行业会计比较论文篇(1)

论文关键词：政府与非营利组织会计，问题，对策

 

《政府与非营利组织会计》是会计专业高年级开设的专业选修课。政府与非营利组织会计是我国目前会计改革重点关注的议题之一。截至目前，我国政府会计及管理体制仍处于改革探索阶段。非营利组织会计在公立非营利组织会计这块已经迈开改革的脚步，财政部2010年12月31日颁布《医院会计制度》，2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，自2012年1月1日起在全国执行。

一、《政府与非营利组织会计》教学中存在的问题。

（一）学生不够重视。一般二本院校《政府与非营利组织会计》开设在三下或者四上学期。在目前就业形势比较严峻的环境下，大多数同学忙于准备研究生、CPA、公务员等各种考试准备中。由于会计是一门实务性与实践性很强的学科，很多用人单位在招人时往往都要求有工作经验或者有经验的优先录取，所以教育论文，即使部分不参与各种考试的同学也在课余时间忙于兼职，甚至不惜翘课在外面兼职。这些都严重分散了学生对该课程的学习精力的投入。

（二）《政府与非营利组织会计》涉及知识面较广。政府与非营利组织会计涉及会计学、财政学以及公共管理等多学科知识。会计专业的同学一般具有较扎实的会计基础理论，但是，对于财政学等相关的知识相对比较欠缺。加上学习投入不足，对相关知识的理解有一定难度怎么写论文。

（三）《政府与非营利组织会计》知识更新速度较快。“政府与非营利组织会计”一词在我国目前还是理论研究领域使用较多，在实践中，我国长期以来一直沿用的是预算会计，反映的是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，主要是反映和监督财政总预算及行政事业单位预算执行情况。随着我国国库集中收付制度、政府收支分类改革的不断深入，传统的预算会计所依附的财政体制、预算管理都呈现出新的特点，使得会计主体，资金流转等发生了根本性的变化，因此，课程内容也必须不断加以调整、更新。

（四）权责发生制会计基础的引入问题。目前，一些发达国家在政府与非营利组织会计领域大多采用权责发生制。新西兰是世界上最早在政府会计与预算中引入权责发生制的国家，在20世纪80年代末90年代初其改革已趋成熟，是在政府会计和预算中采用权责发生制比较完全、改革比较彻底的国家。其他如澳大利亚、美国、加拿大、英国等都已在政府会计及预算领域引入权责发生制或者修正的权责发生制。目前我国只有已经出台的《医院会计制度》以及还是征求意见稿阶段的《高等学校会计制度》明确会计基础是权责发生制教育论文，而政府会计还是收付实现制。采用权责发生制这一会计基础是大趋势，所以在教学中涉及政府会计相关内容讲解比较繁琐，既要考虑现行制度的实际情况，又要兼顾改革的大趋势。

二、教学改革对策。

（一）使用比较教学法。比较教学法就是把彼此之间具有某种联系的教学内容放在一起加以对比分析，以确定异同关系，帮助学生认识其本质差异。在《政府与非营利组织会计》课程教学中使用比较教学法，比如财政总预算会计部分涉及财政性存款的账户管理制度——国库单一账户制度，以及在国库单一账户制度下的财政支付方式——财政直接支付与财政授权支付部分内容，把预算单位部分的核算加以比较。这样，关于财政总预算会计的财政零余额账户存款、行政单位会计的零余额账户用款额度以及财政应返还额度等内容就清晰明了。在政府会计核算基础的问题上，可以与企业会计的权责发生制进行比较，也可以与采用权责发生制的国外政府会计进行比较，引导学生思考。在行政单位会计部分，可以比较事业单位中与财政资金流转有关的内容；而事业单位的业务收入又可以与企业会计进行比较。这些都是会计核算中微观角度的比较。通过这些比较，既可以加深对新知识的理解掌握，也可以巩固以前的会计基础知识。

（二）结合最新理论动态，使用案例教学法。案例是指具体的事例教育论文，即来自于现实的、真实的、有环境的、有情节的第一手资料，案例教学即为具体事例教学，是指教师教学过程中本着理论与实际有机结合的宗旨，以教师为主导、学生为主体、案例为内容，通过教师设置案例，学生分析、评价案例，以达到培养学生创新和实践能力的一种互动式教学模式。政府与非营利组织会计由于主要反映财政预算执行情况，很难有象企业会计那样成熟的案例。因此，在案例选取时可以选择紧跟政府与非营利组织会计改革步伐，及时将最新动态反映在教学中。比如，《医院会计制度》颁布后，可以以新旧《医院会计制度》对比进行讨论，将学生分成若干小组，每组选择一个主题，围绕主题查阅文献，提出本小组观点，每组安排一位同学负责演讲汇报。这既有利于调动学生学习主体的积极性教育论文，也有利于培养团队精神。

（三）将专题讨论引入教学过程。一般本科教学都是教师满堂灌，学生在下面被动接受，这不利于激发学生学习的主动性。会计专业的同学在高年级时大多已具备较深的会计理论基础，可以就政府与非营利组织会计中改革呼声较高的部分单独作为专题，提前让同学们查阅资料，用自己已有的专业知识来解决问题。比如权责发生制基础问题，可以在开课之际就作为专题布置下去，让大家有个准备的过程。单独安排一到两次讨论课怎么写论文。这可以提高学生解决问题的能力。

（四）邀请实务工作者作专题讲座。会计学是一门实务性与实践性很强的学科，教师大多是从学校到学校的理论工作者。《政府与非营利组织会计》由于涉及的领域特殊，学生对政府与非营利组织的资金流转过程非常陌生，也很抽象。加上现在都是大班教学，很难安排去政府机关进行实地考察。因此，可以邀请实务工作者就财政资金流转，国库集中收付的具体操作过程进行讲解，学生对实际工作中有什么疑问可以现场提问。这样可以避免纯理论教学的枯燥，也为学生今后学以致用作很好的铺垫。

（五）改变考核形式。长期以来，本科学生的教学考核基本都是最后一次考试定成绩。目前虽然已经采取平时成绩30%加期末成绩70%的形式教育论文，但是，最后的考试还是占主要部分。这不利于调动学生日常学习的积极性，因为考试可以最后突击复习，也不利于学生能力的培养。所以，可以变更考核形式。加大平时成绩比例，如平时占50%，案例研究与专题讨论（或者只选其一）占10%，期末占40%。这样就有助于调动学生平时学习的积极性，避免应试教育，更重视学生的能力与态度。也可以引起学生对课程学习的重视。

参考文献：

[1]姜东模.《政府与非营利组织会计》教学的改进建议[J].商业会计，20011（11）

[2]范樟妹.比较教学法在政府与非营利组织会计教学中的应用[J].现代企业教育，2011（4）

行业会计比较论文篇(2)

会计专业优秀论文范文：规范会计理论与实证会计理论的比较

一、差异比较

1.方法论的差异。从哲学的角度出发比较方法论的差异，实证会计研究在方法论上与规范会计有一些差异。规范会计认为主观目标与人的行为是有联系的。哲学中的实证理论是实证会计理论方法论的基础。规范会计理论比较重视规律和理论的逻辑思维，注重价值判断。实证会计理论提倡实用主义，提倡从经验中创造理论。从辩证的角度看两种理论强调的内容不同。

2.研究内容的差异。规范会计理论对会计实务进行归纳总结，从而得出会计基本概念，再把这些概念推导分析，最终得出会计准则。这些准则被企业采用，形成一套会计政策来指导会计实务。实证会计理论经历了两个发展阶段。第一个阶段是通过运用公司理财理论，去研究会计和资本市场的行为，并讨论会计信息对资本市场有哪些作用。第二个阶段研究的侧重点在指导会计实务，也就是实证研究会计事项。从研究内容分析，规范会计理论研究的内容比较完整，内在逻辑性很强。实证会计理论研究的内容是案例，所以比较有说服力。

3.从会计本质上两者存在一定差异。规范会计理论通过对会计准则的规范要求，从逻辑的角度指出最优化的会计实务应该是什么，从而实现会计实物的规范化。它的研究路径是在前提的基础上推论。研究方法是归纳法和演绎法。实证研究讨论会计是什么。研究路径是在假设的基础上进行推论。主要的研究方法是实证的研究方法。也就是说主要以观察和实验的结果的依据，不带有个人主观去分析和研究的一种研究方法。

4.比较一下两者的研究作用。规范会计的研究作用体现在三个方面。第一个方面可以对理论命题进行进一步的论证。这样可在实践检验理论前，预先检验理论使其更具有逻辑性。第二个方面规范会计可以用理论来解释现有的会计理论和会计行为。第三方面规范会计可以检验已有的会计理论，从而发现错误和内在矛盾。实证会计研究作用也体现在三个方面。首先实证会计主要检验规范会计的前提是否现实有效。检验以后，认同或反对规范会计的研究成果。其次，就是用实证理论解释会计实务，主要分析了目前所有会计实务程序以及会计实物方法差异的原因。对未观察的会计现象或以观察但未进行数据搜集与分析的会计现象做出解释。实证会计是对现实的研究，告诉人们能做什么，而不是应该做什么。最后实证会计引入了大量理论拓宽了会计理论的研究范围。

二、优缺点的比较

1.规范会计的优劣势。规范会计的优势之一是研究方法成熟。归纳法和演绎法作为规范会计的研究方法有很长的一段发展历史，已经是比较完善的研究方法了。演绎法是一种很有逻辑性的研究方法。规范会计研究可以在实际验证理论前，对理论命题进行逻辑性的验证。同时也可以对已有的理论进行检验，有助于及早发现理论中的错误以及内部矛盾。这对理论论证具有重要意义。

规范会计的优势之二是可以很好的发展会计实务和会计理论。规范会计是为了会计实务的优质化和规范化，并尽可能超越现有的会计实务和会计理论。以便为全球经济一体化提供高质量的会计信息。

但是规范会计也有一些系统性缺陷。首先是方法论的缺陷。主要是忽略了对假设和前提的检验。所以很多假设都没有经过验证，不能称其为理论。在这种假设基础上得出的理论也往往不切实际，欠缺实际意义。如果这些假设本身是错误的，那么在此假设上得出的理论也是错误的。 其次是研究方法的缺欠，归纳法和演绎法都注重定性分析，不注重定量分析。单一的定量分析是无法表明事务间的区别和联系的。如果研究变量很多的话，定性分析就更加不科学了。规范会计忽视研究会计主体的行为，也不计会计信息的经济后果。只是将不同利益的集团当成一个整体是不够的。最后规范会计得出的结果有浓重的个人观点，没有经验验证，而有种闭门造车的感觉。

2.实证会计的优劣势。首先实证会计的研究方法比较科学。主要是因为结合了定性和定量的研究方法。分析数据时主要用定性的方法进行逻辑分析。验证假设时，主要用定量的方法，使得出的结论更准确更科学。其次实证会计研究结合了会计实务很有实践意义。实证会计研究不但解释了现有的会计实务，而且对那些未观察和已发生但未经过数据分析的会计现象进行解释。最后s实证会计研究注重研究会计主体行为和主体行为的动机。而且引入了很多经济学研究成果，从而拓展了会计理论研究范围。实证会计把企业看成各种契约关系的结合体。并大量分析了各种利益集团为保护自身利益面对会计准则时的态度。得出了很多规范会计研究不能得出的结论。

但是实证会计也存在很多局限性的地方。首先是实证研究所用的现象和事实非常有限，在证明普遍论题上就存在一定的概率性。实证会计重视定量化和模型化，忽视了一些次要因素，导致研究的系统性不强。另外实证会计不应该完全排除价值判断，这样很不合理。因为会计研究者是经纪人不能完全避免个人喜好的干扰。最后，实证会计比规范会计在时间上有滞后性。实证会计总是在样本数据充足的时候才建立数学模型，这样往往是在会计准则公布后的若干年，有很严重的滞后性。

三、结语

行业会计比较论文篇(3)

(一)资料搜集的范围。搜集资料时，首先要明确哪些资料是有用的，不可或缺的;哪些资料是必需首先了解的、急需的等。只有这样，才能有目的地进行资料搜集。写作论文一般应收集以下几类材料：

1.论题的核心资料。它是指所研究对象本身的资料。例如：《知识经济对财务会计的冲击与挑战》这一选题，其核心资料是围绕知识经济和财务会计学的相关知识，如《21世纪社会的新趋势：知识经济》、《会计理论》、《会计计量理论研究》、《财务会计基本理论研究》、《国际会计准则》、《论财务会计概念》等书籍。核心资料，往往是“参考文献”所列的书目、篇目。

2.背景资料。它是对核心材料起参照、比较、深化作用的资料，包括已有研究成果资料和与论题相关的参照材料。学术发展是一个长期渐进积累的过程，后人通常在前人已有成果的基础上继续前进，因此，要重视已有成果资料的收集。可以编制已有成果目录，从标题上掌握论题研究的线索，收集具有代表性的各派观点的资料，以便寻找新的角度，提出新的见解;有些资料还能用于行文中的理论探讨，以增强文章的理论性。

3.具有方法论意义的理论资料。专业论文不能停留在就事议事的层面，而要用科学的思想方法和学科理论来分析和阐述问题。因此，必须注意这方面的理论资料收集。

此外，还要熟悉国家有关方面的政策。

(二)搜集资料的途径。面对如山似海的资料，怎样才能迅捷地获得我们所需的资料呢?这需要了解搜集资料的途径。

1.社会调查。这是获取第一手资料(包括亲身体验)的主要方式。大量实用的富有价值的第一手材料存在于人们的社会实践中，有的尚未被人们用书面的形式记录下来，这就需要我们通过实地调查去获得。业务部门和企业的规章制度、经验总结、分析报告、凭证账簿及报表内容格式等等，都是重要的实际业务资料。虽然这些资料比较零散，但它是论文写作的第一手资料，能给人们深刻的感性认识。写作论文时可重点进行深入的调查研究。

(1)普遍调查。它是对论题所涉及的一定范围内的有关情况，作出全面性的调查。例如，探讨我国国有企业会计人员的整体素质水平等问题，就要对各地区、各单位作全面的了解，对其人员管理体系和管理机制、队伍建设的状况，作系统的调查分析，了解其全面情况，掌握各种有关数据和事例，在此基础上提出如何提高会计人员的素质的管理方案。这样普遍的调查，难度会大一点，需要花费较多的物力和人力。

 

(2)专题调查。它是针对某个问题作专门的调查。例如，对证券市场上纺织类股票进行比较研究，就要对沪深两市的所有纺织类的股票的股本结构、财务指标、市场价格、政策倾向等资料进行横向、纵向的比较;对各股票市场价格高或低的原因作重点的剖析，预测各股票的未来走势，并进行技术分析。

 

(3)典型调查。这是根据调查目的，在对被研究对象进行全面分析的基础上，有意识地选择若干具有代表性的单位，进行深入细致的调查，探索其内在规律性，然后以调查结果推论全面情况。“麻雀虽小，五脏俱全。”从典型可以看到共性，即一般面上的情况。因此，典型一定要注意有代表性，可以选取上下两头，也可以选取上中下三类。例如，要研究如何降低成本，提高经济效益的问题，可以选取非常成功的邯郸钢铁制造厂的“模拟市场，成本否决”的典型调查，分析其降低成本的方法、原因、经验，然后总结出降低成本的一些切实可行的方案和设想。典型调查单位数目少则一两个，多则三五个，属小型调查，能节约时间、人力、物力。

 

(4)抽样调查。它是按照科学的原理和计算方法从所要研究的现象的全部个体单位中，按随机原则抽取部分个体单位作为样本进行调查，取得资料，然后推算出全体数量特征的一种方法。它一般是在总体数量庞大时运用。例如，对证券市场上纺织类股票进行比较研究，由于纺织类股票家数较多，要想对所有股票的情况一一进行调查，实际上工作量很大，有时也并不需要这样做，这时就可以运用抽样调查法，将其进行分类，每一类选择一两家有代表性的股票进行分析比较。

(5)重点调查。它是在被调查对象的全部单位中选择一部分重点单位进行调查，以求对总体状况有一个大致的了解。所谓重点，单位是指在所研究的内容方面数量比较大，占有较大的比重，而不一定要求有典型性的单位。

行业会计比较论文篇(4)

关键词:社会责任;会计信息;困难及对策

1我国农业企业社会责任会计信息披露影响因素

1．1外部动因。

信息的外部需求是农业上市公司社会责任信息披露的一大动因，根据外部影响程度的不同，可以把外部动因进行分类:强势影响动因、半强势影响动、弱势影响动因。强势影响因素主要是指政府部门的相关文件政策。半强势影响因素主要是媒体和大众舆论的力量，这些因素能够引起强大的社会反映，制造强大的社会压力，从而引起政府的高度关注和企业体制创新。弱势影响因素主要是指的消费者，消费者是影响农业上市公司最直接的影响因素，但是也是最弱的，只有当涉及自身的利益时才会引起反应。

1．2内部动因。

内因是事物变化发展的根本动力，从农业上市公司来看，其内部主动披露的原因可以从企业文化、利益提高、组织结构和创新需求方面来考虑。企业成立和发展的根本动力就是其经济效益的提高，这也是企业进步的主要原因。从亚当斯密强调分工以来，企业的社会价值就是创造出更多的社会财富，实现有限资源的优化配置，提高生产的效率，创造更多的财富。

2我国农业企业在披露社会责任会计信息披露的困难

2．1我国农业企业自身缺乏社会责任意识。

查阅现阶段大多数农业企业发战略，不难发现，他们没有把承担社会责任纳入自身发展目标中，在大多数农业企业的发展战略中很少把社会责任包括在内，有效的责任型政策更是无从谈起，并且有较少的企业社会责任报告。由于农业企业在内在驱动力不足，在这样的情形下是无法正常积极履行社会责任，这是一个必须正视的情况。农业企业的管理者在很大程度上忽视或弱化了其向社会提供食品安全指标。农产品在原材料质量保证、生产环节、技术保障、安全生产方面的信息披露很少。

2．2社会责任会计理论体系有待进一步完备。

我国社会责任会计信息披露研究相比西方国家落后近40年，在很多领域处于空白或者起步阶段，没有完整的理论基础做支撑，无法形成体系，建立标准。现阶段的大多数成果是在国外社会责任会计理论的基础上继承而来，但缺乏创新，没有同我国经济基础紧密结合，不适应中国农业企业的发展水平。再者，与传统的会计理论比较起来，社会责任会计是不能以货币为主要的计量单位，但实践中企业需要一些特定的方法和相应的程序，该问题也是农业企业社会责任会计计量中的一大难题。

2．3较高代价的社会责任信息公布。

对于会计人员而言，这是新的披露领域，需要会计人员进行专门研究和学习，开始阶段需要投入大量的精力，注入财力、物力、和时间。并且核算内容比较复杂，有些不易量化:公农业企业受益的社会余暇贡献，是否保护生态环境负责、是有益于社会公益负责、是有利于提高人力资源负责度以及产品和服务质量的负责度情况等等，投入相对较高的财力才能完成社会责任会计成本报告的制作。

3推进我国农业企业社会责任会计信息披露的建议

3．1提高企业自身信息披露的主动性和积极性。

要把自愿同强制性的原则相结合，根据自身企业的披露水平，现在较为可行的披露方式为相关信息明细项目增加在原来会计报表项目上。同时，激励农业企业采用多种形式和方法来公示各自相关信息，通过这样的步骤就会慢慢的完善这个报告体系。农业企业应该认识到披露信息同时也是在履行本身的职责，在此过程中可以促进其树立自己希望的形象。与固有的标准相比，社会责任标准以及成为保持农业企业做大做强的一项不可或缺的指标。此外，要加强农业企业领导者对自身社会责任的管理，将其理念融入企业理念文化中。为了使企业员工认识和行动相对一致统一，必须对企业的人员进行全面的社会责任教育和培训，让企业成员把这些责任规范从内心里加以认可。

3．2构建和完善相在我国比较适合的社会责任会计体系。

完善会计准则，提供统一的规范。社会责任会计要想有自己的独立的核算体系，也要逐步跟进责任特点进行分析，建立相应的框架体系。由于我国和西方发达国家相比还比较不完善，所以我们在吸收西方和借鉴先进的理论成果和实践经验的基础上，与我国的具体情况具体分析，然后在结合本身已有的比较成熟的会计准则的基础上，制定适合本国自身国情和本土企业特点的具有普遍应用价值的社会责任会计准则。披露社会责任信息的必需性和紧急性，必须在会计实务界和理论界都得到充分认可。请相应专业的权威人士对社会责任情况进行调查研究是国家部门理所应当做的事情，这样就可以有条不紊制定出符合当前的社会情况的准则。

3．3适度加大社会投入，加强农业企业社会责任会计培训。

会计人员在传统会计的基础上，结合社会责任会计信息的特点和农业信息需求做出相应的改变。一个比较现实可行的办法，在会计人员之后的继续教育和学习培训中，把与社会责任有关的知识学科添加融合进来。会计雇主对会计人员知识的期望要求，已经不仅仅限制于传统会计信息。会计人员应该在原有会计信息披露基础之上，拓宽其领域，在社会责任方面与农业进行特点结合，深入分析农业企业业务与社会责任之间的联系。会计人员在学习过程中，不仅仅要只是企业自身的投入，政府应该加大这方面的培养力度，适度降低企业披露成本。国家也应认真思考社会责任和会计行业发展要求、合理规划、认真实践、拓宽服务、看清趋势，全面提高自身素质建设。

参考文献:

［1］朱晋伟，李冰欣．食品企业社会责任信息披露影响因素研究［J］．会计与审计研究，2012(5):123－128．

［2］冯韦．基于可持续建设理论的建筑工程招标文件研究［D］．重庆:重庆大学，2013:12－13．

行业会计比较论文篇(5)

参照《河北大学本科生毕业论文(设计)评分标准》,我校具体要求如下:

一、优(90分以上):

1、在毕业论文工作期间,工作刻苦努力,态度认真,遵守各项纪律,表现出色。

2、能按时、全面、独立地完成与毕业论文有关的各项任务,表现出较强的综合分析问题和解决问题的能力。

3、论文立论正确,理论分析透彻,解决问题方案恰当,结论正确,并且有一定创见性,有较高的学术水平或较大的实用价值。

4、论文中使用的概念正确,语言表达准确,结构严谨,条理清楚,逻辑性强,栏目齐全,书写工整。

5、论文写作格式规范,符合有关规定。论文中的图表、设计中的图纸在书写和制作上规范,能够执行国家有关标准。

6、原始数据搜集得当,实验或计算结论准确可靠,能够正确使用计算机进行研究工作。

7、在论文答辩时,能够简明和正确地阐述主要内容,能够准确深入地回答主要问题,有很好的语言表达能力。

二、良(80-89分):

1、在毕业论文工作期间,工作努力,态度认真,遵守各项纪律,表现良好。

2、能按时、全面、独立地完成与毕业论文有关的各项任务;具有一定的综合分析问题和解决问题的能力。

3、论文立论正确,理论分析得当,解决问题方案实用,结论正确。

4、论文中使用的概念正确,语言表达准确,结构严谨,条理清楚,栏目齐全,书写工整。

5、论文写作格式规范,符合有关规定。论文中的图表、设计中的图纸在书写和制作上规范,能够执行国家有关标准。

6、原始数据搜集得当,实验或计算结论准确,能够正确使用计算机进行研究工作。

7、在论文(设计)答辩时,能够简明和正确的阐述主要内容,能够准确地回答主要问题,有较好的语言表达能力。

三、中(70-79):

1、在毕业论文工作期间,工作努力,态度比较认真,遵守各项纪律,表现一般。

2、能按时、全面、独立地完成与毕业论文有关的各项任务;综合分析问题和解决问题的能力一般。

3、论文立论正确,理论分析无原则性错误,解决问题方案比较实用,结论正确。

4、论文中使用的概念正确,语句通顺,条理比较清楚,栏目齐全,书写比较工整。

5、论文写作格式规范,符合有关规定。论文中的图表、设计中的图纸在书写和制作上规范,能够执行国家有关标准。

6、原始数据搜集得当,实验或计算结论基本准确,能够正确使用计算机进行研究工作。

7、在论文答辩时,能够阐述主要内容,能够比较正确地回答主要问题。

四、及格(60-69):

1、在毕业论文工作期间,基本遵守各项纪律,表现一般。

2、能够在教师指导下,按时和全面地完成与毕业论文有关的各项任务。

3、论文立论正确,理论分析无原则性错误,解决问题的方案有一定的参考价值,结论基本正确。

4、论文中使用的概念基本正确,语句通顺,条理比较清楚,栏目齐全,书写比较工整。

5、论文写作格式基本规范,基本符合有关规定。论文中的图表、设计中的图纸在书写和制作上基本规范,基本能够执行国家有关标准。

6、原始数据搜集得当,实验或计算结论基本准确,能够使用计算机进行研究工作。

7、在论文答辩时,能够阐述出主要内容,经答辩教师启发,能够回答主要问题。

五、不及格(59分以下,同时具备以下三条或三条以上者):

1、在毕业论文工作期间,态度不够认真,有违反纪律的行为。

2、在教师指导下,仍不能按时和全面地完成与毕业论文有关的各项任务。

3、论文中,理论分析有原则性错误,或结论不正确。

4、论文写作格式不规范,文中使用的概念有不正确之处,栏目不齐全,书写不工整。

5、论文中的图表、设计中的图纸在书写和制作上不规范,不能够执行国家有关标准。

6、原始数据搜集不得当,计算结论不准确,不能正确使用计算机进行研究工作。

行业会计比较论文篇(6)

一、本科毕业论文教学管理过程演绎

我国高校推行本科毕业论文教学工作已有30多年的历史，纵观已有的经验和研究来看，本科毕业论文教学从规章制度到具体运作及管理体系已经比较成熟、完备。不过，随着近年来高等教育大众化、市场化的发展，本科教学普遍面临着教学理念、教学管理、教学方法创新等方面的挑战，特别是本科毕业论文教学，因为存在着教师指导不力、过程不严以及论文质量泡沫等问题，正经历着废除与存续的舆论煎熬。对此，本文认为首先应该对高校现行本科毕业论文的教学过程展开演绎分析，然后对教学过程的每一个教学环节展开调查研究，如此才能更有针对性地探讨毕业论文的“弃存”或“改革”问题。

(一)管理主体及架构

综合来看，高校本科毕业论文教学监督和管理的主体大致可分成三类:第一，省(市)教育厅及其相关部门。作为浙江省属重点高校之一，浙江工业大学的主管单位是浙江省教育厅，其中本科毕业设计(论文)的教学改革及其质量评估等各项工作由教育厅高等教育处具体负责指导、监督和检查，具体包括编写《普遍高等学校本科毕业设计(论文)指导》规范、下发通知、抽查各校各专业的毕业论文等。第二，高校教务处(科)。从学校层面来看，高校教务处一般都设立教学科具体负责毕业论文的指导、监督工作，包括制定毕业论文的规范要求、毕业论文评分标准、指导教师评语、毕业论文进程安排与考核等。从毕业论文题目申报、中期检查、答辩督导到论文抽查等每个环节上来规范和监督各个学院的毕业论文教学工作。第三，学院教学主管机构。如浙江工业大学政管学院结合自身实际情况，成立了以教学院长为组长的毕业论文指导小组，制定毕业论文教学工作规范、毕业论文写作指南、毕业论文指导教师工作规范、毕业论文答辩工作规范等各项规章制度。在这三大监管主体的指导下，毕业论文教学工作的具体执行过程则是:毕业论文教学年度工作计划及组织实施由系负责，包括参照导师制确定学生毕业论文指导教师;组织和动员指导教师、毕业班学生认真学习毕业论文有关制度规定;组织做好毕业论文的选题、审题工作;审核签署《毕业设计(论文)任务书》;组织答辩委员会，确定答辩程序，组织答辩工作;做好毕业论文总结工作;由学院教学办公室负责毕业论文具体工作的安排，包括统计和整理各类表格、安排论文评阅教师、发放通知、收集论文等;由论文导师负责学生的论文写作过程，包括选题、撰写开题报告、论文初稿及其修改、答辩等。

(二)管理机制和流程

根据现行制度框架，毕业论文教学作为高校教学管理的一项重要内容，监管主体比较清晰、管理制度规范程度较高，大致的运行机制可以用图1来表示:图1毕业论文管理运行机制从毕业论文的教学流程上来看，以导师与学生为主的毕业论文教学主要包括选导师、选题目、开题、论文写作、答辩等几个主要环节。结合以上两部分内容来看，本科毕业论文教学质量除了受到教学监管层的影响之外，关键还是在执行层的论文导师与学生。下面就以浙江工业大学政管学院为观察对象，分析毕业论文写作过程中凸显的问题及其形成的原因，探索优化毕业论文教学的可行路径。

二、本科毕业论文教学环节的实施及问题

教学改革是基于现行教学体系中存在的问题，探索在教学内容、教学方法、教学制度等方面的完善和创新。因而，要进行本科毕业论文教学改革，必须先要清楚高校毕业论文教学管理的实施过程，发现其中存在的问题，并进一步探究问题形成的原因。

(一)毕业论文导师双向选择

论文导师双向选择制度是政管学院从2006年开始实施的一项教学管理创新举措，具体做法是在学生大三第一学期的时候开始实施论文导师的双向选择工作:一方面，学生根据自身的研究兴趣、学习课程等情况，结合论文指导教师的研究方向，填写“论文导师选择志愿表”，每个学生可以填写三个志愿;另一方面，论文导师通过阅读学生简历、面试等方式，选择自己愿意指导的学生名单。最后由学院根据师生双方的选择情况确定最后的名单，并进行公示。这一制度实施近五年来，受到了学生的普遍欢迎。据调查数据显示，学生所选择的导师是第一志愿的比例达到62.07%，学生对导师选择结果“非常满意”和“比较满意”的比例总和达到了98.85%。这说明:第一，学生的选择权得到了充分的保障和尊重，对该制度的认可度高。第二，论文导师的选择过程及程序透明、公正，体现了学院教学管理过程的民主化。第三，此项制度扩大了师生交流的机会，增进了师生之间的了解和信任，这为整个毕业论文教学的开展和完成奠定了良好地基础。但是，我们把学生的评价与毕业论文导师的评价情况进行对比，则反映出论文导师对该项制度的认同度比较低。为此，课题组专门对政管学院长期担任论文导师的部分教师进行了访谈，综合来看，导致这一现象的原因大致有以下几个方面:第一，学生之间的差异性比较大，其中对学术研究感兴趣、学习认真的学生日益减少。这种情况导致指导教师一方面对选择自己的学生不满意，另一方面选不到自己满意的学生，因而一些导师认为这种“没得选择”的选择不如随机分配。第二，部分学生滥用选择权而产生的信息不对称。该制度自实施以来就存在一种情况，即不少学生在填写志愿前同时给好几个教师打电话，希望导师选择自己，而指导教师对这种情况往往是无法掌握的，所以导致指导教师在自己选择的学生名单里(一般是五个左右)选择了该学生，而该学生的第一志愿却是其他指导教师。简言之，对整个教学工作来说，作为第一个环节的“选导师”，其重要性则不用多说。不过，从调研结果来看，该制度在设计、执行、监管等各环节还有待进一步探讨。

(二)选题分析

结合学院教学管理办公室的毕业论文题目统计表来看，有几个情况比较明显:第一，从选题来源来看，从高到低分别是“学生自定(45.98%)”、“导师课题(33.33%)”及“导师建议(12.64%)”;在选题上花的时间比较多的学生人数占到62.79%，而且大多学生选择的是自己熟悉和感兴趣的选题，选择这两个选项的人数比分别为80.42%和76.47%。这一方面说明学生对自己所学的知识内容感兴趣，教学的效果也比较好，这为较好地完成最后的毕业论了一个铺垫;另一方面则说明本科毕业论文教学作为评价学生在本科阶段的学习效果的一种手段，仍然具有重要的教学意义。第二，论文题目体现了专业特色。2011届本科毕业生共提交113篇论文，大约有20篇论文题目是教育管理方面的，27篇论文属于社会保障方面的选题，其余66篇则集中在政府管理和公共政策分析方面。这与公共管理专业教学模块课程设置基本一致，明显反映出学校公共管理的特色。从近几年学生论文题目分析来看，问题集中表现在:第一，宏观理论研究较多、选题偏空泛。以2009届行政管理专业为例，40篇论文中就有10多篇论文选题明显空泛，不适合做本科毕业论文的选题。第二，实证研究的偏少，研究方法运用不当。从本届毕业论文的题目来看，尽管有35个选题是对研究对象做实证分析的，但从其论文终稿来看，案例说明主要以网络、政府文件、已有研究数据为主，真正自己去做实证的调研数据、访谈资料少之又少。第三，热点问题关注多，理论知识运用则明显缺乏。本届毕业论文讨论主题涉及“菜价最后一公里”，“以房养老”、“廉租房政策”、“居家养老”、“民间慈善基金会”，“用工荒”，“房屋拆迁”等非常热点的社会公共事件和政策。不过，这些论文均没有获得比较理想的成绩，其中最大缘由则是理论知识运用的欠缺。

(三)开题报告分析

开题报告作为毕业论文写作的一个重要环节，一直受到教学管理机构、毕业生、论文导师的重视。有36.84%和47.37%的论文导师认为开题报告对论文写作“非常重要”和“比较重要”。对应地，学生中有19.77%和53.49%的人选择“非常重要”和“比较重要”。不过，尽管有53.49%的学生表示自己“比较重视”开题报告的写作和答辩，但在开题报告上所花时间比较多的人数比例只有45.35%，同时对于整个论文教学中“哪个环节最重要”的问题选择时，只有5.81%的人认为“开题”最重要。结合师生的访谈情况，发现开题环节存在的问题是:如何提高开题报告的质量，真正体现开题对论文写作的意义。目前，在开题报告教学时间安排上，学院考虑到学生考公、考研和就业的压力，适应地做了调整，即把开题报告的时间安排在第八学期开学第一周。这一教学调整的目的就是为了让学生可以有足够多的时间和精力准备开题，更好地完成报告的写作。对于这一教学时间安排是否合理的问题中，有61.79%的学生选择“合理”，但是，仍有42.11%的教师反映学生在开题前才和教师联系。同时，仍有一半左右的学生承认自己花在开题上的时间和精力不够。基于上述问题，在本次调研中，课题组专门设计了“是否把开题报告作为过程考核的一部分”的调查。对此，论文导师中有47.37%的人认为对毕业论文的阶段性量化考核对毕业论文教学有积极促进作用，26.32%的人则认为基本上没有影响，另外还有21.05%的人选择了“不清楚”。结合前面的数据来看，如何真正地发挥“开题报告”的作用，加强对这一环节的考核或许是可以尝试的一项改革。

(四)论文写作环节分析

论文写作是一个综合性强、时间跨度较大的过程。课题组从动机、写作时间、师生互动情况、论文质量情况等几方面来评价这一环节的教学情况。从写作动机来看，有55.81%的学生是为了“完成任务”，40.7%的学生是出于兴趣，仅有3.49%的学生是为了获得优秀的毕业论文成绩;从论文写作的时间上来看，76.74%的学生到5月份才完成初稿写作，仅有23.26%的人在4月下旬之前完成初稿;从论文写作过程来看，大部分学生的论文都经过导师3次以上的修改，人数比例达到75.58%，而且没有一位学生的论文是未经导师修改直接提交的;从师生互动的情况来看，大部分的教师和学生选择“有事情才联系”，这说明师生之间在选题、开题、初稿、定稿这些重要的“事情”上才会交流;从互动方式来看，现在师生间的交流主要以电子邮件和电话为主，传统的面对面或小组式讨论日趋减少。从毕业论文教学监管单位、学院毕业论文教学管理机构和论文导师的多方评价来看，毕业论文质量不高、教学效果不佳，是一个不争的事实。首先，以浙江省教育厅对浙江工业大学政管学院2005届公共事业管理专业的毕业论文抽查分析的结果来看，与省内其他高校相比，论文总成绩处于中等偏下的层次，特别在“选题”、“教师指导”、“文献综述”、“外文翻译”、“学术水平和实际动手能力”、“综合应用基本理论与基本技能能力”这几大方面，得分明显落后于其他高校。其次，根据政管学院毕业论文教学管理办公室的统计来看，近几年本科毕业生的成绩分布大致表现为两头小，中间大的格局。所谓两头小，即“优秀”和“不及格”的论文少，大部分论文都处在“及格”和“中等”之间。调查显示，“及格”和“中等”的论文比例占到64%。同时，与前几年相比，“良好”的论文比例则有所上升。最后，从对论文导师的调查来看，仍有16.67%的导师认为本届毕业生论文抄袭情况“非常严重”，22.22%的导师认为“比较严重”，而认为“基本没有抄袭”的比例是零。也就是说，如何提升毕业论文质量，优化毕业论文教学效果，仍旧是目前本科毕业论文教学面临的严峻问题。

(五)答辩环节分析

毕业论文答辩是整个毕业论文教学非常重要的一个环节。近年来学校教务处组织专门的督导组对下属学院毕业论文答辩过程进行全程监督和指导。从学院层面上看，非常重视毕业论文答辩工作，包括事先成立答辩委员会，制定了毕业生答辩工作规范并及时公布答辩信息等。从相关数据统计中可以看出，学院的答辩工作程序比较完善，师生的认可度也比较高。学生对答辩工作满意程度非常满意的占23.26%，比较满意的占61.63%。此外，浙江省教育厅也开始加大对本科毕业论文的监管力度，要求2011届本科毕业生提交论文文献相似性检测报告。对此，政管学院在答辩资格审核中增加了文献相似性检测报告的环节，即文献相似性检测超过20%的学生不能参加首轮答辩，而与为首轮答辩没有通过者提供第二次答辩机会的大组一起答辩。对该项规定，有73.68%的教师认为很有必要，可以防止严重抄袭的现象;26.74%的学生认为“很有必要，可以保证论文质量”;68.60%的学生认为“有必要，但不够完善”。至于相似性检测的结果是否合理，60.47%的学生认为比较合理，有15.12%的学生认为非常合理。

三、优化毕业论文教学效果的改革路径设计

从政管学院的毕业论文教学过程发现:第一，毕业论文教学管理的实施主体是学院和系。省教育厅、学校教务处在整个过程中扮演着主导、监督的作用，具体的规范要求和实施责任主要落实在学院教学管理部门头上。据此，要提高毕业论文教学的质量，则需要各学院、系(所)积极探索更加有效的、有针对性的教学管理改革措施。第二，毕业论文教学的核心是导师和学生。毕业论文好不好关键在于导师“导得好不好”，更在于学生“写得好不好”。这就要求一方面毕业论文导师不断更新自身知识结构，提升自身的科研能力，另一方面要激发学生把写好毕业论文作为自身内在的要求，增加对学术研究和写作的兴趣。第三，优化毕业论文教学的成效需要从改善教学过程的每个环节出发。毕业论文教学是个周期漫长，场地分散的教学活动，这就需要突出对每一个教学环节的监督和考核。课题组认为要优化本科毕业论文教学，可以探索以下几方面的改革:

(一)毕业论文教学管理主体应该进一步完善毕

业论文教学的相关机制，特别是导师双向选择制度、论文指导教师评价体系就管理过程来看，毕业论文教学管理主体，尤其是学院这一层级，应该发挥更加积极的调控功能。在此，仅选择导师双向选择制度、论文指导教师评价体系为对象展开讨论。首先，就政管学院实施的导师双向选择制度来看，调研结果显示学生对该制度的认同度较高，而论文导师的认同度则相对较低。因而，导师双向选择制度的优化方案要做到既尊重学生的选择权，也尊重导师的选择权，具体改革可尝试:第一，把大三第一学期(第五学期)前两个月作为师生沟通月，鼓励师生在选择之前做充分的交流、增进彼此的了解。第二，每个学生只能限填一个志愿，如未被该导师选中，则服从调配。第三，为提升学生选题与教师研究方向的匹配性，设置导师与学生的流动、协调机制，包括交换、共带等。第四，适度考虑学生所学模块课程与导师选择之间的相关性，比如需调配的师生，则可以充分考虑这一点。其次，鉴于导师在整个毕业论文教学环节中的重要角色和功能，参考其他高校的相关制度，可以考虑建立论文导师评价指标体系。为此，课题组专门设计了关于开展这项制度的调查，从调查结果来看，学生的认可度较高，而指导教师的态度则比较模糊。因此，应立足本院教学的实际情况，结合其他院校的经验来设立导师评价指标体系，包括先研究讨论评价指标项，然后征求导师的意见，进行修改、试行。从内容上来看，导师评价体系可以包括导师自评、学生评价、领导小组评价等。

(二)推行实证研究论文的教学改革

从学生选题和监管部门的评价情况来看，公共管理系的学生选题偏大、空泛的问题比较突出。选题直接影响着论文的教学效果:一方面，学生对纯理论、重大问题的研究能力、研究条件都是有限的;另一方面，导师对此类论文写作的指导也显得力不从心。因此，在论文教学中对选题的把握是至关重要的，也是论文教学改革中尤为值得探索的一项工作。鉴于公共管理专业的学生普遍修过社会调查方法、统计分析、案例研究等课程，结合学院目前正在推行的“五个一工程”等教学环节，毕业论文教学改革优化方案的核心可以放在推行实证研究性本科毕业论文。所谓实证研究论文是指学生毕业论文选题以公共管理领域的某一现实问题为关注点，运用问卷调查、访谈记录，统计分析等方法对其展开分析研究，并得出一定结论。实证研究论文教学的目的是鼓励学生把所学的理论知识和社会现实结合起来，学习如何从某一社会公共事件出发，运用合适的理论去分析、解释，探索更好的公共管理策略。从这一内涵出发，推行实证研究论文教学的意义在于:首先，做社会实践调查研究，既避免学生做大而空、无意义的理论研究，又会激发学生对社会公共事务的关注度、责任感，提升写论文的积极性。其次，以现实问题为基础的研究，凸显了理论研究的现实意义，这一点正好能弥补目前学生对论文意义的虚无看法。再次，从现实来看，实证研究论文的训练能使学生更好地融入社会职业，为胜任公共事务的管理工作奠定一定的基础。当然，这一方案的实施细化，需要毕业论文管理过程中诸多环节的配套改革，例如需要毕业论文监管主体的配套性制度支持，包括教育厅、学校对改革试点的支持、学院毕业论文规范的改革、学生从事实证研究的相关费用保障、论文导师教学方式的改革等。

(三)构建过程考核的毕业论文教学体系

过程考核首先是指对本科毕业论文教学主要环节进行综合考核、评定，并折合成一定的成绩比例，作为学生毕业论文的最终成绩。基于政管学院毕业论文教学的开展现状，可以考虑把选题、开题、论文及答辩四个环节分别折合成一定的比例，综合计算学生毕业论文最后的成绩。其中，可以探索公共管理系+导师的复合型考核机制，具体指选题、论文环节的考核由导师来完成，开题报告和答辩的成绩考核则由公共管理系来完成。这一考核体系还可以建立与其他考核体系的衔接。为进一步激发学生撰写毕业论文的积极性，可以考虑把毕业论文的过程考核和学生的评优、评奖联系起来。加大对学生，在各种竞赛、科研成果评比中获奖的宣传和奖励。

行业会计比较论文篇(7)

关键词：家族企业；制度环境；标准无保留意见；银行贷款

一、问题的提出

已有研究表明，民营企业（包括家族企业）受到较强的银行贷款融资约束。fan，wong and zhang研究发现，中国的法律法规对待民营家族企业是不公正的，中国的金融部门不愿意向民营家族企业提供贷款[1]。江伟研究发现，国有银行对拥有“政治关系”的企业和没有“政治关系”的企业存在着差别贷款行为，民营家族上市公司相对于国有上市公司而言，获得的银行贷款期限更短[2]。本文收集的数据显示：上市家族企业银行贷款在企业资产总额中所占的比例平均数不足20%，远低于国有上市公司的该财务指标值，表明民营家族企业银行贷款难是一个客观存在的事实。

stiglize and weiss的经典论文为民营家族企业贷款难现象提供了很好的理论解释[3]。他们认为，在贷款市场上，商业银行的期望收益取决于贷款利率和借款人的还款概率，商业银行不仅关心利率水平，而且关心贷款的风险。如果贷款风险独立于利率水平，在资金需求大于供给时，通过提高利率，商业银行可以增加自身收益。但是，如果商业银行不能观察借款人的投资风险，提高贷款利率将导致低风险的借款人退出市场、产生逆向选择问题，或者诱使借款人选择更高风险的项目、产生道德风险问题。结果是，贷款利率的提高可能降低（而不是增加）商业银行的预期收益。为此，商业银行宁愿选择在相对低的贷款利率水平上拒绝一部分贷款需求，也不愿意选择在高利率水平上满足所有借款人的申请，信贷配给就出现了。信贷配给是站在商业银行的角度来讲的，如果从借款企业的角度看，就是银行贷款难问题。相对于国有企业而言，民营家族企业与国有商业银行之间的信息不对称程度较高，使得民营家族企业成为国有商业银行信贷配给的主要对象，从而出现民营家族企业贷款难问题。

沿着信息不对称理论的研究思路，在会计研究领域，有较多学者研究会计信息披露对企业银行贷款的影响。孙铮、李增泉、王景斌研究发现，无论是国有企业还是私有企业，会计信息都对公司贷款行为具有显著影响[4]。饶艳超、胡奕明研究发现，银行对借款企业的会计信息非常重视，银行债务契约中许多限制性条款是以会计信息为基础的[5]。这方面的研究文献较多，本文不赘述。

审计意见作为会计信息披露的一个重要构成部分，它对企业银行贷款的影响也受到学者的关注。estes and reimer向200多位贷款主管寄发调查问卷，要求贷款主管根据附有无保留意见和违背gaap保留意见的会计报表做出“最高贷款额”的决策，结果表明，不同类型的审计意见对贷款主管的“最高贷款额”的决策并无显著的影响[6]。firth同样采用实验研究法，发现不同类型审计意见的审计报告对贷款有显著影响。具体研究结论是：（1）无保留意见相对于持续经营和资产计价两种保留意见，可以提高公司的“最高贷款额”；（2）违背gaap保留意见相对于持续经营和资产计价两种保留意见，也可以提高公司的“最高贷款额”[7]。国内杨臻黛、李若山用实验研究的方法检验审计意见的决策有用性，实验结果显示，在其他条件相同的情况下，较之于被出具无保留意见审计报告的公司，被出具保留意见审计报告的公司获得银行贷款的可能性更低[8]。王少飞、孙挣、张旭采用现金——现金流量敏感性为融资约束的变量，对审计融资契约有用性进行了实证检验，研究发现，相对于国有企业，审计意见对非国有企业的融资约束缓解作用更为显著[9]。

不难看出，审计意见对企业银行贷款的影响，不论是理论研究上还是经验研究上，均没有取得比较一致的研究结论。这里存在着信号传递理论与披露制约理论之间的论争。信号传递理论认为，标准无保留审计意见具有信号显示效应，标准无保留审计意见能够作为一种可信的承诺，向商业银行传递信号，增强其财务报表的可信性，降低银企之间的信息不对称程度，从而有利于企业获得银行贷款。但是，披露制约理论认为，标准无保留审计意见具有披露制约效应，被审企业为了获得标准无保留审计意见，有可能披露对企业不利的信息，这样反而不利于企业获得银行贷款。

笔者认为，要研究审计意见对企业银行贷款的影响，应该结合企业所处的制度环境（法制环境、金融市场化水平、政府干预程度）来考察，才能得出令人信服的研究结论。为此，本文以2005—2009年我国上市家族企业为样本，研究了制度环境、审计意见以及这二者的交乘项对企业银行贷款的影响，发现无保留审计意见的披露制约效应处于主导地位，但是，在法制环境较好或金融市场化水平较高的条件下，它又具有信号显示效应，在一定程度上抵减了披露制约效应。

二、理论分析与假设发展

（一）法制环境、审计意见与银行贷款

从法制执行层面上讲，中国各地区的法制环境存在较大差异。有的地区，法制得到了比较好的尊重和比较严格的执行；但是，有的地区，人们的法制观念比较淡薄，“有法不依，执法不严”的现象比较普遍。这就是诺贝尔经济学奖获得者缪尔达尔所说的“软政权”现象。在“软政权”中，法律、制度都是一种软约束，都可以讨价还价，可以执行也可以不执行，有好处时可以执行、没有好处时可以不执行，有“关系”时可以执行、没有“关系”时可以不执行[10]。樊纲、王小鲁和朱恒鹏的研究表明，我国经济比较发达的东部沿海地区法制环境较好，对投资者的产权保护程度比较高[11]。

在投资者产权保护比较好的法制环境下，企业产权得到尊重与保护，而产权是信誉的基础，这样企业就会比较重视企业信誉，对高质量的审计有需求。在这种情况下，标准无保留审计意见（清洁审计意见），可以向商业银行传递一个正面信号，即企业的会计信息披露是高质量的，有利于企业获得银行贷款；而其他类型的审计意见（统称非清洁审计意见），亦可向商业银行传递一个信号，只不过这是一个负面信号，对企业从商业银行取得贷款将产生不利影响。

在投资者产权保护比较差的法制环境下，企业产权得不到应有的尊重与保护，“企业只有种草的积极性，没有种树的积极性”，不会重视企业信誉，自然也不会有对高质量审计的需求。在这种情况下，不同类型审计意见的信号显示效应减弱，披露制约效应起主导作用。相对于清洁审计意见，非清洁审计意见意味着企业更少披露负面信息，披露制约效应相对减弱，反而有利于企业维护良好的银企关系，有利于企业获得银行贷款。法制环境与审计意见对银行贷款的交互影响见表1。

为此，本文提出第一个研究假设：在法制环境较差的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有较强的披露制约效应，不利于企业获得银行贷款；反之，在法制环境较好的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有一定的信号显示效应，一定程度上抵减了披露制约效应。

（二）金融市场化水平、审计意见与银行贷款

金融市场是实现货币借贷和资本融通、办理各种票据和有价证券交易活动的总称，是以股票市场、债券市场以及银行借贷资金市场为主要构成部分的一个系统。中国在经济转轨过程中，各地区金融改革程度不同，导致各地区金融市场化水平不同。在商业银行之间竞争比较激烈、信贷资金分配的市场化程度比较高的地区，金融市场化水平就比较高。樊纲、王小鲁和朱恒鹏的研究结论是，中国长三角地区和珠三角地区金融市场化水平较高。

金融市场化水平较高的地区，商业银行的市场化改革比较深入，各商业银行之间的竞争也更加激烈。因此，商业银行在发放贷款时会更多地考虑盈利目的而非政治目的。diamond指出，在金融发达地区，商业银行能够有效地获得和传递借款企业的相关信息，能够有效地评价企业投资项目的质量，从而提高银行信贷资金利用效率[12]。在这种情况下，借款企业在相对较低程度上依赖“关系”以获得金融资源，审计意见的信号显示效应起主导作用。标准无保留审计意见向商业银行传递了正面信号，有利于企业获得银行贷款；而其他类型的审计意见向商业银行传递了负面信号，不利于企业从商业银行取得贷款。

金融市场化水平较低的地区，各商业银行之间没有形成有效的竞争态势。商业银行在发放贷款时会更多地考虑政治目的而非盈利目的，而政治贷款主要依靠“关系”才能获得。在这种情况下，审计意见的信号显示效应减弱，披露制约效应起主导作用。相对于清洁审计意见，非清洁审计意见意味着企业更少披露负面信息，反而有利于企业维护“关系”，从而有利于获得银行贷款。金融市场化水平与审计意见对银行贷款的交互影响见表2。

为此，本文提出第二个研究假设：在金融市场化水平较低的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有较强的披露制约效应，不利于企业获得银行贷款；反之，在金融市场化水平较高的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有一定的信号显示效应，一定程度上抵减了披露制约效应。

（三）政府

干预程度、审计意见与银行贷款

在制度环境的几个因素中，政府干预这个因素最为复杂，因为政府是一个非常复杂的团体，很难用一种理论去解释它。“无为之手”理论认为，市场是一只“看不见的手”，自由竞争的市场可以导致社会福利最大化，政府这只“有形的手”应该是一只无为的手，除了提供国防、治安、法律、制度规范这些公共物品外，不应该过多地干预经济生活和企业的经济行为。“帮助之手”理论认为，政府是善意的，政府是为公共利益服务的，其目标是使社会福利最大化。政府干预是解决市场失灵的手段。“掠夺之手”（grabbing hand）理论认为，政府是由政府官员构成的一个组织，政府官员不会真正追求社会福利最大化，相反，他们追求自身利益最大化。政府权力越大，政府干预强度越大，政府官员的腐败问题越严重。

诺斯悖论也指出，国家是一种强制性的制度安排，一方面，国家权力是保护个人权利的最有效工具，因为它具有规模效益，国家的出现及其存在的合理性，也正是为了满足保护个人权利和节约交易费用之需要；但是，另一方面，国家权力又是个人权利的最大和最危险的侵害者，国家权力不仅具有扩张的性质，而且其扩张总是伴随着侵蚀个人权利来进行的。在国家的侵权面前，个人是无能为力的。诺斯悖论其实就是对政府的“帮助之手”与“掠夺之手”的一种权衡。

不论政府是“帮助之手”与“掠夺之手”，只要政府强力介入经济生活，审计意见的信号显示效应就无足轻重，在这种情况下，审计意见的披露制约效应处于主导地位。标准无保留审计意见可能促使企业披露更多的对企业不利的信息，唤起商业银行的风险防范意识，不利于企业获得银行贷款；而其他类型的审计意见，意味着被审企业可以较少披露对企业自身不利的信息，反而有利于企业获得银行贷款，缓解贷款融资约束。政府干预程度与审计意见对银行贷款的交互影响见表3。

为此，本文提出第三个研究假设：在政府干预程度比较强的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有较强的披露制约效应，不利于企业获得银行贷款；反之，在政府干预程度比较弱的地区，上市家族企业的标准无保留审计意见具有积极的信号显示效应，一定程度上抵减了披露制约效应。

三、研究设计

（一）变量定义

1. 因变量。因变量为银行贷款比例（leverage），银行贷款比例=（年初全部银行借款+年末全部银行借款）/（年初总资产+年末总资产）。

2. 解释变量。（1）市场环境（environment），分别由以下三个变量构成，法制制度环境指数lawindex。其数值来源于樊纲、王小鲁和朱恒鹏编制的《中国市场化指数》（2010）中的“市场中介组织和法律制度环境”指标数值①；金融市场化水平指数financeindex，数值同样来源于樊纲等编制的《中国市场化指数》中的“金融业的市场化”指标数值②；政府干预指数govindex，其数值同样来源于樊纲等编制的《中国市场化指数》中的“政府与市场的关系”指标数值③。（2）审计意见（audit），本变量为二分变量，当上市家族企业获得标准无保留审计意见时，audit取值为1，反之，当上市家族企业获得除标准无保留审计意见以外的其他类型的审计意见（统称为非清洁审计意见）时，audit取值为0。（3）市场环境与审计意见交乘项（denvironment* audit），用来检验不同市场环境下审计意见对企业银行贷款的影响。

3. 控制变量。（1）行业虚拟变量（industry），用来控制行业因素对银行贷款比例的影响。已有研究表明，公司所处行业不同，其银行贷款比例会存在差别。根据中国证监会《上市公司行业分类指引》，除去金融行业后，行业为21类，以农业类上市公司为参照系，设置20个行业控制变量。（2）年份虚拟变量（year），用来控制宏观经济对银行贷款比例的可能影响。在经济比较景气的年份，上市公司受到的银行贷款约束往往较低；反之，在经济不景气的年份，上市公司受到的银行贷款约束往往较强。本文选取样本的时间是2005—2009年共5个年度，以2005年为参照系，因此有4个年度虚拟变量，各变量定义见表4。

（二）研究模型

为了验证以上三个研究假设，本文构造如下回归方程：

上述模型的设计原理是：市场环境较差（法制环境较差、金融市场化水平较低、政府干预较强）条件下，审计意见对企业银行贷款的影响由系数“α2”来捕捉；而市场环境较好条件下，审计意见对银行贷款的影响由系数“α2+α3”来衡量。

四、实证研究过程与结果

（一）样本选取

以2005—2009年所有民营上市公司作为初选样本，全部样本取自国泰安《中国民营上市公司数据库（2010）》。根据研究目标，对初选样本执行了如下筛选程序：

第一步，根据“实际控制人类型”字段，保留实际控制人是“自然人或家族”的样本，剔除实际控制人是“国家控制”、“员工持股或工会”、“集体企业”、“外商投资企业”、“港澳台投资企业”、“公众持股”、“其他”的样本。在此基础上，剔除自然人之间非血亲或姻亲的样本。个别实际控制人为自然人的公司，自然人人数较多，相互之间没有血亲或姻亲关系，不符合家族企业的涵义，故剔除掉，这样就可以将上市家族企业与一般的民营企业区分开来。

第二步，根据“上市日期”字段，剔除2000年及以前上市的民营企业。之所以这样处理，是因为旧的《证券法》不允许自然人直接持股比例超过0.5%，这项制度安排使得2000年及以前上市的家族企业被迫采取非家族企业的形式。

第三步，根据“实际控制人拥有上市公司控制权比例”字段，剔除实际控制人控制权不足10%的样本。控制权又称表决权，该数据控制权的计算采用la porta，lopez-de-salinas，shleifer[13]和claessens，djankov and lang[14]的计算方法，即为实际控制人与上市公司股权关系链或若干股权关系链中最弱的一层或最弱的一层的总和。

第四步，剔除st、s*st样本、金融行业的样本以及相关数据缺失的样本。本文还采用winsorize方法，将1%以下和99%以上的数值分别替代为1%和99%的取值，以剔除极端值对计量分析的影响。这种处理方法与谭劲松、陈艳艳、谭燕等文献的处理方法一致[15]。最后得到731个样本，其中：2005年70个，2006年92个，2007年149个，2008年174个，2009年246个。

（二）主要变量的描述性统计

表5是主要变量的描述性统计表，从中可以看出，银行贷款比例的均值与中位数分别是0.19、0.18，审计意见的均值与中位数分别是0.96、1，三个计量市场环境指标的均值与中位数分别是9.37、9.07，9.67、9.97，9.42、10.02，这些变量的均值与中位数比较接近，表明变量的数值分布基本上呈正态分布。

（三）回归结果分析

1. 就法制环境、审计意见对上市家族企业银行贷款影响而言：（1）法制环境在5%显著性水平上与银行贷款负相关，表明法制环境越好，上市家族企业获得的银行贷款越少。一般而言，从理论上讲，法制环境越好，对投资者的产权保护程度就越高，可以刺激商业银行发放贷款的积极性，有利于企业获得银行贷款。显然实证检验结果与理论预期不一致，可能的原因是，家族企业是一个正式契约与非正式契约的结合体[16]，在家族企业中既有正式的契约治理，又有非正式的关系治理。法制环境改善，有利于正式契约治理，但不利于非正式的关系治理，只要法制环境作用于正式契约治理给家族企业带来的边际收益没有超过法制环境作用于非正式契约的关系治理所产生的边际成本，法制环境提升的好处就没有从总体上显现出来，从而表现出法制环境越好，家族企业获得银行贷款越难这一现象。（2）审计意见在5%显著性水平上与银行贷款负相关，表明上市家族企业的无保留审计意见并不有助于企业获得银行贷款，披露制约效应处于主导地位。（3）法制环境与审计意见的交乘项在5%显著性水平上与银行贷款正相关，表明在较好的法制环境下，无保留审计意见具有一定的信号显示效应，能在一定程度上抵减其披露制约效应，研究假设一得到验证。

2. 就金融市场化水平、审计意见对上市家族企业银行贷款影响而言：（1）金融市场化在1%显著性水平上与银行贷款负相关，表明金融市场化水平越高，上市家族企业获得的银行贷款越少。从理论上讲，金融市场化水平越高，银企之间的信息不对称程度越低，越有利于企业获得银行贷款。可是，实证检验结果与理论预期不一致，可能的原因是，金融市场化水平提升，有利于家族企业的正式契约治理，但不利于其非正式契约的关系治理，只要金融市场化水平作用于正式契约治理给家族企业带来的边际收益没有超过金融市场化水平作用于非正式契约的关系治理所产生的边际成本，金融市场化水平提升的好处就无法从总体上显现出来，从而表现出金融市场化水平越高，家族企业获得银行贷款越难。（2）审计意见在5%显著性水平上与银行贷款负相关，表明上市家族企业的无保留审计意见并不有助于企业获得银行贷款，披露制约效应处于主导地位。（3）金融市场化水平与审计意见的交乘项在5%显著性水平上与银行贷款正相关，表明在金融市场化水平较高的条件下，无保留审计意见具有一定的信号显示效应，能在一定程度上抵减其披露制约效应，研究假设二得到验证。

3. 就政府干预、审计意见对上市家族企业银行贷款影响而言：（1）政府干预与家族企业银行贷款在统计意义上没有显著关系

，政府表现为一只“无为之手”。（2）审计意见以及政府干预与审计意见的交乘项对家族企业银行贷款没有显著影响，表明在政府干预下，审计意见无足轻重，研究假设三没有得到验证。

（四）进一步分析

为了检验本文研究结论的可靠性，本文对家族企业的银行贷款进行了重新定义，分别定义为短期银行贷款比例与长期银行贷款比例。短期银行贷款（sbank）=（年初短期银行借款+年末短期银行借款）/（年初总资产+年末总资产）。可以看出，当因变量为短期银行借款时，尽管相关变量的系数值有所改变，但没有改变正负号，相应的t值有所改变，显著性水平保持不变或提升④，因此，研究结论不变。

长期银行贷款（lbank）=（年初长期银行借款+年末长期银行借款）/（年初总资产+年末总资产）。当因变量为长期银行借款时，市场环境（法制环境、金融市场化水平、政府干预）、审计意见以及二者的交乘项对长期银行贷款没有显著影响，表明本文研究结论不适用于长期银行贷款。

五、研究结论与政策建议

本文以中国上市家族企业为样本，结合企业所处的制度环境（法制环境、金融市场化水平、政府干预程度），研究了制度环境、审计意见以及二者的交乘项对企业银行贷款的影响。研究发现：

1. 法制环境、金融市场化水平与企业银行贷款显著负相关，表明上市家族企业所在地区法制环境越好，或金融市场化水平越高，家族企业的银行贷款反而越低。一般认为，法制环境越好，意味着投资者产权保护程度越高，金融市场化水平越高，商业银行与借款企业的信息不对称程度越低，这些都应该有利于企业获得银行贷款。实证研究与理论悖论的原因是：家族企业是一个正式契约与非正式契约的结合体，在家族企业中既有正式的契约治理又有非正式的关系治理，法制环境改善或金融市场化水平提高，有利于正式契约治理，但不利于非正式的关系治理，只要法制环境或金融市场化水平作用于正式契约治理给家族企业带来的边际收益没有超过法制环境或金融市场化水平作用于非正式契约的关系治理所产生的边际成本，法制环境与金融市场化提升的好处就没有从总体上显现出来，从而表现出法制环境与金融市场化银行贷款悖论。研究发现，政府干预对上市家族企业银行贷款没有显著影响，在这方面政府表现为“无为之手”。

2. 相对于西方发达国家而言，我国的法制环境与金融市场化水平较低，标准无保留审计意见的积极信号显示效应处于附属地位，披露制约效应处于主导地位，即无保留审计意见促使企业披露更多对企业自身不利的信息，从而不利于企业获得银行贷款。

3. 法制环境较好的地区，或金融市场化水平较高的地区，标准无保留审计意见具有一定的积极信号显示效应，部分抵减了其披露制约效应。

进一步研究发现，审计意见主要对企业短期银行贷款产生影响，对长期贷款不构成影响，即商业银行在长期贷款授信时不关注借款企业的审计意见类型。

本文研究结论的政策含义是：法制环境的改善或金融市场化水平的提高，对家族企业的积极影响不是一蹴而就的事，需要经历一个漫长的过程；审计意见只有在较好的法制环境或金融市场化水平较高的环境下，才有一定的信号显示效应。这为政府有关部门完善上市家族企业会计信息监管法规提供了理论依据，对于完善中国上市公司信息披露制度、保护家族企业投资者利益，具有重要的理论意义与现实意义。

注释：

①他们利用多元统计主成分分析法将“市场中介组织的发育”、“对生产者合法权益的保护”、“知识产权保护”、“消费者权益保护”四个指标综合而成，数值越大，则表明该地区法制水平较高。

②他们利用多元统计主成分分析法将“金融业的竞争”、“信贷资金分配的市场化”两个指标综合而成，数值越大，表明该公司地区金融市场化程度较高。

③他们利用多元统计主成分分析法将“市场分配经济资源的比重”、“减轻农民的税收负担”、“减少政府对企业的干预”、“减轻企业的税外负担”、“缩小政府规模”五个指标综合而成，数值越大，则表明该公司所在地的地方政府对经济干预较低。

④法制环境以及法制环境与审计意见交乘项由原来的5%水平上显著变为现在的1%水平上显著，金融市场化水平与审计意见的交乘项由原来的5%水平上显著变为现在的1%水平上显著。

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