境外工程项目财务管理篇(1)

关键词： 境外 工程 财务 管理

中图分类号：F416文献标识码： A

一、以资金筹集为基础，以资金管理为中心

资金是企业的血液，现金流是工程项目正常运转的基本条件，因此境外承包工程的财务管理必须以资金管理为中心。承包工程企业普遍的情况，一是企业流动资金紧张，而大量采购急需资金;二是资金分散，未进行统一调度使用;三是缺乏资金成本意识，管理手段落后，未进行有效监督、控制、考核。所以，加强资金管理，应做到以下三点：

1、资金管理集中化。

要牢固树立资金管理是企业管理中心环节的观念，要建立起适合经营特点的资金运行管理机制。根据工程项目所在地的不同分布，对境外工程分区域进行资金管理，即在每个国家或相邻的几个国家设立一个公司或办事处(下称区域中心)，由区域中心对本国或所管辖国家的各个项目(下称属下各项目)的资金进行统一管理。通过对资金的集中管理，合理调度，加强对重点项目的投入，使最少的资金投入获取最大的收益。资金集中统一管理体现在以下几个方面：

(1) 集中结算,全面监控资金收付。区域中心在当地银行开立统一的外币和当地币账户,集中办理属下各项目的收支结算; 所有收入均纳入统一账户，属下各项目只在项目所在地开立当地币结算账户,各项目的支出在预算指导下由统一账户转入项目地的当地币账户，然后再支付。统一账户基本起到了统收统支的作用,具备了监控各项目资金运作的操作基础,收到以下三方面的效果：一是避免资金分散沉淀;二是掌握各项目的工程进度和生产状况;三是监控各项目的资金运作。

(2) 统一调度资金，降低资金成本。统一账户的运用可使内部资金相互调剂余缺,尽可能依靠自有资金满足项目的资金需求,从而减少银行借款和财务费用，降低资金成本。同时区域中心可以根据各项目对当地币的需要，根据收款外币和当地币的比例，关注和研究当地币和外币的汇率走向，及时进行外币兑换交易，规避汇兑风险，获取汇兑收益。

(3) 实行资金预算,建立资金预警体系。分年度、季度、月度编制从各项目到整个区域中心的资金预算,逐级审核汇总上报。

2、加速资金流转，提高资金使用效率

加强境外工程项目流动资金的管理，提高资金使用效率，对提高企业效益有非常重要的意义，加强项目资金流转的措施主要有以下几个方面：

(1) 保函保证金的管理。一般情况下，项目需要开出3种保函：投标保函、履约保函、预付款保函。投标保函，金额相对较低，时间较短;履约保函及预付款保函，由于金额较大、时间跨度较长，风险相对较大，开出银行一般都要求不同比例的保证金抵押，一般是30%-100% 。

(2) 及时收取预付款。有相当一部分工程有预付款，开立了预付款保函后，根据合同应及时完善手续，获取预付款。这样就可以解决项目前期费用和设备、物资采购的资金需求。

(3) 及时收取工程进度款。工程开工后，承包人应按合同规定，每月按实际工作量提交合同规定格式和内容的月报表。由于合同规定从支付报表经业主或工程师批准到工程款支付日的时间间隔一般较长，只要在此期限内付款，就不构成业主违约，因此承包商应想方设法争取业主早日付款。

(4) 充分利用暂定金额条款。所谓暂定金额是指合同规定的在工程量清单中列明的一项金额，当承包人提供材料、设备或遇到突发事件，而工程量清单中未列明具体的项目或单价时，由工程师确定具体的使用数额。承包商应充分利用这一条款，当可以使用暂定金额的规定情形发生时及时通知工程师，并争取使该暂定金额包含在最近一期的支付报表中。

(5) 及时提交竣工财务报告和最终财务报告，收回工程余款。根据合同规定，承包人应在全部工程的移交证书颁发后一定时间内提供竣工财务报告，在缺陷责任证书颁发后的一定时间内提供最终财务报告及结算清单。承包人应及时按合同提交上述报告，述明业主尚需支付的款项，早日办理工程结算与决算。

(6) 及时收回保留金。保留金即通常所说的质量保证金，由业主在每期中期支付时从应付给承包人的款项中扣除。承包人应根据合同规定，在工程师签发工程移交证书时，向业主索回相应的保留金，在工程缺陷责任期满后，向业主索回另外剩余的保留金。

二、加强项目的成本费用控制

对项目成本进行控制，首先应由工程专业人员和财务人员共同对项目各个阶段的材料物资、设备配件、人工等成本费用制定详细的预算和计划。然后落实到项目的材料部门、机械部门、财务部门以及施工队，明确各种资源的消耗定额和施工机械配置，明确完成的时间和质量要求。项目的相关责任人对项目实施进程、成本费用等进行全方位的监控。对成本费用的控制主要涉及到以下几个方面：

1、 控制材料物资、设备的采购成本。建立合理的采购与付款控制程序，强化对采购申请、审批、采购、验收、付款环节的控制，做到比质比价采购，大型机械设备和大宗材料采购可以采用招投标方式，保证采购过程和采购决策透明，堵塞采购环节的漏洞。

2、 控制物资材料的消耗成本。施工队在计划成本之内消耗各种资源，在正常情况下不得突破成本计划，并且要保证工期和质量，尽量节约用料，防止浪费。材料部门既要保证工程施工所需各种材料的及时供应并且符合质量要求，同时要做好材料发放记录，关注非正常的材料消耗，及时报告相关责任人予以解决处理。

3、 控制机械费的高低。机械部门既要调拨施工所需机械，还要做好所使用的施工机械台班记录和燃油消耗记录，并且要保持施工机械完好率和施工机械工作效率。施工机械使用不当，野蛮操作，忽视日常保养，造成施工机械的非正常损坏，会大幅增加维修费用。机械部门应负责在计划成本内，控制施工机械和燃油的消耗，对超常消耗找出原因，及时解决。

4、 控制人工费用。在国外施工，劳工主要是在当地雇用，虽然工资较低，但如果用工数量不注意控制，就会造成劳动效率低下。为了提高劳动效率，能包工的尽量包工，能计件、计量的尽量计件、计量。

5、 严把施工质量关，控制质量成本。只有搞好施工组织，合理安排施工，优化施工资源的配置，强化内部施工质量管理，才能保证施工质量，避免返工和延误工期，从而减少由此产生的额外的成本和资源消耗，这就是通常所说的减少质量成本。

三、外账和税收的管理

1、做好外账管理

根据所在国的财务会计制度、税收政策进行的会计核算及以此为依据编制的会计报表，我们称之为“外账”。不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定，应当充分听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类税收规定，选用当地允许的、正确合理的会计核算方法和制度。外账核算制度一旦确立，一般不要随意改变，以保持其连续性。

2、研究税收政策，合理避税。

境外工程项目财务管理篇(2)

【关键词】境外工程；税务管理；汇率管理；风险管理

一、境外工程项目财务管理的特点

为保障境外项目财务管理中的税务和汇率管理工作的顺利开展，首先需对境外项目税务及汇率管理的特点有一个充分的认识。基于东道国特殊国情，对比境内工程项目税务及汇率管理，其特点主要体现在：

（一）差异性

因不同国别的经济状况、政治环境、社会文化等明显区别于国内，导致在不同国家工程项目的税务和汇率管理工作的管理方式、侧重点和预期效果存在显著差异。

（二）复杂性

整体环境的不同，表现在法律、财税政策上的差异更加复杂，如何全面熟悉当地税务政策，进而对税务和汇率管理工作做出执行细则并加以应用，保证财务管理工作的合法性、合规性、合理性，相比国内工程项目财务管理难度更大。（三）客观性境外工程项目在合同履约过程中，面临的各种影响因素是客观存在的，短期内很难改变，在合同履约过程中无法全部消除且不可避免。例如项目东道国财经政策及其变动、、交通状况、语言差异和文化差异等。

二、境外工程项目税务管理及汇率管理的主要风险

境外项目管理工作在具体业务开展时将面临诸多问题。首先是面临各种潜在的风险因素，如政治风险、法律风险、合规风险、市场风险、技术风险、信用风险等，笔者结合实际工作对境外工程项目税务及汇率管理方面存在的问题进行分析。（一）税务管理风险1.未遵守当地税务政策导致税务处罚风险由于国际业务和税收环境的复杂性，承包企业很难在较短时间内理解、熟悉和掌握项目东道国的税收法律和相关政策，税务处罚风险很难避免。比如，投标报价时没有考虑到东道国最低核定企业所得税的特殊规定，导致所得税未按规定申报，因延迟申报而被当地税务机关处罚；未能做到符合当地政策的合规经营，导致项目面临税务部门和政府部门的处罚。2.未充分利用当地税务优惠政策导致多纳税风险很多东道主为了引进外资，会给予各项优惠政策。如果境外项目对东道主优惠政策不了解，未充分利用当地税务优惠政策，就会产生多纳税的风险。比如沙特税法规定，企业亏损可以无限期向后结转，没有扣除时间限制，但每年允许扣除的最高限额不得超过年度应纳税利润的25%。这就要求前期税务筹划阶段，就应该对整个工程项目盈亏情况做出合理的预测和评价。3.内外部环境多变导致无法合理预估税费成本风险在项目投标或议标阶段，税务成本最初预估不足，造成项目实施过程中要付出较高的税务成本，甚至造成项目亏损。主要是涉税分析不细致，凭以往经验进行估算。财税人员对前期投标参与度低，商务人员凭借以往项目估计税负的经验，参考其他国别税负的计算方法，没有对东道国税负做调整，因此造成税负预估严重不足。另外有些国家，随着国内经济形势的变化，有随时调整税率或增加其他税种的风险，如未能得到业主的调整，增加的税收将增加项目税务成本。4.信息传递效率导致税务管理低效率风险一方面境外工程项目大多集中于发展中国家和欠发达地区，基础设施建设薄弱，交通不方便，信息沟通和资料传递低效，税务管理工作效率不能得到有效保障。同时境外工程项目还存在联合体执行，同一工程项目多地区分散施工问题，增加了税务管理的复杂性。另一方面，财务报告的双重性，加大了税务管理的工作量。境外工程项目受项目东道国和中国双重约束，导致境外工程项目通常存在两套会计信息系统：满足项目当地税法、法规、政策的“外文账”；满足国内企业会计准则要求的“中文账”。同等条件下外文账和中文账的双重性，显著增加税务人员工作量。（二）汇率管理风险1.外币贬值风险境外工程项目的财务管理中面临较大的外币贬值风险。由于境外工程项目东道国因特殊的政治经济环境，导致本地货币贬值，造成通货膨胀，物价不断攀升，对项目履约造成严重影响。境外工程项目通常会以美元或项目东道国货币为结算币种。由于受诸多因素影响汇率频繁波动，造成项目合同投标价确定后，中国境内结汇后相比投标时收到的本位币资金变少，工程结算的不确定性显著增加；或者中国境内支付的本位币资金变多，汇率波动的不确定性会增加项目采购成本，产生汇率影响。如应收账款的汇率风险，境外工程建设周期长，涉及的往来资金量大，在实际操作中一些项目会为了确保境外工程项目的推进，往往不会及时结算而是通过往来款项的方式先挂账后结算。但是由于汇率的变动，往往会导致应收账款大幅贬值，使企业面临亏损的风险。2.外汇管制风险境外工程的外汇管理政策相对落后，在境外工程项目中外汇收支的业务较多，一些施工企业会受到外汇管制的影响。例如，国内施工企业A向国外企业B出口时，基于美国中间商C进行100万美元的外汇交易。这个过程中如果想要汇款成功，A企业必须获得国内外汇管理委员会颁发的外汇许可证，如果因各种不确定因素导致企业无法获得外汇许可证，则此款项的支付难以进行。

三、境外工程项目税务管理及汇率管理风险的应对思考

境外项目税务及汇率管理应明确界定职责权限，理顺工作流程和经营管理目标，充分发挥工作人员积极性和主动性，增强风险防范意识。

（一）税务风险应对思路

1.充分了解当地税务政策，合规合法经营境外工程项目通常合同额较大、工期长，涉及货物全球采购、国内外劳务雇佣、境外咨询服务等，业务的复杂性造成境外工程项目税务管理的难度加大。在整个合同履约期间，境外项目都要按照项目东道国的相关税收法规要求履行纳税义务，认真了解东道国关于征收对象、税率、纳税程序、期限、税收优惠政策、税收处罚政策、征收管理政策等方面的要求，做到合规经营，合理纳税，避免税务风险。2.加强工程项目前期调研，充分利用税收优惠政策加强税务筹划首先，境外工程项目合同签订前，要切实加强项目东道国财税调研工作，加强同“走出去”承包企业的交流，对项目前期费用、人工费、转让定价安排、关税等方面进行分析，有针对性地做好纳税筹划。其次，要充分研究我国关于境外工程项目承包相关的税收政策，利用我国与东道国签订的《避免双重征税协定》、社保互免协议等，为合同签订时争取税收优惠条款和变动补偿条款奠定坚实基础。以马来西亚某境外项目合同拆分为例，由马方业主与中方承包企业直接签订的单一EPC合同，中方承包企业需按13%预提所得税，由马来西亚业主扣缴。中方承包企业按照实际利润申报缴纳24%的企业所得税，其中已扣缴的13%预提税中的10%部分可以用于抵扣企业所得税。将单一EPC合同拆分为离岸供货合同和在岸服务合同之后（如图1所示），业主向中国总包企业和中国总包企业在马来西亚子公司支付离岸和在岸合同工程款时，一般均无需扣缴税款。这就实现了通过合同分拆实现在项目东道国的合理避税，为项目争取了节税收益。最后，合同履约阶段和合同关闭阶段，要按照项目前期制定的纳税筹划方案进一步完善。同时借助权威中介机构的力量助力做好税务咨询工作。合同履约后期，及时分析和总结各项纳税筹划实施进展，并在过程中做好分析和对比，存档相关税务资料，做好经验总结。3.提高信息传递效率，优化境外项目税务管理（1）构建境外国别工程项目的财务管理服务中心将不同项目的会计业务集中到管理中心处理，保证会计记录和报告的规范性和统一性，做到资金管理、薪酬管理、会计核算、税务管理相对集中，节省系统资源和人工成本，提高税务管理工作效率。（2）提高境外财务管理信息化水平，搭建境外EPR系统建设将部门间数据贯通，提高数据的准确性，使业务数据和财务数据有效融合，提高数据的关联性，达到有效的协同配合。实行财务、税务集中管理，推行全面预算控制。对海外项目除了进行发展战略控制和经营控制外，更应着重进行财务、税务集中管理，其核心就是资金的集中管理。4.加强税务管理人才培养现阶段税务管理人员的年龄结构偏低，对国内外税法、国际金融、投融资业务知识掌握有限，思路研调，更缺乏税务管理的经验。境外工程项目履约，对境外税务人员整体要求比较高，不论是管理经验、专业素养，还是综合能力都要显著高于国内，加强人才储备，强化税务人才培养，不仅是海外工程项目履约的重要保障，也是企业发展最为重要的问题之一。（1）提高税务人员属地化招聘经验丰富的东道国税务管理人员，弥补境外项目税务管理经验不足的问题。当地税务管理人员，对识别各类风险具有更高的敏感性，最好招聘具有中国留学经验的人员，便于中方人员的交流，消除对东道国财经法律理解不全面的问题，并能及时获知最新政策，为中方税务管理人员提供宝贵的学习机会，促进项目更为顺利地开展和执行。（2）强化境外税务人才储备通过高校定向培养，储备综合素质较强的税务管理人员，其他事务性工作通过招聘临时用工或业务外包的形式完成，中方员工重点加强对税务政策、税务筹划等方面关注，多参加高质量的国际业务培训和当地举办的税务研讨会，开拓视野，积极发挥税务筹划价值创造能力，为企业发展建言献策。

（二）外汇风险的应对思路

1.做好汇率风险转移和风险共担工作境外项目在与业主签订合同、与供应商签订采购及分包合同时，要引入风险共担的概念，并对结算的币种、结算进度比例和资金支付时点进行充分考虑。在合同履约过程中关注不同币种的支付比例和所选择币种币值的稳定性，尽量争取币值较稳定、有较强走势的硬通币种，以规避汇率风险的负面影响，并将汇率变动风险纳入合同价格中，或约定货币保值条款。2.科学地运用衍生金融工具锁定汇率风险境外项目要利用合理的金融工具进行套期保值，以降低汇率风险。如果涉及收款币种和付款币种不同时，很有必要进行套期保值。特别是当地以非美元作为结算币种时，承包企业将同时面对当前人民币双向波动。企业一旦涉及相关的业务，就更加需要规避汇率风险。由于金融衍生品对专业知识要求较高，且结构相对较复杂，所以购买衍生品的企业需具备较高的专业知识和较强的风险管控能力。3.加强外汇管制应对能力境外项目应当在项目开始之前展开调研，了解合作国外汇管理的相关政策，谨慎交易。具体可从两方面入手：一方面可从我国驻外经济商务参赞处的相关网站上对该国经济或者外汇政策进行了解；另一方面要充分利用专业机构的力量，保障收汇安全。如中国出口信用保险公司可以提供外汇风险的专业化咨询服务。借助专业公司的力量，可以对外汇管制风险进行充分的了解、规避和转移。

四、结语

境外工程项目财务管理的税务及汇率管理工作，一方面需要企业各级管理者高度重视并支持，各相关部门通力合作，上下联动，加强执行力；另一方面做好境外项目经验的总结，提升风险防范水平，达到良性循环。只有这样财务管理工作才能更好地助力中资企业在国际市场的竞争实力，使中国“走出去”的工程承包企业，走得更远更稳。

主要参考文献：

[1]舒涛.境外油气EPC工程项目财务管理中的风险及风险防控[J].商讯,2020(10):36-37.

[2]李慕帅.跨国公司境外项目财务管理风险与防范[J].财会学习,2020(10):54+56.

[3]尚应斌.境外EPC项目的财务风险及控制策略[J].管理观察,2019(33):167-168.

[4]胡治军.境外工程项目如何防控财务风险[J].中国外资,2019(21):90-91.

境外工程项目财务管理篇(3)

【关键词】境外投资；境外财务风险；境外财务管理； “属地化”管理

【中图分类号】F275

近年来，随着国家“走出去”步伐加大以及“一带一路”发展战略的扶持，中资企业境外投资经营大幅度上升，特别是各大境外基础设施建设工程公司，从原来的境外EPC总承包修建基础设施工程到各种BOOT、PPP投资模式下的大型工程，各种经营模式相继发展，体现出中资企业强大的生命力和竞争水平。但由于全球化水平提高，各国法律法规日趋健全完善，企业所在国家的政治、经济环境的不确定性因素，增大了境外经营的难度和风险。特别是财务管理方面，比如中资企业在境外资产涉税方面、资金流动方面，以及企业自身的财务管理方面，都存在一定的风险。对此，国务院国有资产监督管理委员会多次针对境外资产管理，境外经营中的财务、涉税管理等方面进行讨论，为企业在境外经营活动中提供一定的指导。笔者认为，境外经营财务管理涉及本地法律法规，会计准则、规范和政策，财务管理工作“属地化”成为一种趋势，密切结合本地规范，合法经营、合规经营也是中资企业境外经营的基本要求。

一、境外经营财务管理特点

在财务管理体系中，会计核算办法的制定、执行，以及根据核算办法编制报表，整个会计流程十分重要，尤其是在境外经营投资活动中。

近年来对境外经营中会计核算办法的各种讨论日益增加，各种学术论文中也多次提到“外账”和“内账”的概念，有学者提出：“外账”是中资企业依据境外所在国税收法律、法规、会计准则等建立的会计核算账务系统，并根据该账务系y向该国各监管机构进行报告和纳税申报。中国外经企业一般称为“外账”。“内账”则是中资企业依据中国的税收法律、法规，中国国家会计准则，中国监管机构的相关要求等建立的会计核算账务系统，并根据该账务系统向中国各监管机构进行报告和纳税申报。国有中资企业在境外经营，一般都要满足两国监管机构的要求编制财务报告，纳税申报。

企业不能存在两套账，而在中资企业海外经营中，经常听到“外账”和“内账”的概念。这种提法容易给人一种误解。中国外经企业为了方便，也基本适用了这种提法，但仍然不能被部分国家监管部门所认可。

“内账”和“外账”的差异，主要存在以下几个方面：会计准则差别，会计政策区别，编制报表语言差别，软件系统语言差别，核算本位币差别，成本费用确认原则差别，纳税体系差异。

以上差别，导致会计核算办法上存在极大的差异，报表编制的结果也就不同。所以，编制“内账”和“外账”两套账也是可以理解的。

实际上，账务处理是对企业经营活动的真实记录，任何一种记账方式都是可以真实的记录企业的经营活动，通过对现金、银行的每一笔业务进行登记及账务处理，能够正确、真实的反映企业的各项经营活动。因此，无论是“外账”还是“内账”，都是根据编制报表要求不同而设置的真实的记账方式。关键在于如何正确引导和把握会计核算办法，使得中资企业境外经营中，既要能满足中国投资人的监管需要，又要能满足境外所在国家监管部门的监督和合法履行企业的纳税义务。

目前，境外经营企业财务管理方面，如何找到管理的抓手，普遍企业都停留在思考的层面，并没有真正全面的落到实处。境外经营企业在编制报表、会计核算方面存在以下几种特点：

（一）重“内账”，轻“外账”

其主要存在于一些传统市场的免税项目，因为免税或者不用报税，项目的财务人员仅需要满足“内账”的要求报送即可，而早期一些外经企业的境外账务处理存在极限性，操作简单粗放，并形成惯性。

（二）重“内账”，兼顾“外账”，满足外账报税的基本要求即可

随着世界银行、区域化政策性银行的贷款提供的项目，在项目所在国有纳税的要求，但所在国法律法规不够健全，并不要求企业全面规范财务管理体系，只要满足一般外账纳税报税流程即可，因此，企业也就没有完全跟进国家发展和法律发展的进程。

（三）“内”“外”兼顾，以“外”为主，以“内”为准，“内”“外”互为钩稽、融合，形成“属地化”管理体系和目标

随着国际化大工程多地开花，不少国家出现了几亿美元甚至几十亿美元以上的大项目，因全球化和国际间反洗钱、反避税等措施的加强、第三世界国家的法律法规日益健全，税法日益严苛，企业面临着“属地化”财务管理的压力。为了适应新形势下的市场环境，“属地化”管理是在会计核算、报表编制，财务管理等方面必须跟上的一种管理提升。会计核算办法的确定、掌握、运用只是境外财务管理的一部分，境外经营财务管理“属地化”对此提出了更高的要求。

企业在宗主国经营的时候，是不存在双重管理交叠的情况的。但正因为在境外经营，既要满足中国投资人的监管需要，还要满足所在国国家的法律规范，才会出现“属地化管理，内外兼顾，相互钩稽、相互融合”的情况。

二、“属地化”管理的趋势分析

以“内”“外”兼顾，以“外”为主，以“内”为准，“内”“外”相互钩稽、融合，形成“属地化”管理体系是境外经营财务管理的目标之一，具有较强的发展趋势，也是境外企业管理提升的要求。其原因如下：

（一）属地对外经企业财务管理的要求越来越严格

当前，诸如埃塞俄比亚、塞内加尔、乌干达、马来西亚、菲律宾、厄瓜多尔、秘鲁、哥伦比亚等国家，在全球化发展的势头下，法律体系、国家税制、劳工制度等方面日益完善，对外经企业的纳税申报，会计核算，财务管理方面的要求越来越严格。

（二）外经企业“属地化”管理已成为一种常态化

外账会计核算办法要求越来越严苛，仅是相对于早期外经企业的会计核算体系而言，但现阶段，了解并适应所在国的会计核算办法，并按照所在国法律法规要求，按照当地税法和会计准则的要求进行会计核算，已经是大势所趋，应该被认为是一种常态化。

（三）外经企业会计人员应具备“属地化”管理工作能力

中国的会计人员尽早适应所在国财务管理体系，会计核算体系，尽早将中国的会计核算体系融入到当地的会计核算体系中，将中国的财务管理理念融入到所在国的财务管理理念中，这是“属地化”管理的趋势要求所在。

（四）工程项目精细管理的需要

当前，亚非拉三大洲各个国家在建的工程项目，包括水电站、路桥、公路、学校、医院等项目，合同金额均在5 000万美元到几十亿美元不等，相当于几亿人民币甚至几百亿人民币。针对合同金额如此庞大的项目，按照经验，项目所在国每日的经营活动所发生的票据非常多，出纳、会计每天接收到票据量非常大。

（五）“属地化”管理对管理者提出挑战

不少企业在一个国家有多个项目，这些项目均需要在该企业统一纳税，然而，根据中国公司对境外项目的管理模式，一般项目都是独立核算，独立考核，因此，按照这个原则就出现了内外账核算体系在管理上的矛盾。这种矛盾在实务中是非常可观又显而易见的。合并纳税在这些企业中，不只是一个口头的说辞，他是非常复杂的，在某些国家，甚至需要考虑到综合平衡，合理调整才能达到最优的纳税效果，比如在厄瓜多尔，纳税之前各个项目因为规模的大小不一，缴纳的预扣税不一致，合并纳税的时候，各个项目之间享受的政策不同，存在着项目间利益上的差异。因此，如何平衡，如何调节，如何协商和沟通，是“属地化”管理体系中一个重要的课题，管理者是否有这样的沟通水平，决定了“属地化”管理的程度。

“属地化”管理是一个管理思想，属于管理会计的范畴，正因为有以上的原因，促就了境外企业经营财务“属地化”管理的发展趋势。管理会计运用到境外企业经营，也势在必行。

“属地化”管理体系的建立，能促进境外经营管理提升，降低境外经营管理风险，增强财务管理，培养会计管理人才。

三、“属地化”管理体系结构

（一）财务工作“属地化”管理制度体系

财务工作“属地化”管理制度体系应该包含“内账”、“外账”的所有管理制度，包括资金管理制度、会计报销制度、文件交接管理制度、会计档案管理制度。因为在境外经营，所以经营活动中包含了许多本地元素，包括所在国的发票票据规范体系、银行系统单据、税务监管机构规范、企业管理监管机构规范、财务信息化系统管理规范等。这些构成了财务工作管理制度体系中“属地化”元素。

（二）管理平台

由于地区涉及“外账”核算的项目群中各项目从经营效益考核方面均是独立核算，自负盈亏。项目的领导机构是按照经营责任状的目标来执行经营项目的，但在财务“属地化”管理体系中，项目群的财务管理、报税工作又是按照当地注册公司统一管理，合并纳税申报，两者之间存在一个管理上的错位，也就是财务管理机构既要权衡项目群的相关利益，又要满足所在国的法律法规要求，因此，需要一个管理平台进行统一管理。管理平台是站在公司角度进行决策的，一切按照公司利益最大化，均衡项目利益，项目间的协调，需要这个平台来发挥作用。因此，在管理机构中建立一个财务工作“俚鼗”管理办公室，统一协调地区财务工作，非常有必要。

（三）管理机构设置

某中资企业在厄瓜多尔当地经营的财务管理机构设置如图1，该财务管理机构的设置是在“外账”工作完全由财务管理机构自行管理，自行组织进行账务处理的前提下进行设置的，具有典型的“属地化管理”的特点。项目群为2个以上，各项目金额均在2亿美元以上，单据数量巨大。

（四）语言工具

笔者在拉丁美洲工作8年，可以用西班牙语工作，对语言工具的作用体会很深。因此在这个管理体系结构中重点强调语言工具。

语言工具非常重要，因为他决定了对会计信息采集的正确性，对法律制度的理解，对税法、会计准则，相关政策法规的理解的准确性。如果财务管理工作者本身能够利用语言，那么沟通起来比较便利，如果需要翻译，那么相应的需要一定的时间成本和承担理解误区所带来的时间延误，返工等情况所产生的成本。

笔者在厄瓜多尔工作的时候，要求财务团队中的中方人员必须自学西班牙语，提升自身的理解水平，目的就是为了减少因语言交流不通而造成的时间成本。不管以什么样的方式解决语言上的问题，都不得不承认在“属地化”管理体系结构中，语言工具的重要性。

（五）财务软件和信息化系统

所在国的会计核算软件一般与中国的核算软件不一致，所在国的税务部门要求使用当地的财务核算软件，以便其监管、审查方便，因此一般都要按照当地税务机关要求选择财务软件。财务管理人员驾驭会计电算化的水平和能力，在“属地化”管理体系中，至关重要。

那么，如何确定和建立地区财务信息化系统，是财务管理人员需要考虑的问题。如果企业在所在国有多个项目，各个项目又分布在不同的城市，以首都为中心，建立一个信息网，将信息在项目所在地采集，通过软件系统汇总报送到首都中心，项目本身负责管理会计基础数据和基础原始凭证。但是目前许多外经企业在境外经营中，仍然处于比较粗放的阶段，即定期将不同城市的票据统一送到首都进行账务处理。这种处理方式，存在着许多弊端：比如，所在国要求当月的票据当月申报增值税，而项目与首都之间的距离又远，寄送需要时间，往往因为申报不及时而受到税务局的罚款。另外，票据寄送存在票据的交接、票据错误返程、修改等情况，管理成本、协调成本增加。

境外工程项目财务管理篇(4)

一、境外机构财务管理存在的问题

1.财务骨干人员的缺乏。

境外机构财务人员除基本素质和能力要求外，还需要掌握所在国的相关政策和熟练的外语能力。这就对境外财务人员提出了很高的要求。每个国家的会计政策税收政策、外汇管理都有不同的特点，而且由于财务人员的职业习惯，愿意而且有能力到境外工作的财务人员往往比较难找，内部培养又需要一定的时间，随着境外项目的增加，熟悉项目所在国相关政策和熟练外语能力的财务人员日益缺乏，严重影响项目财务数据的可信性，增加了项目风险，直接影响到项目的损益。

2.财务监管不到位，内部控制有待提高。

非洲国家项目中，由于境内外通讯受限，网络不稳定，加上路途遥远，境外的管理主要依靠项目部领导班子的管理，国内对其制约的不多。由于此种原因，加上与境内主管财务部门的信息沟通不畅，财务人员地位偏低，往往造成财务人员服从项目经理的管理，缺乏相对的独立性。这种情况下，财务监控往往不能到位，内部控制亟待提高。笔者所在公司的一个埃塞俄比亚项目由于前期管理不到位，内部控制缺失，财务人员完全受命于项目经理，难以独立开展工作，使得项目部财务管理混乱，给项目造成不利影响。

3.数据报送迟延。

由于非洲国家项目所在地网络不稳定，网速低，无线电话信号不是很好，再加上国家之间的时差，造成数据传递困难，数据报送迟延，国内外财务信息不对称，不能及时掌握境外项目部的情况，不利于财务监管和作出相关决策。

4.对当地的税收政策缺乏足够了解。

根据所承接的项目不同，项目所处的地方不同，该国是否与我国签订有税务协定等，境外国家的税收政策都有差别，因此要做好项目，必须关注当地的税收政策，防范税务风险。特别是埃塞俄比亚，对违反税法惩罚严格，如果违反，不但可能接收罚款，还有可能面临触犯所在国家的法律，带来牢狱之灾，值得重视。

5.境内外财务制度的差异对所得税的影响。

由于境内外国家财务制度的不同，其会计处理方法不一致，如固定资产计提折旧的方法等，其报表合并到国内后由于制度的差异可能对总公司的所得税递延造成影响，造成纳税时间差异。

二、境外机构财务管理解决方法

走出去的企业首先要培养一批骨干财务人员，其次要完善境外机构财务部门，再次要建立当地允许的、正确合理的会计核算制度，并保持其相对稳定性。同时还要尽可能采取有力措施合理避税。除了自己了解研究透彻当地财会制度和税收政策要求外，还要充分咨询当地会计师事务所，尽量采纳他们的意见和建议。具体说可采取以下办法：

1.培养懂外语和当地政策的复合型财务人员。要管好财务，财务人员是关键。因此培养一批懂外语和当地政策的复合型财务人员至关重要。境内机构财务部门通过引入人才，自己培养等多种方式培养一批对企业有忠诚度的，懂外语和熟悉当地政策的财务人员对加强境外机构财务管理有着重要作用。

2.完善境外会计机构人员配置和明确会计机构地位。境外项目会计机构应配置至少一名专职会计和专职出纳，大型项目应设置财务主管，相应增加财务人员。境外机构财务部门是境内财务部门的派出机构，受境内财务负责人管理和考核，受总公司委托对境外项目部进行监管，对境内财务部门负责。这样有足够的人员配置和地位的相对独立，有利于加强对项目的资金监管，有利于控制项目财务风险。

3.完善境外项目会计核算制度。要建立“外账”和“内账”平行的两套账核算体系。“外账”是依据境外项目所在国的会计制度和税法等法律法规，应用英语等通用文字设置和运行，目的是满足境外项目所在国各方面的需要。“内账”是按照我国的会计制度和会计准则，应用中文建立和运行，向国内有关部门报送会计报表，接受我国的审计和财税检查，目的是满足国内各部门的需要。

两套账的运行方式、衔接方法和核算票据。本着“先外后内”的原则，一项经济活动发生后，先由内账机构在内账系统进行账务处理，然后，由内账人员负责将入账单据的原件传递给外账机构，同时，将该单据的复印件留存于内账；外账机构接到内账传递的单据原件后，进行外账的账务处理。

4.建立和完善境内外机构核算口径。境内机构与境外机构的日常业务往来在“内部往来”科目核算。境内财务机构为境外机构采购的设备、货物通过“存货――出口设备”和“存货――出口货物”会计科目核算，购进时按国内其他存货核算要求进行会计处理，出口时依据账面实际价格出库，开具出口报关发票和内部结算单，与境外机构办理资金结算，境内境外会计主体同步进行账务处理，保证双方往来账目一致。为出国人员支付的工资，差旅费和为境外机构支付的其他费用，按境外机构收益对象单独归集，按月转入境外机构当期损益。

5.境外项目财务部门使用集团式财务管理软件。充分创造条件，使境外项目使用集团式财务管理软件，该软件服务器在境内会计机构内，境外项目只是使用应用客户端进行财务操作，这样，一方面提高了境外项目会计核算工作效率，提高财务管理水平，另一方面也有利于境内财务管理部门实时对境外的财务情况进行掌握。

6.聘请当地有信誉有能力的会计师事务按照所在国的会计政策和税务政策进行财务处理，协助编制当地税务部门要求的财务报表，使其容易通过审查。这样一方面不会违反当地的会计政策和税务政策，防范税务风险，另一方面，通过其培养出熟悉当地政策自己的财务人员。

境外工程项目财务管理篇(5)

【关键字】电子商务动态财务管理实时

电子商务是利用计算机系统通过Internet将销售和客户之间的服务信息进行传递的电子服务形式。电子商务对于高校来说用途更为广泛，高校的学生来自全国各地，学生的学费通过网上银行异地缴纳，提高了效率；教师的科研经费等经济往来也可以通过电子商务进行交易，电子商务的开展大大缩短单位与单位之间的时空距离。电子商务给高校的财务管理带来了相应的影响。

1．电子商务引起动态财务管理

在传统商务运作模式下，高校所进行的财务管理是一种静态财务管理，管理的依据是事后反映的静态财务会计资料及其它相关部门的资料。而在电子商务环境下，通过网络技术可以动态地跟踪高校每一项经济活动，缩小了传统的时间和空间概念，会计核算由传统的事后静态核算转变成为事中的实时动态核算，从而使每一笔经济业务的发生能够立刻反映为经过处理的会计信息，由此提高了会计信息的价值。如果与网上银行连接还可以随时查询单位最新银行资金信息。这些动态财务会计信息的即时生成，导致了电子商务环境下财务管理从静态向动态的转变。在动态财务管理方式下，高校财务管理者可以随时了解和掌握单位财务状况，银行的资金动态，迅速而准确地作出决策，从而将财务风险降低到最低限度。

随着国家对高校项目管理的规范化，我校也越来越重视对“211工程”、“985工程”等项目的管理，利用电子商务建立项目管理预算管理系统。各部门可将“211工程”、“985工程”等项目的可行性报告、项目的预算挂在网上，财务人员可对其预算进行审核。重组优化工作流程，跨越时间、空间和部门分隔的制约。利用电子商务对项目管理可以实现移动办公，出差在外不耽误工作；项目监控，实施项目管理的宝贵资源；成本控制，最大限度地为单位创造更多的效益；项目考评，奖罚分明，对项目进行更好的投资效果评价；决策支持，有效地辅导领导运筹帷幄；信息共享，避免重复劳动，节约开支，提高设备利用率；促进项目管理的标准化和规范化。

2.电子商务引起在线财务管理

在电子商务运行模式下，每个财务管理人员将不再面对算盘、计算器和纸张的账本，互联网上的计算机就是他们的工作台，所有的工作均可在这个工作台上完成，即财务管理人员可以根据动态财务会计信息，在网上及时地作出反应，部署经营活动和作出财务安排，从而实现在线财务管理。例如，如果电子商务系统和网上银行相连接，则财务管理人员可以实现在线资金调度、异地转账等功能；财务管理人员既可以在网上在线查询各种法规政策，也可以利用网上的教育系统实现在线学习新的财务知识及新的财经法规。我校财务在报销外汇业务时，可以随时在网上查询中国银行的外汇牌价，按发票上的日期查询外汇中间价进行报销；我校已经开展了网上银行汇款业务，可做到即时汇款即时可处理成功，大大提高了工作效率，而且通过查询银行的资金余额，随时调度资金，方便快捷；随着电子商务的发展，我校逐步实现人手一卡，正逐渐向财务POS过渡，可以省却现金出纳清点现金的程序，通过财务POS进行财务收支业务。

3.电子商务引起协同化财务管理

协同化财务管理是指在电子商务环境下单位财务管理活动与业务活动的协同处理。协同化财务管理是高校管理所追求的一个目标。电子商务的开展和广泛运用使得协同化财务管理成为可能。这种协同化财务管理方式能够消除财务与业务活动运作上的时间差，从根本上改变财务与业务互不对称的滞后现状，使单位的财务资源配置和业务运作协调同步，从而实现资源配置最优化。我校建立了高级财务管理平台，老师可以随时查询项目余额，查清项目的资金动态，同时可以查询个人工资、公积金情况；在网上与国有资产处进行固定资产的财务与实物的核对，时时进行调整，实现资源的合理配置。

4.电子商务引起外部化财务管理

在电子商务开展以前，单位的财务管理工作主要是关注整合内部的财务资源，即财务管理工作的重点在于本单位内部的所有财务资源。如何合理配置单位内部财务资源，使之产生很好的经济效益，这是传统财务管理人员的职责。而在网络经济中的电子商务环境下，高校的管理活动越来越多地依赖于校际之间、省市地方之间、甚至国际院校之间的变化。单位在网上的财务活动日益增多，例如网上报名、网上缴纳学费、网上结算、网上理财、网上投资及网上外汇买卖等。这些网上财务活动的开展拓展了财务管理的空间。财务管理人员在进行财务决策时再也不能仅仅局限于单位内部的财务资源，这是因为一项财务活动的开展及完成要涉及到多种外部财务资源。财务管理人员将更多地关注整合企业外部财务资源，从而实现财务决策最优化，这即是外部化财务管理。

5.电子商务对会计的影响：

①.促进了会计工作规范化，提高了会计信息质量。

②.促进了会计职能的转变，提升了会计人员的素质。

③.为学校财务管理工作现代化奠定了基础。

④.电子商务改变了会计核算的方式方法，促进了会计自身的发展。

⑤.减轻了会计人员的工作强度，提高了会计工作效率。

境外工程项目财务管理篇(6)

关键词：境外 电力项目 投资 风险管理 内控稽核

一、现阶段境外电力项目投资的概况

随着社会的发展和经济的进步，以及我国“走出去”战略的实施和发展，电力企业充分利用国际国内的市场和资源来参与到境外电力项目的投资工作中，就我们国网国际发展有限公司来说，作为实施海外电力能源资产投资运营的专业平台，一直以“诚信、责任、创新、奉献为原则，依靠国家电网雄厚的资金实力、先进的输电技术、成熟的管理经验，积极的进行境外电力项目的投资，积极开展海外电力能源领域的存量资产并购、绿地项目开发以及资产运营管理等业务，在很大程度上促进了国家电网的可持续发展和进步，获得了更多的经济效益和社会效益。

到目前为止，我公司的境外电力项目投资已经遍布亚洲、美洲、欧洲和大洋洲，国际公司收购了菲律宾国家输电网40%股权、巴西12家输电特许权公司100%股权、葡萄牙国家能源公司25%股权以及澳大利亚南澳输电网公司41.11%股权，除此之外还获得了多个特许经营权绿地投资项目，包括巴西特里斯皮尔斯流域水电送出项目等，这样一来就在很大程度上实现了存量投资项目收益稳定，绿地建设项目稳步推进，进一步为公司的发展和社会的发展提供了良好的基础。

在这个过程中虽然取得了可喜的成绩，但是在境外电力项目投资和运作过程中由于地域的变化以及其他各种不可预测的主客观因素，导致境外电力项目的投资中依旧存在很大的风险和挑战，所以掌握境外电力投资项目中的财务风险，提出电力进外投资项目风险管理和内控稽核的措施是十分必要和重要的。

二、现阶段境外电力项目投资的财务风险

（一）投资风险

境外电力项目投资风险是指由于各种主客观因素造成的投入资金实际效果和收益与预期的效果不一样而产生的风险，在相关项目的开发和建设时期都会存在一定的投资风险，在相关项目的开发阶段，由于国内相关的工作人员对国外的政治、经济环境以及相关的法律条款和税务情况等了解的不够全面和细致，在加之对即将投产的境外电力项目的地理环境和气候条件等不是很了解，在这个过程中就很容易造成决策的失误，少计工程量、低估工程单价的现象时有发生；在相关电力项目的建设过程中，由于持续的时间比较长，很可能由于原材料价格的上涨、工作人员薪资的上涨以及工期的延长和其中存在的各种不可预测的风险导致境外电力项目投资过程中存在很大的风险和挑战。

（二）资金回收率风险

资金回收率风险是境外电力项目投资过程中存在的又一比较大的风险，主要表现在不能及时的收取应收的电费和外部汇兑风险。境外电力项目在运作后通过收取电费来获得资金，而在经济不发达、外汇储备较少的国家，如东南亚、非洲等国家就会延迟支付电费甚至没有能力支付电力的现象；由于被投资境外电力项目的国家外汇储备少或者对对外兑换进行管制就导致投资者收到的货币不能兑换为国际通用货币或者本国货币，这样一来就严重影响了境外电力项目投资公司的经济利益，使其境外电力项目投资活动存在很大的财务风险。

（三）税务风险

税务风险存在于境外电力项目投资的整个过程中，包括相关项目的开发期、建设期以及相关项目的运营时期，主要是由于对国外的税收政策和税种税率的变化不是特别理解，也没有充分的掌握，导致在构建财务评价体系和相关的标准制度时就不够科学合理，在建设期对于相关项目的营业税和利息税不能很好的掌握，导致投资成本的加大，而后期运营过程中由于对所得税、利息税以及增值税等相关税务政策的布料和吉恩，就会增加税务负担，减少了企业应获得的财务资金，进一步扩大了电力项目投资的风险。

三、管控境外电力项目投资财务风险的措施

本文通过列举中石油等大型央企的境外项目，从全面风险管理和内控稽核工作等方面提出了加强境外公司风险管控的有效措施，希望能够为相关的公司和管理人员起到一定的帮助和参考的作用，具体内容如下所述：

（一）实例

近日，中国铁建国际集团有限公司（CRCC）顺利地将其所承建的“沙特麦加轻轨铁路项目”移交给沙特城乡事务部；中铁建中非建设有限公司4月27日连续签下两笔海外订单，总金额近55亿美元，折合人民币约214.64亿元；15年9月5日，中石油管道局伊拉克鲁迈拉油田DS2原油储罐顺利通过监理、业主和使用单位的联合验收，标志着管道局在伊拉克承建的首座储罐竣工。

中石油通过统一思想，提高相关工作人员和管理人员对海外投资风险的关注和重视来减少由于人为因素造成的资金的损失，加强相关工作人员的责任意识，坚定不移地实质性推进境外项目物资集中采购，除此之外还在不断的优化和完善境外采购信息平台的建设工作，提高相关工作人员的责任意识和合作意识，共同为减少境外投资项目中的风险和而努力，因此在中石油在近年来的境外投资项目中取得了可喜的成绩，值得我们借鉴和学习。

（二）措施

1、完善企业财务风险的识辨系统

完善企业财风险的识辨系统可以从根本上减少企业的财务风险，对于境外电力项目投资也是如此，可以利用单个财务风险的指标来预测企业整个相关项目的财务风险，通过财务比率指标的变化趋势来判断企业自身的财务风险，除此之外还可以编制相关的现金流量预算来展示企业的财务能力，通过滚动的现金流量预算来减少不必要的资金损失，强化财务风险的管控工作。

2、完善相关的内部控制体系

完善的内部控制体系不仅包括科学合理的、实用性和适用性比较强的内部控制制度，还包括专门的内部控制和审计部门，除此之外还要根据企业境外电力项目的实际特色和运行情况不断的完善相关的内部控制制度，强化相关工作人员的责任意识，配合相关的奖惩机制来减少由于人为因素造成的不必要的资金损失和财产损失等财务风险，还要建立和完善项目构建前、构建中以及构建后的内部控制体系，使境外电力项目投资工作能够有一套自上而下、自下而上的全面的内部控制体系，进一步实现企业的可持续发展和进步。

3、建设财务风险制度文化

众所周知，企业财务风险的高校管理是通过整体工作人员和管理人员共同努力而实现的，所以有必要从文化层面加强相关工作人员的财务风险管理和控制的意识，改变传统的财务风险管理工作与个人无关的思想，加强各个部门的协作和交流的能力，将相关的责任落实到各个部门和个人，还要配合相关的监督体系来对企业境外电力项目财务风险管理工作进行监督和约束，这样一来能够有效的减少企业不必要的资金损失，实现企业更好更快的发展和进步。

四、结束语

通过上述对现阶段境外电力项目投资的概况的论述以及境外电力项目投资财务风险的类型和提高财务风险管控能力措施的研究可以发现，现阶段境外电力项目投资工作虽然在很大程度上促进了国家电网和我国国民经济的发展和进步，但是要想提高企业的核心竞争力，使企业在激烈的国际竞争中取得更快更好的发展和进步，就必须及时的解决境外电力项目投资中存在的财务风险，不断的完善和创新自己的对策，要为实现企业的可持续发展和进步而共同努力。

参考文献：

[1]陈.浅谈电力市场稳定性与风险管理[J].才智，2012

境外工程项目财务管理篇(7)

[关键词]施工企业；财务风险

施工企业工程项目投资规模大、工期长、一次性、影响因素多，使得项目实施中存在着大量的风险。如果风险应对不当，施工企业将可能遭受重大损失，甚至于破产倒闭。工程建设项目的风险包括财务风险、安全质量风险、施工管理风险、环境保护风险等，本文着重介绍施工企业所面临的财务风险。

一　施工企业财务风险的定义

财务风险的定义有多种表述，这里讨论的施工企业财务风险指的是：预料之外的大额支出增加或者收入减少，给企业带来的经营困难。

二　施工企业财务风险的种类及成因

根据风险产生的原因，施工企业财务风险可以分为外部环境和内部环境因素引起的财务风险。

(一)外部环境引起的财务风险

外部环境引起的财务风险指的是由于市场或者业主原因给施工企业带来的财务风险，包括投标时低价中标，合同条款签订不严谨，市场的价格、利率、汇率的变动，经营中的决策失误，工程分包管理的漏洞，竣工决算的不及时，国家政策的变化等。

1　市场和政策风险

施工市场的好坏往往与国家甚至全球的经济环境息息相关，当周边环境经济萧条，市场疲软，投资不足，施工项目亏损的风险就会大大增加。尤其在目前的通货膨胀情况下，材料和劳力的价格上涨，必然带来生产成本的提高，导致项目盈利能力下降。另外，国家产业政策、财税金融政策的变化、会计准则的修订等对施工企业的经营、资金筹集等都有可能产生不利影响，从而带来财务风险。

2　投标风险

目前由于很多项目投资不足或资金来源尚未完全明确就先期开工建设，业主在招标时就通过苛刻的合同条款或者暗中协定，把施工企业大额垫资作为中标的条件。另外，业主还往往要求施工单位在合同签订前以质量保证金和工期保证金的名义预交资金，一般不少于合同造价的10％。无论是垫支还是预交保证金，都会增加施工企业的资金成本，并且产生资金无法到期收回的风险。此外，目前施工市场基本实行低价中标法，为了能揽到工程，施工企业投标时竞相压价，最终只能以微利或者成本价(有的报价甚至低于成本的价格)承包工程。工程报价过低，造成施工企业合理利益的流失，给企业正常经营带来财务风险。

3　合同风险

施工合同是施工企业进行工程建设、要求发包人支付工程价款的依据，但在实际操作中，由于业主强势的地位，或者施工企业市场经验不足，法律意识薄弱，订立时可能会在工程结算方式、工程款项的支付、工程变更、违约等责任条款方面存在一些问题。这些问题给合同今后的履行埋下了地雷，使施工企业不能利用合同条款保护自己的合法利益而产生损失，给整个施工过程中的财务工作带来财务风险。例如，未得到业主“指令”或未经业主工程师同意，擅自变更施工设计，即使是合理的，施工单位也可能遭受业主的反索赔。

4　工程款回收风险

《中华人民共和国建筑法》第十八条规定“发包单位应当按照合同的约定即时拨付工程款项”。但是有的建设单位因种种原因故意不履行合同条款，不支付工程预付款，想法推迟或减少支付工程进度款，工程完工后长期不决算拖欠工程款，工程款的拖欠导致施工企业不能及时结算分包商和材料供应商的价款。而发生这种情况时，分包商和材料商根本不会顾及建设单位是否拖欠，而是一纸诉状将施工企业推上被告席。结果就是施工企业“赔了夫人又折兵”，不但工程没赚钱，反而要从企业里拿钱替建设单位赔付工程款。

5　工程分包风险

施工企业承包大型工程，必然要分包一些项目。施工企业要逐个项目审批分包的必要性，并且对分包单位的资质，分包合同的严密性，分包管理制度是否完善，分包工程款的支付方式等进行严格的审查。工程分包存在的风险，会给施工项目的财务管理带来财务风险。

(二)内部环境引起的财务风险

内部环境引起的财务风险指的是由于施工企业自身经营管理上存在的问题而给企业带来的财务风险，包括筹资、投资、资本运营、收益分配、会计核算、内部控制制度、应收工程结算款等给财务工作带来的直接风险。

1　经营风险

经营风险是由于企业内部的一些因素造成的风险，如重大投资失误、关键诉讼失败、企业重大管理决策的调整等都是企业经营风险的主要来源；尤其在施工项目的经营中，由于决策的失误和管理的不善或存在安全、质量问题，都会带来财务风险，使项目不能达到预期利润及利润率。

2　会计核算风险

如果施工项目收入成本确认不规范，不能严格按照权责发生制原则确认收入和结转成本，就会造成收入与成本不配比、利润不实；如果项目对实施前期、中期发生的成本费用不及时入账，加上合同报价低的影响，就会导致项目后期出现较大潜亏；如果项目在无业主方签认的情况下，预估入账，也可能形成潜亏；如果项目成本核算不规范、计入成本的分包工程价款依据不足……所有这些会计核算的方法，都会给财务工作带来直接的财务风险。

3　内控风险

如果企业内部的资金管理制度、成本核算管理制度、预算管理制度、投资核算管理制度、物资采购制度、材料验收入库管理制度、会计内部监督制度等基本的财务管理制度等残缺不全或徒有虚名，尤其是资金管理制度中分包工程预付款和债权债务等的规定不合理，就不能对经营活动中的业务起到指导作用，造成实际执行中的困难，产生财务风险。