货币资金审计案例篇(1)

关键词：货币资金会计内部控制；原因；对策

中图分类号：F239.45

文献标识码：A

文章编号：1672-3198(2009)09-0183-01

1 货币资金与货币资金内部会计控制

货币资金是企业资产的重要组成部分，其具有较强的流动性。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是经营活动的基本条件。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。货币资金内部控制的有效实施。能够保证货币资金的安全、完整和合法使用以及提高货币资金的使用效率。

鉴于货币资金的重要性是不可小觑的，以下结合案例来进一步论述有关货币资金控制的相关问题。

2　案例描述

陈云东系泰阳证券有限责任公司北京营业部原总经理。2002年5月30日，湖南投资经公司办公会议同意，与泰阳证券北京部签订了《有价证券买卖协议书》，发出《关于购买国债授权函》，用自有资金5000万元委托泰阳证券北京部购买国债。但是，泰阳证券北京部并未按照湖南投资的授权购买国债，而是买其他股票。泰阳证券北京部收到了5000万后，先后于02年6月28日和8月30日分别给湖南投资出具了国债交易报告单，证实其已经依约购买相应国债。但事后查明，该报告单是泰阳证券北京部的陈云东指使其下属做的虚假单据。但所盖的业务章为真实的。实际上，该笔资金已转入陈云东私设的账户中。事发，湖南投资要求所造成的损失由泰阳证券北京部承担。但泰阳证券却认为，挪用委托资金系陈云东个人行为。泰阳证券称，湖南投资与陈云东恶意串通，采取委托泰阳证券购买国债的合法形式掩盖湖南投资融资给陈云东买卖股票的非法目的，将风险转嫁给泰阳证券承担，并且认为“湖南投资集团股份有限公司的资金损失是其与陈云东造成的，泰阳证券不负任何责任。法院认为：湖南投资与泰阳证券北京部所签订的一系列协议都盖有泰阳证券北京部营业部门的公章，泰阳证券北京部出具的5000万元电脑进账单和财务收据也盖有泰阳证券北京部的业务专用章；湖南投资不是与陈云东个人发生关系，而是与泰阳证券北京部发生业务往来。最终认定：此次挪用案系泰阳证券因“内部控制问题单方面”造成的，而陈云东的行为属于职务行为，损失应有泰阳证券承担。

3　案例分析

通过上述案例，可以将其原因归结为以下几方面：

(1)监督制约不到位，容易滋生腐败。

在本案例中，正是由于泰阳证券公司内部控制机制不完善、不到位，使得陈云东在职能权限上未能得到有效监督，放任了其不断中饱私囊的错误行径，最终造成不良后果。

(2)必然与犯罪结缘。

本案中，陈云东利用个人职务之便，指挥下属，私盖公章，为个人谋利，使企业在经济上和声誉上都遭到了损失。

(3)体制改革滞后，缺乏科学有效的管理。

在法院判决中提到了“内部控制问题单方面”。这从法律的角度上也公正的界定了该公司内控制度的不完善，以及出现问题时，没有较科学先进的机制进行补救，从中不难看出企业体制改革的滞后性严重存在。

4　加强货币资金内部控制的对策

基于企业货币资金内部控制中出现的种种问题，需要企业加强货币资金的管理、健全企业货币资金内部控制制度。

(1)建立和完善货币资金内部控制制度。

我国目前的会计法规制度应该说是比较健全的，会计法为各行各业办理会计核算业务提供了明确的法律依据，会计基础工作规范则使会计法的要求更加细化，更具有操作性。各单位应该严格按照财经法律法规的规定，建立起一套适合自己的、完善的货币资金内部控制制度，从根本上杜绝货币资金的各种舞弊行为。

①岗位分离制度。

这一制度是货币资金内部控制制度的一项管理措施，也是货币资金内部控制的基础，把好不相容岗位分离制度关，杜绝一人办理货币资金业务的全过程，对促进企业防止货币资金被贪污盗窃及其他不法行为、保护企业财产安全完整、制止损失浪费、提高经济效益，具有巨大作用。

②加强货币资金收放控制。

货币资金收入的高低是企业经营效益的最直接反映，每个企业或单位都应该加强货币资金收入的管理。

③加强货币资金支出控制。

如何加强货币资金支出控制，降低费用和成本，防范风险，提高经济效益对每一个企业来说都是至关重要的。

④加强货币资金保管控制。

诸如，货币资金收付和保管只能由出纳人员负责，其他任何人员非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金；要严格执行定期现金突击盘点和核对银行对账制度，及时发现和处理问题等。

(2)确立单位负责人责任主体地位。

单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥有效作用。确定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度，以保证会计工作有序进行。同时，单位负责人应当通过监督检查，使内部会计监督制度发挥作用。在实际工作中，有一些单位也建立了相应的内部监督和控制制度，但这些制度形同虚设，并没有认真执行，造成内部管理失控，单位负责人应对此负主要责任。因此，单位负责人在重视内部会计监督制度建设的同时，应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责，在单位内部会计人员实行有效监督，创造一个良好的环境。另外，单位负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这是法律所不允许的。在本案例中，事故的主要负责人陈云东就未能正确行使自身的职权，造成了巨大的损失。

(3)加强培训，提高员工的道德、业务素质水平财务人员的道德。

首先，单位要重视财务人员的素质教育，对于本单位实际工作中处理货币资金收付业务中出现问题和不足，展开针对性的短期业务培训，提高财务人员或相关人员的工作能力；其次。单位应定期或不定期进行提高业务水平为出发点的中长期培训，借以加强财务实力；再次，开展以财务规章制度结合各种具体案例为主的教育讲座，提高财务人员道德素质和责任感。

(4)强化内部审计，保证内部控制工作落到实处。

货币资金审计案例篇(2)

关键词：审计软件 货币资金 审计

一、了解货币资金循环的内部控制

（一）了解货币资金的职务分工

了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况，是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管，银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制，总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责独立核对银行账，突击盘点库存现金，独立检查收支凭证及账簿记录，独立核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度，不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请，参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草，企业货币资金收支的授权审批，货币资金内部控制的制定等工作。

（二）了解资金预算

了解被审计单位是否按公司的经营计划，提出年度财务计划，并依据年度财务计划，编制公司年度预算，送呈管理部门审定、评估。

（三）了解银行账户的开立、审批

了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理，严格遵守有关法律、法规、行政规章的规定：不准违反规定开立和使用银行账户；不得出租、出借银行账户；不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据，收据应当连续编号，作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失，付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。

（六）了解有关印章及票据的管理

了解印鉴的管理是否做到专人分开管理，票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言，财务专用章应由财务主管或指定专人保管；个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设票据登记簿进行登记，防止空白票据遗失和被盗用。

（七）了解货币资金的内部稽核

了解企业是否制定资金稽核管理制度，管理层是否做到定期监督。通过以上测试，得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中，审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。

二、对货币资金实施控制测试

（一）对货币资金实施收款测试

对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手：银行对账单金额与收款记录是否核对一致；收款是否及时入账；收款业务的内容与企业经营活动是否相关；收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。

（二）对货币资金实施付款测试

对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手：申请付款项目是否有预算；付款单据是否经过审核并履行了审批程序；付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记；银行对账单金额与付款记录是否核对一致；付款业务的内容与企业经营活动是否相关；付款是否及时入账；付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致；不相容职务是否已分开设置并得到执行；通过控制测试进一步得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。

三.对货币资金实施实质性测试

（一）函证银行存款

函证银行存款，可以核实银行存款的所有权，证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据，但由于审计人员获取的对账单是经企业之手，其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方，因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中CPA应当对所有的银行存款账户进行积极式函证，包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下：

打开“实质性程序工作底稿”―“货币资金”―“银行存款明细表”―“右击”―“放入函证”―“银行询证函”―“进入D审计主界面”―“询证函”―“银行询证函”―“录入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。

将生成的询证函打印盖章，由CPA亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所，CPA对回函结果进行分析调整，同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。

（二）将银行对账单与银行存款日记账进行核对，编制调整分录

2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元，交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元，交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。

解析：案例中，中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以，审计人员应当详细查账，查账结果如表1和表2所示。

很显然，造成此项错误的原因是，银行或企业有一方记账错误，经查原始凭证得出结论，企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下：

进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：

借：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 18010.5

贷：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 18010.5

借：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 142，785.00

贷：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 142，785.00

调整后，工商银行日记账的余额为：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通银行日记账的余额为：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。调整后，日记账与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后余额可以确认。

（三）监盘库存现金，编制库存现金监盘表

2014年12月31日，库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘，监盘的结果是2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。

2015年1月7日末账面余额2000元，未入账收入1000元，未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。

解析：通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行，监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确，为了证实报表日的余额是否正确，就应当进行追溯调整。应用的公式如下：报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日（审计日）账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日（审计日）账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对，以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中，报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95，因此得出结论，经审计无调整事项，余额可以确认。

（四）检查大额现金的收支情况，编制大额现金收支检查情况表

为了体现成本与效益相结合的原则，实务中，难以将全部的库存现金纳入到审计范围中，所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：

进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽凭”―“科目编号1001”―“抽样方案货币资金―大额现金收支检查情况表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“保存”

在抽样方法中，涉及随机抽样，系统抽样，分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指，在抽样前先对凭证列表进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数，系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如，样本总体12，抽取样本数4，样本区间=样本总体/抽取样本数，即样本区间为3，分别为1-3，4-6，7-9，10-12，然后从1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分，然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如，可以将区间分为10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽样完成后，打开大额现金收支检查情况表，详细检查所抽取的样本，核对的主要内容有：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论，库存现金余额是否可以确认。

（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查情况表

在D审计环境下，银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。

在银行存款收支检查中，核对的重点是，有没有异常收支。在对南宁骏业审计中，审计人员发现，中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实，证实企业存在出租出借银行账户的问题。

（六）测试银行存款的截止情况，编制银行存款截止测试表

进入D审计软件界面，选择截止日前后的天数及金额，点击“加载项”―“生成”。将生成的结果进行测试，确定银行存款是否记录于正确的会计期间，是否存在跨期（见表4）。

四、结论

本文从南宁骏业的实际业务出发，结合D审计软件，详细分析了货币资金的审计方法。货币资金审计中，既要进行了解内控、控制测试，又要进行实质性测试。在实质性测试中，库存现金的监盘、银行存款的函证，这些程序都是必须进行的。本文不仅明确了货币资金的审计程序，而且介绍了软件的实际操作方法，虽然本文力求详尽，但仍有遗憾之处。因此对于货币资金审计有待进一步研究。

参考文献：

[1]孙芳.浅谈麦德食品有限公司货币资金审计[J].现代经济信息，2014（19）.

[2]蒋书坤.货币资金内部控制的重要性[J].中国集体经济，2015（4）.

货币资金审计案例篇(3)

    关键词:内部控制;完整性;合法性;效益性

    一、货币资金内部控制的必要性

    货币资金就是钱,具有高度的流动性。近些年来,为了钱铤而走险的案件层出不穷。携巨额公款外逃者有之,挪用公款豪赌者有之,利用办理工程承包、销售等业务中捞取巨额回扣者有之,分析这些案例,原因是多方面的,其中最重要的一个原因是单位内部控制制度不健全、不完善。因此,为了规避风险,防范错弊,保护资产的安全,保证会计资料的正确、完整,各单位必须加强货币资金的管理和控制,建立健全货币资金的内部控制。

    二、货币资金内部控制目的

    货币资金内部控制的目的,一是《内部会计控制规范——货币资金(试行)》(以下简称本规范)第一条“为了加强对单位货币资金的内部控制和管理,保证货币资金的安全”;二是第五条中提到单位负责人对“货币资金的安全完整负责”。

    三、货币资金内部控制目标

    总的看来,货币资金内部控制目标有四个:一是安全性,通过有效的内部控制,确保单位现金安全,预防被盗、诈骗和挪用;二是完整性,检查单位收到的货币是否已全部人账,预防私设“小金库”等侵占收入的违法行为出现;三是合法性,检查货币资金取得、使用是否符合财经法规,手续是否齐备;四是效益性,合理调度货币资金,使其发挥最大的效益。

    四、货币资金内部控制设计

    (一)货币资金安全性控制的范围

    货币资金安全性控制的范围包括:现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应付票据。控制货币资金安全性方法一般有以下几种:一是库存限额控制。利用核定单位每日货币资金库存限额,超过库存限额的货币资金及时送存银行,降低货币资金控制风险。二是实物隔离控制。采取措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物。比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇票专人专管,否则将导致责任不清,还应采取适当的保险箱、存放场所等保障措施。三是岗位分离控制。按照不相容职务相互分离原则,合理设置会计岗位,明确职责权限,不能一人身兼数职。根据情况进行岗位轮换,以达到相互牵制、相互监督。

    (二)货币资金完整性控制

    控制范围包括各种收入及欠款收回,即单位一定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。控制方法一般有以下几种:1、票据控制。利用票据编号的连续性,核对收到的货币资金与票据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部入账。在工作中,明确票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序,并登记帐簿进行记录,防止空白票据的丢失和盗用。并且由内部稽核人员定期或不定期抽查核对,及时发现错弊。2、银行对账单控制。利用银行对账清单与单位银行存款日记账进行核对,指定专人每月通过编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,并查明原因,及时调节,予以处理。3、往来账核对控制。定期与往来客户核对往来账余额,尤其是在年度财务报告时出具往来客户函证,使双方或多方经济交易事项明朗化,及时发现挪用、贪污单位货币资金等违法行为,特别是已作坏账处理的应收账款,是否有收回款项不入账的情况。4、账实、账账控制。财务部门内部设立稽核人员,定期或不定期清查货币资金,核对日记账、总账余额,编制货币资金盘点报告单,对货币资金短缺或溢余及时查明原因,经审批后处理,保证账实、账账相符。

    (三)货币资金合法性控制

    此项控制针对的是货币资金的收入与支付。合法性控制应加大监督检查力度,对货币资金的支付实行严格的授权审批制度,明确授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,各级人员各使其权,各负其责。对于重要的货币资金支付业务应实行集体决策和审批,形成汇签审批程序,并建立责任追究制度。

    (四)货币资金效益性控制

    通过各种筹资、投资活动,合理有效持有和使用货币资金。根据单位实际情况,制定货币资金收支计划,在合理预测一定时期货币资金存量的情况下,通过实施相应的采购、销售政策,解决货币资金缺口,参与各种投资,同时权衡成本,选择最优方案,最大限度地发挥其经济效益。

    五、货币资金内部控制实践中存在的问题

    (一)在审批人与复核人之间,职责不明晰

    本规范第十条第三款规定:“复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确”,复核人对审批人批准后的货币资金支付申请的批准范围的正确性、批准者行使批准权限的正确性和批准程序的正确性进行复核。这是将第二十四条中关于监督检查人员的职责,赋予复核人,不太合适。

    (二)货币资金业务经办人的职责欠清晰

    本规范第九条中规定“经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告”。这里有两个问题。一是究竟谁该对审批人行使授权进行监督。作为经办人,尤其是收付货币资金的出纳人员行使监督审批人的职能,是明显的职能错位。二是对越权行为和越权的货币资金业务,行使拒绝权和向上报告权职责的人员应该是复核人,而不应是货币资金业务经办人员。

货币资金审计案例篇(4)

一、审计统计的主要作用

审计统计是运用统计方法对审计工作情况进行统计，为国民经济健康运行与社会和谐发展提供统计资料和统计咨询意见的活动，是审计工作过程中产生的信息、情报、成果在审计统计报表中的集中反映，是审计机关工作成果和工作成效的直接体现。审计统计具有以下作用：

1.为提高审计工作质量提供参考依据。审计统计工作主要包括审计项目台帐登记、审计统计报表汇总和审计统计分析。按照审计项目编制统计台帐是做好审计统计的基础性工作。审计项目台帐记载了审计项目有关情况的原始数据，审计机关通过审计项目台帐可以直接生成本级月度、季度和年度审计统计报表，上级审计机关可以逐级汇总下一级审计机关的审计统计报表。审计统计报表反映了一个单位、一个地区乃至全国审计机关，在一定时期内的审计单位个数、审计查出主要问题情况、审计处理情况、审计处理结果落实情况、审计结果利用开况、审计项目工作量、审计业务经费等统计信息。它用报表的形式和统计数据直观地反映了审计工作情况，记载了审计工作成果，为审计机关领导了解审计工作情况提供了直接依据。统计人员根据审计统计报表和年度审计计划，分析计划完成情况，撰写审计统计分析报告，为提高审计工作质量和审计成果水平提供参考依据，从而更好地指导审计工作的开展。

2.保障国民经济健康运行。2003年1月13日，朱镕基在审计署考察时强调，审计是国民经济运行的卫士，是领导决策和民众的眼睛。审计统计报表中的审计查出主要问题直接反映了国民经济运行的状况和存在的主要问题，例如违规问题金额、管理不规范金额、损失浪费金额等统计数据。通过分析这些审计统计数据，并依法向上级审计机关和政府有关部门报送审计统计分析报告或者依法向社会公布审计统计结果，能够揭示国民经济运行中带有普遍性、倾向性的问题，充分发挥审计统计的信息监督和咨询服务作用。审计署每年6月向全国人大常委会作关于中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告，公布、分析上一年度财政收支审计结果和审计查出主要问题等审计统计数据，并通过新闻媒体向社会公开，让人大代表和人民群众监督国家财政资金使用情况，保障了国民经济的健康运行。

3.促进政府加强宏观调控。随着我国社会主义市场经济体制的建立和政治体制改革的深入，适应经济全球化、市场多元化和政府宏观调控的需要，党和国家对经济和社会信息的需求越来越多，对信息情报质量的要求也越来越高。审计统计信息是政府审计机关以科学的审计手段和合法的审计程序，通过扎实有效的审计监督活动搜集、发现、统计出的信息情报，它真实地反映了国民经济运行和社会发展的状况以及存在的主要问题。与新闻媒体提供的信息相比，审计统计信息更加客观、准确、全面，它是国民经济运行的监测器和社会发展状态的晴雨表，为政府加强宏观调控、实行科学决策和管理提供了真实可靠的依据。

二、审计统计指标的含义和分类

统计指标是综合反映社会经济现象总体数量特征的基本概念和具体数值。审计统计指标是反映审计工作成果和审计工作情况的基本概念和这些概念在一定时间、空间内的具体数值，前者是审计统计指标的设计形态，后者是审计统计指标的完成形态。确定审计统计指标的设计形态，建立一套与审计工作相适应的审计统计指标体系，是审计统计工作的前提条件。审计统计指标要科学合理、繁简得当、具有可操作性，既符合客观实际，又有适当的超前性，做到全面准确、不重复、不遗漏。

分类是正确认识事物的一种方法，审计统计指标有以下几种分类：

1.总指标和分指标。根据审计统计指标之间的层级关系，可将其划分为总指标和分指标。总指标是划分审计统计情况的一级指标，分指标是一级指标下面划分出的二级、三级指标。审计统计的总指标主要包括：审计单位个数、审计查出主要问题情况、审计处理情况、审计处理结果落实情况、审计结果利用开况、补充资料、审计项目工作量、审计业务经费等。一级总指标可以包含二级分指标，例如：审计查出主要问题情况按照问题的性质划分为三个分指标：违规问题金额、管理不规范金额、损失浪费金额：审计处理情况按照不同处理方式划分为四个分指标：审计决定处理处罚、应自行纠正金额、移送处理、建议有关部门处理。二级分指标又可以包含三级分指标，例如：二级分指标违规问题金额按照不同内容包含以下三级分指标：违规变更预算、虚增财政收支、虚列财政支出、截留挤占挪用、少计少缴税金等。

2.直接指标和间接指标。根据审计统计指标的来源，可将其划分为直接指标和间接指标。直接指标是在检查被审计单位财政财务收支真实、合法、效益的过程中直接产生的审计成果和审计情况的反映，而间接指标是对直接产生的审计成果分析、加工、处理情况的反映。例如：审计查出主要问题情况是对审计过程中发现的主要问题进行统计，是审计统计的直接指标：审计处理情况是根据审计查出主要问题做出的处理处罚、审计移送和审计建议，是源于直接指标的间接指标；审计处理结果落实情况是与审计处理情况相对应，反映审计处理结果的最终落实情况，是源于间接指标的间接指标。审计统计的直接指标主要包括审计单位个数、审计查出主要问题情况、审计项目工作量和审计业务经费等。审计统计的间接指标主要包括审计处理情况、审计处理结果落实情况、审计结果利用开况和补充资料等。

3.货币指标和非货币指标。根据审计统计指标的性质，可将其划分为货币指标和非货币指标。货币指标是指可以直接以货币为单位进行计量的审计统计指标，而非货币指标是指无法用货币单位进行计量的审计统计指标。例如：审计查出损失浪费金额是指被审计单位由于决策失误或者经营管理不善等行为造成的亏损、效益下降以及国有资产流失等损失浪费金额，是可以用货币单位进行计量的货币指标，在审计统计报表中货币指标单位一般为人民币万元；审计移送处理是指被审计单位的财政财务收支活动违反国家规定或有关法律，审计机关依法向纪检监察部门或司法机关移送处理的案件，是无法用货币单位进行计量的非货币指标。非货币指标不具备数额大小的可比性，但能反映审计统计信息的不同性质和影响力，例如：移送司法机关的案件一般比移送纪检监察部门的案件性质严重；未被采用的工作报告比领导批示的工作报告影响力小。

三、审计统计指标的构成

审计统计指标包括审计成果指标、审计效果指标和审计效率指标。

1.审计成果指标是指反映被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性的指标，主要包括审计查出主要问题情况、审计单位资产情况、项目投资总额、虚增财政收支、虚列财政支出、截留挤占挪用、少计少缴税金、国有资产流失、损失浪费、资产负债损益不实、不良资产率等指标。审计成果指标真实地反映了国民经济运行的客观状态和存在的主要问题，是审计机关经济监督作用的直接体现，是审计人员辛勤劳动成果的重要载体。审计统计的实质就是通过分析审计成果指标的数据来反映经济运行和社会发展的状况。审计成果指标具有行业性和地域性，不同行业和不同地域的经济社会状况不同，审计查出的主要问题和审计成果指标也会不同。审计统计人员可以对不同行业或地域的审计统计数据进行比较，分析不同行业或地域的经济运行规律和特点，深入剖析具有普遍性、倾向性、苗头性的问题，提高审计统计分析的针对性，更好地为领导决策服务。

2.审计效果指标是指根据审计成果指标的具体数据对经济社会生活产生的实际结果和影响，主要包括审计处理处罚、应自行纠正金额、移送处理、建议有关部门处理、审计处理结果落实情况、审计结果利用开况等指标。审计效果指标反映了审计监督工作所产生的社会效益和社会效应，例如：已上交财政包括已上交税金和已上交罚款，该指标的数额直接反映了审计监督工作给国家增加了多少财政收入：移送司法机关已立案这一指标对违反国家有关法律并已涉嫌构成犯罪的单位或个人移送司法机关后已立案处理的案件进行统计，它直接反映了审计工作在国家民主法治建设和党风廉政建设中的重要作用：向社会公告审计结果这一指标能够反映审计机关向社会公开审计结果的情况以及对公众和社会舆论产生了多大影响。新晨

货币资金审计案例篇(5)

准则制定导向的“原则”与“规则”之争

众所周知，安然事件以后，美国会计准则的制定模式被舆论认为是以“规则”为导向，从而受到多方批评乃至美国国会的关注。这与通常被认为以“原则”为导向的国际会计准则形成了鲜明对比。原则导向和规则导向之争就此而起。

暂时忽略利益集团的参与和游说对会计准则制定导向的影响，我们更关注准则导向对其约束对象的影响。具体而言，在准则中增加规则将如何影响准则约束对象的会计与财务报告行为。美会计专家Nelson将规则对准则的潜在影响归纳为两个方面：其一，增强准则的可理解性和沟通的准确性；其二，遏制企业的激进报告行为。然而，这两种效应的作用方向似乎并不总是一致。就第一种影响而言，在原则基础上增加规则通常有助于会计信息编制者对准则的准确理解，消除沟通中的分歧和差异。对于第二种效应，尽管准则制定者往往试图通过增加规则明确准则中的原则要求，从而希望对会计信息编制者的激进报告行为加以抑制，但精明的会计信息编制者往往会通过构造交易规避规则的约束。在这种情况下，准则中的规则导向反而可能使企业管理当局的机会主义动机“有的放矢”。

通过构造交易规避准则约束：典型案例分析

背景与基本过程

A公司系我国证券市场中的一家上市公司，1999~2001年连续三年发生亏损，2002年5月初被证券交易所暂停上市。之后不久，B会计师事务所受聘对A公司2002年半年度报告进行审计。2002年8月底，A公司对外公告其2002年半年度报告，显示净利润6610万元，扣除非经常性损益后的净利润则为－2890万元，两者之间的差异主要系股权转让收益9500万元；B会计师事务所出具了带解释说明段无保留意见的审计报告。

根据中国证监会2001年的《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》，如果公司被暂停上市后在第一个半年度实现盈利，公司可以按程序申请恢复上市（但如果仍未扭亏，证券交易所将直接做出终止其上市的决定）。相应地，A公司在半年度报告披露后的法定时间内向证券交易所提交了公司要求恢复上市的申请书。2002年9月底，证券交易所公告，表示无法对A公司恢复上市或终止上市的申请做出决定，理由是“有关方面尚未就A公司2002年半年度财务报告及其审计是否有失当情形做出结论”，而“该结论可能会影响到公司2002年半年度业绩的确认”。

2003年2月中下旬，A公司收到B会计师事务所转发的财政部会计司复函。该复函认为A公司所进行资产重组交易中的资产置换差额不应确认为收益。相应地，B会计师事务所依据该复函重新对A公司2002年半年度报告出具了否定意见的审计报告。2003年5月底，证券交易所宣布A公司终止上市。

问题的焦点：重大非经常性利得的确认

根据中国证监会的有关规定，已被暂停上市的公司能否恢复上市取决于在连续三年亏损后的第一个半年度是否实现账面盈利。而A公司2002年半年度会计报表所确认的6610万元盈利———进一步地说，就是表现为股权转让收益的9500万元非经常性利得———是否适当，成为问题的焦点。

根据A公司公开披露的2002年半年度报告可以观察到，A公司在2002年上半年进行了重大资产重组，其中一项交易为：以对某被投资单位C公司拥有的72％的股权投资（投资成本2134万元，经损益调整、股权投资差额摊销及计提减值准备后账面价值为零）换入E公司的土地使用权（评估价值为6300万元）和现金3200万元。对此项交易，A公司按货币性交易进行会计处理，确认投资收益9500万元，也从而实现了半年度业绩的扭亏为盈。

此外，A公司在2002年半年报中还披露了另外两项重大重组交易。一项交易及其会计处理为：以对某被投资单位D公司拥有的62％的股权投资（投资成本17805万元，经损益调整、股权投资差额摊销及计提减值准备后账面价值为零）换入E公司的土地使用权（评估价值为16270万元），按非货币性交易进行会计处理后入账价值为零元。另一项交易及其会计处理为：接受E公司土地使用权（评估价值为14950万元）的赠予，扣除递延税款后增加资本公积12708万元。

相关会计标准解读

A公司能否确认上述涉及9500万元的重大非经常性利得？哪些会计准则或会计制度可能与之相关？显然，在A公司实施的若干项交易中，有两项重组交易有相似之处，均涉及长期股权投资换取土地使用权的交易形式，只是其中一项还涉及了货币性资产（3200万元现金）。

对于未涉及货币性资产的交易，A公司遵照了财政部2001年修订后的《企业会计准则———非货币性交易》第5条进行会计处理，即“企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值”。

对于涉及货币性资产的重组交易，A公司则未采用《企业会计准则———非货币性交易》的会计处理原则，而将有关交易作为货币性交易。根据《〈企业会计准则———非货币性交易〉指南》，“交易是属于货币性交易还是非货币性交易，通常看补价占整个交易金额的比例。如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。为便于判断，一般以25％作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于25％（小于等于25％），则视为非货币性交易；如果这一比例高于25％，则视为货币性交易。”按照相关会计准则指南的解释，在A公司进行的有关交易中，3200万元现金属于货币性资产，从形式上讲也属于补价的概念；补价金额（现金3200万元）约占换出资产公允价值（土地使用权评估价值6300万元）与支付的货币性资产（现金3200万元）之和（9500万元）的34％，高于指南设定的临界比率25％，因此交易视为货币性交易，其会计处理原则也就不受到《企业会计准则———非货币性交易》的约束。

此外，财政部曾于2001年12月21日了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，要求对上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理。对于A公司与E公司实施的若干项重组交易的内容和条件来看，均显失公允；但通过公开信息披露，A公司声称与E公司不存在任何关联方关系，从而实现规避《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的目的。

审计师的反应与态度

通过A公司2002年半年报的信息披露，任何一个理性的信息使用人都会判断A公司实施的有关交易显失公允。A公司的审计师B会计师事务所也在初始出具的审计报告中明确表示“以上交易和事项对A公司有利，但对E公司有失公允。”然而，对这样一份显失公允的会计报表，审计师仍然出具了无保留意见，认为“会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了A公司2002年6月30日的财务状况及2002年1－6月的经营成果和现金流量。”同时，审计师在审计报告的意见段之后增加了强调事项段，对影响A公司经营成果和财务状况的重大交易进行强调说明；其中特别强调了“截至审计报告日止，未发现A公司与E公司有关联方关系”。此外，审计师还在强调事项段中提及了A公司在持续经营能力上面临的重大不确定性。

案例的反思

针对上述案例，以下问题值得反思：公司为什么会实施如此显失公允的交易？经过修订不断严格的会计标准在什么环节出了问题？审计师为什么没有起到“看门人”的作用？

公司构造交易行为的诱因：市场退出机制与规则

市场退出机制的建立意味着中国证券市场的一大进步，然而设置什么样的退市标准、如何完善退市规则需要市场管理部门做出进一步思考。证券监管部门的《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》以公司被暂停上市后的第一个半年度是否盈利作为决定公司生死命运的基本前提，显然会诱使公司不择手段维系自身的生存。本案例作为许多类似事件的一个典型缩影，充分体现出单纯以利润指标为导向的市场规则在相当程度上诱发了会计信息编报者的盈余管理行为。类似的情况在公司首次公开发行上市以及再融资等行为中也屡见不鲜。一个修补性的措施可能是要求公司实现的盈利具有持续性而非偶发性的，即以类似于扣除非经常性损益后净利润的指标作为判断标准。当然，仅仅对盈利指标进行修补乃至拓展其他财务指标仍然不足以体现市场规则的实质，关键还是看被暂停上市公司是否很可能会出转机，这一点需要市场监管各方细致的查证与判断。

货币资金审计案例篇(6)

一、重点关注货币资金的存在、权利和义务、列报

根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。具体到货币资金，认定包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。这主要基于以下几方面的原因：货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。

完整性对货币资金来说就是是否存在账外资金（或者说小金库）没有入账。许多不正常交易，特别是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因此往往很难通过货币资金的实质性测试来发现，难怪有人说“功夫在账外”。关于货币资金完整性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。

计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额是否值这么多。对货币资金来说其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。

二、了解企业货币资金整体状况风险导向

审计要求审计人员采用“自上而下”方式了解被审计单位。具体到货币资金审计，本人认为审计人员首先应做的事项是：

1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用途？

2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用途是什么？

3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务？

4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务？

通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识，并和企业的经营和业务联系起来，为评估重大错报风险提供有用信息。

三、测试货币资金内控

对货币资金进行内控进行测试包括收款和付款测试。一般情况下以上述了解的主要收付款方式的银行账户为主。在测试是应重点关注。

1.被审单位是否定期和及时有出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否有人审核，调整项目是否有人跟进并查明原因。

2.付款是否经只少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。

3.被审单位的银行印鉴是否分开保管。

上述情况看似简单，但企业有时往往出现这样低级的错误导致货币资金舞弊和欺诈的发生，审计人员应予以警惕。

四、进行必要的货币资金实质性测试

在上述了解和测试的基础上，对企业的货币资金总体状况和内控制度是否健全和有效，有充分的认识。根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，不管企业内控制度健全与否都必须进行实质性测试。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：

1.索取或编制现金和银行存款明细表，对索取的现金和银行存款明细表应重新复核看起加计是否正确，特别对索取的电子表格不要认为它是自动计算出来的，金额一定正确。有的企业为了掩盖其舞弊和欺诈行为，同时有抓住人们认为计算机计算的肯定正确的心理，人为调整合计数。

2.获取银行对账单，函证全部银行账户，并收回确认函。函证是审计师取得所有证据中最有说服力的证据，对就是对、错就是错，不存在任何模糊领域。但审计师应注意目前有的企业造假的程度已到了伪造银行对账单、与银行串通虚假答复银行询证函私刻银行印章等。作为审计师在银行询证函时要时刻警惕，要严密控制全过程，不要让客户有可乘之机。若通过寄信方式，由审计师亲自寄发，并要求对方将答复直接寄回给审计师；若通过派人去银行函证，一般情况下客户往往陪着审计师一起去。作为审计师千万不要把这事变成了审计师陪着客户去，审计师一定要观察全过程，并且观察银行工作人员是否确实检查了银行的记录，然后才在银行询证函上盖章确认，整个过程在自己可控范围内。

通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业的记录的银行存款余额是否正确，而且还能让银行告诉我们企业账没记在账上的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得银行对账单来代替银行函证。

3.若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率用得是否正确做一测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。

4.审阅全部银行账户的余额调节表，对调节的项目查明形成的原因是什么？是否属于正确的调节项目，是否需要进行调整。对大额的调节项目最好做审计调整，尤其对长期未达项目给予重点关注。

5.和去年相比被审单位是否存在频繁更换银行及银行账号，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。

6.汇总用途受限制的、抵押的银行存款、存款期在三个月以上和一年以上到期的定期银行存款，看其报表列报及披露是否正确和完整。这是因为存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产；一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。

7.选择部分银行对账单，从银行对账单上抽取部分收付款项目追查自银行存款日记账看其是否有记录，看被审计单位有没有出租出借银行账户现象。应特别关注一收一付并且金额相等的记录。

货币资金审计案例篇(7)

1加强货币资金会计控制的必要性（1）货币资金，通俗地说，就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。钱之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产；没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。（2）货币资金作为标准的支付手段,其主要特点是具有可接受性和最强的流动性,可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护单位和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。2货币资金会计控制的要点货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢?虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点：（1）把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。（2）管住货币资金的流入点。简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。（3）管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。（4）管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。（5）管住银行、客户对账点。一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。（6）管住票据及印章保管点。任何单位都应该明白一个道理，那就是：“薄薄票据，价格千金；小小印章，力重千钧。”因此，各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。（7）管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题，应当及时采取措施，加以纠正和完善。（8）管住财会人员的任用点。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业资格和任职资格。同时，要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作，这样既可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高；又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制；还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而揭示出来。当然，也还要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性，否则可能事倍功半。3货币资金会计控制的方法3.1不相容职务相互分离控制这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。3.2授权批准控制这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。[1][2][][]3.3会计信息系统控制这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审查，要引起高度注意。以货币资金业务审核为例，应注意以下方面：（1）原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；对于进入成本费用项目的发票，还要审查有无含增值税发票。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。（2）现金凭证审核。一是审核外来原始凭证，二是审核自制原始凭证，三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题：现金支付范围是否符合国家规定，有无用于发放职工工资、津贴、奖金、个人劳务报酬、个人劳保福利开支、出差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付；现金销售收入是否足额、及时解缴银行，对外收费是否符合规定的收费标准；有无坐支现金，有无向银行谎报用途套取现金，职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册；现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全，交款人、领款人是否签字；已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销，以免重复报销。（3）银行凭证稽核。审核时应注意：是否符合《支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定，有无签发空头支票、出借银行账号；是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证；从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定，有无预算、合同，资金是否落实；领用转账支票是否填列《支票领用申请单》，并经部门主管和财务主管批准；作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存；签发支票所使用的各种印章，是否由财务主管和银行出纳分别保管；空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理，有无办理购买、领用登记和交回注销手续。（4）转账凭证稽核。应审查数字是否正确，资金渠道是否符合制度规定；原始凭证是否合法，自制原始凭证是否有依据，手续是否齐全；科目使用是否正确，填制内容是否完整，印章是否齐全，附件是否相符。（5）会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿，使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额；现金库存数是否超出银行核定的限额，超出部分是否当日存入银行；现金是否每日清点，账实是否相符，有无白条抵库；银行日记账是否逐日登记，每天结出余额；银行存款账户是否定期进行清查，银行存款余额与银行对账单是否相符，若不符，是否及时查明原因并做出处理；银行存款余额调节表是否由专人复核，有无主管签章。（6）财务会计报告稽核应审核。报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整；总账与明细账是否相符；报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符；报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。3.4内部报告控制这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。其一，货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告；其二，单位通过定期或不定期地进行现金盘点，可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况；其三，通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算，可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量，为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。可见，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。