财税服务行业分析篇(1)

【关键词】营改增 服务业 影响

2011年11月16日财政部与税务总局联合颁发了《营业税改增值税试点方案》，以上海市为营业税改增值税的试点地区，在交通运输业和部分现代服务业先试行营业税改增值税，2012年营业税改增值税试点范围逐渐扩展至北京、天津等八省市，“营改增”作为结构性减税的一个重要措施，对经济发展既有积极作用，也对企业核算带来了影响，增加了财务核算难度。

一、营改增的概况

（一）营改增范围

改革范围主要有：交通运输业和部分现代服务业，其中现代服务业主要有：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务。

（二）纳税人的种类

与营业税统一的纳税人身份不同，增值税纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。这两类增值税纳税人的划分标准是：应税服务的年应征增值税销售额超过500万元（含500万元）的纳税人为增值税一般纳税人，未达到500万元的纳税人为增值税小规模纳税人。

（三）税率

在营改增试点之前，服务业的营业税税率是3～5%，营改增试点之后，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。增值税小规模纳税人实行3%的简易征收率。

（四）计税依据

营业税的纳税人计税依据为取得的全部收入，营改增后计税依据包括两种：一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法的应纳税额为当期销项税抵扣当期进项税额后的余额，如当期销售收入存在支付给规定范围纳税人的规定项目的代付代垫价款，且能取得法律、法规认可有效的扣除凭证，则允许从销售收入中扣除代付代垫资金，否则不得扣除。简易计税方法的应纳税额采用销售额和应纳税额合并定价方法，即：销售额=含税销售额/（1+征收率），应纳税额=销售额*征收率。

二、营改增对现代服务业的影响分析

（一）税收负担的影响

在营改增税制改革之前，服务性企业实现销售后，按销售全额3%～5%缴纳营业税，由于企业不是增值税纳税人，所以不能抵扣上流企业已支付的增值税进项税，所以既支付营业税又支付上游企业的增值税，存在重复纳税、双重税负现象，增加了企业的税收负担。营业税改增值税后，服务企业按销售增值额，即本期销项税抵扣本期进项税余额缴纳税款，大大降低企业税收负担和成本，从而节省企业资金流，增强企业活力，实现上下游产业链的贯通，税负一致。

（二）对财务核算的影响

1.会计科目变化，财务核算更加复杂。营改增前，销售收入会计凭证为：借：“银行存款”或“应收账款”贷：“主营业务收入”，期末计提相关的营业税金及附加，借“主营业务税金及附加”贷：“应交税金―营业税”、“应交税金―城建税”。营改增后，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”“已交税金”等明细科目，取得收入时，借：“银行存款”贷：主营业务收入、应交税金―应交增值税（销项税），期末将本期销项税额与本期取得进项税额相抵冲，计算出应纳税额，会计科目有了全新的变化，财务核算更复杂，对财务人员提出了更高的要求。

2.税务发票使用管理变化。营改增前，服务企业使用营业税普通发票，收入均为含税收入。实行增值税后，纳税人按一般纳税人和小规模纳税不同，分别领取增值税专用发票和普通发票，取得增值税专用发票可以作为进项税进行认证抵扣，认证期为发票开具之日起180天内。增值税与营业税发票限额不一样，增值税一般纳税人的发票限额一般为10万元，一般不予提高限额。发票实行按月领购使用，一般由税务部门根据纳税人销售情况核定每月用票额度，企业按照用票额度进行申领发票，如业务需要增加额度，须提前进行申请，经审批后可适当增加发票数量。另外，由于增值税专用发票关系到税收的抵扣，国家对增值税专用发票开具和使用有严格管理规定，不得虚开增值税专用发票，需妥善保管专用发票，如发票使用不当将会造成企业的法律风险，承担相应的行政处罚和法律责任。因此，企业就需要在领购、开具、认证、抵扣增值税专用发票时格外注意，加强票据管理。

3.对财务报表带来的影响。随着计税方式以及税务账目处理的改变，也对企业的财务报表以及财务分析相应的带来一定的影响，如营改增之前，财务报表中的“主营业务收入”均为含税收入，营改增后报表“主营业务收入”为不含税收入，而且损益表中无法体现缴纳的增值税税额，从而影响到企业的财务指标分析，如销售净利润，销售周转率、总资产周转率等指标的变化，应按照全新的指标考核企业的业绩和效益，不能与前期数据直接进行分析和比较，应参照同行业平均水平进行考核分析，要求财务人员对报表分析指标进行相应的调整。

综上所述，营业税改增值税后，有利于降低企业的税收成本，减轻了企业的税收负担，有利于提高其整体经济效益。同时，企业面对新的变化，需及时调整财务核算方式，完善财务处理程序，加强票据管理，针对营改增新的政策，合理利用政策法规，合理避税，从而进一步提高企业财务管理水平。

参考文献

[1]财政部、国税总局.营业税改征增值税试点实施办法，2011.

[2]陈云芳.营改增对企业发展的影响研究，2014.

财税服务行业分析篇(2)

一、现代服务业的概念以及实施“营改增”的意义

（一）现代服务业概念界定

“营改增”试点范围内的部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

（二）现代服务业实施“营改增”的意义

“营改增“是我国税制改革的一项重大安排，具有多方面的积极意义。第一，进一步完善我国税收体制，避免重复征税，打通增值税的抵扣链条；第二，减轻企业税负，降低纳税成本，提高企业的市场竞争力；第三，加快现代服务业的专业化分工，促进第三产业的融合，完善产业结构；第四，推动现代服务业的外贸出口，加快服务业对外开放进程，推动现代服务业的发展。

二、“营改增”对现代服务业财务管理的影响

（一）对现代服务业发票管理的影响

“营改增”对现代服务业变更为增值税小规模纳税人的企业而言，改革前后在发票的使用和管理等方面基本相同。对变更为增值税一般纳税人的企业则需要使用增值税专用发票，这在发票管理上与之前普通发票的管理存在很大的区别。增值税专用发票在发票的领购、开具、使用等方面税务部门的管理和稽查都更加严格，因此对企业在发票管理方面提出了更高要求。同时，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。如在增值税税制下，因为存在销项税与进项税的区别，需要开增值税专用发票，而增值税专用发票涉及税收款抵扣问题，如果发票使用不正确可能导致企业会计核算的错误，甚至要承担法律责任。

（二）对现代服务业会计核算的影响

“营改增”后对现代服务业在会计核算上提出了更高的要求。一是会计科目设置更加复杂，增加了“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目，同时增加“进项税”、“销项税”、“进项税额转出”等三级明细科目。二是兼营业务的划分，企业经营活动涉入营业税和增值税的业务，在会计核算上应实行分别核算，这增加了会计核算的难度。三是收入、成本需进行价税分离，对收入的确认需要按照一定的税率扣除销项税，对获得增值税专用发票的成本则需要扣除相应的进项税。四是免税和应税项目的划分，企业在对免税项目与应税项目的划分上缺乏经验，容易出现核算差错。五是财务人员的应变能力不高，不能很快适应营增改，在一定程度上也使会计核算难度增加。

（三）对会计报表的影响

“营改增”后由于税种的改变导致企业经济业务在会计核算方面发生变化，从而影响企业财务报表的金额。第一，对资产负债表的影响，因为增值税属于价外税，企业新购入固定资产、存货等，其入账价格需扣除进项税额后确认，入账价值降低，导致企业资产总额与“营改增”前相比有所下降。第二，对利润表的影响，“营改增”前后，现代服务业商品的价格基本未发生变化，而收入的金额由含税收入变为不含税收入，收入确认金额比“营改增”前有所下降；成本确认方面，新购置固定资产、存货等价值的降低导致其折旧费用、成本的下降，降低企业的营业成本。

（四）对现代服务业财务分析的影响

由于现代服务业财务报表的部分数据与“营改增”前相比发生了改变，从而影响到企业财务分析数据。这就要求现代服务业根据现行税收政策调整财务报表，对“营改增”前的财务分析方法做出适当的调整。例如，在“营改增”前财务报表中主营业务收入核算的内容是含税收入，而在“营改增”后是扣除增值税销项税额后的不含税收入，而主营业务成本入账金额变化不明显，这将影响企业的毛利率。

（五）对会计人员的业务素质提出更高的要求

“营改增”后，现代服务业由于纳税税种的改变，使得企业在税收核算、会计核算以及所得税清算等方面的财务处理都增加了一定的难度。同时，在纳税申报、财务分析及财务报表信息披露等操作层面也有所变化。财务人员应提高自身的业务能力以适应新的政策，否则将给企业带来财务核算不合规、税额计算不准确等风险。

三、“营改增”下加强中小企业财务管理的对策

（一）完善会计核算体系，防范会计核算变化带来的风险

“营改增”后，现化服务业在核算上虽然只是税种的变化，但在会计核算、计税依据等方面却发生了较大的变化。为防范新税制下企业会计核算、税额计算等带来的风险，企业应根据自己的经营情况和特点，依据企业会计准则、会计制度及税法的要求，对会计核算体系和财务制度作适当的调整或进一步完善，从而有效的规避涉税风险。例如新建增值税的明细账，准确记录进项税、销项税等，确保准确计算应纳税额，规避偷漏税的风险。

（二）规范企业发票管理，准确使用增值税发票

现代服务业应依据《增值税专用发票使用规定》完善企业的发票管理，制定规范的操作流程和制度。在发票管理的过程中，必须严格按照相关的规定来开具、管理和使用增值税发票；为防止虚开或滥用增值税发票，企业应指定专人保管增值税专用发票，使用时实行严格的登记制度，并定期或不定期进行抽查，避免发票舞弊行为给企业带来法律风险和财务风险。

（三）加强财务人员的培训，提高业务能力

在“营改增”的转型过程中，现代服务业应对“营改增”涉及的相关人员进行培训，使其更快的掌握新政策、新要求，提高自身的业务能力，进而降低企业涉税风险，为企业经营活动的顺利进行提供有利的保障。同时，强化纪律监督，避免企业各项规章制度流于形式，确保企业的财务管理工作能够井然有序的进行。

（四）完善财务报表的披露内容

由于“营改增”后财务报表的数据发生了变化，财务人员应该提高会计核算水平，为报表使用人提供准确、真实、可靠的财务数据。同时，从报表使用者的决策需求出发，完善财务报表的披露内容，强调财务报表附注披露信息的真实性，避免或减少虚假信息的披露，让报表的使用者能够清晰的掌握和了解企业的经营状况和财务状况。

财税服务行业分析篇(3)

清理了财务账上长期挂帐的应收款项和应付款项，对于以前年度支付的款项未收回发票入帐的业务，财务人员与经办人员沟通协商追回大部分发票，并完善了入账手续，对于中油坚盛极个别长期追缴而未完善手续的发票，财务部发出了追缴通知，并要求经办人员将所欠发票限期交于财务部，否则追究相关责任。

二、准确及时出具各项财务报表，提供月、季度预算分析。

及时报送各项对外会计报表，及时完成各项统计报表。根据各单位的经济指标完成情况，对各单位的预算的执行与完成情况进行月度与季度分析，配合绩效考核出具准确无误的财务信息，财务部在4月下旬协助公司领导召开了预算分析会议，就各考核单位预算完成情况提供了参考信息和考核分析意见。

三、开展财务内部稽核，加强成本费用控制，堵塞漏洞。

对**三家医院的财务核算进行了内部稽核，发现*的会计科目使用有个别科目不符合财务标准规范，有个别费用报销不符合费用报销规定，没有经过公司董事长审批，财务对仓库的监控不是很到位。而三家医院的财务处理都较规范，暂时没有发现特殊问题。加强单据的审核，对于各项费用支出建立支出数据库，对超出预算的支出及时提醒各单位办理预算调整申请，发现不合理的支出则必须经过审计程序，及时纠正不符合财务手续的事项，规避财务风险。

四、做好税务筹划和财务规划，规避税务风险。

在集团各单位之间根据配比和权责发生制合理分配各项发票，并根据油品行业的特点建立了税负平衡表，通过电子表格的分析手法，平衡税负指标;完善发票入账手续，按照规定开具发票，合理规避税务风险。根据医院的减免税政策，和白坭地税局沟通，组织准备三年免税期的减免税材料，申办地税减免;准备**医院的减免税资料，补齐各项基建合同、工程竣工结算资料，通过和实力雄厚的税务师事务所沟通与协作，对公司的股权架构、资产结构作了初步规划。

五、和相关部门沟通与协调，配合相关部门处理相关的事务。

配合资产部做好每月盘点计划，安排好财务人员进行实地盘点工作。配合资金部合理安排各项资金的收付。配合审计部每月的审计例行检查，对于出具的审计报告及时出具审计整改意见对于合理的建议作出对应的财务处理。财务部肩负着监督和服务的重要职能。所谓监督就是维护集团公司的利益，监督集团公司的财务运作，调控各项费用的合理支出，保证财务物资的安全;服务就是服务于集团与下属各公司、服务于员工、服务于客户;以促进各公司开拓市尝增收节支，从而谋取利润最大化。监督与服务是统一的，监督促进服务，服务为了更好的监督。

我认为：忠于职守、厉行监督、诚信服务是做好财务人员的基本要素。在接下来的工作中：

首先，于6月份分两批开展财务人员培训与考核，邀请税务师事务所专业人员对新的所得税法和我公司相关的税收筹划知识给财务主管进行税法知识培训，有重点性地做财务人员职业道德教育，结合xx年的企业所得税法和公司各项财务管理制度，有针对性地对会计、出纳、统计出具相对应的试题，进行财务各岗位人员的基本业务水平考核。结合考核结果和各岗位的工作职责对财务人员出具5月份的绩效考核分数，并出具相应的处理方案。xx季度财务部工作总结

其次，做好财务规划，建立科学清晰的集团公司股权结构，集中优质资产，清晰产权，尽量将历史问题归集于少数公司，合理设计关联方的关联交易、资金安排、债权债务，在低税负、小风险、合理、合法的前提下做好财务规划。在税务上重点平衡油品企业的税负率，根据新的税法要求安排好薪资、业务招待费、福利费等基本业务开支范围，及时指导各单位主办会计在财务方面的涉税处理方法。6月份完成**医院的减免税的上报卫生局和地税局审批资料的申报，完成**医院减免税补充资料的申报。

财税服务行业分析篇(4)

经市委、市政府研究决定，今天召开全市第一季度财税工作分析促进会。刚才，*市长对全市一季度财税工作进行了回顾总结，国税、地税、财政三个部门作了表态性发言。尤其是*市长的报告，对全市一季度财税工作落后的原因，分析很透彻，下步采取的措施也非常到位，讲的很好，我完全同意，请与会的主要负责同志，认真抓好落实。下面，我讲四点意见：

一、分析不足，查找原因

如何分析上半年财税工作形势，要重点把握以下四个方面：一是从宏观上分析。就是站在全省、**及项城大局的高度，对我市的税收面临的严峻形势进行认真细致分析。二是从微观上分析。国税、地税、财政三个部门，要从各自的职能角度，认真查找一季度税收落后的因素，是税源的原因，还是工作方面的问题，然后制订有针对性的对策和措施。三是从主观方面分析。一季度，我市税收在全省、**市和6个重点扩权市中排名非常落后，几乎都是倒数。去年同期我们也没这么落后，为什么下降幅度这么大？首先要从主观上找原因，是工作措施不到位，还是指导思想不明确，在主观上哪个环节出了问题，要认真进行分析总结。四是从客观方面分析。不对工作进行分析，做到心中有数，怎么能正确指导工作？国税、地税、财政三个部门要尽快拿出客观的详尽的分析报告，并对今后的税收趋势作出科学预测，一个星期后，上报给李书记、我和*市长各一份。

二、自我加压，迎头赶上

我们经常讲，“要拉高标杆，跳起来摘桃子”，这就是自我加压。刚才，国税、地税、财政部门三个部门的表态性发言中，都认识到了自己的不足，没有讲过多的成绩，这点是很可贵的。我们不仅要“听其言”，还要“观其行”，重点是下一步如何采取措施，负重加压，迎头赶上。一季度，我市财税收入大幅下滑的状况，引起了**市委毛超峰书记的高度关注，我和李书记感到压力不小，责任重大。怎么办？所谓“知耻而后勇”，面对困难，既不要灰心，也不要妄自菲薄，工作中有起伏是很正常的，受批评以后，一蹶不振，灰心丧气，这样是不正常的，不可取的。所以，希望国税、地税、财政3个部门要找出落后的原因，进一步强化责任，采取得力的措施，把前一季度下降的税收弥补回来。只要思想不滑坡、精神不倒退，完全可以迎头赶上。

三、培植税源，搞好服务

培植税源，就是要发展我们的经济，各个乡镇、办事处及财税部门要坚持这个指导思想不能变。税源是什么？税源就是各个企业、法人实体，各个市场的主体，包括工业、商贸、服务业及其它行业。我们要认真培植税源，全力以赴搞好服务，为企业发展创造良好发展环境。但该缴的税一定要缴，要坚持依法征税，不收过头税。同时，税务部门在依法征税的同时，也要与企业搞好关系，提供优质、高效的服务。今天在这里，给国税局布置一项任务，对我市皮革业、农机配件业因税负太高造成税源流失外地的现象，国税局要认真研究，按照*边县区同等标准，适当降一些，这也是为企业搞好服务。

四、强化责任，奖罚分明

财税服务行业分析篇(5)

一、根植地方经济，服务地方经济发展。经济决定税收，税收反映经济。经济发展程度决定税收的规模和增长速度，经济结构决定税收增长的潜力；税收既反映经济发展的广度又体现经济运行的深度，衡量经济发展的成果，同时服务经济持续发展。随着县委县政府“三化、三集中”战略实施，宿松县域经济近几年来得到快速发展，工业化程度日益提高，城镇化步伐日益加快，财政收入日益增长，国税组织收入也一年上一个台阶，从完成各项税收收入总量看：20__年完成各项税收4322万元， 20__年完成5584万元，20__年完成7204万元， 20__年完成8608万元；从税收增幅看：20__年同比增长29%，20__年增长29%，20__年增长18%；从财政构成看，20__年起，国税收入首次超过地税，表明县域经济结构开始趋向合理，社会经济开始向全面协调可持续发展。税收收入的大幅增长，得益于工业强县、“三化三集中”战略的实施和全县经济的快速发展，得益于县委县政府的鼎力支持和全体国税干部的共同努力。20__年受全球金融风暴的影响，全县经济下行明显，尤其对纺织、服装等严重依赖出口接单的外向型行业影响甚大，一季度入库各项税款1818.36万元，同比下降0.8%，组织收入形势严竣，国税部门必须冷静应对，采取各种有效措施，堵漏清欠，挖潜增收，强化管理，力争完成县委县政府年初下达任务，服务好地方经济发展。

二、立足科学管理，全面提高管理质量

（一）扎实做好税收基础工作。加强户籍管理，积极推动与工商、地税、统计部门的信息比对；加强发票管理，细化发票管理办法，以票管税，严格增值税专用发票限额审批管理和红字专用发票的[，！]开具管理，尤其加强对农副产品收购发票及异常发票的审核检查，拓展税控覆盖范围。

（二）实施税源科学管理。实施税源分类管理，对重点税源实行重点监控，对零星税源实行源泉控管综合管理，对非常规税源实行跟踪监控定期清理。一是加强对重点税源管理;二是加强对“五小企业”、专卖店、总商、药店、大型超市、摩托车、建材等进行专项检查，继续摸索棉花加工销售、服装生产加工、摩托车销售、石料等行业管理经验办法并逐步推广；三是加强对个体双定户管理，提高个体工商户达点率。

（三）强化税收分析，加大纳税评估力度。深化税收宏观分析，改进税收预测方式，增强组织收入的预见性，认真抓好月度、季度和年度收入分析工作，把握税源管理重点和潜力；注重税收微观分析，利用微观经济和税收数据开展针对企业层面的微观税负分析。税收分析的重点应放在重点税源企业、规模以上企业上，分析其税负率以及各项指标的变动状况，通过时间上的纵向比较，行业上的横向比较发现问题；做好税负综合分析，宏观税负分析与微观税负分析相结合，将税负明显偏低的企业提交管理部门进行纳税评估。要将税收分析环节前移，将经济税基纳入到税收分析中来。

（四）提高信息化程度，实行科学兴税。强化信息数据的应用意识，提高数据的分析应用效果；整合现有的各类应用系统，强化数据查询功能，尽可能满足国税机关和国税人员的工作需求，促进机关上下和系统内外的互动交流；做好金税三期的准备工作，优化税收管理流程，逐步实现认证、报税、申报比对、缴税、入库等办税事项网上办理；充分利用好“四位一体”互动机制平台，加强征收、管理、稽查、综合业务指导和信息安全维护等部门之间的联系，形成管理合力，使税收分析、税源监控反馈、纳税评估监督、税务稽查追究四个环节形成一个有机的管理链条。

（五）加强执法监督和责任考核。按照“以事定岗、以岗定责、权责相当”的原则，科学划分岗位职责，重组办税流程，细化、量化服务内容，形成清晰的岗责体系，将每一个细小的服务事项都落实到具体岗位上；实行严厉的问责问效制,按照“违规即追究、失职即问责”的原则，出台问责问效管理办法，解决税务人员责任意识淡薄、不履行或不认真履行工作职责的行为；实施严明的业绩激励机制，每季度实施一次“季度之星”评比，评比结果与评先评优挂钩，以此激发干部提高服务质量的主观能动性。

（六）建立节约型机关，体现节俭办税。节俭做好公务接待，出台节约用电用水、节约办公耗材、节约使用车辆和电话费用的规章制度，要在全局形成“节约资源，人人有责”的良好道德风尚；加强财务监督，严格支出管理，跟踪核查经费支出情况，实行财务指标限额制；增强节约理财意识，提高科学理财水平。

三、以完善纳税服务为核心，构建和谐征纳关系

(一)创新服务手段。突出抓好“窗口”建设，提高办税窗口服务质量，全面推行“一窗式”受理、“一户式”储存、“一站式”服务；加强税收政策 宣传，深化纳税咨询辅导，切实减轻纳税人负担；深入了解纳税人生产经营情况，搜集纳税服务需求，帮助他们解决生产经营中和办税中的困难和问题，提升纳税服务水平；落实办税公开，大力推行办税“阳光作业”。以纳税人满意为第一标准，在办税程序上求一个“简”字，在办税时间上求一个“快”字，在服务质量上求一个“优”字，在纳税服务上求一个“好”字。

(二)落实各项税收优惠政策。加大落实税收优惠政策督查力度，促进政策落实到位；重视税收政策的调研，加强税收政策实施效果的调查研究和信息反馈。当前要认真实施结构性减税政策，继续落实中央出台的一系列应对金融危机、保持经济平衡较快发展的税收政策措施，着力解决好人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，使促进经济平稳较快增长的过程成为不断提高人民生活质量和水平的过程，让发展成果惠及广大人民群众。在此同时，坚持依法治税，加强税收征管，确保税收收入持续平稳增长，为地方政府有效地履行公共服务和社会管理职能，促进经济社会发展和改善民生提供财力保证。

财税服务行业分析篇(6)

关键词：营改增；企业成本管理

一、相关概述

营改增是我国税收体制改革的重要内容，对于推动我国经济社会发展，促进企业健康发展都具有重要积极作用。实施营改增税收改革也为企业财务管理带来了一定的影响和挑战，如何围绕营改增管理需求，提升财务管理能力和成本控制水平成为企业管理者的重要管理内容。

二、全面营改增对企业成本管理的影响分析

实施全面营改增对企业成本管理的影响主要是通过对纳税负担产生影响造成的，具体来讲，是围绕成本结构变化以及固定资产购置这两个方面对企业的纳税负担产生影响。当前市场环境下，企业一般分为服务业企业、制造业企业以及制造服务混合企业等类型，不同类型的企业其成本构成也有着比较大的差别。就服务业企业来讲，其主要的生产成本是人力资源成本，员工的工资占据着服务业企业生产成本的较大比重，并且对于服务业企业来讲这一部分的人力资源成本也不能够进行税额的抵扣。

一般情况下，对于企业年营业收入超过500万元的服务业企业来讲，所负担的纳税税率有所提升，并且能够进行进项税抵扣的范围也比较小，这在一定程度上导致了这部分企业纳税负担有所增加。而对于年营业收入小于500万元的服务业企业来讲，尽管在纳税过程中也不能够进行进项税额的抵扣，但是其所负担的纳税税率有所降低，这样能够在一定程度上减轻这些企业的纳税负担。除了上述两种服务业企业之外，制造服务混合型企业以及制造业企业在进行纳税管理时能够进行较大范围的成本抵扣，在实施营改增的政策环境下能够为这两大类企业降低纳税负担，提升市场活力，降低生产成本提供比较大的支持。

与此同时，实施全面营改增的税收政策也能够从固定资产购置这一角度对企业纳税负担进行影响。在实施营改增税收政策之前，企业购置固定资产的相关成本不会作为当前损益进行核算和计量，而是需要根据相关的政策法规和会计制度对其进行折旧计提处理，并在此基础上将相关折旧计入到企业的成本费用之中。而在实施营改增之后，对于企业的固定资产购置行为，可以进行一次性的进项税抵扣处理。

正是基于此，企业在进行税收缴纳过程中所缴纳的增值税情况跟企业固定资产购置时间之间有着很大的关联关系。假如企业在某一时间段内有较多的固定资产购置行为，就会使得企业有着金额较大的进项税额，在企业的销项税额小于企业的进项税额时，企业就可以不再缴纳当期的增值税，并且没有抵扣完的进项税额还可以在以后的会计期间内进行抵扣。相反地，假如企业在某一时期内的固定资产购置行为比较少，或者企业的固定资产购置行为很难及时获得进项税抵扣凭证，就会导致企业的进项税抵扣额度比较小，企业所承担的纳税负担降幅较小，很难有效降低企业当期会计期间内的纳税负担。从上述分析可以看出，企业固定资产的购置对于企业的纳税负担来讲具有很大的影响，进而对企业的成本造成很大的影响。

三、全面营改增背景下企业强化成本管理的建议措施

第一，进一步强化进项税额管理。全面实施营改增对于企业管理具有重要影响，尤其是进项税额管理更具有重要地位。企业应当避免出于降低管理成本而选择小规模纳税人或者个体化进行机械设备租赁或者材料的供应，应当切实重视供应商的选择，选择具有一般纳税人资格的企业作为材料供应商，以保障增值税占用发票能够顺利取得，切实完善进项税额抵扣工作，避免因为无法取得增值税不能进行抵扣的情况。在对小规模纳税人以及一般纳税人的选择上，将能够取得可以抵扣的增值税进项税作为最关键的管理目标。

第二，调整管理模式，优化管理流程。全面实施营改增税收制度之后，企业应当围绕成本管理模式、采购模式、投标报价及合同管理模式、机构设置方式和税务管理模式等进行。新的税收模式下实行项目就地预缴、机构集中汇缴的管理模式，这对于业务分布广、机构分支比较多的企业来讲具有一定挑战，企业应当围绕税收改革强化分支机构以及项目管理、进一步优化管理链条、合理调整管理方式，并上收税务管理权限，实现税务的集中管理。同时，一些企业缺少对成本组成的个性化分析，在实施营改增中需要重视对各个成本项目的进项税额管理，充分考虑到增值税专用发票管理在集中采购的应用，合理筛选供应商，确保对方能提供专用发票。

第三，围绕成本管理，合理调整企业财务分析方法和手段。在实施营改增税收改革之后，企业的计税方式以及财务处理方法都需要结合管理实际和政策要求进行完善和改变，与此同时也要对财务报表的结构进行调整，这主要是由于之前的企业营业收入中是含税的，而改革之后的营业收入则不再包含增值税。除此之外，营业成本在实施营改增之后也需要进行价税分离，需要对进行税额进行单独列示。正是由于营改增之后企业的财务报表结构进行了完善和调整，需要企业财务管理者对之前的财务报表分析方法进行合理调整，在横向财务指标以及纵向财务指标分析比较的过程中剔除掉营改增因素，也要在分析研究净利润指标变化情况的基础上，对营改增的影响进行分析，切实保障企业财务报表的真实性和合理性。

参考文献：

[1]赵力.浅析“营改增”对于企业税负的影响[J].会计师，2013（18）.

财税服务行业分析篇(7)

【关键词】 大数据； 云会计； 信息化； 税收业务

中图分类号：F232；C931 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）22-0127-04

税务信息化建设的目标是构建电子税务机关，使部门组织向网络架构发展，打破部门、层级的限制，形成统一的，跨越时间、地点、部门的共享税务信息平台。云会计作为一种新型会计信息化解决方案，对税务工作的创新和变革发挥着重要的推动作用，其优势主要表现在强大的计算能力和动态无线扩展能力，在大数据时代，将给税务工作带来诸多机遇和挑战。

云计算在税收业务中的应用研究由来已久，众多学者从不同角度对此进行了探讨。张建光等（2013）构建了基于云计算的税务信息化模型框架及实现路径，指出云计算对税务信息化建设具有积极意义，并提出了云计算环境下网络安全与隐私、重视标准规范和运维机制建设等需要解决的问题。高萍（2013）从建设电子商务税源管理云平台、完善与电子商务相结合的税源专业管理流程、电子商务税源管理云平台应用效果展示等方面探讨了云计算在电子商务监管中的应用，并提出加强电子商务税收征管的建议。乔晓锋（2014）基于北京市国家税务局分三步实施云计算的实践，总结出云计算四个方面的效果：统一管理，易于实现集中备份及容灾，易于扩展、升级方便，节约成本、绿色节能。唐宁（2014）指出国税信息化建设的现状，提出云计算在国税信息化建设中的优势和展望。

综观现有研究发现，现有文献主要是基于云计算平台对税收业务的影响进行探讨，尚未出现大数据背景下的相关研究文献。然而，随着大数据时代的来临和金税三期管理系统的上线，税务信息化进程越来越快。税收征管、税务稽查、纳税服务的建设和完善均离不开云会计的驱动和支撑，大数据、云会计技术的发展将给税务工作带来巨大的变化。

一、云会计与大数据的内涵及特点

云会计是构建于互联网上，并向企业提供会计核算、会计管理和会计决策服务的虚拟会计信息系统，其体系结构大体上可以划分为应用层、平台层、数据层、基础设施层和硬件虚拟化层，其核心是提供数据存储、处理和服务。主要特点有：一是通过虚拟化技术建立公共资源池，用户可以按需购买，按使用资源情况付费；二是由互联网连接的服务器集群存放会计数据，专业团队管理，更具可靠性和安全性；三是拥有设备的硬件冗余、故障自动切换、存储容量不受物理硬盘限制等云计算技术的特点，能及时提供数据容量扩充，实时动态调整系统规模；四是实现内外部协同，使系统集成成为可能，提升信息附加值。

大数据是指量级巨大，超过典型数据库工具的硬件环境和软件工具所能获取、存储、管理和分析并整理成为支持日常决策依据的信息。主要特点有：一是数据的巨量性，数据源、传送方式和使用方法均发生改变；二是数据的多样性，既有结构化数据，又有半结构化数据和非结构化数据；三是数据的不确定性，由于数据不完整、结构不一致、存在时间差、蓄意欺骗等原因而导致了不确定性；四是数据的即时性，可进行实时分析，数据输入、处理动态调整。

二、数据视角下金税系统税收业务存在的问题

国家金税三期工程等基础设施建设为税务系统提供了一个高速、高效的内部网络，有效地提高了税务系统在网络传输、业务应用、数据分析及存储、信息共享等方面的能力。本文基于数据视角，从数据的来源、分析与应用三个维度分析了金税三期管理系统中税收业务数据应用现状，如图1所示。

从图1可以看出，税务机关在加强数据应用方面取得了一定成效，但是由于技术方法、采集渠道等原因，仍然存在数据采集不够深入、缺乏有效整合、应用水平较低等问题，其数据应用能力有待进一步提高。

（一）数据采集不够深入

金税三期管理系统中，在纳税人设立环节，数据采集通过“登记―税务登记”模块，主要包括纳税人基本登记数据、法人及财务人员登记、注册资本投资总额数据、总分机构数据、隶属乡镇街道及国地税税务机关等内容。通过工商登记采集纳税人名称、法人、地址、经营范围、认缴注册资本等数据；通过质检批准的组织机构代码，加上区域代码设置规范的税务登记证号；通过银行开户账号，设定纳税账户；通过房产土地登记，采集房产原值、土地面积等数据。数据的采集仍集中在纳税人的基础静态资料，经营期间如有变化，则需纳税人主动提供，税务机关无法实时更新。在生产经营环节，数据采集主要通过“申报”、“征收”等模块，主要包括纳税人应纳税款日常申报、入库情况、发票开具情况及企业财务报表等有限的数据。由于没有供应商的供货数据、购买者的购买数据以及企业自身的生产数量、销售数量、库存数量等反映纳税人经营状况的动态数据，税务机关只能从企业纳税情况和财务数据中粗略判断纳税人的生产销售状况。同时，数据采集还局限于纳税人主动报送，而纳税人为了逃避纳税往往在财务信息中隐藏真实经营状况，税务机关无法判断其提供数据的真实性、准确性和完整性。

（二）数据缺乏有效整合

金税三期管理系统中，主要通过“登记―税务登记―设立税务登记”模块联合办证共享国地税税务登记数据，掌握企业税务登记办理情况；通过“国土房管部门房屋、土地信息”模块定期与房产土地登记数据比对，掌握企业拥有房产、土地情况；通过“企业联合征信系统”与金税三期管理系统建立接口，定期与工商登记数据进行比对，掌握企业开业登记数据、投资人数据、法人及董事监事数据。但是，财政部门掌握的企业内部控制、XBRL标准等企业规范，银行掌握的企业资信等级、资金状况、信贷情况等资金数据，事务所出具的税务鉴证报告、审计报告、评估报告等中介报告数据，仍然相互独立存在，无法实现协同与共享，数据之间也难以进行勾稽印证。

（三）数据应用水平较低

金税三期管理系统中，通过“定制查询”模块能够查询纳税人相关登记类、认定类、证明类、申报类、征收类、稽查类、法制类、综合类、发票类、优惠类等数据。通过登记查询可以了解纳税人税务登记数据，但无法分析比对是否按照《税收征管法》的规定自领取营业执照之日起三十日内及时办理税务登记；通过征收查询可以知道纳税人税款开票入库数据，但无法分析企业是否根据其生产经营状况足额缴纳入库；通过稽查查询可以掌握纳税人是否稽查立案、案件查补税款等，但是无法分析企业是否存在偷逃税款等税收违法行为。由于税收数据总量大，单户数据头绪多且数据之间缺乏关联性等，当前金税三期管理系统只能对现有数据进行汇总统计、查询，没有借助Hadoop、HPCC等数据处理技术进行数据挖掘。对于系统中庞杂的数据，仍然采用导出生成Excel表格，再运用初级的统计学方法加以归类分析的方式，缺乏DW/DM、OLAP等数据分析技术的支撑。

三、云会计在税收业务中的应用

云会计的核心是资源共享、应用模式的改变，大数据的核心是运用数据存储和处理技术、数据仓库技术等，实时数据处理、实时决策支持，快速分析出数据的价值，通过嵌入到具体业务流程中实现数据价值。本文以税收业务为分析对象，从数据采集、数据处理分析、数据应用三个层次，分析了云会计在税收征管、税务稽查、纳税服务中的应用，构建了大数据时代基于云会计的税收业务应用框架，如图2所示。

大数据时代，税收业务不再仅仅依赖于税务系统的内部数据和企业提供的财务数据，应借助云会计平台，通过移动互联网、泛物联网、社会网络等媒介，获取各种结构化数据、半结构化数据和非结构化数据。例如：来自金税三期管理系统的业务数据，如财务报表、纳税情况等；来自互联网的纳税人行为数据，如合同、订单、资金流等；来自多渠道的税源数据，如工艺流程、主要原料、主要产品、机器设备数据等；来自多部门的第三方数据，如经营状况、资本积累、资本转移、破产情况等。同时，借助Hadoop、HPCC、Rapid Miner等数据处理方法，实现身份认证管理、业务流程管理、领导决策管理。通过OLAP、ODS、DW/DM等数据分析技术进行数据融合，生成纳税信息、财务信息、工商信息、公安信息、银行信息、审计信息、其他信息等。利用文本分析、搜索、查询、可视分析等功能实现税收征管的动态监控、税务稽查的深入解析、纳税服务的智能演化。

（一）在税收征管中的应用

基于云会计的征收管理，可通过大数据对纳税人的生产经营活动进行分析，从而预测纳税人的税收遵从情况。在税务登记环节，新办登记时通过工商部门登记信息、公安部门法人信息、银行账户信息等，补充完善纳税人税务登记信息中的纳税人名称、生产经营地址、注册资本、法人姓名及身份证号码、银行账号等，确保登记信息完整、真实。根据云会计平台的信息，可对辖区内符合税务登记条件的纳税人进行全面清理，全面掌握纳税人开业、变更等情况，督促其按规定期限及时办理。注销登记时，通过对其购销数据进行分析，了解纳税人真实、完整的生产经营情况，通过与房产国土部门的信息比对，掌握是否存在房产、土地、机器设备、无形资产等，准确进行流转税、所得税、财产行为税的清算，确认审核其注销资料。外出经营时，可充分利用云会计平台上的财务信息、异地纳税信息等进行日常巡查管理，全面掌握外埠纳税人经营情况，按规定程序加强控管。在申报征收环节，通过云端的纳税人合同订单、原材料及产品信息，分析纳税人生产经营状况，并与其日常缴纳的税款相比对，发现生产经营活动之间、各税种之间和纳税人之间的隐含关系，准确定位税源，从而预警纳税人可能的偷逃税行为。通过比对纳税人银行账户信息、缴纳社保情况、工资支付情况等，核实纳税人申请延期缴纳税款是否真实、是否符合征管法的要求；通过比对纳税人交易信息、资金流向，可确定纳税人销售额是否超过小规模纳税人标准，是否及时申请办理一般纳税人认定手续；通过比对纳税人合同订单、供应商及购买者信息，判断纳税人生产经营状况，准确进行核定征收；通过比对欠税纳税人银行账户信息，确认其是否符合欠税条件，对已形成欠税的进行实时监控，防止资金转移，避免税款流失；通过工商登记信息、银行账户信息、公安法人管理信息，及时掌握企业资本转移的情况，通过对纳税人经营状况、资本积累等情况的分析，实时监控其资本转移中产生的企业所得税与个人所得税。

（二）在税务稽查中的应用

云会计运用于税务稽查中，将使稽查方法极大地改进。由于数据共享大大缩短了整个办案过程所需的必要时间，管理效率显著提升，使案源、稽查、审理、执行各环节之间紧密衔接。在稽查选案环节，将企业的会计信息系统通过软件接口实现与税务稽查软件的数据协同，通过企业及其相关方如供应商、客户、银行等数据在云会计平台上对接，稽查人员可以对比分析纳税人是否存在偷逃税行为，从而确定稽查对象。在稽查实施环节，稽查人员可利用云端从源头获取完整的企业生产经营信息，分析纳税人经营状况，直观高效地查看企业总账、明细账、电子凭证等会计信息，并且运用云会计的查询、过滤、分析、统计等功能迅速查找出案件的突破口，全面有效地进行稽查。同时，可以及时比对各年度的稽查信息，查找其变化，实现持续稽查。在稽查审理环节，由于云会计平台大大提高了数据的真实性和完整性，审理环节可直接判断出稽查的准确性，主要对稽查程序进行审理，有效提高稽查工作效率和案件质量。在稽查执行环节，通过云会计平台可实时监控纳税人的资产状况及账户信息，从而及时采取税收保全和强制执行措施，充分发挥税务稽查的职能作用。云会计的应用有效节约了税企双方的办税成本，改变了大量调取企业账证资料的检查方式，企业可不必提供大量纸质财务资料。同时，也降低了稽查人员在获取企业生产经营状况、财务数据等资料上所耗费的时间、人力和物力，增强了稽查的及时性和准确性。

（三）在纳税服务中的应用

基于云会计和大数据应用的纳税服务，通过对纳税人行为的主动分析可以为纳税人提供实时、动态、个性化的服务。构建基于大数据分析的纳税人关系网络，通过对其纳税行为、经营模式、投资偏好等多维度的特征分析，结合分类分级管理要求，按纳税人信用等级、规模大小、行业特征等为纳税人提供专业化服务模式和内容。纳税前，根据纳税人的企业特点、生产经营范围等，通过云平台分别为纳税人提供相关的政策公告、信息查询、政策咨询、涉税提醒、自动算税等服务。纳税过程中，税务机关可构建基于云会计平台的网上办税系统，主要包括税务登记、网上报税、三方认证、发票查询等涉税事项，拓宽纳税渠道，实时申报纳税。同时，税务机关借助云平台上的纳税人生产经营数据、财务指标、纳税申报情况，完善基础信息，进一步提高数据采集的广度和精度。纳税后，纳税人可通过税务云平台查询纳税公开信息，如定额税款、核定税率、基本税负等情况，真正实现税务执法公开透明。同时，也可对税务机关纳税服务进行投诉举报，提起行政复议、行政诉讼、行政赔偿等，为纳税人提供更直接的渠道和救济援助调节机制。基于云会计的纳税服务平台以虚拟化技术整合现有硬件、软件资源，实现与现有税收业务核心平台的数据互联互通，建设支持网络、电话、触摸屏等多终端的综合云服务系统，以纳税人需求为导向逐步提供更加丰富的应用服务，不断满足纳税人便捷、高效、多元化的服务需求。

四、结束语

按照信息管税的整体战略，在大数据时代云会计环境下税务机关将极大地提升税收业务工作的能力和效率，实现征收管理动态化、税务稽查持续化和纳税服务智能化。为了对大数据时代云会计环境下的税务工作有总体的认识，本文从税收征管、税务稽查、纳税服务等环节分析了云会计在税收业务工作中的应用，为税收业务的开展提供了全新的方向。

【参考文献】

[1] 张建光，朱建明，张翔.基于云计算的税务信息化建设模式探讨[J].税务研究，2013（11）：59-61.

[2] 高萍.云计算技术在电子商务税收监管中的应用[J].税务研究，2013（9）：79-80.

[3] 乔晓锋.云计算在税务系统的应用――以北京市国家税务局为例[J].中国税务，2014（2）：63-64.

[4] 唐宁.地市级国税系统云计算平台展望[J].信息与电脑（理论版），2014（1）：51-52.