出口企业税收管理篇(1)

一、新机制对出口企业的效应分析

（一）新机制对出口企业的正效应分析

出口退税新机制运行半年多以来，减少了企业资金占压，加速了企业资金周转，完善的出口退税新机制降低了企业出口骗税的动机，给企业带来了积极的效应。

1.减少了企业资金占压

“新账不欠，老账要还”的政策，明确了出口退税款的应退尽退。

首先，中央与地方财政共同负担的制度保证了该项政策的落实，切实减少了企业资金占压。94 年以来，我国实行中央财政全额负担出口退税资金的制度，但是分税制运行几年以来，中央与地方财政比例已经发生了很大变化，随着我国外贸出口的大幅度上升，由中央财政独立负担出口退税已不可行，出口退税指标管理、老账拖欠，都是原有体制的反映。应退不退，使出口退税政策对企业和外贸的激励作用大打折扣。为此，新机制建立中央和地方共同负担出口退税的机制，从2004年起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75： 25的比例共同负担。对截至2003年底累计欠企业的出口退税款和按增值税分享体制影响地方的财政收入，全部由中央财政负担。其中，对欠企业的出口退税款，中央财政从2004年起采取全额贴息等办法予以解决。地方财政也从预算中足额安排需承担的出口退税增量资金，并通过增收节支、严格依法征税、严厉打击偷、逃、骗、抗税等工作，确保资金到位。从制度上保证了出口退税作用的充分发挥和“新账不欠，老账要还”政策的落实。

其次，出口退税指标充裕，从计划上保证了出口退税“应退尽退”政策的落实。2004年济南市退税指标1亿6千万元，调库指标4亿8千万元。企业追着税务局要指标的时代已经结束，变成了税务局追着企业多退税。税务部门，通过深入企业调查研究，分析企业管理方面的问题，提出可行性建议和大力宣传出口退税政策，督促和辅导企业加快出口退税申报；通过退税指标完成情况的内部考核，督促相关部门做好出口退税的审批、监管和服务工作。

最后，取消税收专用缴款书，减少了出口退税的办理程序，减少了企业资金占用。2004年6 月4日，财政部、国家税务总局下发《关于出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行增值税税收专用缴款书管理的通知》，规定“为提高出口退税工作效率，在加强管理的同时简化手续，加快退税进度，对出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行增值税税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单管理的规定。”同时，生产企业2004年5月31日以前因开具增值税专用税票而多缴的税款，在核实无误后，可从原入库的金库中办理退库。根据我们对槐荫区27户出口企业的抽查表明，政策受益面达90%以上，为企业节约了大量资金。

2.加速了资金周转

2004年5月31日，国家税务总局下发《关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》，通知第三条明确规定：“出口企业应在货物报关出口之日起90日内，办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税手续。”90天的申报期，从政策上督促企业理顺涉税单证回收和传递制度，督促企业及时收汇。企业在选择国外贸易伙伴时，更多地考虑对方付汇时限；同时，多数企业也主动理顺内部管理制度，以加速涉税单证的回收和传递，避免因为内部管理问题而影响了企业出口退（免）税，从而加速了企业资金周转。

3.制约了企业出口骗税的动机

本次出口退税改革通过加强税务、海关、外管局等部门之间的配合，加强了对出口企业的管理，降低了出口企业骗税的动机。出口退税涉及财政、税务、海关、外管局、银行等多个部门，部门之间的协作有助于堵塞出口退税管理的漏洞，加强对出口企业的管理。税务、海关、外管局启用“口岸电子执法系统”这一共享网站，共享企业出口信息和外汇核销信息。根据经济学的观点，企业出口骗税成本=骗税被发现的概率 *处罚金额。各部门信息共享，密切配合，提高了企业出口骗税被发现的概率，提高了企业出口骗税成本，制约了企业出口骗税的动机，从管理上督促企业守法、诚信纳税。

另外，国税部门高度重视出口退税工作。为出口退税审核和管理岗位配备高素质的人员；尽量减少岗位轮换，保持管理人员的稳定性和连续性；还经常组织岗位培训，提高出口退税岗位人员的管理水平。济南市国税系统出口退税相关部门建立了执法责任制，制定了严格的出口退税考核办法，通过制度督促和约束管理人员，确保了新机制的良好运行。

（二）新机制对出口企业的负效应分析

通过制度保障、部门配合，出口退税机制为出口企业营造了良好的政策空间，促进了出口企业的发展，但是，新机制运行初期也给企业带来了负效应。

1.企业自身管理对新机制反应的滞后效应

新机制中90天申报期的规定促进了企业资金周转，但是，这对企业涉税单证的回收、外汇的收汇及核销时限、办税员与业务员的协调提出了更高的要求。企业适应新机制、根据新机制调整和理顺涉税管理制度需要一定的时间，这被称为反应滞后。这种反应滞后在一定时间内影响了部分企业的出口退（免）税进度。

通过对槐荫区27户出口企业的抽查，我们发现，第一，单证回收和传递制度方面，建立单证传递台账的占74.07%，说明大部分企业建立了较为完善的单证传递制度；单证回收人与出口退税办税人为一人或归同一个部门管理的仅占44.44%，一半以上的企业单证回收人与出口退税办税人归不同的部门管理，这不利于单证的回收速度，在一定程度上影响了企业办理出口退税的及时性。第二，企业在报关行的选择上存在很大问题，许多企业都是因为报关行的单证收集速度慢、报关信息传递不准确而影响了出口退税进度和准确性；第三，业务部与财务部缺乏协调。业务部人员不了解出口退税政策，在合同的签订、单证的回收方面与财务部缺乏协调，在很大程度上影响了出口退税进度。如，济南有户企业与英国的业务比较多，业务部与英商签订的合同规定的付汇时间比较晚，而新机制中规定了90天的申报时限，要求企业及时收汇，业务部门的合同直接影响了企业的出口退（免）税进度。

2.出口企业的生存空间受限制

新机制环境下，出口退税资金由中央与地方财政共同负担。济南市财政局、国税局、地税局、人行济南分行营业管理部、对外经贸局于2004年4月20日联合下发《济南市出口退税机制改革实施办法》，办法规定：“地方负担的企业退税额，根据“分享与分担对等、利益与责任对应”的原则，按照现行财政体制规定的增值税（25%部分）入库级次，分别由省、市、县三级按比例负担。”但是，出口企业尤其是外贸企业的出口退税对区县级财政的抵减作用比较直接，而外贸企业的经济带动作用的溢出效用比较大，在市范围内各区财力差距比较大的现实情况下，使得在出口退税机制运行过程中，部分区县不堪出口退税负担，导致出口企业的发展环境受到限制，这有悖于出口退税政策的初衷。

二、出口退税管理对企业的影响分析

出口退税政策的落实效果与出口退税管理息息相关，新机制的运行能否达到帕雷托改进，有赖于退税管理部门的配合。退税管理包括考核指标、日常管理和涉税资料的鉴别等方面。

1.财政部门与税务部门涉税考核指标的矛盾对企业的影响

税务部门与财政部门的考核指标不一致，影响了出口退税的进度。税务部门把收入任务与退税任务分开考核，而财政部门考核税务部门收入任务完成情况时，把退税从税收收入中剔除，只以实际入库的资金作为对税务部门的考核基础，简单地把出口退税看作税收收入的抵减项，忽视了出口退税对当地经济的促进作用。考核指标的矛盾在一定程度上影响了出口退税款的落实，占压了部分企业的资金。

2.部分税务部门对企业的日常监管和服务不够

税务部门不仅承担出口退税的审批工作，还具有出口退税企业的日常监管和辅导责任。部分税务部门对出口企业缺乏日常监管和服务，对新政策宣传和辅导不及时，导致某些企业因为不熟悉新政策而超期申报，无法享受到出口退税政策。

3.运费发票、保险单据的真实性无法核实

以离岸价作为出口货物退（免）税的计算依据，以其它方式成交的，还要扣除运费和保险费。但是，税务部门对企业提交的运费和保费发票的真实性无法核实，造成计算依据的不准确。

三、完善出口退税新机制和出口退税管理的对策

（一）缓解新机制对出口企业负效应的政策建议

针对新机制运行给企业带来的负效应，我们提出以下建议：

1.加强对出口企业的辅导

首先，对出口企业负责人、办税员和业务员进行出口退税政策和业务培训，及时宣传新政策。引导出口企业的领导重视和理解出口退税业务，加强财务部门与业务部门的配合。对于选择中介机构报关的企业，尽量选择信誉较好、单证回收速度较快的报关行。

其次，深入企业调查研究，根据企业实际情况，指导企业建立涉税单证回收和传递制度。对业务量较小的企业，可由办税员兼单证回收员；对业务量大，由办税员兼任业务员不可行的企业，加强办税员与业务员的联系，可以建立办税员与业务员的共同管理部门，或者由办税员直接管理业务员，或者办税员与业务员隶属于同一个部门，由办税员直接控制涉税资料的回收，减少不必要的时间浪费。另外，对还没有建立单证传递台账的出口企业，辅导其建立单证传递台账，实现单证传递责任到人，以减少单证传递过程中的推诿、扯皮现象。

同时，税务机关也要简化延期申报申请的办理程序，为企业发展出口贸易提供条件。

2.建立两层次的出口退税分担机制

各级政府共担出口退税负担的财政体制安排，给地方政府带来“效益溢出”现象。政府级次越低，“效益溢出”越明显。出口退税负担的财政级次越高，出口退税政策对经济的促进作用越明显。因此，为缓解中央政府财政负担和与分税制财政体制相对应，建议建立两层次的出口退税分担机制：宏观层次上，维持现有的由中央与地方政府共担出口退税的机制，在此基础上，由中央财政根据各省的财政情况，对欠发达地区财政予以补贴，切实保证不再形成“新欠”；中观层次上，由省级政府决定是否实行省市两级财政的出口退税共担机制；建议市以下财政不进行责任共担改革，由市级财政全额负担。

在现有制度下，各级地方政府要有长远眼光，不能简单的考虑出口企业短期内给当地财政带来的抵减效用，应充分看到长期内出口企业给当地带来的经济拉动作用，为出口企业提供良好的发展空间。

（二）完善出口退税管理的政策建议

针对出口退税管理中存在的问题，提出以下建议：

1.改革对出口退税管理部门的考核指标

收入任务与退税任务分开考核。地方财政部门要充分认识到出口退税对地方经济的拉动作用，保证出口退税这一被WTO规则允许的税收优惠政策充分发挥作用，提高我国出口企业的竞争力，促进经济的长远发展。财政部门既要考核税务部门的收入任务完成情况，又要考核税务部门的出口退税任务完成情况，重视税源的涵养。

2.完善税务部门的管理制度

税务部门是出口企业退（免）税的直接管理和办理部门。税务管理人员的素质、税务部门内部的分工和配合直接关系着对出口企业管理和辅导的程度。因此，为完善出口退税管理，首先要通过加强培训提高税务管理人员的素质，这包括对出口退税岗位人员及管理科人员的业务培训和软件培训，以提高相关人员的政治素质和业务素质，提高管理水平。

其次，改革现行出口退税管理制度。出口退税审核由综合业务科出口退税岗位负责，而企业的日常监管由管理科人员负责，由于任务考核指标的矛盾及责任的软约束，管理科与综合科缺乏配合，不利于对出口企业的管理。建议成立专门的出口退税科室，负责出口退税审核和日常监管工作，把出口企业的管理落到实处，建立责权对等的管理制度。

第三，细化出口退税管理制度。退税管理部门要建立相应的申报台账，对企业的出口情况和单证回收及退免税申报情况实施全方位监控。根据海关出口货物报关单电子信息，随时掌握企业退（免）单证的回收、申报情况，加强对出口企业的日常管理，督促企业加快退（免）税单证的回收，及时办理退（免）税申报。

出口企业税收管理篇(2)

一、加工贸易深加工结转的基本情况

据统计，2003年，江苏外贸进出口累计达到1136亿美元，其中，出口591亿美元，进口545亿美元。在从贸易方式来看，2003年，江苏的加工贸易出口达到366亿美元，占出口总额的61.87%，其中进料加工304亿美元，占出口总额的51.45%，来料加工62亿美元，占出口总额的10.42%。今年1—6月，江苏外贸进出口累计达到761亿美元，其中，出口376亿美元，进口385亿美元。在从贸易方式来看，1—6月，加工贸易出口达到243亿美元，占出口总额的64%，其中进料加工204亿美元，占出口总额的54%，来料加工38亿美元，占出口总额的10%。加工贸易在出口总额中所占的比重越来越大，而且，深加工结转所占比重也是很大。江苏2003年—2004年6月从事深加工结转贸易的企业达到1066户，深加工结转销售收入91.47亿美元，深加工结转的环节一般在2—5个环节。对深加工结转税收政策的统一，已经显得十分迫切和需要。

二、加工贸易深加工结转的管理现状、利弊分析及政策建议

（一）现行对加工贸易深加工结转业务的管理情况。

对加工贸易深加工结转的管理问题，《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台帐制度意见的通知》（[1999]35号）有明确规定。具体从以下几方面来管理。

1、实行深加工结转业务的审批、备案制度。

（1）加工贸易企业开展深加工结转业务，应事先经外经贸主管部门批准。

（2）海关对保税货物深加工结转采用计划备案制度。根据海关总署[2004]109号令，加工贸易企业开展深加工结转的，转入、转出企业应当向各自主管海关申报结转计划，经双方主管海关备案后，可以办理实际收发货及报关手续。转出、转入企业向海关申报结转计划时应当提交《中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表》（以下简称“申报表”）。

2、深加工结转业务的海关监管方法。

转出、转入企业实际收发货后，应当按照以下规定办理结转报关手续：转出、转入企业应当分别在转出地、转入地海关办理结转报关手续。转出、转入企业可以凭一份《申请表》分批或者集中办理报关手续。转入企业凭《申请表》、《登记表》等单证向转入地海关先办理结转进口报关手续，并在结转进口报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业。转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，凭《申请表》、《登记表》等单证向转出地海关办理结转出口报关手续。

3、深加工结转的外汇核销管理。

开展深加工结转业务的上、下游企业之间可比照进出口贸易的外汇结算，并按规定办理进口付汇和出口收汇核销手续。同时，也存在大量的人民币结算业务。

4、深加工结转业务的税收管理。

对加工贸易深加工结转业务的国内环节的税收问题，税收如何处理，在现行的税收规定中没有直接明确，理论上和实际执行中主要有三种不同的处理方法：

一是道道结转，道道征税，深加工结转的复出口货物报关离境后按现行一般贸易规定进行退（免）税管理。

二是道道结转、道道免税，深加工结转的复出口货物报关离境后按现行加工贸易规定进行退（免）税管理。

三是道道“免、抵、退”税，深加工结转的复出口货物报关离境后按现行加工贸易规定进行退（免）税管理。

（二）深加工结转业务税收政策的利弊分析。

1、实行征税政策的利弊分析。

利：一是符合增值税条例的基本规定，由于转厂加工的上下游企业，都是在境内，此种形式的深加工结转业务，符合增值税“境内销售货物行为”，应按内销规定征税，同时根据增值税专用发票的使用规定，在结转时，可以按规定开具增值税专用发票，下游加工企业据此作为进项税额的抵扣凭证，从当期的销项税额中抵扣，深加工结转的复出口货物，按一般贸易规定给予全额退（免）税,保持了增值税征、退两条线和链条关系的连续性；二是有利于规范出口加工区等海关特殊监管区域的管理，改变加工贸易企业过于分散的现状；三是有助于加工贸易企业使用国产料件。

弊：（1）改变了现行加工贸易政策，造成国家有关部门实施加工贸易政策不统一、不协调。按照[1999]35号的规定，对深加工结转业务，国家有关部门视同进出口贸易实行保税监管，如海关对保税进口料件深加工结转进行保税监管，外管允许深加工结转以外汇结算并办理进出口的售付汇。如果对间接出口视同内销，转出企业在结转时缴纳增值税，企业需要开具增值税专用发票，海关将据此认定企业进料加工后内销，需要补征关税和进口环节增值税，外管部门也不予外汇核销。因此，如对深加工结转业务征税将造成国家政策的相互矛盾和混乱，破坏了我国整体加工贸易政策一致性、连贯性和系统性，整个加工贸易政策可能由于税收管理的原因导致[1999]35号文件的规定无法落实。

（2）严重占压企业资金，增大企业的经营成本，严重削弱企业竞争能力。企业普遍反映，对深加工结转业务征税将增加企业资金负担，企业难以承受。

（3）导致深加工转厂业务的萎缩，中断深加工链条，直接对加工贸易出口造成严重的影响。由于对深加工出口业务征税，只有在产品报关离境时才予以退税，而间接出口中间每道环节均实行征税，这样势必造成对深加工链条长、配套要求高、附加值高的产业带来极大的影响。

（4）不利于对从事加工贸易业务出口货物的税收管理。对于既耗用深加工结转的进口料件，又耗用直接进口料件的复出口货物，税务部门对加工贸易的税收管理有难度。

（5）深加工结转货物在各环节的税负不均，不利于足额征收，造成企业之间、地区之间的税源转移。第一道从事进料加工的生产企业当加工的货物结转下道深加工企业继续加工时对进口料件不能虚拟进项税额，造成第一道加工企业的税负特别高。深加工结转的复出口货物所涉及的加工环节较多（二到五个环节），有的还跨地区，其整个税负主要集中在第一道的加工企业，此时该地区的税源就相对比较多，而最后一道报关出口的加工企业，如实行的是“免、抵、退”税办法且与第一道加工企业又不在同一地区的，这对本地区的税源有很大的影响。

2、实行免税政策的利弊分析。

利：符合35号文有关规定及其它有关管理部门的管理要求。采用免税政策，深加工结转业务不管结转多少环节，也不管是否跨地区，其中间环节均实行免税政策。

弊：（1）不符合“鼓励加工贸易企业使用国产料件”的政策取向。对加工贸易深加工结转货物实行“道道免税”政策，即对加工贸易进口料件及加工费免税，对耗用国产料件所支付的进项税额计入成本的政策，不利于加工贸易企业使用国产料件。如，江苏昆山联颖电线电缆有限公司，由于国产料件的进项税额要计入成本，促使企业不得不使用进口料件替代国产料件，从而减少企业的负担。该司今年1—6月的总的原材料采购为1370万元，其中，进口料件就达1010万元，占总原材料的74%，而这些进口料件在国内都有替代的国产料件。企业表示，如果对深加工结转业务货物实行免抵退税政策，他们将改用国产料件。

（2）不利于规范加工贸易管理的方向。鉴于目前加工贸易管理中存在的诸多问题，国家批准设定了若干出口加工区，以引导加工贸易企业向出口加工区集中，逐步规范区外加工贸易管理，由于出口加工区监管较多，约束较多，与区外加工贸易政策相比，如出口加工区无明显的优惠政策，则无法达到引导加工贸易企业向出口加工区集中的目的。如对加工贸易深加工结转实行免税办法，则使得区外加工贸易政策更优惠于区内加工贸易政策，进而无法达到规范区外加工贸易管理的目的。实际上变成了区外的就是一个大的“出口加工区”，这样不利于各部门对深加工结转业务的管理。

（3）不利于鼓励一般贸易出口。退税率下调后，加工贸易在税收上已比一般贸易要优惠得多，就必然更不利于一般贸易的出口和国产料件的使用。如对加工贸易使用的进口原料免税，其加工产品在以后的各个国内加工环节都实行退（免）税，形成凡使用进口保税原料，在国内进行多次加工后出口的产品，各个环节都不负担增值税，而使用国产原料加工的出口产品，每个环节都须按规定纳税，鼓励了出口产品使用进口料件。

（4）不利于税务部门对深加工结转业务的管理。目前，大多数地区对深加工结转实行的是免税政策，实际上税务部门都是凭企业的帐面数、申报数来确认的，在具体的管理上，一方面，没有深加工结转的进、出口电子信息；另一方面，也没有专门用于申请免税政策的纸质凭证，税务部门很难管理，这是一个管理的盲区。

3、实行“免、抵、退”税政策的利弊分析。

利：一是对深加工结转实行“免、抵、退”税政策是税务管理的需要。从客观上讲，深加工结转业务，不仅符合我国加工贸易和产业发展的客观规律和要求，也有利于我国抓住当前国际产业转移的契机，加速发展国内配套产业，全面提升产业结构，促进先进科技的高新产业在我国“落地生根”，从而更好地发挥加工贸易对国民经济和社会发展的促进作用。从税务管理上讲，从江苏的实际情况看，从事深加工结转业务的企业，90%以上有进料加工复出口和来料加工复出口业务。如果对深加工结转采用免税政策，对进料加工复出口实行免抵退税政策，就一个纳税人而言，就采用了两种税收管理政策，增加了税务部门的管理难度。近几年，对生产企业出口货物全面实行免抵退税政策后，一方面，免抵退税政策的管理相对比较严密，责任明确，增值税专用发票全面实行金税工程交叉稽核比对，不会给增值税管理造成新的漏洞；另一方面，企业和税务部门都已经适应，所以全面实行免抵退税管理的条件已具备。

二是从总体上看，“免抵退”税政策优于免税政策。据江苏对1018户从事深加工结转业务的企业测算，2004年1—6月，1018户企业（占全省深加工结转业务企业95%），实现销售收入（内外销）1224亿元，其中深加工结转业务收入281亿元，占22.96%。这些企业在今年上半年对深加工结转业务均实行免税政策，按增值税有关政策，对免税货物耗用的国产料件所支付的进项税额不予抵扣，转入产品成本。据统计，1018户企业今年上半年共分摊深加工结转货物的不予抵扣税额6.46亿元。如果这些企业将深加工结转业务由免税政策改为免抵退税政策，一方面从事深加工结转业务的货物所耗用的国产料件的进项税额允许抵扣，另一方面，要计算深加工结转业务货物征、退税率之差不予抵扣税额，据测算，深加工结转业务的不予抵扣税额为3.67亿元。对深加工结转业务由免税政策改为免抵退税政策后，有128户次企业增加税负，增加额1.50亿元，有890户次企业减少税负，减少额4.29亿元。从总体上讲净减少税负2.79亿元。

三是免抵退税政策有利于鼓励使用国产料件。如对深加工结转业务实行免税政策，其耗用国产料件所支付的进项税额就不得抵扣，一方面计算不予抵扣的公式存在许多弊端，往往将生产其他货物所耗用的国产料件的进项税额人为地分摊到深加工结转业务中，造成不予抵扣税额的金额偏大，加大深加工结转业务的成本。另一方面，企业为了尽可能减少深加工结转的成本，只要在国产料件质量、价格与进口料件相同的情况下，企业会尽量选择进口料件而不使用国产料件，政策导向是鼓励企业使用进口料件。实行免抵退税办法后，一方面，从事深加工结转业务货物所耗用的国产料件所支付的进项税额予以抵扣；另一方面，为了避免大量使用进口料件，出现按征、退税率之差计算的不予抵扣税额转成本，造成免抵缴税的现象（据我们测算，只要出口货物中使用进口料件的成本超过72%，就会出现此情况），企业也会使用一部分国产料件，从而达到不缴税的目的。综上分析，免抵退税政策是鼓励企业使用国产料件，这也是我们所需要的。

弊：不利于现行的海关特定的保税监管区域的发展，如出口加工区、海关保税物流中心等的发展。实行免抵退税后，区内外的企业和中心内外的企业税收政策基本一致，而且，在一定程度上区外和中心外的企业的配套服务还优于区内和中心内，这样就可能降低区外加工贸易企业进入区内的积极性，从而影响其发展。

（三）税收管理政策建议。

根据上述利弊分析，我们认为，深加工结转业务税收政策的制度与执行，不仅仅是税收政策本身问题，而且是涉及如何贯彻落实党的十六届三中全会关于“继续发展加工贸易，着力吸引跨国公司把更大增值含量的加工制造环节转移到我国，引导加工贸易转型升级”的决定和国务院加工贸易政策的问题，同时，还涉及到商务、海关、外管等部门的协调、统一和配合的问题，无论是征税、免税还是免抵退税都各有利弊，但利相衡取其重，弊相权取其轻，因此，在目前全国税收政策尚未明确的情况下，根据客观管理的要求，我们建议实行免抵退税管理办法。

三、实行“免、抵、退”税办法的管理要求

一项重大政策的出台，必然会影响到方方面面，也需要方方面面的配合和协调。深加工结转税收管理办法的统一也同样离不开与之管理相关的各个部门，如商务、海关、外汇管理等部门的配合，只有这样，才能保证政策执行的统一和政策的严肃性。

（一）要明确深加工结转业务范围。

为规范加工贸易深加工结转业务的健康发展，引导加工贸易企业进入出口加工区开展加工贸易，改变加工贸易企业分散、难以管理的局面，对深加工结转符合以下条件的，可以实行免抵退税政策，否则视同内销货物处理，按增值税的有关规定征收增值税。

1、从国内购进保税进口料件的成本占销售深加工结转货物比重高于40%。根据江苏的测算，2003年以来，直接从事国外进口料件的保税成本占进料加工复出口货物的平均比重为67.34%，最高的达到90%以上，最低的也要在20%左右。如果低于此规定，税收上按照内销货物处理，这样迫使企业转入到出口加工区进行加工，以便于管理。

2、从事深加工结转业务的贸易性质，仅限于进料加工转进料加工贸易，不允许进料转来料或来料转进料以及来料转来。如果允许在不同贸易性质之间相互结转，从税务管理来看，很难管理到位，也不利于所得税的管理。

3、从事深加工结转业务的企业，目前江苏尚未发现有外贸企业从事深加工结转，全部在生产型企业之间结转。鉴于此情况，我们建议，不允许外贸企业从事深加工结转业务。

（二）需要相关部门的配合。

1、商务部门：主要是深加工结转的审批问题。从源头上控制深加工结转业务的范围，我们意见，对外购国内保税进口料件成本比重进行限制（如40%），对低于这个比重的建议外经贸主管部门不予审批。

2、海关：一是对深加工结转业务单独办手册，不能与其他手册混在一起；二是对转出企业需要签发出口报关单（出口退税专用）、转入企业签发进口报关单（增加一联“税务联”）；三是传递相关的电子信息，包括：深加工结转业务的登记信息、手册核销信息、出口报关单信息、进口报关单信息。在进、出口报关单信息中要含有手册号、批准文号（即核销单号）、进出口日期等字段。

3、外汇管理：上下游企业结转的，要对上游企业签发核销单，对实行人民币结算的，也给予签发核销单。

（三）税务部门采取的管理措施。

对深加工结转业务实行免抵退税管理后，总体上应按加工贸易规定，统一纳入正常的税收管理范围。具体可采取以下管理措施：

1、对上游企业，根据海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）和企业开具的出口发票，从出口日期后的90天内，与正常直接出口业务一并向主管税务机关申报免抵退税。对上游企业从国外直接进口保税料件或从国内转出企业购进的保税进口料件，计算免抵退税抵减额。

2、对上游企业申请深加工结转业务中使用的保税进口料件，税务部门审核深加工结转的进出口电子信息后，出具“深加工结转业务免税证明”。

3、对上游企业申请的深加工结转业务免抵退税，税务机关要依据海关传递的出口和进口的电子信息，与其他直接出口业务，一并计算审核企业当月的应退税额和免抵退税额。对从事深加工结转业务的货物，凡实际保税进口料件的成本低于规定比例，税务部门应视同内销货物，按以下公式计算应补征的增值税：

应补增值税=深加工结转业务收入÷（1+增值税税率）—购进保税进口料件的组成计税价格×保税进口料件的增值税税率。

对上述应补征税款的出口货物，如已按规定计算“免抵退税不得抵扣税额”并已结转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。

四、实行“免、抵、退”税管理的影响分析

（一）对海关特定监管区域有冲击，需要加强引导。

为发展经济，促进加工贸易的发展，规范加工贸易的经营管理，经国务院批准，目前成立了出口加工区、保税物流中心、海关监管仓等海关特定的监管区域。并规定对进入特定区域内的货物实行退税，出特定区域的货物由海关按照进口货物的有关规定处理。如果对深加工结转实行“免抵退”税管理，特定区域内外的政策基本一致，加之特定区域外的结转多于特定区域内，而且配套服务优于特定区域内，这可能会影响特定区域的发展。

（二）对财政与税收的影响分析。

据江苏对1018户从事深加工结转业务的企业测算，2004年1—6月，这些企业所从事的深加工结转均实行免税政策，深加工结转收入281亿元，如由免税政策改为免抵退税政策后，从总体上看，企业的实际税收负担要低于免税时的税收负担。就企业而言，总体上是有利的。就财政、税收而言，既有税源增加的企业，也有税源减少的企业，两者净减少税源1.00亿元。既有增加退税规模的企业，又有减少退税规模的企业，两者净增加退税2.85亿元。

1、1018户企业中，增加税源的企业有93户次，增加应纳增值税0.98亿元。增加金额最大的苏州三星液晶显示器，增加金额达3370万元。这些企业增加的主要原因，由于使用国产料件比例很小，深加工结转业务货物征退税率之差不予抵扣税额进项转出额大于实际免税时所分摊的不予抵扣税额转出额。

2、1018户次企业中，减少税源的企业有529户次，减负面52%，减少税源1.98亿元，减少税源金额最大的是华飞彩色显示系统有限公司，减少税源1217万元。这些企业减少税负的主要原因，主要是按免税分摊的不予抵扣税额大于深加工结转货物征退税率之差不予抵扣税额进项转出额。

3、1018户次企业中，有增加退税规模的企业有475户次，增退面达47%，增加退税2.32亿元。增加退税金额最大的是苏州华苏塑料有限公司，增加退税金额达1443万元。这些企业增加退税的主要原因是深加工结转业务中所耗用的国产料件的比例较大。这正是我们所提倡和鼓励发展的。

出口企业税收管理篇(3)

一、“间接出口”税收政策的几个阶段和海关的管理规定

《国家税务总局关于外商投资企业生产的产品再加工、装配出口征免工商统一税的通知》（国税发[1992]146号）第二条，首次提出了“间接出口”的概念，是指外商投资企业用进口料、件加工成产品后不直接出口，而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口。该文件的第三条同时规定，对“间接出口”实行免税的税收政策，即“加工报关出口不离境产品的外商投资企业，可持凭海关出具的‘出口报关单’，并附送与承接进料加工的外商投资企业签订的供货合同（订明专供再加工、装配出口产品的数量、金额等），到当地税务机关办理免征生产环节工商统一税手续。”

1994年税制改革以后，外商投资企业原征收的工商统一税改为增值税、消费税，《国家税务总局关于外商投资企业从事来料加工、进料加工及生产销售国际中标产品税收问题的通知》（国税发[1994]239号）第二条再次对外商投资企业进料加工“间接出口”业务作出规定：按国税发[1992]146号通知的精神办理，免征生产环节的增值税、消费税。按文件规定，当时的“间接出口”免税政策适用于所有外商投资企业。

随着税制改革的深入，并且为了打击和减少出口骗税，《国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》（国税发[1996]123号）第六条对“间接出口”的税收政策又进行了明确规定国税发[1994]239号中的有关规定仅适用于老外商投资企业之间开展的间接出口业务。后来《国家税务总局关于外商投资企业执行免抵退税政策有关问题的通知》（国税函[1998]432号）第三条，对外商投资企业进料加工“间接出口”免税的企业范围进行了重申，规定这一政策仅适用于1993年12月31日以前批准设立的外商投资企业。这就是现行“间接出口”货物的税收政策，即老外商投资企业之间“间接出口”实行免税政策，其他出口企业之间，（包括新、老外商投资企业之间、新外商投资企业之间、外商投资企业与外贸企业之间）开展的“间接出口”业务，都应当视同内销，照章征税。

为此，笔者专门了解了海关对“间接出口”的管理规定。《中华人民共和国海关法》第二十三条对保税货物的监管作了规定，其中指出，对成品结转出口的保税进口料件，海关应根据不同情况确定单证核销或下厂核销。《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知》（[1999]35号）第五条明确规定，要严格转厂深加工管理。加工贸易企业以结转的保税产品开展深加工复出口业务，须按商品分类管理的规定，凭外经贸主管部门批准文件到海关办理结转手续。对限制类商品和c类企业需深加工的，由海关按转关运输或计算机联网办法实行监管，不具备以上管理条件的，由海关收取转厂深加工保税产品税款等值的保证金。外商投资企业进口的料、件不得直接转厂加工。在实际操作中，海关对企业结转采用计划备案制度。承接国外进料加工的第一家外商投资企业的进口料件保税监管，加工成品转给国内另一承接进料加工的企业再加工、装配时，第一家企业可凭《中华人民共和国海关加工贸易保税货物结转深加工申请表》向海关申报转出计划，经海关同意后，可分批办理结转报关手续和进料加工手册的核销。同时，下一家企业应到其外经贸主管部门申请《加工贸易业务批准证》，并到海关以进料加工形式办理进口手续，海关再纳入进料加工保税监管，依此类推。海关对上述报关出口但未离境的产品，出具加盖“不作海关出口统计”戳记的“出口报关单”。如果加工货物是国家规定的限制类敏感货物，海关要办理严格的转关手续进行监管。

二、现行“间接出口”货物税收政策存在的问题

（一）海关和税务机关对“间接出口”的政策不一致。

由上可知，海关对“间接出口”是按照出口办理报关手续的，只是不作为海关的出口统计，而且下一家企业取得料件时，海关仍当作是进口料件予以保税监管。而现行“间接出口”税收政策是除老外商投资企业之间开展“间接出口”业务实行免税政策外，其余企业则视同内销，要征税。

（二）税收上对非老外商投资企业之间的政策存在明显的税负不公。

在海关管理上，进料加工“间接出口”不以加工企业性质区分，适用同样的监管办法。而税收上要按新、老外商投资企业采用不同的税收政策。特别是非老外商投资企业之间“间接出口”，由于海关对进口料件保税，下一家加工企业照章征税时，基本上没有进项税金抵扣，税负太高，企业难以承受。

（三）老外商投资企业由出口免税改成出口退税办法后将面临新的政策不一致问题。

从1999年11月1日起，国家允许老外商投资企业选择继续实行出口免税或者实行出口退税办法。江苏省申请2000年继续实行免税办法的老外商投资企业有689户，占老企业总数的36％。经调查，大多数是因为原来从事“间接出口”业务较多。但到2000年底老的外商投资企业出口免税政策停止执行后，“间接出口”税收政策将面临新的不一致的问题。

（四）税收上容易产生偷、骗税行为。

一种情况是，由于对其他企业之间的进料加工深加工结转要照章征税，当有的外商投资企业进料加工生产的产品无法出口时，为了免受补缴进口关税和进口环节增值税的处罚，同时结转出口货物免于开具增值税专用发票，降低税负，就与国内需要其产品的企业达成协议，通过海关办理结转手续将货物转出，核销进料加工手册，作为外销处理。还有一种情况是，进口农产品（如棉花、猪皮等）的企业容易造成虚开农产品收购统一发票和转入方企业多退税现象。从转出方企业来讲，其进口农产品生产的产品无法出口，为免受补缴进口关税和进口环节增值税的处罚，就与其他企业达成协议，向海关申请结转手续，并开具增值税专用发票给转入方企业；同时，为减轻开具增值税专用发票使得销项税增加的税负，有的转出企业会对进口农产品虚开农产品收购统一发票，虚提进项税金，骗取进项税款抵扣。从转入方企业来讲，如果属于外贸企业，一方面可以继续以进料加工贸易方式核销手册，另一方面可以凭转出方的增值税专用发票等进项凭证全额退税，形成了多退税款；如果属于生产企业，其进口料件一方面能取得进项凭证抵扣，另一方面由于进料加工可以按照海关组成计税价格虚拟进项，实际上是重复抵扣进项税，侵蚀了国家税收。

三、对“间接出口”实行不同税收政策的利弊分析

为了鼓励进料加工贸易的顺利发展，笔者认为，应当对“间接出口”实行不同税收管理办法的利弊深入分析，以达到统一税收政策，公平企业税负的目的。下面按照3种具体办法探讨对进料加工“间接出口”的税收政策。

（一）视同内销，道道征税，深加工货物报关离境时按现行一般贸易的规定办理退税。

这是现行的税收政策。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，货物内销应开具增值税专用发票并实行税款抵扣制度。其中又有以下二种意见：

1、认为第一道环节货物销售给下家企业时开具增值税专用发票，全额征税；第二道环节货物销售时也开具增值税专用发票，并凭前道环节的增值税专用发票抵扣；最后一道环节货物报关离境出口时，作为外销处理并按照“先征后退”或“免、抵、退”办法办理退（免）税。

从税收原理上讲，这种办法是行得通的。但也存在缺点：（1）第一道环节进口料件保税，没有进项，税负太高。（2）道道征税，失去进料加工贸易方式海关保税的意义。（3）最后一道如果适用“先征后退”办法，全额由中央库退税，金额很大，中央财政负担相对加重。

2、认为第一道环节货物销售给下家企业时开具增值税专用发票，并按照进口料件组成计税价格实行虚拟抵扣办法计算征税；第二道环节往后实行凭增值税专用发票抵扣；最后一道环节按照“先征后退”办法办理退税。办理时，如果出口企业能按照《财政部、国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知》（财税字[1997]14号）规定划分清楚使用的保税进口料件金额，则可以按最后第二道环节增值税专用发票列明的金额乘以退税率抵扣退税，视同进口料件扣除。

这种办法并不可行，其问题在于最后一道环节，办理货物报关离境的出口企业实际负担了第一家企业模拟抵扣的税款。

此外，上述两种意见还存在一个问题：从出口企业的角度讲，货物出口到保税区一般都是按照海关的规定按出口销售处理的，开具给下一家加工企业的发票是外销发票，收取外汇并办理收汇核销；而现在税收上要求视同内销，必须开具增值税专用发票，显得有点“不伦不类”。

（二）视同出口，道道免税，深加工货物报关离境时按现行的加工贸易规定办理退税。

承接进料加工的第一家出口企业，应先凭《进料加工登记手册》、进口料件进口报关单、进口合同等到其主管退（免）税税务机关登记备案，待加工货物结转第二家出口企业进料加工之前，再凭出口外销发票、出口货物报关单、出口货物收汇核销单（目前，外管部门对间接出口不论收取外汇还是人民币都出具收汇核销单）到其主管退免税税务机关开具《进料加工间接出口货物免税证明》办理免税手续。最后一道环节的出口企业实行退税办法，具体按照财税字[1997]14号文件第二条现行加工贸易办法办理退税。

这种办法，政策上比较顺，而且手续简便，可操作性强。其问题在于，海关是否能严格进料加工“间接出口”货物的监管，堵塞漏洞，防止不法分子利用“间接出口”免税的货物走私或者偷骗税。

（三）视同出口，道道结转，道道按照现行加工贸易的规定“先征后退”。

在每道环节，出口企业在财务处理上均作为进料加工货物复出口销售处理，并开具外销发票办理结算。在税收管理上按照“先征后退”办法，从第一道环节开始，就按照财税字[1997]14号文件第二条有关规定办理，征税时对进口料件组成计税价格予以虚拟抵扣，退税时按退税率扣除。

这种办法使得“间接出口”的海关管理与税收管理趋于一致，每道环节的税负也比较合理，从出口企业的角度看是比较可行的。但也有缺点，（1）目前海关仅传送最后出口离境的报关单电子信息，而国内结转环节的报关单上海关不加盖“验讫章”，不签发出口退税专用联，而且没有相应的电子底单记录，无法进行报关单电子信息的“二次核对”，这样前道电子信息无法核对，难以准确把握其贸易的真实性。（2）道道“先征后退”，手续繁琐，办理征、退税的税务机关工作量都会相应地增加。

四、几点政策建议

综合上述3种管理办法的利弊，笔者建议：

出口企业税收管理篇(4)

随着国家烟草行业进出口管理体制的改革和完善，卷烟出口经营模式发生了变化，实行卷烟出口企业收购出口、卷烟出口企业自产卷烟出口、卷烟生产企业将自产卷烟委托卷烟出口企业出口的经营模式，为规范新经营模式下的出口卷烟免税的税收管理工作，经研究，现将有关事项通知如下：

一、卷烟出口企业（名单见附件1）购进卷烟出口的,卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣，并按照下列方式进行免税核销管理。

（一）卷烟出口企业应在免税卷烟报关出口（出口日期以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起4个月的申报期（申报期为每月1日至15日，下同）内，向主管卷烟出口企业退（免）税的税务机关（以下简称退税机关）办理出口卷烟的免税核销手续。办理免税核销时应提供以下资料：

1.出口卷烟免税核销申报表（附件4）。

2.出口货物报关单（出口退税专用）。

3.出口收汇核销单（出口退税专用）。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单（出口退税专用）；在试行申报出口货物退（免）税免予提供纸质出口收汇核销单的地区，实行“出口收汇核销网上报审系统”的企业，可以比照相关规定免予提供纸质出口收汇核销单，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核免税核销；属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。

4.出口发票。

5.出口合同。

6.出口卷烟已免税证明。

（二）退税机关应对卷烟出口企业的免税核销申报进行审核（包括出口货物报关单、出口收汇核销单等电子信息的比对审核），对经审核符合免税出口卷烟有关规定的准予免税核销，并填写《出口卷烟免税核销审批表》（附件5）。退税机关应按月对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销的情况，填写《出口卷烟未申报免税核销及不予免税核销情况表》（附件6），并将该表及《出口卷烟免税核销审批表》传递给主管卷烟出口企业征税的税务机关，由其对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销的出口卷烟按照有关规定补征税款。

二、有出口经营权的卷烟生产企业（名单见附件2）按出口计划直接出口自产卷烟,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。按照以下方式进行免税核销管理：

（一）卷烟出口企业应在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，向退税机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。申报免税核销时应提供以下资料：

1.出口卷烟免税核销申报表。

2.出口货物报关单（出口退税专用）。

3.出口收汇核销单（出口退税专用）。出口收汇核销单（出口退税专用）提供要求与本通知第一条第一款相同。

4.出口发票。

5.出口合同。

（二）退税机关应按照本通知第一条第二款规定对卷烟出口企业的免税核销申报进行处理。

出口自产卷烟的卷烟出口企业实行统一核算缴税的，省税务机关可依据本通知有关规定制定具体管理办法。

三、卷烟生产企业委托卷烟出口企业（名单见附件3）按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。按照以下方式进行免税核销管理：

（一）卷烟出口企业（受托方）应在卷烟出口之日起60日内按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔20**〕102号〕第四条规定，向退税机关申请开具《出口货物证明》。有关资料审核无误且出口卷烟牌号、卷烟生产企业、出口国别（地区）、外商单位等与免税出口卷烟计划相符的，由退税机关开具《出口货物证明》；卷烟出口数量超过免税出口卷烟计划以及未在列名口岸报关等不符合免税出口卷烟规定的，退税机关一律不得开具《出口货物证明》。

（二）卷烟生产企业（委托方）应在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，向主管其出口退（免）税的税务机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。申报免税核销时应提供以下资料：

1.出口卷烟免税核销申报表。

2.出口货物报关单（出口退税专用）复印件。

3.出口收汇核销单（出口退税专用）复印件。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单（出口退税专用）复印件；属于远期收汇的，应提供远期结汇证明复印件。

4.出口发票。

5.出口合同。

（三）主管卷烟生产企业（委托方）的退税机关应按照本通知第一条第二款规定对卷烟生产企业（委托方）的免税核销申报进行处理，对卷烟生产企业（委托方）未在规定期限内进行免税核销申报以及经审核不予核销的，应通知主管其征税的税务机关按照有关规定补征税款。

四、卷烟出口企业以及委托出口的卷烟生产企业，由于客观原因不能按本通知规定期限办理免税核销申报手续或申请开具《出口货物证明》的，可在申报期限内向退税机关提出书面合理理由申请延期申报，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续或开具《出口货物证明》。

五、出口卷烟的免税核销应由地市以上税务机关负责审批。

出口企业税收管理篇(5)

关键词：出口退税问题 对策

一、我国当前出口退税管理上存在的问题

1出口退税管理的程序性法规不完善

实行新税制后,《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核,又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中,几乎都是有关税政方面的内容,而对出口退税管理的规范,则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规,出口退税操作出现了很多管理方面的问题,这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施,使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是:

由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程,势必产生诸多责任不清、岗位不明现象,也会使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机。因此,如果出口退税管理没有明确的职责分工,不按业务属性建立内部制约机制,而是实行粗放管理,那么各种隐患将长期存在。

由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生导致骗税的隐患。

由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务多种多样,有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分,也是严把出口退税关的重要环节。

由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,也使出口退税管理的公正性、规范性和高效性不能很好实现。

2管理手段落后,电算化管理水平低下

出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理,国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”,但部门之间运用程度参差不齐,衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题:

首先,信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外,其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用,电算化稽核功能还不能充分发挥。

其次,软件设计内容跟不上新出台的政策要求,由此带来操作难问题。

再者,交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后,只好撤单。单证回收和电子信息是互补的,有时信息传递渠道不畅,造成人为退税滞后及退税计划难以把握,既影响退税质量,又难以有效防范和打击骗税。

还有,功能不齐全,缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对,但缺乏管理功能,给退税管理工作带来极大不便。另外,该系统也未将检查功能列入其中,使退税检查游离于系统之外,既不利于规范统一,又不利于数据的相互衔接。

3部门协调配合不够,管理上存在失控、脱节现象

出口退税管理是一项系统工程,既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门,同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门,这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求,致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函;有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件;有的明显制单错误,企业要求改单,而非要退税部门出具证明才予改单,从而影响退税进度。另还,管理手段落后,既造成部门之间工作推诿,也造成管理失控、脱节,给不法分子的骗税活动留有空隙。

4退税单证申报滞后现象严重

生产企业实施“免抵退”税后,只要产品一报关出口并在财务入账后,就可以向税务机关申报免抵税,在一定程度上减轻了出口企业的资金压力,但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。

另外,实行免抵后还带来一些弊端,有可能产生导向性问题,如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后,使“免抵退”税得不到最后确认,易造成漏洞,直接影响到税收计划和退税计划的实施,对地方财政造成压力。对企业而言,单证回收期限超过六个月,国税部门将予以补税,这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。

二、解决当前出口退税管理上存在问题的对策

1征、退税统一管理,废除两套申报、两套清算办法

目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报,不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量,也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来,在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提,真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》,两套办法合而为一,每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理,把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件,将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中,可以提高效率、明确责职。

2加快出口退税单证回收速度

尽快出台出口退税单证管理办法,提高单证回收速度,这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法: 

一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩;

二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩。

三是严格审核,及时辅导、抽查,落实责任制,通过同类同行业回收率对比分析,及时发现问题。

3建立完整的出口退税管理系统

建立完整的出口退税管理系统,矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中,仍存在着失去统一性的现象,这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范,我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境,甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性,致使出口骗税屡屡发生,造成国家税收损失。

因而创造良好的出口退税的外部环境,必须规范外部行为。通过立法,建立全国性的出口退税管理系统。

4进一步加快出口退税网络化进程

要加强对出口退税凭证的有效管理,在全国范围内组建各级票据计算机管理机构,实现票据信息共享,加强交叉稽核力度。

我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展,实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网,形成政府电子口岸执法管理系统,实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。

要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统,软件设计及时补充有关功能,如新出台的政策操作、检查、清算功能等,在能有效防范骗税的前提下,尽可能简化出口退税操作手续。

在税务部门内部应加强出口退税人力资源配置,各部门更应通力协作、信息共享,加强对出口货物的控管,严防骗税发生。如建立协调会议制度、信息传递制度等。

5加强出口退税法制建设

1994年新税制实施以来,出口退税的法律依据比较薄弱,基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物,税率为零”和 《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品,免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31),但这个文件中有相当一部分已经失效。

目前我们法制建设方面存在的主要问题:一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱,缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统,不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。

加强税收法制建设,就要加强税收立法,规范税收执法,强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法,全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序,严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。

认真落实税收优惠政策,切实加强减免税管理。针对薄弱环节,加强各税种管理。狠抓税收征管基础工作,强化税源管理,严密防范、严厉打击骗取出口退税违法行为。推进税收管理信息化建设,进一步优化纳税服务。

6有针对性的防范和打击出口骗税

严格区分外贸出口企业的自营与业务,必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作:

出口企业税收管理篇(6)

【关键词】 保税区 中小企业 税收筹划空间

我国自1990年5月，国务院批准上海外高桥为第一个保税区之后，又相继在东部沿海城市建立起了天津港、大连、深圳沙头角、深圳福田、宁波、广州、张家港、海口、厦门象屿、福州、宁波、青岛、汕头、珠海等总共15个保税区。这15个保税区是由海关总署主要负责，最初保税区功能定位是仓储、转口和加工，但是实际功能却是以物流为主。经过二十年的发展，我国的保税区已经在各个方面都有了很完善的发展，但是我国大部分保税区企业尤其是中小企业并没有对保税区的功能、特殊政策加以好好利用。

一、保税区企业的概念及内涵

1、保税区企业的概念

保税区（Bonded Area）是经由国务院批准建立的、海关总署实施监管的特殊经济区域，同时也是我国目前拥有最大开放度和自由度的经济区域。保税区最初将其功能定位为保税仓储、出口加工以及转口贸易这三大功能。根据相关政策的规定，海关对保税区实行的是封闭式管理，对于进入保税区的境外货物，实行的是保税管理；对于进入保税区的境内其他地区的货物，将其等同于出境；与此同时，外经贸、外汇管理等部门对保税区实行比非保税区相对优惠的政策。我国的保税区是在经济特区以及各种经济开发区之后发展起来开放度最大的特殊经济区域，在经过了二十多年的发展取得了骄人的成绩，现在俨然已经成为我国经济的新的增长点。我国的保税区与美国的对外贸易区（Foreign Trade Zone）、欧洲的自由区（Free Zone）以及智利、土耳其和巴拿马的自由贸易区（Free Trade Zone)具有相似的功能，只是名称不同。

保税区内企业也可简称区内企业，是经有关部门批准成立的，具有在保税区内、保税区与非保税区以及境外开展进出口贸易的经营权的企业。保税区企业应当向保税区海关办理注册手续，因为向海关注册登记是开展进出口业务企业取得报关资格的法定条件。保税区企业经保税区海关注册登记后，便可以获得自理报关资格。

2、保税区与非保税区企业税收政策的区别

保税区企业与非保税区企业在海关管理、外汇管理、税收、出口加工以及仓储等方面的政策都存在明显的区别，在此我们只讨论其在税收方面的区别。

保税区企业从非保税区或者境外引进到保税区里供保税区内使用的机器设备、建筑物资、办公用品、管理设备，以及为加工出口所需的原材料、零部件、元器件、燃料、包装材料、储存的转口货物免征关税和进口环节增值税、消费税（除汽车以外），而非保税区企业进口建筑物资、生产设备、零部件、办公用品等一般都要交纳进口税并且需要交验进口许可证；保税区企业在区内交易和产品出口都是免征增值税，而非保税区企业所有交易都需要交纳增值税；保税区企业货物从国内非保税区运往保税区即可办理出口退税手续，而非保税区企业货物实际离境时才可以办理退税手续。

二、中小企业的税收筹划方法

税收筹划是指在符合国家法律法规的条件之下，企业通过对生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，以达到尽可能的取得节税的税收收益的目的。狭义层面的税收筹划仅仅是指节税，中义层面的税收筹划包括节税和避税，而广义上的税收筹划甚至包括了逃税。在此我们讨论的税收筹划范畴只是包括了节税和避税，并不包括逃税。税收筹划对于西方发达国家并不是新鲜的事物，虽然我国在近几年也越来越关注企业的税收筹划空间问题，但是在认识上还是有很大的局限性。企业税收筹划方法有很多的，对于非保税区中小企业与保税区中小企业的税收筹划方法是有区别的。

1、非保税区中小企业税收筹划方法

（1）企业的存货计价方法的选择。存货是指企业在日常经营活动中所持有的以备出售的在产品、产成品、商品以及在生产过程或者是提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价方法，每一种方法对企业的利润、成本以及所得税都会产生一定的影响。企业应该根据企业管理要求、市场环境以及存货性质选择，例如在物价持续下跌时采用先进先出法，可以降低成本，在物价持续上升则应该选择加权平均法。

（2）企业的费用管理。中小企业的费用开支是很杂乱的，而对于中小企业在会计核算方面的缺陷使得其失去了很多免税机会。首先应该杜绝以白条入账的现象，应以正规发票为依据入账；其次企业的费用支出也应该以正规的发票为依据，这样会增加税前扣除的部分；最后费用的支出应该及时入账，若迟后入账可能会导致无法税前扣除。

（3）企业所得税优惠政策方面。《企业所得税法》对企业的优惠政策对企业充分发挥节税效应有至关重要的作用，所以企业应对其好好加以利用。譬如说，《企业所得税法》中规定，企业开发的新产品、新技术、新工艺等发生的研究费用可以扣除50%，安置残疾人员以及安置国家鼓励的其他人员所支付的工资可以扣除100%。企业所得税的优惠政策是中小企业税收筹划很重要的一个方面。

2、保税区中小企业税收筹划方法

保税区中小企业的税收筹划方法应该建立在非保税区中小企业税收筹划方法之上，由于保税区中小企业具有其特殊性，使得其具有了非保税区中小企业所没有的一些权利。保税区内有自己的法规，其中包含了《保税区海关监管办法》、《保税区外汇管理办法》等，保税区对区内企业有很多的优惠政策，这是保税区中小企业税收筹划的最主要方面。

三、保税区中小企业的税收筹划空间

保税区的政策对于区内的中小企业是应该加以好好利用的机会，在进出口、仓储等方面给中小企业带来了很大的税收筹划空间。保税区中小企业可以从以下几个方面着手，进行合理的税收筹划。

1、企业利用保税区政策减少资金的使用

在保税区内实行的是保税制度，保税制度是指海关监督机构允许对某些进口货物在进入保税区后确定其是销往国内市场或者是出口前暂不对其征缴关税和其他国内税。也就是说对于进口货物可以暂时不缴纳进口关税和其他国内税，其可以在保税区内在指定的场所进行仓储、中转、加工或生产等，然而如果货物的最终去向是销往国内市场那么需要补缴以前缓交的税款。保税制度在减少企业资金使用方面主要体现在如下几个方面。

（1）当企业进口货物的时候，可以获得如下优惠：缓税、缓证、缓配额等，由此可以使企业规避非关税贸易壁垒产生的成本。当进口货物存放于保税区的时候，关税及其他一些国内税（所得税、消费税等）可以暂免，而且通常情况下不需要交纳保证金，因此减少了企业资金的使用。

（2）当保税区内的货物需要转口或者是出口时，企业是不需要交纳税费的，不仅可以减少企业资金的使用，而且可以免去出口退税等一系列相关手续。当企业存于保税区的货物需要销往国内市场时，虽然原则上需要补缴关税及其他国内税，但是只有当货物实际运出时才补缴，这样子使纳税时间推迟了一段时间，从资金时间价值角度分析，其减少了资金的使用。

（3）企业从境外购入的货物在区内进行非工业性加工后其运往国内市场销售的，可以根据海关估价政策来减少税费。例如，可以通过重新分类或者包装使货物改变其原有分类，而使其可以采用较低关税税率，以此来达到减少纳税的目的，从而减少企业资金使用。

（4）企业将国内货物运到保税区后，由于货物进入保税区便可视为出口。一般情况下应可以立即办理结汇，企业可以提前得到销售收入，于此同时还可以获取出口退税，这样便达到了减少资金使用的目的。

2、保税区企业的所得税政策优惠

保税区对区内企业的所得税政策的优惠是企业不可小觑的一部分，因为所得税方面的优惠给企业带来的是直接减少了资金的流出，增加了企业的留存收益。我国的十五个保税区每个区都有自己的政策，略有区别，以天津保税区对加工企业的所得税优惠政策为例。例如，按照规定，保税区内外商投资的生产性企业，企业所得税为15%。但是对于经营期在十年以上的企业，从获利的年度开始，前两年免征企业的所得税，后三年征收一半的企业所得税。外商投资创立的产品出口企业，在依照税法有关规定免征、减征企业所得税到期后，只要是本年出口产品的产值达到本年企业总产值的70%以上的，就可以按10%的税率征收企业所得税。外商投资创立的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税到期后，企业仍然是先进技术企业的，可以延长三年的时间减半征收企业所得税；内资企业在保税区从事加工出口业务的，国家会以财政补贴的方式使其享受到与外商投资企业相同的优惠政策。从以上部分政策中可以看出，不管是外商投资还是内资企业在保税区内都会在所得税方面获得很不菲的收益，所以企业应该好好利用这一系列的所得税政策。

3、低风险环境给保税区中小企业更广阔的税收筹划空间

保税区给企业建立起了一道保护屏，使区内企业处于较低的风险环境下，经过二十几年的发展我国保税区的法规已经越来越完善，对保税区内的企业的合法权益可以给与充分的保护。中小企业已经日益成为了我国的国民经济的主力军，但是其的生存力还有待加强，面对非经济因素冲击时显得还是很弱小。保税区内的市场环境通常都是根据国际惯例形成的，与外界有一定的隔离性，中小企业在此可以减少外界的非经济因素的冲击，降低了企业投资和经营的风险。并且在保税区内中小企业获得政府担保贷款的可能性很大，这也使得一直困扰中小企业的融资难问题得到一定的缓解。低风险环境给与中小企业的是潜在的财务收益和更广阔税收筹划空间。

四、结束语

以上我们描述的关于保税区中小企业进行合理税收筹划应注意的几个方面，并不代表了所有，还有很多方面可以开阔保税区中小企业的税收筹划空间，有待企业慢慢去发掘。保税区的政策法规给企业带来很多的优惠，如果企业无法有效加以利用，对于企业的竞争力也会产生一定影响。

【参考文献】

[1] 李莎：税收筹划“空间”探讨[J].财经科学,2002（S2）.

出口企业税收管理篇(7)

【关键词】出口退税管理问题；对策

一、当前国内出口退税管理的现状

应该说，目前出口退税管理办法已基本成熟，并已形成一整套出口、核销、征税、退税管理制度，关键是贯彻落实不到位，部门与部门之间、部门内部各环节的衔接不够。

在现行出口退税管理中，侧重退税审核，忽视退税监控的问题较为突出。退税机关缺乏对出口企业经营活动及相关数据的监控，就单审单的现象较为普遍，无法及时发现企业存在的问题；上级税务机关缺乏对下级税务机关的有效监控，难以适时发现和全面了解下级税务机关在退税工作中存在的突出问题，及时防范和制止某一地区大面积骗税问题的出现。

由于出口货物客观上存在着生产、出口、征税、退税空间、时间上的分离，出口退税各环节的衔接非常重要。虽然在退税管理实际工作中已采取了一些措施，来加强部门之间的联系和信息资料交流，但由于网络不够健全，部门数据相互独立，数据可信度低，数据传输困难等，仍然难以避免虚假信息和数据的出现，从而导致骗税问题的发生。

二、我国当前出口退税管理上存在的问题

1.出口退税管理的程序性法规不完善

实行新税制后《中华人民共和国增值税暂行条例》和《出口货物退(免)税管理办法》既包括了政策内核，又包含了日常规范。在随后出台的诸多文件中，几乎都是有关税政方面的内容，而对出口退税管理的规范，则散见于以上文件中。由于没有一部成型的程序性、管理性法规，出口退税操作出现了很多管理方面的问题，这些问题反过来又影响了出口退税政策的准确实施，使出口退税政策不能达到预期效果。出口退税管理的程序法规不完善导致的后果是：

由于没有统一规范的审批流程而仅仅根据《出口货物退(免)税管理办法》中的有关条款来确定审批流程，势必产生诸多责任不清、岗位不明现象，也会使审批退税没有强有力的内部制约机制，从而在管理上出现很多漏洞，也给骗税以可乘之机。因此，如果出口退税管理没有明确的职责分工，不按业务属性建立内部制约机制，而是实行粗放管理，那么各种隐患将长期存在。

由于没有统一规范的检查规程，使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同，随意性很大，从而使检查效果大打折扣，产生导致骗税的隐患。

由于没有统一规范的清算规程，使各地出口退税清算业务多种多样，有些地区甚至只对出口退税清算走过场。而实际上清算业务是出口退税管理的重要组成部分，也是严把出口退税关的重要环节。

2.管理手段落后，电算化管理水平低下

出口退税电子化管理是大势所趋。尽管自l990年开始国家税务总局就在探索和研究如何运用计算机来进行出口退税管理，国务院还将出口退税计算机管理系统列为国家“三金”工程中的“金税工程”，但部门之间运用程度参差不齐，衔接配合问题较多。目前税务总局推广应用软件在实践运行中以暴露出诸多问题：

首先，信息应用不全。现除海关电子信息可以进行对碰稽核外，其他如企业财务核算信息、外汇管理局的结汇信息和专用发票信息等都还不能被退税部门所采用，电算化稽核功能还不能充分发挥。

其次，软件设计内容跟不上新出台的政策要求，由此带来操作难问题。

再者，交叉稽核信息滞后且变化无常。大量申报数据因信息滞后，只好撤单。单证回收和电子信息是互补的，有时信息传递渠道不畅，造成人为退税滞后及退税计划难以把握，既影响退税质量，又难以有效防范和打击骗税。

最后，功能不齐全，缺乏清算及检查功能。现行的申报系统和审核系统其基本功能主要是数据登录、编报和数据核对，但缺乏管理功能，给退税管理工作带来极大不便。另外，该系统也未将检查功能列入其中，使退税检查游离于系统之外，既不利于规范统一，又不利于数据的相互衔接。

3.部门协调配合不够，管理上存在失控、脱节现象

出口退税管理是一项系统工程，既涉及税务机关内部的退税、征收、计财、信息等部门，同时还涉及到海关、外管、外经贸等部门，这就要求相关部门对出口退税工作必须协调一致。但目前国家涉及此类文件不多且执行起来有较大折扣。有些具体问题在协调上无明确要求，致使一些工作协调极其困难。如一些地方海关往往对税务机关的函调报关单不能及时复函；有些海关要求退税部门发函调查必须附报关单原件；有的明显制单错误，企业要求改单，而非要退税部门出具证明才予改单，从而影响退税进度。另还，管理手段落后，既造成部门之间工作推诿，也造成管理失控、脱节，给不法分子的骗税活动留有空隙。

4.退税单证申报滞后现象严重

生产企业实施“免抵退”税后，只要产品一报关出口并在财务入账后，就可以向税务机关申报免抵税，在一定程度上减轻了出口企业的资金压力，但也使企业放松了对单证收集和报送的重视程度。

另外，实行免抵后还带来一些弊端，有可能产生导向性问题，如有些企业将内销收入虚报为外销收入缓税。单证回收滞后，使“免抵退”税得不到最后确认，易造成漏洞，直接影响到税收计划和退税计划的实施，对地方财政造成压力。对企业而言，单证回收期限超过六个月，国税部门将予以补税，这对出口企业来说无疑是个沉重的负担。

三、解决当前出口退税管理上存在问题的对策

1.征、退税统一管理，废除两套申报、两套清算办法

目前生产企业同时实行增值税纳税申报与出口货物“免抵退”税申报，不仅给企业和税务机关增加了大量的工作量，也不利于正确贯彻税收政策。建议把“免抵退”税的申报、审核和汇总、清算与增值税统一起来，在报表制度、计算依据的确定和计算结果的认定上统一办法。要以规范、统一为前提，真正实现两套申报办法的合并。要以统一的思路重新设计《增值税纳税申报表》、《生产企业自营(委托)出口货物“免抵退”税汇总申报表》，两套办法合而为一，每月统一申报纳税。年底将征税清算与“免抵退”税清算统一管理，把增值税清算表与《生产企业“免抵退”税年度清算表》合二为一。这样把“免抵退”税管理纳入增值税的管理架构中是比较合理。建议统一开发免抵退税管理软件，将企业申报、税务部门内部各部门审核审批流转及清算检查纳入其中，可以提高效率、明确责职。

2.加快出口退税单证回收速度

尽快出台出口退税单证管理办法，提高单证回收速度，这对税务机关组织税收收入(免抵调库)和企业加速资金周转带来很大的作用。具体可推行以下做法：一是单证申报时间先后与退税指标分配挂钩；二是单证回收与出口退税办税员考核挂钩；三是严格审核，及时辅导、抽查，落实责任制，通过同类同行业回收率对比分析，及时发现问题。

3.建立完整的出口退税管理系统

建立完整的出口退税管理系统，矫正不规则的外部行为。在目前的出口退税机制中，仍存在着失去统一性的现象，这种现象主要是由于涉及出口退税的有关部门单纯从部门利益出发而形成的不协调行为。外部行为不规范，我国出口退税就难以形成一个良好的、协调的外部环境，甚至使出口退税政策产生负效应。另外也正是这种外部行为的不规则性，致使出口骗税屡屡发生，造成国家税收损失。因而创造良好的出口退税的外部环境，必须规范外部行为。通过立法，建立全国性的出口退税管理系统。

4.加快出口退税网络化进程

要加强对出口退税凭证的有效管理，在全国范围内组建各级票据计算机管理机构，实现票据信息共享，加强交叉稽核力度。

我国出口退税计算机的应用应朝着网络化方向发展，实现退税机关与海关、外管、银行、工商、技监、外贸主管部门以及征税机关之间的计算机联网，形成政府电子口岸执法管理系统，实行资源共享(包括报关单信息、核销单信息、专用发票信息、专用税票信息)。

要进一步规范并完善出口退税电子化管理系统，软件设计及时补充有关功能，如新出台的政策操作、检查、清算功能等，在能有效防范骗税的前提下，尽可能简化出口退税操作手续。

5.加强出口退税法制建设

1994年新税制实施以来，出口退税的法律依据比较薄弱，基本依据只是《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款中表述的“纳税人出口货物，税率为零”和《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条中表述的“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”这两句话。财政部和国家税务总局颁布出口退税工作的最基本规章就是1994年的《出口货物退(免)税管理办法》(国税发[1994]31)，但这个文件中有相当一部分已经失效。

目前我们法制建设方面存在的主要问题：一是出口退税没有一个基本的法律或法规。二是现有的法律级次过低。三是现有的规章过于散乱，缺乏系统性。四是有关出口退税的行政处罚的种类、行使权限不够明确、系统，不利于依法打击骗取出口退税的违法行为。

加强税收法制建设，就要加强税收立法，规范税收执法，强化税收执法监督。认真学习贯彻行政许可法，全面清理不符合行政许可法规定的税务行政许可。继续整顿和规范税收秩序，严厉打击各种涉税违法活动。加强税收法制教育。

6.有针对性的防范和打击出口骗税

严格区分外贸出口企业的自营与业务，必须从以下方面加强税收征收管理和退税审核工作。(1)严格按《征管法》的要求，规范外贸出口企业业务的财务处理办法。在日常税收征管工作中，要严格区分外贸出口企业自营与的不同财务处理办法，事前规范外贸出口企业的行为，同时也为事后税收查处定性提供可靠的直接证据。(2)建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度。税务部门应建立和完善外贸出口企业的出口退税补充资料抽查审核制度，对退税企业的出口退税补充资料，要设定比率进行定期抽查。通过抽查审核制度的建立和完善，即可事前督促和规范退税企业的行为，又可及时发现问题，迅速打击骗取出口退税的不法行为。

四、结束语

出口退税政策作为我国对外贸易管理政策中的一个重要组成部分，其内容必然是随着我国经济发展、产业政策以及对外贸易政策等相关因素的调整而不断变化，其改革的进程也将不断推进，并在施行过程中逐步趋于完善。从而为我国下一阶段的出口退税机制改革营造良好的内、外部环境，逐步完善我国出口退税制度，推动我国外贸出口增长方式的转变，实现资源的优化配置，促进出口商品结构的合理调整，提高我国对外贸易的质量和效益，确保国民经济协调、健康和可持续地增长。

参考文献

[1]孔祥平.我国出口退税制度存在的问题及对策[j].经济与管理研究,2004(1).