金融企业审计重点篇(1)

金融企业是指取得国家金融监管部门颁发的金融业务业务许可证并执行金融业务的企业。也就是企业在执行金融业务之前要获得国家金融监管部门的许可，比如：邮政储蓄银行、国有商业银行等都需要取得银行业务许可证以后才能执行业务。目前，根据金融机构的地位和功能，我国的金融企业可分为四大类：一是中国银行；二是银行，包括商业银行、政策性银行；三是非银行金融机构，包括农村信用合作社、证券公司证券交易中心等非银行金融机构；四是我国境内开办的外资、侨资、中外合资金融机构，比如中外合资的银行、保险机构等。

二、金融企业审计内容及类型

金融企业审计内容主要包括财务收支审计、信贷资金审计。但是随着我国市场经济的发展和变化，目前金融企业的审计内容为资产审计、负债审计以及损益审计。当然不同金融机构由于企业自身的特点以及企业的管理能力的不同，审计的内容也会有所不同。但是总体上，有些方面是每个金融机构审计的重点，包括：表内业务、表外项目业务、特殊业务项目以及会计信息披露程度。从整体来说，审计的类型可以分为两大类：内部审计和外部审计。内部审计是指企业自己内部建立审计部门来对企业自身进行审计；外部审计则是外部一些机构对企业的财务进行审计。

三、当前金融企业审计存在问题分析

目前我国即溶企业的审计工作面临最大的问题包括：审计管理体系建设不够完善，内部的审计工作不够独立，而外部监管部门处于尴尬境地；企业的内部审计和外部审计使用的方法较为落后，已经不能满足现在审计的需求；最后就是审计人员的素质也存在一定问题，有待提高。

（一）审计管理体系建设落后

我国现代金融企业发展历史不长，目前还处在发展的初级阶段，很多方面的建设也不够完善。尤其是我国审计制度建设的不完善，严重制约了我国金融企业的发展。我国企业管理文化中，人管企业的现象还存在，这就让企业的管理缺乏了规范化。所以，我国金融企业内部的部门在审计的过程中没有充分的独立权，还要受到企业领导的制约，这样使得审计不够客观、全面，使企业的发展存在弊端。外部审计也存在这一定缺陷，是否如实反应企业的财务状况也成为外部审计部门纠结的重点。被审计的企业是审计部门的审计对象，但是同时也是审计部门收入的来源。在审计过程中，审计部门会对企业不利的审计结构进行一定的回避。

（二）企业内部审计方法落后

随着经济市场的变化，企业的内部审计模式也经历三个阶段的发展。第一阶段是账项基础，审计的重点是以企业的账目、报表等作为审计的重点；第二阶段是制度基础审计，用制度来进行审计；第三阶段是风险为导向，也是就是企业更加注重发展过程的风险，企业人员都具备了风险意识。但是，目前我国的大多数金融企业的内部审计还是采用账项基础的审计方法，这就意味这企业缺乏风险意识。金融企业忽略了发展过程中存在的风险因素，更不会考虑到要对风险进行控制。在这种状况下，金融企业不堪一击，尤其是在现在经济全球化的经济环境下。再者就是信息化引入，传统审计方法不能适用于现代化的金融审计中。信息化引入金融企业，企业开始建立信息系统，金融企业的经营业务种类变多、经营的范围也变广了。同时会计舞弊的手法也变得更加高科技化，传统的审计方法完全不适用。

（三）审计人员素质有待提高

随着我国改革开放的不断深入，我国经济发展越来越面向现代化、面向世界化，我国金融企业也面临着更加复杂的经济环境。在这种情况下，企业的发展也就面临更多的困难。审计工作的目的就是要对企业进行查漏补缺，看企业目前发展存在什么问题，企业未来面临什么样的发展风险，这样才能为企业更好的服务。但是复杂的经济环境对审计人员提出了更高的要求，不仅包括财务方面的知识，还要包括企业管理、生产经营。如果知识不够全面，审计的结构就不能服务于企业。

四、对金融企业审计工作提出合理化建议

（一）培养金融审计人员

审计人员工作内容不是简单的数据分析，审计工作关系到企业的持续发展。企业应当重视审计工作，着重培养审计人才。尤其是在现代金融企业发展过程中，企业需要重视审计工作，来辅助企业领导的决策。真正优秀的审计人员，他不仅要具备财务知识，还需要账务企业管理和生产经营的知识，深厚的知识积淀和丰富的经验积累才能让审计人员站在更高的角度，更客观的审计企业。这就要求企业建立长期系统的人才培养机制，为企业培养好的人才。现在人才也是企业竞争的重要内容，有好的人才，企业才有长久发展的潜力。

（二）改革企业的人事制度

在上述谈到的问题中，我们知道我国的企业内部管理文化存在一定的缺陷，也就是复杂的人事关系制约了审计部门的发挥。审计部门的审计结果多是领导人意志的体现，审计部门不具有独立性，这使得审计部门不能发挥作用。所以，企业首先要解决审计人事制度，给审计部门自由。

金融企业审计重点篇(2)

【关键词】互联网金融企业;内部审计;风险管理

在20世纪90年代，信息的高速发展以及金融市场的创新和完善，使得金融行业逐步与网络结合演变成互联网金融业。到了21世纪，互联网其快捷方便的经营模式改变了人们的投资选择以及金融机构的业务流程。在2015年开始，互联网金融指数涨幅接近20%，随着第三方支付、P2P借贷方式的日渐盛行，传统商业银行运转模式与之相比缺乏一定的竞争力。在新的经济形势之下，各电子交易平台都在寻求一种新的企业运转模式来让自己在经济的浪潮中稳步前行。

但是，本身具有系统风险的互联网行业与自身具有市场风险和内部审计规范问题的金融行业结合，造成以互联网为媒介的金融企业在经营背后隐藏着较大的风险。因此，对我国互联网金融企业的内部审计及风险管理这一课题进行研究具有重要的现实意义。

一、互联网金融企业的内部审计问题

（一）内部审计内涵

内部审计即对企业内控运行机制的监督和再控制，评价内控的设计以及运行效率，识别内控的缺陷并及时纠正。内部审计作为对内部控制以及风险管理的最后一道监督和控制底线，它能够以其独特的检验和询问功能与企业组织结构相协调，从而促进企业持续健康发展。近些年来内部审计的范围不断拓宽，由最初单一的财务审计，逐步发展到经营、内控制度以及风险导向审计等领域，其指导、监督、控制的作用在经济管理活动中越来越重要。但现代企业制度的建立以及企业内部控制建设进程的不断加快，传统审计方法的更新完善亟需提上议程。要最大限度地提供增值服务，内部审计就需要采用此过程中风险导向审计。

（二）互联网金融企业内部审计存在的问题

2011年2月，阿里巴巴的股票价格跌幅达到8.63%，原因在于阿里巴巴揭露了自身问题。在2009以及2010年，阿里巴巴内部分别有1 324和1 234家供应商涉嫌全球诈骗，这与阿里巴巴内部控制、内部审计失效密切相关。当然，类似阿里巴巴内部审计失效的企业最近几年也不乏少数。

目前，互联网金融企业存在内审人员素质低下、内审弱化现象严重等一系列问题。内审人员大多是企业的财务人员，人员结构不合理且工作缺乏积极性，不关心企业内部控制的改善以及实施情况。在该情况下，会计监督机制越发脆弱，企业业绩也因内部控制的缺乏和风险管理的空位受到沉重打击。

1.内部审计的风险意识不足。

新兴的互联网金融行业造成企业员工缺乏风险意识和时间价值观念，未对市场趋势以及行业发展做好准备等问题。资金和能力的限制使得很多互联网金融企业没有建立相应的内审风险控制机制。互联网金融企业的内审人员对互联网金融模式下的风险认识能力有限，他们绝大多数缺乏应有的网络安全意识，认识不到互联网金融模式下交易市场化、渠道多样化、行业风险扩大化的问题，直接导致互联网金融企业无法进行风险识别和评估以及控制。

2.互联网金融企业内部审计难度大。

互联网金融企业有三个特点：（l）不生产有形产品;（2）没有固定的商业营业网点;（3）所有的服务通过网络来提供。互联网金融企业与其他传统企业最大的区别在于它的虚拟性，其产品都是以虚拟电子形式而非实物形式提供给消费者，企业与客户、消费者的对接也是通过虚拟的互联网平台，空间上的距离使得信息不对称问题更为严重。另一方面，互联网平台是24小时开通的，时间要求也使得内审工作难以开展。互联网金融特有的网络信息平台使得数据信息冗杂，为互联网金融企业的内部审计带来了巨大挑战。并且互联网金融能够提供传统金融机构不能提供的业务，这样又会增大内审难度系数。

3.互联网金融企业内审人员综合能力有待提高。

互联网金融是综合性业务，需要内审人员具备相应的专业胜任能力。但当前互联网金融企业的内审人员主要从业经历都在财务会计、审计范围内，采用的审计方法主要是财务报表分析手段。而互联网金融业大量业务都是网上进行，各种原始或者记账凭证、账簿等单据都是电子档，计算与分析也是借助计算机进行，许多操作留下的仅仅是一段记录或一段信息，这些信息都需要更深层次的加工或者处理才能作为审计轨迹，从而对审计人员的信息处理及管理能力提出更深层次的要求。而我国互联网金融企业一般为了节约成本，很少对财务、内部审计人员进行相关培训，使其相关人员信息技术和处理能力匮乏。

二、互联网金融企业的概述

（一）互联网金融企业及其主要产品

互联网金融企业是互联网和金融行业的结合，主要依靠互联网工具进行资金配置和交易以及金融产品的买卖。P2P、第三方支付以及众筹互联网金融运营平台在给金融机构带来巨额收益的同时，也要求其不断拓展业务领域以提高核心竞争力。所以金融机构为了赢得更加广阔的发展空间，摒弃单一的柜台服务，借助互联网平台以更加快捷、方便、低成本的方式来满足客户要求。

1.第三方支付。

2013年中国人民银行专门的《非金融机构支付服务管理办法》中对其作出具体解释，简而言之就是获得业务支付的通行证。业务前端是线上客户或者消费者，后端则是各大金融机构，这些金融机构都是以商业银行来牵头，在客户和金融机构之间建立了一个资金担保的桥梁，构成电子商务发展的重要基础。

2.P2P网络贷款。

P2P网络贷款则为人人贷，是指资金的所有者以及有投资想法的个体将利率、资金金额和借款期限等具体信息通过第三方机构公布到互联网，同时利用信贷模式将自己的资金借给有贷款需求的个体。这种网络贷款能够满足客户的小额借贷款需求。P2P这个平台它并不直接介入资金的借贷，只是从中收取一定的手续费。

3.众筹融资。

众筹融资是利用互联网平台进行资金融通，由有领导和专业技巧但是又缺乏资金的发起人、对募集资金者感兴趣的支持者以及将两者连接在一起的第三方平台构成，众筹融资正在慢慢改变人们的投资理念和投资方式。2014年是业界公认的“众筹元年”，其上半年利用众筹来进行资金借贷的有1 424起，总共融资18 792.08万元。

4.互联网基金销售。

互联网基金销售是指投资者通过互联网获得金融服务，根据客户的基本信息以及对个人服务的需求信息来对顾客的行为进行分析研究，从而追踪顾客的金融需求，提供个性化服务。比如，阿里巴巴的支付宝，它与淘宝绑定，可以用其支付淘宝购物款项，且利率比银行同期利率要高。模式是“T+0”，即当天购入的证券即日就能够出售。

（二）互联网金融企业迅速发展的原因

1.互联网的公众化。

根据互联网用户使用调查结果显示，91%的调查对象认为自己需要某方面的信息时基于时间与成本的考虑会首选网络。截至2014年6月，我国互联网用户的数量规模达6.32亿，由此可见互联网已经融入广大群众的日常生活。在互联网金融的平台，资金借贷双方能够实现资金的自由配置、信息公平交换，在很大程度上提高了金融机构的经营效率。

2.互联网金融覆盖面广。

互联网金融能够弥补传统金融机构的不足，其在一定程度上能够满足中小企业或个人的融资需要。互联网金融企业旨在建立一个跨越时间和空间的平台，吸引资金供求双方，并根据其供需需求进行资金匹配。由于网络信息的高效率以及资源配对成本低的特点，互联网金融可以在短时间内聚集并形成规模庞大的金融需求，且呈爆发式增长，从而实现盈利。

（三）互联网金融企业内部审计特点

1.内部审计在数据安全和隐私保护方面的要求更高。

目前，互联网金融企业的数据安全保护日益成为关注的焦点。数据安全防护已经不再是技术问题，而是互联网金融企业健康发展的核心问题。互联网金融企业提供的是金融服务，为了能够有效减少信息不对称性，企业往往会对客户的信息进行采集，而这些信息直接关系到客户的隐私及资金利益，而这些信息的呈现方式为网络数据，风险暴露程度较传统金融行业要高很多。

2.内部审计线索发生改变。

对于互联网金融行业来说，互联网与金融业的结合使内部审计的线索发生了改变。网络的虚拟性使得许多操作留下的仅仅是一段记录或一段信息，这些信息需要更深层次的加工或者处理才能作为审计线索或证据。企业的数据存储在电脑终端，数据输入和输出方式都发生了变化，互联网金融企业的有形审计证据包括原始以及记账凭证、会计账簿和报表，无形的审计线索即为存储在硬盘以及软盘上的与经营活动相关数据和资料。

3.现场监管的难度增大。

互联网金融企业的现场监管难度大，严重削弱了内部审计的有效性。互联网金融企业的服务对象难以界定且交易流程也不透明，而传统的监管制度和审计方法几乎不能够对网络金融起作用，这就使得对互联网金融的监管更加艰难。

通过上述对互联网金融企业特点的分析发现，互联网已经与人们生活息息相关，所以加强金融监管刻不容缓。目前互联网金融企业首要任务就是构建企业的内审及风险管理机制，实现源头参与，事前监督，过程控制，减少审计风险。

三、互联网金融企业内部审计的风险管理措施

互联网金融企业的风险管理就是在经营过程之中对企业可能发生的风险进行识别、评估、以及应对。互联网金融企业是互联网和金融企业的有机结合，由于互联网企业具有的虚拟化、交易对象以及交易流程难以确定等特点，其所面对的风险比传统的金融机构要高很多，因此对互联网金融行业内部审计的风险管理极其重要。所以针对上述存在的问题，提出了几点内部审计的风险管理措施。

（一）利用计算机改善内部审计方法

1.深入计算机的审计方法。

该种方法就是对计算机内数据投入、投出的过程进行全面审计，主要内容是考核企业内部控制的体制机制设计和有效运行，评价企业管理制度执行情况。深入计算机的审计方法能够简化传统金融行业手工做账的工作，减轻工作负担，并且利用计算机来处理数据能够减少由人工计算失误引起的固有风险。

2.计算机辅助审计方法。

计算机辅助方法是指将计算机技术引入内部审计工作并构建内部审计信息系统，对企业的网络运行安全及时进行监控和防卫。同时这种方法也是收集、评价审计证据的过程，通过收集的数据来检查计算机管理系统或企业内部控制使企业资产、数据以及隐私安全得以保证。这种方法能够提高互联网金融企业的审计效率，降低审计成本，解决企业内审综合能力低下的难题。

（二）重视内部审计的建设

1.提高内部审计地位。

内部审计能够帮助企业评价和改善风险管理和内部控制体系。内部审计以其独特的检验和询问功能与企业组织结构相协调，增加了企业的价值。故可以通过以下方法提高内审地位，改善企业经营与组织效率。

（1）互联网企业高管重视内审作用，定期开展有关宣传活动。高管带领员工参观行业优秀公司的内审工作流程，使每位员工意识到内审的重要性并对表现优秀的内部审计人员予以奖励。

（2）成立由企业股东直接领导的内部审计部门，内部审计工作的开展直接对股东负责，减轻管理层的控制，遏制管理层凌驾于内控之上所带来的危害。

2.提高内部审计的独立性。

独立性是审计的灵魂。内部审计部门需要保持客观中立，人员不可以参与经营活动，内审人员的聘请需由专人来执行。互联网金融企业在设立审计机构时应首先成立审计委员会，该成员包括公司的主管、主要债权人和投资者，内审部门的人员聘用、调动、权限、考核等方面直接隶属于审计委员会，对委员会负责，从形式和实质两个方面保持其独立性。

（三）完善互联网金融企业监督

我国经济信息化程度不高，互联网金融企业的发展尚处于起步阶段，因此我国对互联网金融业务的监管应采取慎重态度。通过适当的金融监管可以促进我国网络金融更好更快发展，降低内审中的法律风险。具体措施如下：

1.完善管理互联网金融企业的法律法规。

补充适用于互联网金融业务的相关法律条文。既要对现有法律不适合的部分进行修订和补充，又要对未来发展情况进行分析预测。当前互联网金融最突出的法律问题是非法集资、融资问题。中国人民银行应当与证券、保险监管机构联手，充分披露互联网金融产品的投资风险，禁止非法融资活动，禁止使互联网金融企业既做裁判员又做运动员。

2.完善现行业务营运监管办法。

结合互联网金融企业业务特点，从业务经营的合法合规、资本充足、资产质量、管理水平和内部控制等方面适时进行调整，构造一个符合互联网金融发展的监管指标体系。互联网金融企业的独特性使其在某种程度上脱离金融监督管理机构的监管，但其资本充足率对客户、消费者具有重大影响，监管部门应当对其作出相应规定，同时考虑实施准备金制度将部分市场风险内部化。

3.提升金融监管部门的网络安全技术。

互联网金融企业的网络安全问题日益突出，其涉及的不仅仅是客户的隐私，更甚的是涉及到客户利益。金融监管部门要求互联网金融企业加强技术力量，不断完善网络安全技术，如防火墙技术、加密技术。同时应大力发展我国先进的信息技术，提高计算机系统的关键技术水平，在硬件设备方面缩小与发达国家之间的差距，提高关键设备的安全防御能力。

4.提高内审人员的专业能力。

互联网金融的内部审计比传统企业内部审计更加复杂，需要审计人员具备扎实的专业技能，这是审计工作开展的前提条件。故可以通过以下途径提高内审人员的专业胜任能力。

（1）加强自身学习，培育综合人才。内审人员不仅要学习财会方面的知识，还需要学习风险管理、计算机与互联网金融行业知识，包括互联网金融行业经营特点、经济技术指标，企业的经营战略、经营环境、经营风险等。

（2）加强专业技能培训，进行轮岗交流。内审人员应具备全方位知识与技能，进行大量的审计实践。通过轮岗，审计人员应熟悉单位的各项业务及其操作流程，提高审计的实践能力。

5.培育具有综合能力的内审人员。

随着内部审计在互联网金融业的治理结构中地位日益重要。而我国互联网金融企业发展现状需要企业提高现有审计人员的管理能力，完善内部审计管理工作建设。通过后续教育、业务培训等各种途径提升互联网金融企业的审计整体队伍素质，为互联网金融企业内部审计的风险管理提供符合要求的监督控制资源和后备力量。

四、结论

互联网金融作为21世纪金融业的一场革命受人瞩目。本文围绕我国互联网金融企业的内部审计以及风险管理这一课题进行深入研究，首先分析互联网金融企业内审中存在的问题，然后从具体理论出发阐述互联网金融企业的基本产品并说明互联网金融迅速发展的原因，最后详细说明互联网金融企业内审的风险管理策略。希望通过此文为互联网金融的内部审计以及风险管理提供适当的参考意见。

・・・・・・・・参考文献・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・

[1]冯娟娟.互联网金融背景下商业银行竞争策略研究[J].现代金融，2013，（4）：14-16.

[2]中国互联网金融报告（2014）[J].新华社金融世界，2014：15-20.

[3]邱勋.余额宝对商业银行的影响和启示[J].新金融，2013，（9）：50-54.

金融企业审计重点篇(3)

【关键词】中小企业投融资透视审计风险

随着对外开放和经济国际化的不断加快,我国经济立法和税收、财政等相关制度不断完善,中小企业作为一支独立的力量,也在迅速发展,并已成为经济增长中的重要支柱。随着国有经济的战略性调整和市场经济体制的不断健全,其在我国经济发展中的作用已日益突出。但是,我国中小企业的发展还存在着一系列的问题。在对中小企业进行审计时,要充分考虑中小企业的特点,对其审计风险进行有效的分析和评价。本文仅通过对中小企业投融资特点以及成因分析来透视中小企业的审计风险。

一、中小企业投融资的特点和投资方式选择

投资的目的一般是为了确保现有生产经营的稳定发展、进一步扩大经营规模、提高竞争能力并努力承担责任等。在经济全球化的今天,任何一家公司都希望通过各种手段使自己的公司更进一步发展。

1、导致投资决策高风险的原因分析

中小企业大多从事单一行业甚至单一产品的生产和经营,而且多处于竞争激烈的行业,由于新产品和新技术的不断出现,企业要想继续保持其原有的生产和经营就需要追加投资,否则将要被淘汰,企业经营环境的不确定性较大。

(1)经营环境的不确定性导致投资风险大。由于中小企业经营风险的不确定性,企业生产经营具有很大的风险,从而造成投资决策的风险性增大,同时,与大型企业可以通过投资组合分散投资风险不同,中小企业由于资金的有限性不可能将资金分散在多个项目上,而往往需要专注于某一项投资,因而不可能有效分散资金风险,这就进一步加剧了中小企业的风险程度,使得中小企业在投资项目出现失误之后往往会面临灭顶之灾。

(2)融资渠道远少于大型企业,且受债权人控制。在投资决策中,如果出现资金不足,许多中小企业可能选择利用贷款进行投资。由于受到贷款金额的限制,投资不足的现象经常发生,而且,要获得银行贷款,一般需要中小企业以自身的固定资产进行抵押。中小企业为了自身固定财产的安全,更倾向于采用稳定但投资回报率较低的项目。

(3)资金成本影响投资决策。中小企业是否能够获得与大企业同样利率的资金对其投资决策也会产生很大的影响。一般来说,作为中小企业主要贷款者的银行往往要求中小企业支付较高的贷款利率,而向大企业提供资金的利率却比较低。这样就更加导致他们不愿意投资高风险项目。

(4)信息不对称影响投资决策,加剧中小企业投资的风险。在投资项目的评价过程中,最优投资决策的选择方法中有一个假设是信息均衡,也就是说企业能够了解投资项目的真实价值,但是在现实生活中,信息的不对称破坏了这一假设,由于业主和企业家都希望通过自己的新项目使自己得到就业或业主提高自己的收入,从而容易对新的投资项目的收益产生乐观的估计,这样就使得投资项目的回报被过高的估计,会有过多的项目被投资,贷款人在了解业主的这一特点之后,就会对投资项目持谨慎态度,可能造成一些前景良好的项目得不到资金。同时,由于贷款人缺乏有效手段对投资项目的质量进行评价,反而可能使得一些质量较差的项目得到了资金支持。这就更进一步加剧了中小企业投资的方向单一性和资金不足。

2、中小企业投资与筹资决策紧密相关

与大型企业的投资决策和筹资决策可以分离不同,中小企业的投资决策与资金来源紧密相关。对于中小企业来说,资金来源的有限性决定了其筹集资金的针对性很强,投资决策在资金紧张和充裕时就可能大不相同。如果企业采用自有资金进行投资,业主可以根据自己的意愿进行,可以决定是要采用较高的投资回报率,还是较低的收益率。但是如果采用负债资金进行投资,情况就会发生较大的变化。首先是债权人对于投资的控制,债权人在把资金交给借款企业后,为了保证其贷款的安全性,就需要对借款企业的投资行为进行控制,债务控制既来源于债权人的控制系统,也决定于债务结构,当中小企业拥有一个单独的大债权人时,该债权人就会对企业的投资决策产生重大的影响,当企业拥有很多的债权人时,虽然受“搭便车”思想影响,没有一个债权人会投入过多精力和时间对企业控制,但是这又必然要求中小企业在偿还债务时有较大的灵活性,因为在多个债权人的负债结构下,一旦有人抽回资金,就可能引发其他的债权人抽资,这种债务结构既会影响到债权人对企业现金流量的控制,又会使企业陷入清算困境,其弊端也是显而易见的。

3、租赁成为中小企业投资的重要方式

出于资金筹集和利率的考虑,经营租赁和融资租赁逐渐成为中小企业获得固定资产的重要方式,其主要出于对纳税利益、资金风险和融资困难三个方面的考虑。中小企业是否采用租赁方式取得资产取决于所需要的资产类型和行业特点,一般只要符合有租赁市场存在,租赁和约的标的物是价值较高而且使用时间长的资产就可以采用租赁方式。租赁方的选择既可以是银行金融机构也可是非银行金融机构,针对银行金融机构,中小企业可以采取的融资方式主要是应收账款贴现融资和存货融资。对于各种非银行金融机构,则可以采取不同的融资方式。例如储蓄贷款协会通常专门提供不动产抵押贷款,证券经纪行经常以证券和债券作为抵押物发放贷款,如果中小企业急需使用设备,但是因手头缺乏资金无法购买,这时,融资租赁就是最好的选择。

二、风险导向审计的特点

风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断,评价被审单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法。

1、风险导向审计需要全面地考虑风险因素

全面、动态地考虑风险因素。即在审计业务的整个过程中,在接受审计委托、审计计划、审计实施和审计报告四个阶段都要时时关注审计风险。譬如在计划阶段中小企业要确定期望审计风险和固有风险;在实施阶段中的符合性测试阶段,则要确定中小企业的控制风险,并在符合性测试结束后和实质性测试开始前,根据已确定的期望审计风险、固有风险和控制风险的值计算出检查风险的值,从而确定对中小企业进行实质性测试的性质、时间和范围。

2、在各个阶段都利用审计风险模型作出决策

审计风险模型定义:AR=IR×CR×DR。其中AR(审计风险)是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性;IR(固有风险)是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。CR(控制风险)是指某一账户或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。风险导向审计一般由风险评估、控制测试和实质性测试程序三个阶段构成。掌握审计风险模型,并非是要在审计的每个阶段都把风险因素予以量化,而是要不断地用此模型来进行修正检查各种风险水平,进而规划对审计证据的收集。

3、把审计模式转变为以风险为导向的模式,综合分析企业内外部环境以确定审计风险

在风险导向审计中,审计以风险为导向。风险导向审计除注重影响经济业务的内部环境以外,还注重外部环境,即它是以经济业务整体为重点,综合分析评价企业经营所处的内外环境,根据评价结果确定审计水平,最终目的是要将审计风险控制在社会可接受的水平之下。

三、中小企业投融资中的审计风险评估

根据上文对中小企业投融资特点进行的分析,可以得出租赁成为中小企业最重要的投资方式的结论。

1、经营租赁中的审计风险评估

针对会计准则中经营租赁中承租人的会计处理规定,我们可以从以下几个方面着手来分析中小企业经营租赁中的审计风险。

(1)资产成本和当期损益的分摊期间是否是在整个租赁期内按照合理的方法进行分摊。会计准则规定,对于经营租赁的租金,承租人应当在租赁期的各个期间内按照直线法计入相关资产成本或当期损益,在实际应用中,为了当期纳税利益、报表盈亏或者企业领导经营业绩的考虑,有些企业可能不按照直线法来分摊租金,这是经营租赁审计需要首先关注的问题。

(2)在租赁初期发生的直接费用和或有租金的处理是否合理。另外,经营租赁的会计处理别规定了对于在租赁初期发生的直接费用的处理和或有租金的处理,这些支出都应该计入到当期损益中。而有些企业为了粉饰当期的财务报表往往不直接计入,采用待摊方式进行处理,这也是在进行审计风险评估时需要考虑的重点。

2、融资租赁中的审计风险评估

(1)融资租赁入账价值的确认是否符合规定。企业会计准则中融资租赁的承租人会计处理的规定比较复杂,这就需要注册会计师在进行以风险为导向的审计时对其予以更多的关注。首先是融资租赁入账价值的考虑,在租赁开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低付款额现值进行比较,将两者较低的作为租入资产的入账价值,其差额列为未确认融资费用。出租人发生的初始直接费用和承租人发生的初始直接费用相类似,通常也有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等,是应该作为出租人债权的一部分进行会计核算的。

(2)折现率的采用是否恰当。按照准则规定,折现率选择的顺序依次是:租赁内含利率-合同规定利率-银行贷款利率。租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率,如果能够取得租赁的内含利率而不按照规定采用,就要求注册会计师能够首先发现并对企业的融资租赁折现率的采用提出审计意见。

(3)担保余值、未担保余值、资产余值的数据是否估计恰当。这也是审计师可以合理预测审计风险的地方。此处要特别注意的是担保余值对承租人和出租人来说包括的范围不相同,就承租人而言,其担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。而对于出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

(4)未确认融资费用的分摊期限是否正确,有无多摊或者少摊。对于利率的计算,承租人应该采用实际利率法进行。此外,租赁资产折旧期间的确定和折旧方法的选择是否恰当也是审计风险评估时需要关注的。

【参考文献】

[1] 蔡春:现代风险导向审计论[M].中国时代经济出版社,2006.

[2] 审计准则:北京注册会计师协会[Z].2006.

[3] 张天龙、李秋根:中小公司必备全书――投资技巧[M].中国商业出版社,2003.

金融企业审计重点篇(4)

    融企业审计概述

    随着国家对国有资产监管制度的日趋完善,各地方政府更加重视资产管理,以及不断健全的公司治理结构,使得金融企业的审计工作越来越被重视,审计的方法也不断更新。

    1、金融企业审计的基本对象

    按照《金融企业绩效评价办法》的分类标准,我国的金融企业主要包括四种类型,第一,执业需要取得银行业务许可证的各类银行及企业;第二,执业需要取得保险业务许可证的各类保险企业;第三,执业需要取得证券业务许可证的各类企业;第四,从事金融相关业务的企业。这四类企业也就是金融审计的对象。

    2、金融企业审计的主要类型

    总体来看,当前金融企业的审计包括内部审计和外部审计。内部审计是指金融企业通过在企业内部设立审计机构,通过独立、客观、公正的审计行为对企业进行监督和评价。内部审计的方法有很多,但总体来看主要包括审查、复核、盘点、测试与抽样、评价等,对于一个管理规范的金融企业而言,内部审计是不可或缺的一个部分。外部审计是指外部审计机构如会计师事务所接受委托对金融企业的财务报告等进行审计,并提供相应的审计报告,对有关的财务状况等做出客观公正的评价。外部审计的方法主要是外部审计机构通过审查金融企业原始账簿、抽查会计凭证等,对企业的财务报告进行分析和评价。

    3、我国金融企业审计的发展趋势

    总体来看,当前国家对金融企业审计的重视程度不断提升,颁布了《金融企业财务规则》、《银行业金融机构外部审计监管指引》、《银行业金融机构内部审计指引》等法规制度,并对制度执行过程中的一些问题做出了相应的制度安排,如颁布了《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)》,这些制度的颁布实施,将使得金融企业审计走向规范化。而对于金融企业自身而言,随着其理念的更新,目前已经将审计工作摆在更加突出的位置,这将推动金融企业审计工作的进一步发展。

    二、新形势下金融企业审计中存在的主要问题

    总体来看,当前金融企业审计工作存在审计的独立性欠缺,审计的作用尚未完全发挥,审计人员的素质有待提升等方面的问题。

    1、审计工作的独立性欠缺

    首先,从内部审计来看,由于我国金融企业特别是一些区域性的金融企业,企业成立时间尚不长久,企业内部审计的相关制度还不完善,从而影响了审计的开展。特别是,由于长期以来我国的管理文化更为重视人本管理,制度化管理的执行相对不严,并且由于内部审计的工作人员多受聘于企业,在审计过程中较为容易受到企业高层管理人员的干涉,或者被其他业务部门所“融化”,从而使得审计的独立性和审计结果的公正性出现问题。其次,从外部审计来看,对于大多数审计而言,金融企业具有选择委托单位的权利,且我国审计市场中一些大型的审计机构多为外国的会计师事务所,这就可能使得部分审计机构出于利益、长期合作等方面的考虑而在一定程度上放弃了审计的“独立性”,使得审计结果的客观性受到质疑。

    2、审计的作用还没有被完全开发出来

    首先,从重视程度来看,当前部分金融企业的领导层的观念仍然相对滞后,认为审计的作用在于发现问题,查找问题,而没有将审计与金融企业的长远发展联系起来,没有从战略的高度来对待审计工作,从而使得审计结果的运用仍然局限于对发现的问题进行处理,不利于审计结果的其他功能的开发。其次,从实际来看,部分企业的审计工作没有与部门管理、金融企业的整体管理结合起来,对各种现代化的管理系统利用不够,从而使得审计结果更多的成为一种事后的审计,缺乏动态性,难以提升审计结果的效用。再次,从后续审计工作来看,由于后续审计制度尚不不完善,目前我国的金融机构制定的后续审计准则大都只是对后续审计政策、范围、形式、程序等作了大的原则要求,不够细化和具体,操作中缺乏配套的实施细则或实施办法,审计环节的弱化以及审计职责不清,加之金融机构的相关部门不配合,懈怠于整改纠错,导致大大削弱了后续审计的作用。

    3、审计人员的素质还有待进一步提升

    从我国的实际来看,金融企业业务精通的人员多从事财会工作,而从事审计  工作的人才整体素质相对较差,从而降低了通过审计来发现问题的概率,也使得审计工作创新的人才支撑相对不够。并且,我国大量优秀的审计人才被国外会计师事务所所聘用,国内事务所则由于竞争实力等方面的原因,难以招聘到大量业务素养高的人才,从而出现人员素质相对不高的局面。此外,由于我国高校在人才培养中更为重视理论素养的提升,

    而对实践操作能力的培养相对不够,这也造成了市场中熟练的审计人才供给相对不足,影响了审计人员的整体素质。

    三、完善金融企业审计工作的对策建议

    完善金融企业审计工作,可以从更新理念,完善制度,加强管理,强化培训与人才引进等方面着手。

    1、更新理念,化内部审计为公司治理

    在进行内部审计的过程中,无论是金融企业的经营管理层,还是从事审计工作的职工,都要从就审计而审计的观念中走出来,更多的关注金融企业的整体发展,要充分的利用信息化管理手段,通过对企业财务软件中相关信息等进行实时、持续性的监控来达到进行审计,将内部审计与企业内部各部门的管理、与企业发展战略的制定等结合起来,从而更好的发挥审计的作用,实现帮助企业增值的目标。此外,还要注重各种审计结果的运用,不仅要改进或者纠正审计工作中发现的问题,还要对审计过程中发现可能会对金融企业的长远发展造成影响的因素进行分析,从而帮助企业改进管理。

    2、完善制度,提高审计部门的独立性

    首先,金融企业要在制度上明确审计工作独立性的同时,进一步细化、完善保持这种独立性的制度体系,通过设计各种防止高层管理人员干预、影响审计结果的制度来确保这种独立性。其次,要在责任分解、责任追究等方面下功夫,要对审计工作的职工、外部审计工作的工作责任、审计结果考核、审计结果失真责任追究等方面下功夫,从而明确审计者的责任,避免出现与金融企业管理人员进行合作,更改审计结果等问题。

    3、加强管理,不断提高审计水平

    首先,要不断加强对审计工作的管理,为审计工作营造良好的氛围。要在各部门工作对接、配合等方面下功夫,特别是在进行盘点等工作时,更需明确各部门有责任进行配合,以此来提高审计的质量。其次,审计部门本身要加强对审计工作的管理,要通过严把审计报告的关卡,实施二审复核甚至三审制度来提高审计报告质量。此外,要创新管理手段,如设计出激励性的制度调动审计人员工作的积极性,建立审计工作人员信用情况信息库,对他们进行动态管理等,以此来督促他们提高审计质量。

    4、强化培训与人才引进,锻造审计人才队伍

    首先,要建立常态化的培训制度,通过加大培训投入,与社会中介机构等专业化的培训组织建立动态合作关系,在出现国家颁布了财务会计、审计方面的新的制度,发现审计工作中存在较为普遍的问题等情况时,要积极的组织培训。同时,还应该将培训作为一种有效的激励手段,用于帮助审计人才的成长,以此来提高审计人员的整体素质。其次,要在人才特别是高端人才引进等方面加大投入力度,通过引进领军型的审计人才来打造审计队伍,引进熟悉金融行业的财务会计人才作为审计队伍的中间力量,以此来提高审计人员的整体水平。

    参考文献:

金融企业审计重点篇(5)

一、衍生金融工具的特点

所谓衍生金融工具，是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具，它以另一些金融工具的存在为前提，以这些金融工具为买卖对象，价格也由这些金融工具决定。具体而言，衍生金融工具包括远期、期货、互换或期权合约，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下几个特点：

1、高风险性。衍生金融工具本身是为规避金融价格波动风险而产生的，运作得当的衍生金融工具可以降低基础工具的风险。但衍生金融工具也存在风险，据巴塞尔银行监管委员会在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信贷风险、市场风险、流动性风险、操作风险和法律风险。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠杆性，交易时只需交付少量保证金即可签订大额合约成互换不同的金融工具，一旦运作不当，便可能给企业带来巨大损失。

2、衍生金融工具的时态性是未来的。衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。与传统的即期交易相比，衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易，即其时间属性是未来的。从合约的签订到履行，金融工具的价格将可能发生剧烈的变动。

3、表外反映性。与传统金融工具相比，有些衍生金融工具不符合传统会计确认和计量的标准，因此在现行的财务报表中无法反映，只能作为表外项目列示，这就给审计带来了一定的难度。

此外，衍生金融工具还具有高度技术性、复杂性等特点，这些决定了衍生金融工具审计与一般财务报表审计相比具有一定的特殊性，同时也加大了审计的风险。

二、衍生金融工具的审计目标及程序

一般审计目标适用于所有项目的审计，衍生金融工具审计也不例外，如衍生金融工具在特定期间的存在状况，其归属权，增减变动和收益记录，计价依据，年末余额，披露情况等。

衍生金融工具审计的审计程序和财务报表审计中其他项目的审计程序基本一样，只不过在执行审计程序时所面对的内容有所不同。现就典型的衍生金融工具审计所主要考虑的问题作一探讨。

（一）内部控制结构的评价。

在审计计划阶段，审计人员就要对企业的衍生金融工具的内部控制作一初步评价。一个健全、有效的衍生金融工具内部控制结构至少应包括：（1）建立严格的衍生金融工具使用、授权和核准制度。一般说来，企业使用衍生金融工具应由高级管理部门、董事会或相关的专门委员会如审计委员会、财务委员会授权核准，并进行合法、合规性检查。（2）衍生金融工具的授权、执行和记录必须严格分工。如由独立于初始交易者的负责人授权批准，由独立于初始交易者的其他人员负责接收来自交易对方对交易的确认凭证。（3）对交易伙伴的信誉进行评估，并采取措施控制交易伙伴的信用风险。（4）建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盘点核对制度。（5）由内部审计人员对衍生金融工具进行定期审计。（6）经常以至视需要随时核对保证金的收付及金额，并指派特定人员监控保证金的收取。

审计计划阶段了解内部控制结构的程序主要有：询问被审计单位与衍生金融工具交易有关的人员；查阅与衍生金融工具相关的内部控制文件；观察被审计单位衍生金融工具交易及内部控制运行情况；选择若干具有代表性的衍生金融工具交易进行穿行测试；了解被审计单位是否对衍生金融工具进行内部审计，考虑是否利用内部审计人员来协助工作。

（二）符合性测试。

审计人员在审计过程如果准备信赖被审计单位的内部控制结构，减少实质性测试，就应实施符合性测试。典型的符合性测试主要包括以下内容：检查交易执行情况与规定政策的一致性；检查交易的单据和记录是否完整，审计人员可抽取样本函证交易对方，详细核对交易细节，对交易情况进行判断；检查企业所采用的计价模型；检查企业通过抵押、担保等减少信用风险的政策和措施；检查用于核准交易伙伴的程序，用于监控交易伙伴信用等级的程序。

（三）实质性测试。

由于衍生金融工具的复杂性和高度风险性，审计人员需进行大量的实质性测试，以确保审计目标的实现，降低审计风险。

衍生金融工具审计应进行以下的实质性测试：（1）检查衍生金融工具明细帐余额与总帐余额是否相等。（2）盘点检查衍生金融工具合同和交易单据。（3）验证衍生金融工具初始确认。年末计价和损益确认的正确性。衍生金融工具应按公允价值计量。对于存在活跃市场、可获取市场价值的衍生金融工具，应审查其公允价值是否为交易数乘以市价；对于不存在活跃市场的衍生金融工具，则应审查公允价值的估算是否合理、正确。并应审查公允价值变动所产生的利得或损失，是作为所有者权益记入资产负债表还是作为综合收益。（4）在报表日向交易对方核对在途交易。（5）确定衍生金融工具是否已在报表上恰当披露。企业除应在报表中反映已确认的金融资产和金融负债，还应在报表附注中披露衍生金融工具的范围、性质、交易目的、会计政策和方法。可能的风险等内容。

（四）其他审计程序和审计考虑。

由于衍生金融工具内在的不确定性、杠杆性及计量上的灵活性，在对其审计时还应注意以下几点：

1、重视利用金融、法律等其他专家的意见。衍生金融工具涉及较深的金融、法律等专业知识，审计人员的知识结构可能因此还有一定的差距，因此在进行审计时可考虑聘请金融、法律等方面的专家协助项目的审计，仅审计人员在利用专家工作结果作为审计证据时，应当评价其充分性和适当性，以确定能否支持会计报表的有关认定。

2、运用概率与数理统计技术，使用大量的数学性和分析佐证据。衍生金融工具的未来价格和风险具有不确定性，审计人员必须使用概率与数理统计知识对其风险价值和定价模式进行测定和验证，以大量的数学性和分析佐证据来支持自己的审计意见。

金融企业审计重点篇(6)

一、基层邮储银行风险管理面临的现状及存在的不足

邮储银行基层审计是在原有业务稽查的基础上建立起来的，储汇专业管理的特征比较明显，以业务制度为准绳，以现场检查为手段，检查方式及手段单一，检查覆盖面相对狭小，信息化程度和效率较低，而且缺乏现代金融理论及实践的考验，与商业银行的审计理念及审计实践相比仍存在较大的距离，与当前邮政金融改革及邮储银行向全功能商业银行转型的需求之间相比也存在较大的差距。加之，原有作为储汇部门稽查仅局限于业务条线的检查及指导，查错纠弊是主要的出发点和落脚点，与以全面风险管理和内部控制测控评价为主线，以风险为导向的现代审计相比仍处于发展初级阶段。另外，按照银监会《商业银行内部控制指引》有关以防范风险，审慎经营为出发点，以内控优先的风险防控理念在基层邮储行仍没有得到很好的体现，内部控制环境的建立、内控的措施、方法手段、内控测试体系、校正机制和剩余风险如何化解消除等问题还没有真正纳入到企业监督控制管理中来，风险管理理念和健康的风险文化在邮储银行基层尚未形成。

二、如何更好的发挥内部审计职能 ，有效促进邮储银行基层风险管理的建议

邮政金融自1986年恢复开办以来，一直按照邮政企业的管理和经营模式在发展，有其自身的运行规律，与现代金融企业相比在经营管理模式上存在较大的差异，这既是历史原因造成的，也是长期以来的管理体制所形成的。面临邮政金融新的改革形势，作为基层管理者首先在思想上要有客观理性和正面积极的认识，既要看到这种体制的优势，也要善于找出与邮政金融改革发展不匹配的环节，这样才能立足实践，解决问题。从内部审计的定义来说，它是由单位内部设置的专门机构或人员实施的审计管理，是一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，主要是监督检查本单位的财务收支和经营管理活动，而银行的内部审计又区别于一般企业内部审计，它是金融机构内部控制的重要组成部分，通过系统化和规范化的方法，审查评价并改善银行业金融机构经营活动、风险状况、内部控制和公司治理效果，促进银行业金融机构稳健发展。相比较来说，与一般意义上的企业注重财务监督审计相比，金融企业的内部审计涉及的内容更加宽泛，关注的切入点更多，管控的对象更加多元，内部审计的质量要求也相应要高。那么，如何针对邮政金融基层开展内部审计，发挥审计督导职能，强化风险管控呢？笔者以为，应该从以下三个方面着手解决：

（一）解决好基层内部审计的角色定位问题，要做到角色到位不缺位，不越位，真正发挥审计“免疫系统”作用。从目前基层实际情况来看，审计更多的扮演着检查监督和纠改督办的职能，市县分支机构的审计更多侧重的是对网点的业务审计和对管理机构的合规性履职检查，以案件防控和综合治理为中心，以减少资金案件为目标，这为当前邮政金融的健康发展和进一步的深化改革发挥了基础性的支撑作用，也是邮政金融改革初期所必需要做到的。但随着邮政金融改革的深入推进和转型，内部审计的功能性作用仍需与时俱进，只有更好的发挥内部审计确认、监督和咨询、评价等服务功能，及时发现企业管理的不足和内部控制的薄弱环节，有针对性地提出改进意见和管理建议，进而规范企业的内部控制，优化业务流程，提升企业的内部控制水平，有效化解风险，应对风险，达到以风险为导向，促进企业提高效益、为企业增加价值的目的，这就需要建立和完善更加适应邮政金融特色的内控制度和内控评价体系，在商业银行内控管理和邮政金融内控建设中找到结合点，准确定位，通过梳理和细化审计类型，丰富审计内容，提高审计质量，来完善和提高审计效能，更好的强化邮政金融风险管理，促进企业的持续健康发展。

（二）借助内部审计助推全面风险管理。按照coso风险管理框架，企业风险管理是按照公司既定的经营战略，通过各种风险分析、监测手段，查找风险点，并采取对应措施来减轻或转嫁所面临的风险，并采取符合性测试、实质性测试和分析性复核等手段进行不间断动态优化，这些措施需要贯穿在企业的整个过程，也就是全面、全员、全流程、立体多功能的全面风险管理。按照银行业事前、事中和事后的风险管控要求，邮储银行已经初步建立了与之相对应的“三道防线”建设，审计作为最后一道防线，应独立发挥监督和评价功能，通过审计后评估，不断优化“三道防线”防控运行机制效能，助推风险防控做到横到边，纵到底，从客观、全局性的角度把握和管控风险，防止由于制度执行失效，从业人员道德扭曲，系统运行失灵等风险的侵蚀而造成企业价值损失。

（三）正确对待剩余风险产生的负面效应。剩余风险是指运用了所有的控制和风险管理技术以后而留下来，未被有效管理的风险，可能导致不利的结果。目前，在企业内控管理中普遍存在对剩余风险重视不足的现象，主要表现在对后续审计制度性缺失，剩余风险没有统一的评估标准，被审计单位“选择性整改”现象突出，往往出现避重就轻、敷衍了事、蒙混过关问题，使得后续整改大打折扣，剩余风险不能有效消除。在内部审计管理中缺乏对后续审计有效性、连续性的应对保障措施和管控措施，往往容易造成关键环节整改弱化，后续审计质量不高等问题。从内审质量控制来看，后续审计对剩余风险的化解起着关键性的作用，在内部控制中属于关键控制点，只有把好此关，从提高问题纠改的真实性和有效性上解决后续审计问题，才可能从根本上确保风险管理持续有效，达到釜底抽薪，管控风险的目的。

金融企业审计重点篇(7)

主题词：作用 重点 建议

2008年金融危机，中国经济面临着前所未有的挑战，股市暴跌、许多企业倒闭、大面积人员减薪或下岗等…据中国人民大学最近初步预计，中国的直接损失在3 600亿美元左右。作为保障国家经济社会健康运行 “免疫系统”的国家审计，应充分发挥其在金融危机“病害”中的抑制作用，发现苗头、提前预警，揭示金融危机对经济生活等各方面影响，并从微观到宏观、从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从表象到里层，进行深层次分析和反映，为领导决策提供依据。

一、金融危机环境下国家审计应发挥的作用

1.防御作用

围绕“保增长、抓转型、重民生、促稳定、提效能”的工作主线，国家审计应做到主动出击、积极应对，关注和防范当前经济社会运行中财政、金融等风险。通过实施国际金融危机对政府负债等情况专项审计调查等项目，及时提出应对金融危机的改革体制、健全法制、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险的建议，提高经济社会运行质量和绩效。通过国际金融危机对中小企业影响状况专项审计调查，摸清中小企业基本情况，了解一系列扶持政策的落实情况，揭示存在的突出问题，提出促进中小企业平稳较快发展的建议等。

2.建设性作用

刘审计长指出：“建设性决定着审计的生命力，决定着审计能够在多大程度上维护国家安全、保障国家利益，决定着审计能够在多大范围内促进经济社会全面协调可持续发展，也决定着审计能够在多宽的领域推进民主法治建设和依法治国。……在揭示问题、查处问题的基础上，更好、更多地提出解决问题的办法和措施，这就是建设性，就是全面发挥审计免疫功能的体现。”国家审计应通过专项审计调查等方式，利用专业优势，在金融危机环境下应从不同领域、不同层次的比较和借鉴中，发现苗头性、倾向性的问题，从微观、宏观等方面提出审计建议，为国家、地方政府出台相关文件，制定相关措施，对国家经济社会运行的大系统中不适应的部分和政策作出调整或进行不同程度范围的重新构建，以应对金融危机的挑战。

3.监视与制约作用

人体免疫系统的免疫监视功能，通过消灭发现的突变细胞，维持人体的健康。金融危机下对于国家经济社会运行系统来说，违法违规和绩效低下就是系统中的“突变细胞”，是全面协调可持续发展道而驰的。对于国家审计来说，通过对金融危机环境下违法违规和绩效低下问题的揭示和查处，维护经济社会秩序，保护国家和人民的利益，是审计发挥免疫系统功能的基本职能之一。通过财政审计，审计政府部门预算执行情况、中央转移支付资金的使用情况、财政专项资金使用情况，促进被审单位严格执行各项财经法规、提高财政资金的使用绩效，在金融危机环境下使国家有关计划和宏观调控措施落到实处。通过国有金融机构审计，检查其国家各项金融法规政策和财务法规的遵守情况。重点审计贷款主体是否符合要求，贷后监管是否到位；总部对分支机构在风险控制、资金清算、财务管理等方面监督和控制是否到位；不良资产状况及存在的问题等，以应对金融危机环境下对金融机构的冲击。通过国有企业或国有控股企业审计，检查财务核算是否真实，经营活动是否遵守国家法律法规，决策是否得当，管理是否有效，使国有企业在金融危机环境下能够控制着国家经济的命脉，使国有资产保值、增值的安全守护者的重要角色得到加强。通过对教育、医疗卫生、社会保障、资源节约和环境保护资金的审计，揭示人民群众最关心、最直接的现实利益问题，使国家用好“民生钱”，实现一手抓民生，一手应对金融危机。

二、金融危机环境下审计机关工作重点

1．在宏观政策方面

认真贯彻中央经济工作会议精神，发挥审计在促进经济平稳较快发展和经济发展方式转变作用，加大对中央宏观调控政策措施执行情况的审计，按照保持宏观经济政策的连续性和稳定性要求，从积极财政政策、适度宽松货币政策、区域协调发展政策、产业政策、环境政策和土地政策等方面揭示体制机制制度等方面存在的问题同时加强对中央关于调整经济结构、提高经济发展质量和效益相关政策实施情况的审计，从抑制新增过剩产能、推动重点行业节能减排和培育新的经济增长点入手，推动资源节约型和环境友好型社会的建设。开展金融危机对政府负债影响的审计，在全面掌握政府负债规模和管理的基础上，分析政府负债在扩大投资规模、促进经济增长方面的作用，提出加强负债管理、控制财政风险的建议。

2.经济安全方面

金融危机环境下，审计机关开展了金融危机对中小企业融资影响的审计，分析中小企业在融资过程中存在的主要问题和制约因素，提出完善中小企业贷款风险补偿各项配套政策措施和建议，确保中小企业贷款风险补偿资金的落实到位和有效使用。

3.建设项目方面

公共投资项目建设是我国应对金融危机一揽子计划的重要措施之一，也是贪污腐败现象多发的重点领域，对规范市场经济秩序具有重要影响。审计机关把工程建设领域突出问题专项治理工作结合起来，把改善民生、发展社会事业作为重点，加强对政府重大投资项目和汶川地震灾后重建、政府投资保障性住房等民生工程的进行审计监督。

4.资金资产方面

金融危机环境下，审计机关开展了对资金进行审计，包括财政资金和信贷资金。将财政资金的规模、结构和使用效益一并进行审计，促进优化财政支出结构、提高财政资金使用绩效；同时跟踪分析信贷资金的变动情况，审计银行贷款的投向，防止产生新的不良资产，防止境内国有资产的流失，保障资产的保值增值。

三、金融危机环境下国家审计发挥作用的几点建议

1．解放思想，审计观念大转变

金融危机环境下国家审计要把维护人民群众的利益，促进经济社会全面协调可持续发展作为审计工作的根本目标，把提高依法审计能力，实现审计工作的科学发展作为有效履行职责的重要途径，开展审计工作，注重从宏观的、制度的层面关注问题，提出建议，当好参谋。树立优质服务理念。进一步强化服务意识，把审计工作的着力点放到为促进民生工程、推动经济和社会事业发展提供优质服务上来，重点是安排关系人民群众切身利益的专项资金审计项目。从经济社会和行业发展的宏观层面去认识和分析，寻找发生问题的深层次原因，切实提高为经济发展服务的能力。 树立和谐审计理念，与有关部门、单位以及社会各方面的沟通、交流与合作，促进审计成果得到更加有效的利用，积极营造良好的审计工作环境。树立文明审计理念，把文明审计贯穿于审计工作的全过程，做到依法审计秉公执法。

2．紧扣关键，提升审计工作水平

金融危机环境下国家审计要树立大局意识，以完善公共财政体系、深化预算制度改革、强化预算管理和监督为目标，进一步深化预算执行审计。注重从财政资金投入项目入手，以项目执行为主线，从体制、机制、制度建设和管理层面分析原因、提出建议；以节约政府投资，提高资金使用效益，开展重点工程建设项目审计；根据组织部门的委托，认真搞好领导干部经济责任审计工作，加大任中审计力度。 树立创新意识，努力推进审计工作创新。审计工作既要坚持依法审计，按规矩办事，又要大胆创新。要充分运用内部控制测试、分析性复核、重要性水平确定与审计风险分析等审计技术，不断提高审计工作的技术含量。增强整改意识，大力推进整改落实。国家审计要在抓落实上下功夫，督促被审计单位限期整改并报送情况，政府的主要领导和分管领导报告，实行限时督办。树立服务意识，全力推进民生项目审计，进一步加大对重点领域、重点部门、重点资金、社会各界关注的民生问题的审计力度，促进惠民政策落实到位，使公共财政的阳光普照到每一位群众身上。

3．加强建设，打造高素质审计队伍

金融危机环境下国家审计要切实加强自身的思想政治建设和作风建设，勇于实践，增强服务形成上下联动、紧密配合、整体协作的审计组织机制，切实提高执行力。要以依法审计能力、沟通协调能力、自我约束能力建设为核心，加大教育培训力度，努力提高审计人员的实战能力。严格落实审计署制定的《审计项目质量控制办法》，认真执行审计项目各环节的质量标准和控制要求，加强对审计项目质量的检查考核，以过硬的审计质量确保审计机关的权威。要紧密结合审计工作的性质和实际情况，依托审计抓廉政，抓好廉政促审计，切实提高审计的公信力和执行力。

4．进一步发挥审计在防范各类风险方面的建设性作用

金融危机是经济风险的集聚期，同时国家经济转型到现阶段，也进入了各类风险的高发期。因此，审计机关必须要把防范风险作为当前的审计重点，在今年的审计中既要关注金融危机给我省实体经济带来的风险，也要关注可能会影响财政风险的各种因素，如政府负债、金融状况等等。发挥审计在防范风险方面的建设性作用，关键就是要正确认识和把握如何更好地发挥审计的揭露性功能、抵御性功能和预防性功能，上述三个功能在目前的审计实践中最薄弱的就是预防性功能的发挥。

5．注重发挥审计在维护民生方面的建设性作用。

金融危机往往会衔生出许多社会问题，这就对维护社会稳定工作提出考验，也对审计工作提出了更高的要求，这与审计工作的本质要求是一致的。因此，国家审计要站在维护民生、促进稳定的高度，认真组织实施涉及民生的各类项目。由于涉及民生的审计项目往往具有点多面广的特点，因此对这类项目更要注意结合各地的实际，把群众的关注点，善于做好综合分析，力求从体制、机制和管理的层面提出审计的建设性意见。（作者：胡德才 魏海峰江苏省邳州市审计局）

参考文献

1.《关于深化金融审计的几点思考》，网络