境管理会计工具,可以将材料利用效率的提高和对环境的减负结合起来。但通过深入考察可以发现,这种减负的最终实现除了针对材料损失的发生节点挖掘出的清洁生产、生态设计等战术性的环境管理手段外,还需要战略上的功能结构重组、技术上的信息系统重构。这些观念和技术越早引入,资源流成本会计的发展就越有前途。

1.功能结构重组——将资源流作为一个共同的交流沟通核心

在很多公司包括日本、德国参与资源流试点项目的公司,不同部门的职员之间很少交流,不能沟通和相互理解。行政管理者了解很多会计和市场知识,但他们不能理解包括资源流在内的技术生产过程的复杂情况;技术人员对资源流的透明度有较强程度的理解,但仅限于实物方面,而不是货币量度方面,他们没有优良的成本信息,他们不得不竭力完成定量和定性的生产目标并解决技术问题;环境管理部门的人员又试图激励员工遵守ISO标准,但他们很少有成本或技术支持等方面的信息。

所以,未来的任务是将这些人聚集在一起并使他们相互沟通和理解。而资源流成本会计可通过分层次的流程图使整个公司的资源流达到清晰的可视化。利用这一沟通工具,来自各个部门、各个生产流程的人员可以通过讨论资源流这一共同问题加强交流和沟通。当然,要使这一沟通工具能有效使用,需要根据资源流流程对各个功能部门进行重组,以实现其通畅的对话和交流,这是今后应重点研究的问题之一。

2.信息系统重构——用一体化信息系统实现资源流数据的即时处理和分析

由于资源流成本会计需要大量的基础性数量数据和成本数据,人们都认识到仅用手工收集数据长远来看是没有前途的,所以一些附加的计算机软件作为收集和处理资源流数据的辅助工具被开发了出来。例如澳大利亚的AUDITProfessional、德国的UmbertoBusiness等,但这些软件都没有和企业的ERP系统相连接,不能实现资源流数据的即时传递和处理。

认识到这一点,美国哈佛大学教授RobertB.Pojasek开发了“系统方法(theSystemsApproach)”,开始着手这方面的工作。该方法将资源流成本会计中各个流程、各个层次的流程图和ERP系统连接起来。虽然ERP系统原则上可以提供这些信息,但由于它是根据不同的目标定制的,而且原系统流程和资源流成本会计的流程没有统一起来,所以有时汇总的信息或者质量低劣,或者是错误的。

因此,未来的第二个任务是根据资源流成本会计的流程图设计一体化的信息系统,该信息系统要能追踪资源流从供应商——入库——生产——包装——出库——消费者等各个环节的流动,将所有的资源成本和损失即时列示并计算出来。运用这种流程图技术可以将产品生命周期的每个环节都连接起来,甚至可以和消费者联系起来,这就将触角伸向了供应链系统。所以,该任务的最终目的是在整合整个产品生命周期的资源流成本会计基础上实现供应链系统的资源流成本会计的核算。超级秘书网

在重构了数据收集和处理的一体化信息系统后,还要考虑构建此基础上的分析系统,通过创建分析模型,将已收集和处理的数据自动进行分析,自动形成各个决策部门所需的相关报告,比如平衡计分卡、资源流成本核算、生产报告、采购报告、环境报告等,形成一个以资源流成本会计为基础的ERP综合解决方案。

将来对基于资源流信息的精确数据——实物数量和货币价值,我们别无选择,一定要实现,而且这种信息必须能方便地自动获取。如果一个公司想有效率地利用资源,就必须拥有其资源的流量和存量的确切信息。这样的公司将更具有竞争优势。所以构建一体化信息系统,实现资源流数据的即时处理和分析是资源流成本会计必须要解决的问题。

总之,提高盈利的同时减少对环境的影响是可持续道路上的一大难题,但可持续发展的要求需要二者达到兼容。现在,资源流成本会计的出现为我们解决这一难题提供了工具,日本等一些发达国家具有环保意识的企业已经从中受益。今后的任务是不断改进这一工具,通过其应用和完善逐渐将环境因素融入日常的会计核算,进而纳入正常的管理要素,形成一个包括环境因素在内的管理框架,促进经济和环境的协调共生,实现人类社会的生态化目标和可持续发展。

【参考文献】

[1]林万祥,肖序.环境成本管理论[M].中国财政经济出版社,2006.

[2]GuideforMaterialFlowCostAccounting,EnvironmentalIndustriesOffice,EnvironmentalPolicyDivisionIndustrialScienceandTechnologyPolicyandEnvironmentBureauMinistryofEconomy,TradeandIndustry,March2007.

[3]FlowCostAccounting,RelievingStressontheEnvironmentbyMeansofFlowManagement,Dr.MarkusStrobel,InstitutefurManagementundUmwelt,April2001.

[4]IntroducingMaterialFlowCostAccountingforEnvironmentalManagementAccountingSystem,MichiyasuNakajima,InternationalSymposiumonEnvironmentalAccounting2003.